全国中文核心期刊·财会月刊阴审计职能拓展要求下的治理导向内部审计模式构建余德慧丁时勇渊重庆工商大学重庆400067冤【摘要】本文总结了内部审计模式变迁的过程，并从审计目标、审计内容、审计方法和手段方面分析了传统内部审计模式的不足和新型内部审计模式的优越性，探讨了如何构建新型内部审计模式及其实施过程中要注意的问题。【关键词】内部审计治理职能公司治理审计模式审计职能的拓展是审计发展的核心内容，受托经济责任化、规范化方法评价和提高单位风险管理、控制和治理水平，是内部审计发展的动力。当前，以受托经济责任为理论依据之帮助完成其目标，通过内部审计师建立的执业机构，促进专业一的公司治理理论的发展，对内部审计职能和模式的发展有技能的提升，并发挥其优势”。内部审计作为公司治理内部控较大的推动作用。制框架下的一个内嵌机制，应当履行完善公司治理结构的职一、内部审计职能的拓展是利益相关者对受托经济责任能，内部审计也应发展为治理导向的内部审计模式。内部审计要求提高的结果职能拓展过程和内部审计模式变迁过程如表1所示：1.受托经济责任内容的变化和内部审计职能的拓展。受表1托经济责任是按照特定要求或原则管理受托经济资源和报告利益相关者对受托经内部审计职能的拓展内部审计模式的变迁其经营状况的义务，受托经济责任划分为行为责任与报告责济责任要求的变化任两大方面（蔡春，2001）。受托经济责任的实质是按照特定要保证会计信息的真实监督职能财务导向内部审计性和合法性求或原则行事，其内容是一系列的特定要求，它们来自委托人管理控制管理职能管理导向内部审计群体对受托人理想行为的期望与要求。由于委托人群体中的评估风险风险评估风险导向内部审计成员来自社会的各个方面，因而委托人的这种期望与要求是为组织谋求经济利益从低级向高级、由简单到复杂不断变化发展的，因而受托经济咨询尧评价职能绩效审计和环境审计和承担环境保护责任责任的内容也是由单一到多样不断扩展的。完善公司治理治理职能治理导向内部审计在现代经济社会中，受托经济责任关系具有普遍性，受托经济责任内容具有多样性，与之相对应的是多元化现代审计二、治理导向内部审计模式的构建体系。当受托经济责任的主要内容是保护委托人的财产不受受托经济责任下的内部审计治理职能的形成以及由该职损害时，与之相对应的是以合法性和真实性为主要目标的财能决定的治理导向内部审计模式的发展，是内部审计发展的务审计；当受托经济责任的主要内容为管理控制时，与之相对必然。治理导向内部审计是以实现共同治理为目标，以公司治应的是以控制为主要目标的管理审计；当风险评估成为受托理评价为基础，结合风险导向审计模式，对企业环境和治理结经济责任的主要内容时，便产生了风险管理导向审计；当公众构进行有重点审计的一种综合审计方法。它提供了一种既能利益成为政府的主要关注点时，便产生了公共受托经济责任，保持审计效果，又能提高审计效率的全新思路。进而推动现代政府审计的形成和发展；当受托经济责任的主1.治理导向审计模式构建的理论依据。王光远（2007）提要内容发展到一个组织要对谋求经济效益和保护环境承担责出，内部审计是确保受托经济责任全面履行的控制机制。蔡春任时，便产生了绩效审计和环境审计。（2001）提出审计功能存在的首要目标在于促进和保证被审计2.治理职能的形成和治理导向内部审计模式的发展。目对象受托经济责任得以全面有效履行。与此同时,受托经济责前，以受托经济责任为基础的内部审计要求对组织治理过程任关系的存在，也必然要求建立完善的公司治理机制，从而促的有效性进行绩效评估,以便为组织提出好的建议,帮助组织进受托经济责任的全面有效履行。因此，受托经济责任是审计实现增值目的,这样就把内部审计的职能提升到了公司治理与公司治理产生的共同理论基础之一。笔者认为作为受托者的高度。1999年,国际内部审计师协会成立的指南工作小组将的审计人员是站在第三方的独立角度对企业内外部各种委内部审计的定义修正为：“内部审计是一项独立客观的咨询活托代理关系进行监控，以确保各基础契约中的受托经济责任动,以增加价值、促进单位经营为基本指导思想，它通过系统得以履行，而公司治理是公司内外部各种委托代理关系的综援上旬窑19窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊表2审计模式财务导向内部审计管理导向内部审计风险导向内部审计治理导向内部审计评估风险水平袁确定实施审计的范围实现共同治理袁完善公司的治理结审计目标查错防弊评价管理状况袁预测经济效益重点构检查有关凭证尧账簿淤检查内部控制的健全性尧合淤审查与会计系统有关的事项的个记录和报表的数据理性和有效性曰于审查评价企分析尧测评公司治