实务中，常会出现交易性金融资产跨会计期间才进行处置的情况。上一会计年度已将处跨刍议分期收款公允价值变动损益转入本年利置期润，下一会计期间出售交易性金公金融资产时应如何处理，新会销售商品纳税问题计准则并没有提及。笔者将重融允点阐述这个问题。资价例：某企业2007年10月1产值日在证券市场上购入某挂牌上时变市债券20000份，每份价格收入作为构成利润的一项主要因素，其确认和计量至关动110元。该债券距到期日还有两重要。新会计准则规范了收入的确认、计量和相关信息的披年，而企业准备于近期出售而露。下面就分期收款销售商品进行举例分析。损非长期持有至到期。2007年12例：C公司2007年1月5日向D公司销售大型设备一益月31日，该债券收盘价格为套，合同约定从销售当年开始分4年分期收款，每年年末支付的115元/份。2008年3月31日300000元，合计1200000元。假定在现销方式下，商品的销处企业将该债券以每份118元的售价格为900000元，销售成本为850000元。计算及账务处价格全部出售。在不考虑相关理如下：理税费的情况下，该企业应当编（1）实际利率的计算。应收金额的公允价值可以认定为制如下会计分录：900000元，据此可计算得出将名义金额折现为当前售价的（1）2007年10月1日购买债券。借：交易性金融资产——实际利率I，即900000越300000伊（P/A，I，4），用内插法，成本2200000元；贷：银行存款2200000元。I=%。按实际利率法计算每期计入财务费用的金额，如下（2）2007年12月31日按公允价值调整债券账面价值，调表所示（单位：元）：整金额=20000伊（115-110）=100000（元）。借：交易性金融资未收本金财务费用B已收本金C=收现总额产——公允价值变动100000元；贷：公允价值变动损益100000A=期初A-C=A伊%300000-BD元。同时结转损益类科目的发生额，借：公允价值变动损益2007年1月5日900000100000元；贷：本年利润100000元。2007年12月31日900000113400186600300000此时“，交易性金融资产”科目期末借方余额=2200000+2008年12月31日71340089888210112300000100000=2300000（元），“公允价值变动损益”科目期末余2009年12月31日50328863414236586300000额=100000-100000=0（元）。鄢2010年12月31日26670233298266702300000（3）2008年3月31日出售该债券。借：银行存款2360000总额9000001200000300000元（20000伊118）；贷：交易性金融资产——成本2200000元、注院鄢含尾数调整遥——公允价值变动100000元，投资收益60000元。从该笔分录来看，确认出售债券的收益为60000元。（2）C公司2007年1月5日实现销售：借：长期应收然而，如果从债券的购入至出售整个过程来看，该债券真款——D公司1200000元；贷：主营业务收入900000元，未正的出售收益为160000元［20000伊（118-110）］，与该分录实现融资收益300000元。结转销售成本，借：主营业务成本中确认的投资收益相差100000元（160000-60000），正好为850000元；贷：库存商品850000元。2007年12月31日确认的公允价值变动损益。（3）2007年12月31日，借：银行存款300000元；贷：长因此，为了正确反映出售债券所取得的实际收益，应当补期应收款——D公司300000元。借：未实现融资收益113400计元；贷：财务费用113400元。100000元的投资收益，即将原记入“公允价值变动损益”科目的100000元转入“投资收益”科目。借：公允价值变动损（4）2008年12月31日，借：银行存款300000元；贷：长益100000元；贷：投资收益100000元。至此，2008年3月份确期应收款——D公司300000元。借：未实现融资收益89888认的当期损益对本年利润的净影响额为60000元（160000-元；贷：财务费用89888元。（5）2009年12月31日，借：银行存款300000元；贷：长100000），其中：因投资收益而增加160000元，因公允价值变动损益而减少100000元。期应收款——D公司300000元。借：未实现融资收益63414综上所述，在跨年度处置交易性金融资产时，在下一会计元；贷：财务费用63414元。期间应将上一会计年度转入本年利润的公允价值变动损益转（6）2010年12月31日，借：银行存款453000元；贷：长回。其他会计处理与不跨期的会计处理一样。茵期应收款——D公司300000元，应交税费——应交增值税援财会月刊渊会计冤窑77窑阴
