技术探索ITECHNICAL PROBE 人力资本出资交易性质及会计处理探讨广东肇庆学院刘玉勋一、人力资本出资交易的性质与特点(2)交易的长期性，人力资本出资交易是一个长期合同，在签(一)人力资本的所有权不可转让《新帕尔格雷夫经济学大约时，未来服务尚不存在，只有在契约履行过程中服务才源源流入词典》指出"人力资本是体现在人身上的技能和生产知识的存量"。企业，人力资本出资期通常要历时数年。现代人力资本理论的代表人物舒尔茨认为"人力资本体现在人的(3)报酬契约激励性，人力资本所有者获取的原始股份实质是身上，表现为人的知识、技能、资历、经验和熟练程度等，综合起来其服务的报酬，只有达到规定业绩或者完成特定期间的服务才可表现人的素质"o{上海市浦东新区人力资本出资试行办法》第1条能获得授予的原始股份，人力资本所有者为了获取授予的原始股的规定:人力资本是指指依附在投资者身上，能够给公司带来预期份或者为了使获取的股份增值，他有意愿努力工作，这便是人力资经济效益的人才资源，表现为管理人才、技术人才、营销人才的知本出资交易所内涵的激励作用。识、技能、经验等。人力资本与其他资本最为不同之处在于，人力资由此看来，人力资本出资交易实质上是一种特殊的股权激励，本发挥作用时提供的是劳动这种人类所独有的经济资源，因此，人是→种特殊的股份支付交易，其特殊性在于采用的权益工具不是力资本的核心无非就是人的劳动能力，或者说，人力资本是劳动能股票期权、不是股票增值权也不是限制性股票，而是企业的原始股力所形成的资本。份。人力资本的基本特性是人身依附d性。因为，人力资本的载体是二、人力资本出资交易的会计处理人，二者不可分割，人力资本天然属于个人。设备的所有者可以将(一)会计对象的确立人力资本出资交易可归结为一份长期该设备卖给企业获取现金，也可以将该设备作为出资换取企业的合间，这份合同赋予企业合同权力和合同义务。企业的合同权力就原始股份，他让渡了设备的所有权，此后，该设备不再是他的财产，是对人力资本出资者未来服务的索取权，企业的合同义务就是给而成为企业的资产。人力资本所有者将其知识、技能等劳动能力投予人力资本出资者原始股份的义务。对人力资本出资交易进行会入到企业，但其劳动能力与其不可分离，人力资本所有者一旦离开计处理，就是对人力资本出资交易形成的服务索取权和给予人力企业，其劳动能力也随之带走。货币和非货币性财产的所有权可以资本出资者原始股份的义务进行会计处理，因此，该合同权力和合转让给企业，但人力资本的所有权不可转让，只能属于其载体，正同义务就成为人力资本出资交易的会计对象。如罗森所说"人力资本的所有权仅限于体现它的人"。(二)会计科目设置为了对人力资本出资交易进行会汁核(二)人力资本的使用权不可转让人力资本的功能在于提供算，应当设置以下会计科目:活劳动，人力资本的使用无非就是劳动(提供活劳动)，只有人力资(1)人力资产一一人力资本出资。本科目核算由人力资本出资本所有者自己才能提供活动。所谓的人力资本使用权转让实质上交易形成的服务索取权。是受让人对劳动能力使用的外部控制与利用，如规定劳动时间、方(2)人力资产累计摊销。本科目用于核算"人力资产一一人力式、标准、结果等。由于人力资本具有人身依附'性，受让人无法直接资本出资"科目记录的服务索取权已经实现的部分，即按照人力资控制、利用出让人的劳动能力，劳动能力的真正使用者只能是他自本出资合同人力资本出资股东已经提供的服务c期末"人力资己c放人力资本的使用权也是不可转让的。产一一人力资本出资"账户与"人力资产累汁摊销"账户抵减后的人力资本是一种主动资产，外界的指挥或控制只能起到一种余额为"人力资产净额表示企业服务索取权尚未实现部分，也即告知作用，使人力资本所有者知道企业需要他提供什么样的活劳尚未完成的出资部分。动，但是，是否提供、提供多少并不取决于企业的要求，而取决于他(3)资本公积一一人力资本出资。本科目核算由人力资本出资个人的意愿。人力资本必须通过激励才能调度。交易形成的合同义务。在人力资本出资期内，完成出资的部分由本(三)人力资本出资交易的性质根据七面的论述，人力资本科目转入"股本"和"资本公积一一股本溢价"科目。出资交易不是以人力资本所有权作为出资，也不是以人力资本的(三)账务处理举例使用权作为出资，因为人力资本的所有权、使用权都不可转让，在[例]在第)年年初，经评估人力资本出资价值为40000元，经人力资本出资交易中企业并没有得到人力资本的所有权，也没有全体股东协商同意人力资本出资折算为100ω股股票。出资期为得到人力资本的使用权，企业只是预期将得到人力资本提供的未5年，人力资本出资的检验标准为:出资者连续为本公司工作5来服务。因此，人力资本出资是"人力资本所有者用未来→定期限年;平均每年每股收益达到l元。这两项要求，只要有一项未达标，内为企业提供的服务换取公司原始股份的交易"。人力资本出资交则可认为未完成人力资本出资。人力资本实际出资差额=合同约易具有以下几个特点:定的出资额x未完成出资的比率。未完成出资的比率，取上述两项(1)出资形式的特殊性，通常的出资形式为货币和非货币性财指标未完成率较高者。产，而人力出资是用未来的服务出资，在签约时，人力资本所有者( ) )合同签订日，按合同约定的人力资本出资额40000元:与企业双方一致同意人力资本所有者将在未来向企业所提供服借:人力资产人力资本出资4∞00务，而企业将给予人力资本所有者原始股份。贷:资本公积一一人力资本tfl资40∞o~4:-电讯·综合2010年第7期{上)