理的状况袁分析审计内容别风险因素曰于分析企业内部各种是否一致袁是否存在业对各项经济资源利用的效风险水平环境因素的综合风险错误和舞弊益和效率淤审查企业管理制度执行的评价控制环境袁并鉴别会计报表重淤运用公司治理评价技术分析公主要采用查账方法袁有效性尧适当性和协调性曰于比要组成项目的各项认定袁考虑会计司治理水平袁评估内部控制环境曰审计方法凭经验或随意选取较实际控制系统和理想控制报表发生重大错报的风险袁确定审于结合风险水平分析袁确认审计重和手段部分项目测试系统袁找出遗漏的控制和管理计目标袁根据目标实施审计程序点和审计划袁分派审计资源袁规避环节审计风险缺点是院淤缺乏科学缺点是院淤会计资料不实袁影缺点是院淤风险基础审计模式在实优点是院淤与风险导向内部审计模性曰于没有区分审计响审计的开展曰于审计效果不务运用中存在诸多的现实障碍曰于对式相结合曰于运用先进的计算机审优缺点阶段尧步骤袁缺少计直观曰盂管理缺乏系统的方法公司战略管理和公司治理等活动的计技术和统计抽样测试方法曰盂有划和准备体系和评价标准风险关注不够曰盂不能很好地解释重点尧有评价标准的科学的综合审和解决日益突出的审计合谋问题计方式合，是委托方与受托方权利相互制衡的结果。从这种意义上三、运用治理导向内部审计模式应注意的问题说，内部审计部门是监督公司管理层受托经济责任履行情况新模式的实施总有一个适应环境的过程，治理导向内部的一个机构，委托代理理论可以作为内部审计和公司治理的审计的实施也会遇到一些问题。如何避免实施治理导向内部审理论基础。计模式过程中出现的问题，笔者认为应坚持以下“四个原则”：2.治理导向内部审计模式的优越性。与传统内部审计模1援坚持内部审计与公司治理在目标上一致的原则。权力式相比，治理导向内部审计模式具有很大的优越性。这里主要制衡与有效决策是公司治理的目标，通过深入研究，我们也不从审计目标、审计内容、审计方法和手段等方面来分析治理导难发现公司治理的根本目标应该是提高企业价值，实现各利向内部审计模式的优越性，具体如表2所示。益相关者价值最大化。内部审计的目标也应被提升到帮助组3.治理导向内部审计模式的构建——公司治理和内部织增加附加价值的层面，使二者的终极目标保持统一。审计的有效整合。时现（2003）从疏通信息沟通渠道、解决“代2援坚持对外披露信息的成本效益原则。明确规定重大信理问题”、完善监控机制、完善公司治理结构、适当定位、帮助息的范围和内容，确保在成本效益原则的基础上披露所有重企业增加价值等多个方面深入地分析了内部审计在公司治理要信息，加大对有关法律法规及监管规则要求披露的事项和中的地位与作用,得出了内部审计是公司治理系统的构成部投资者、债权人等利益相关者要求披露的事件和交易事项，以分,公司治理需要内部审计的结论。王光远（2007）认为内部审及企业董事会审议通过的事件和交易事项的内部审计力度，计是透视公司的窗口，是公司治理的守门员，是组织治理主体避免出现重大遗漏。可依赖的、极具价值的资源。3援坚持公司治理导向内部审计信息传递有效性原则。内公司治理结构和治理机制的健全和完善，对内部审计职部审计应充分利用计算机信息系统规范交易行为，提高信息能的充分发挥起着举足轻重的作用。因此，很有必要建立内部系统的可靠性、稳定性、安全性及数据的完整性和准确性，降审计与公司治理互动机制。应该按照现代公司制度的要求，规低人为因素导致内部控制失效的可能性，形成良好的信息传范公司股东会、董事会、监事会和经营管理者的权责，形成有递渠道。效的制衡机制，建立规范的现代公司法人治理结构，并保证董4援坚持与现有审计模式对接的原则。财务导向审计模事会成员的相对独立性；强化公司监事会的监督职能，在组织式、管理导向审计模式和风险导向审计模式是内部审计的三机构设置上赋予监事会协调经营者行为的权力；强调所有者种不同模式，是相互平行、同时进行的，每种模式的目标、侧重约束，充分发挥股东大会的任免权来监控董事和监事，充分利点各不相同。应将治理导向内部审计模式与以上审计模式贯用监事会的作用对经理层的经营活动进行有效的监督；在完穿于内部审计的全过程，使其相互作用、相互完善，实现企业善激励机制方面注重增强长期激励的作用，提高激励的透明价值增值的目的。度；加强对“内部人控制”的制约，优化公司治理结构，健全公主要参考文献司治理机制，营造良好的内部审计环境。1.时现.现代企业内部审计的治理功能透视.审计研究袁另外，应根据内部审计环境选择审计模式。在当前环境2003曰4下，可以设立由董事会领导的审计委员会，审计委员会直接向2.蔡春袁杨晓磊袁刘更新.关于构建治理导向审计模式的董事会负责并报告工作。探讨.会计研究袁2009曰2阴窑上旬20窑援
