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嘲撼糊糊糠掰酣睡醒 研究 揭露
事业单位期末非财政资金和经营结余核算浅议
王晓
中国水利水电科学研究院
[摘 要}本文拟对事业单位在新的《事业单位会计准则 H事业单位会计制度》的指导下，如何进行期末的会计核算进行举例解析，
ì*-并且结合会计报表的列报，给广大会计人员整体的处理思想，窥一斑而见全豹 O
[关键词]事业单位;期末;非财政资金;经营结余;核算;浅议
-、非财政专项资金核算
非财政的专项资金是指除财政补助资金、事业单-位自身业务
活动收入、经营活动以外的各种专项资金，根据新的《事业单位
会计准则H事业单位会计制度》的规定，期末时，该资金收支先
转入"非财政补助结转然后根据项目活动的实施开展情况，再
做具体的处理。若项目未完工，而且不属于国务院规定的统筹资金，
则年底挂账非财政补助结转，若完r:.剩余资金留归单位自行支
配，则由"非财政补助结转"转入事业基金，若上交，则借记"非
财政补助结转贷记"零余额账户用款额度"、"银行存款"等c
2013 年 1 月，某事业单位上级专项补助资金 200 万元，专项
支出了 190 万元，请做出 l 月份和 12 月份业务处理及报表。
借:银行存款 200 万元
贷:上级补助收入 200 万元
借:事业支出一专项支出 190 万元
贷:银行存款 190 万元
1 月的资产负债表:货币资金 10万元，非财政补助结转 10万元。
1 月收入支出表:事业收入 200 万元，事业支出 190 万元，本
期事业结转结余 10 万元。
12 月 30 日的资产负债表:货币资金 10 万元，非财政补助结
转 10 万元。
12 月份收入支出表:事业收入 200 万元，事业支出 190 万元，
本期事业结转结余 10 万元。
对于非财政的专项资金年底 12 月 31 日时，要将相应的收入
和支出转入非财政补助结转账户。
借:上级补助收入 200 万元
贷:非财政补助结转 200 万元
借:非财政补助结转 190 万元
贷:事业支出一专项支出 190 万元
年报的资产负债表:货币资金 10万元，非财政补助结转 10万元。
年报的收入支出表:事业收入 2∞万元，事业支出 190 万元，
本期事业结转结余 10万元，本年非财政补助结转结余 10 万元，
减非财政补助结转 10 万元，本年非财政补助结余 0 元。
第二年 1 月又支出 5 万元，项目完工，年底时经上级部门批准，
上缴 4 万元，留归本单位 1 万元，请做出 1 月份和 12 月份业务处
理及报表。
1 月份会计处理:
借:事业支出一专项支出 5 万元
贷:银行存款 5 万元
l 月的资产负债表:货币资金 5 万元，非财政补助结转 5 万元，
1 月收入支出表:事业收入0 万元，事业支出 5 万元，本期事
业结转结余 -5 万元。
12 月 30 日的账务处理:
借:非财政补助结转 4万元
贷:银行存款 4 万元
12 月 30 日的资产负债表:货币资金 1 万元，非财政补助结
转 1 万元。
12 月份收入支出表:事业收入 0万元，事业支出 5 万元，本
期事业结转结余 -5 万元。
12 月 31 日会计处理:
借:非财政补助结转 5 万元
贷:事业支出一专项支出 5 万元
借:非财政补助结转 1 万元
贷:事业基金 1 万元
年报的资产负债表:货币资金 1 万元，事业基金 1 万元。
年报的收入支出表:事业收入 0万元，事业支出 5 万元，本
期事业结转结余 -5 万元，本年非财政补助结转结余 -5 万元，减
非财政补助结转一5 万元，本年非财政补助结余 0元，转入事业基
金 1 万元，此时要在报表附注中加以说明。
二、事业单位经营结余期末结转的核算
事业单位在实际工作中，若从事经营活动，则将收入计入"经
营收入相应的支出计入"经营支出这贯彻了会计信息质量
要求当中的配比性原则。期末时要给据盈利和亏损两种情况分别
进行处理。若盈利经营收入" "经营支出"分别转入"经营结余
"经营结余"进 a步转入"非财政补助结余分配非财政补助结
余分配"转入"事业基金"。如果是事业亏损，只需要将"经营
收入" "经营支出"分别转入"经营结余此时要立即停止进行相
应的账务处理，将"经营结余"挂账即可。
某事业单位 l 月份经营收入 200 万元，经营成本 160 万元，
12 月份计算所得税，税率 25'1毛，计提职工福利费 3 万元，要求做
1 月份和 12 月份的账务处理及填列报表。
1 月份账务处理:
借:银行存款 200 万元
贷:经营收入 200 万元
借:经营支出 160 万元
贷:银行存款 160 万元
1 月的资产负债表:货币资金 40 万元，经营结余 40 万元。
1 月收入支出表:经营收入 200 万元，经营支出 160 万元，本
期经营结余 40 万元。
12月 30 日的资产负债表:货币资金40万元，经营结余40万元。
12 月份收入支出表:经营收入 200 万元，经营支出 160 万元，
本期经营结余 40 万元。
12 月 31 日账务处理:
借:经营收入 200 万元
贷:经营结余 2∞万元
借:经营结余 160 万元
贷:经营支出 160 万元
借:经营结余 40 万元
贷:非财政补助结余分配 40 万元
借:非财政补助结余分配 10 万元
贷:应缴税费一应缴所得税 10 万元
借:非财政补助结余分配 3 万元
贷:专用基金一职工福利基金 3 万元
借:非财政补助结余分配 27 万元
贷:事业基金 27 万元
年报的资产负债表:货币资金 40 万元，应缴税费一应缴所得
税 10 万元，专用基金一职工福利基金 3 万元，事业基金 27 万元。
年报的收入支出表:经营收入 2∞万元，经营支出 160 万元，
本期经营结余 40 万元，弥补以前年度亏损后的经营结余 40 万元，
本年非财政补助结转结余 40 万元，本年非财政补助结余 40 万元，
应缴企业所得税 10 万元，提取专用基金一职工福利基金 3 万元，
转入事业基金 27 万元。
参考文献:
2015 年全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实物》
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