技术探索ITECHNICAL PROBE 基于劳动契约的人力资源会计分类核算成都理工大学未靖一、劳动契约作为人力资源会计分类核算的依据动人力资产"部分和"长期人力资产"部分;对于契约性质为投资型劳动契约事实上反映的是劳动者与用人单位之间的一种产权的，即员工以人力资本对企业进行作价投资的，企业除确认为一项交易关系。人力资本产权，是市场交易过程中人力资本所有权及其资产以外，还要根据合同确认的投资公允价值确认为"人力资本派生的使用权、支配权和收益权等一系列权利的总称，是制约人们这也与 JFRS 和我国《企业会计准则第11号一一行使这些权利的规则，本质上是人们社会经济关系的反映。由于人股份支付》所主张的人力资本及其对应的人力资源会计计量方法采力资本具有投资主体的多元性(国家、社会、企业、家庭及个人)和用公允价值法计量相一致，并根据人力资本在企业总资本中所占的人力资本与人力资本所有者载体的不可分割性，决定了人力资本比重来分配企业的剩余收益。至于员工进入企业之后，企业通过对产权交易的复杂性和难以计量性。但是，人力资本的产权交易性质人力资源进行投资开发取得的人力资本使用权，则属于人力资源的可以通过企业与员工签订的劳动契约(劳动合同)来确定。后续核算，也应该确认为一项资产，并在企业与员工之间签订的开人力资本的劳动契约从其实质上来说可以分为两大类:一类是发培训合同中规定的追加服务年限内进行摊销。人力资本租让契约，另一类是人力资本投资契约。人力资本租让契二、人力资源会计分类核算约的含义是人力资本所有者让渡其使用权被企业租用，类似于企业(一)租让型人力资源会计核算对于租让塑劳动契约，从人在物质资本市场上的租赁行为。而人力资本投资契约则与之不同，力资本所有者角度讲，他只是出让了自己在合间有效期内的人力资它类似于物质资本所有者投入物质资本时与企业签订的契约形式，本使用权，只要求获得工资收入，而并不要求获得企业的控制权和这时的人力资本所有者是作为企业的所有者加入企业进行生产经剩余收益的索取权，员工来去自如，企业对员工也没有太多的约束。营活动的，他承担与物质资本所有者同等的风险，因此他要求与物当合同期限较短，通常在一年或长于一年的一个营业周期以内，企质资本所有者同等的权利。签订人力资本租让契约的员工只领取工业应确认为一项流动人力资产，可以在"人力资产"一级科日下设置资，并不要求企业剩余索取权，也不要求企业控制权，而签订人力资明细科目"流动人力资产"来核算，并在合同期内通过成本费用类科本投资契约的员工凭借其人力资本投入享有了企业的产权，当他们目进行摊销。当合同期限较长，通常超过一年，企业应确认为一项长参与企业利润分配时便拥有了企业剩余索取权，参与企业管理时便期人力资产，可以在"人力资产"一级科目下设置明细科目"长期人拥有了企业的控制权，这些权利是员工向企业投入了人力资本取得力资产"来核算，并在合同期内通过成本费用类科目进行摊销。具体的，是员工的人力资本价值的体现。因此，笔者认为，在人力资源会的日常业务处理可参照人力资源成本会计的核算方法进行。下面分计核算中，应根据企业与人力资本所有者签订的劳动契约(劳动合别从人力资源的取得、使用和退出企业三个环节来说明:同)为准，对不同的合同性质和合同期限分类进行核算。具体来说，(1)人力资源的取得。当企业在人力资源的招募、选拔、录用、对于劳动契约性质为租让型的，企业只获取了该人力资本的使用安置及短期岗前培训(如兰到五天，在这里将短期岗前培训成本作权，企业应确认为一项资产，核算时又根据合同期限的长短分为"流为取得成本而不是开发成本，一是认为这是为人力资源正式投入(2)在第一年年末，假定兰项指标按年度都达标，则本年度可贷:管理费用8000 按总额的1β确认服务成本和人力资本出资，即80∞元，转股本企业收到出资差额8∞0元2000股。借:银行存款8ωo 确认已取得的服务成本贷:其他应收款8000 借:管理费用8000 贷:人力资产累计摊销80∞ [本文系广东省自然科学基金项目"人力资本报酬契约形成机确认实际收到的人力资本出资制与人力资本会计研究"(项目号:8152606101000010)、广东省普借:资本公积一一人力资本出资8000通高校人文社会科学"十一五"规划项目"人力资本定价机制与人贷:股本2000 力资本会计研究"(项目批准号:06ZD79002 )阶段性研究成果]资本公平只一一股本溢价60∞ 参考文献:(3)人力资本股东完成了五年的出资期，每股收益5年累计为[1]财政部:{企业会计准则一一应用指南(2006)>，中国财政4元，只完成了80'ì毛，故需要弥补的出资差额=40000 x ( 1-80% ) 经济出版社2006年版。=8∞0元。人力资本出资者用现金补足出资差额。[2J余恕莲:{西方财务会计}，对外经济贸易大学出版社2007确认出资差额8000元年版。借:其他应收款8000 (编辑袁露芬)创公帆·综合2010JF第7期{上}罐