（销项税额）153000元。借：未实现融资收益33298元；贷：财内含利率。务费用33298元。第十三条规定：“租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最按照我国税法的规定，企业发生了应纳税行为，取得了低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产应纳税收入，就应当计算缴纳增值税和消费税，如果本期不公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。”缴税，就属于违法行为。但是上述账务处理前3年未反映应缴现假设最低租赁收款额的现值为PA，最低租赁收款额的纳的增值税，或者说推迟缴纳增值税，这与税法是矛盾的，终值为FA，租赁内含利率为IRR，初始直接费用为SF，未担违反了税法的规定。而如果在销售实现的当期就确认缴纳保余值为FNAV，未担保余值现值为PNAV，未实现融资收益增值税，即C公司将4年的增值税153000元在第1年就全为NRI，应收融资租赁款为AR，资产公允价值为GAV。部缴纳，等于提前垫付了114750元的增值税，这对企业来说AR=FA+SF；PA+PNAV=GAV+SF；NRI=FA+SF+是不合理的。FNAV-（PA+SF+PNAV）=FA+FNAV-（PA+PNAV）=FA+《增值税暂行条例实施细则》第三十三条第三款对增值FNAV-（GAV+SF）。税纳税义务发生时间作了如下规定：采取赊销和分期收款方借：长期应收款——应收融资租赁款（FA+SF），未担保余式销售货物的，以合同约定收款日期的当天作为纳税义务发值FNAV；贷：银行存款SF，融资租赁资产GAV，未实现融资生时间。C公司销售商品时，并未发生增值税纳税义务，待以收益［FA+FNAV-（GAV+SF）］。借方合计=FA+SF+FNAV；贷后按合同约定收款时，再计算应交的增值税。笔者认为可作方合计=SF+GAV+FA+FNAV-GAV-SF=FA+FNAV。借贷方如下计算及账务处理：不平，借方-贷方=SF。（1）2007年1月5日销售实现，与上述会计分录相同。现举例说明如下：（2）2007年12月31日，借：银行存款338250元；贷：长例：2006年12月31日，甲公司向某租赁公司租赁设备期应收款——D公司300000元，应交税费——应交增值税一台，设备公允价值为260万元，租期3年，每满1年付租金（销项税额）38250元。增值税销项税额计税基数按公允价值计100万元，无任何担保余值，期满后设备无偿转让给甲公司，算，利息收入的账务处理与上述会计分录相同。租赁公司发生前期费用10万元。（3）2008年12月31日，借：银行存款338250元；贷：长100伊（P/A，IRR，3）=270，经测算：IRR=%。出租期应收款——D公司300000元，应交税费——应交增值税方的应收融资租赁款=最低租赁收款额+初始直接费用=（销项税额）38250元。300+10=310（万元）。（4）2009年12月31日，借：银行存款338250元；贷：长未实现融资收益为最低租赁收款额、初始直接费用及未期应收款——D公司300000元，应交税费——应交增值税担保余值之和与其现值之和的差额。未实现融资收益=300+（销项税额）38250元。10+0-（270+10+0）=30（万元）。（5）2010年12月31日，借：银行存款338250元；贷：长会计分录为：借：长期应收款——应收融资租赁款310万期应收款——D公司300000元，应交税费——应交增值税元；贷：银行存款10万元，融资租赁资产260万元，未确认融（销项税额）38250元。茵资收益30万元。借方金额310万元，贷方金额300万元，借贷方不平。经笔者仔细分析，原来是应收融资租赁款的入账价值和未确认融资收益的入账价值规定不衔接所致。下面分三种情况进行探讨。第一，若将初始直接费用纳入应收融资租赁款，则未实现融资收益中不应将初始直接费用一次性作为成本扣减，而应分期冲回。第二，若将初始直接费用一次性从未实现融资收益中扣除，则不能再计入应收融资租赁款，该费用不可能从承租方获得额外补偿。第三，通过应收融资租赁款与未实现融资收益来计算融资租赁资产金额，将导致该科目发生贷方余笔者对新企业会计准则进行学习时，发现《企业会计准则额，须逐年与应收融资租赁款分摊对冲，而这在该准则中没有第21号——租赁》的内容有自相矛盾之处，经仔细检验和推相应规定，也不符合正常的财务惯例。导，认为该准则确实存在漏洞，现提出来与大家商榷。综上所述，笔者认为该准则的表述是存在问题的。现提出该准则第十八条规定：“在租赁期开始日，出租人应当将两种修改建议：一是不将初始直接费用纳入应收融资租赁款。租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融二是将未实现融资收益定义为最低租赁收款额、未担保余值资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款之和与租赁资产公允价值的差额，然后逐年在租赁收入中冲额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确回该初始直接费用。上述第一种方案简单明了，且与实际应收认为未实现融资收益。”根据准则的要求，该折现率应为租赁款项一致，建议使用该方案。茵阴窑78窑财会月刊渊会计冤援
