第六章
辅助生产成本与制造费用的核算
第六章 结构框图
辅助生产成本与辅助生产成本与
制造费用的核算制造费用的核算
辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 制造费用的核算制造费用的核算
辅助生产部门的特点
辅助生产成本的归集
辅助生产成本的分配
制造费用的归集
制造费用的分配
制造费用分配表
的编制及账务处理 生产多种产品车间
辅助生产费用的分配
第一节 辅助生产成本的核算
• 一、辅助生产部门的特点
• 二、辅助生产成本的归集
• 三、辅助生产成本的分配
• 四、生产多种产品车间辅助生产费用
的分配
第一节 辅助生产成本的核算
一、辅助生产部门的特点
• 辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接
影响。同时， 也只有正确及时地计算并分配应
由产品负担的辅助生产费用后，才能进行产品
成本的计算。 这就决定了辅助生产车间所发生
的费用，必须单独进行归集与核算， 并先将其
分配记入各受益对象中。
概念：辅助生产
为企业的基本生产车间、行政管理部门等
单位服务而进行的产品生产和劳务供应。
服务对象－主要服务于企业内部，一般很少对外
服务
服务内容
产品生产：如模具、工具、设备修理用的备
品备
件等；（一般非对外产
品）
劳务供应：如供水、供电、供气、运输、机
器修
理等；
二、辅助生产成本的归集
辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，
构成了这些产品或劳务的成本。
为了核算辅助生产车间所发生的费用， 计算所产产品
或劳务的成本，辅助生产车间应设置“生产成本-- 辅助
生产成本”科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。
“辅助生产成本明细账”的设置，应根据各个辅助生产
车间的具体情况决定。
–辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务
–辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务
1、辅助生产车间只生产一种产品或只提
供一种劳务
• 在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅
助生产车间，如供水、供电、供汽、运输
等车间，应按车间别设置“辅助生产成本
明细账”， 在账内按规定的成本项目设置
专栏， 车间所发生的所有费用都登记在“
辅助生产成本明细账”内。
日
期
凭
证
摘 要
工
资
办公
费
折旧
费
外购
电
力
消耗
材
料
其他
支出
合
计
转出
余
额
略 略 分配材料费
分配工资费用
提取折旧费
分配其他费用
外购电力费用
合 计
本月转出
辅助生产成本明细帐
200X年8月 车间:供电车间
2、辅助生产车间生产多种产品或提
供多种劳务
• 在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，
如工具、 模型等车间，除了要按车间分别设置“
辅助生产成本明细账”外， 还应按所生产的各种
产品或劳务，分别开设“产品成本计算单”， 登
记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项
目的费用。其他费用可先在“制造费用-- 辅助生
产车间”明细账中进行核算，月末，再采用适当
的分配标准， 分配记入各有关产品或劳务成本计
算单中。 辅助生产车间也应根据其生产类型的特
点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计
算其产品或劳务的成本。
辅助生产成本明细帐
辅助车间：修理 200X年X月 单
位：元
摘要 成本项目 合计 转出
原材
料
燃料及
动力
工资及
福利费
制造
费用
材料费用分配表
动力费用分配表
工资及福利费分配表
制造费用分配表
辅助生产成本分配表
合计
辅助生产成本归集
分配转出
要素费用的分配
按车间及劳务
种类设置
账内按成本项
目设置
明细账的一种
格式
3、辅助生产费用归集程序的区别
两种程序－区别在于“制造费用”归集的不同
辅助生产的制造费用
单独设置“制造费用”科目核算
辅助生产的制造费用
不单独设置“制造费用”科目核
算
直接计入“辅助生产成本”科
目
第二种程序
第一种程序
4、辅助生产费用归集的帐务处理
（1）设置“制造费用”帐户的情况
借：辅助生产成本
贷：原材料/应付职工薪酬。。。
借：制造费用
贷：累计折旧/原材料/银行存款。 。
借：辅助生产成本
贷：制造费用 会计期末
“制造费用”结转
（2）不设置“制造费用”帐户的情况
借：辅助生产成本
贷：原材料
应付职工薪酬
累计折旧
银行存款….
三、辅助生产成本的分配
1、辅助生产费用分配的帐务处理
辅助生产车间发生的各种费用记入成本费用的方法，
是由辅助生产车间提供产品和劳务的性质以及它在生产
中的作用决定的。
–若辅助生产车间是生产产品的
–如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或
劳务时， 辅助生产车间除主要向基本生产车间
和行政管理等部门提供劳务外，辅助生产车间
之间也相互提供劳务。由于它们之间相互制约
互为条件， 使辅助生产费用的分配产生了困难。
账户结转图示
原材料 辅助生产成本
基本生产成本
应付职工薪酬
管理费用
制造费用… 销售
费用
低值易耗品。。
发生时
会计期
末结转
归 集 分 配
问题：如果辅助生产车间相互提供劳务/产品时，
如何分配？
－如某企业的两个辅助生产车间
则，供水车间、供电车间需要相互进行费用分配
计算供水车间费用需要确定其耗电费用
计算供电车间费用需要确定其耗水费用
供电车间 供水车间
小结：
如果辅助生产车间内部相互提供产品或劳
务，则辅助生产车间内部进行费用分配时，互为
前提条件，相互牵制。
采用怎样的方法处理辅助生产车间之间的
费
用分配是辅助生产费用分配的特点、难点。
2、辅助生产费用的分配方法
• 辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法
主要有直接分配法、一次交互分配法、计划成本
分配法、 代数分配法和顺序分配法等。
（一） 直接分配法
1、含义：
——不考虑各辅助生产单位之间相互提供产品
或劳务的情况。
——将各辅助生产车间发生的费用，直接分配
给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位。
不含消耗的其他辅助生产车间费用
2、计算公式
辅助生产车间以外的其他受益单位
对该辅助生产的产品或劳务的耗用
量
某辅助生产车间待分配的费用
＝
分
配
率
各受益单位分配的辅助生产费用
不含消耗的其他辅助生产车间费用
= 分配率 × 各受益单位的耗用量
举例
• 某企业设有供电、供气两个辅助生产车间，
由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，
因而不设置制造费用明细账， 辅助生产车
间所发生的费用，全部登记在“辅助生产
成本明细账”中。 供电车间的“辅助生产
成本明细账”如下（见表61）。
• 供气车间本月发生费用为340 000元(其辅助
生产成本明细账略)。 各辅助生产车间提供
的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表6
2)。
• 根据上述资料， 采用直接分配法分配的计
算结果如下（见表6－3）。
辅助生产成本明细帐
表6－１ 200X年8月 车间:供电车间
日
期
凭
证
摘 要 工资
办公
费
折旧
费
外购电
力
消耗材
料
其他
支出
合 计 转出 余额
略 略 分配材料费 25 000 25 000
分配工资费用 54 000 54 000
提取折旧费 21 360 21 360
分配其他费用 28 000 14 000 42 000
外购电力费用 210 000 210 000
合 计 54 000 28 000 20 000 210 000 25 000 14 000 352 360
本月转出 352 360 0
表6-2 辅助生产劳务供应通知单 200X年8月
受 益 单 位 用电度数 用气数量
供电车间
供气车间
第一生产车间:产品耗用
一般耗用
第二生产车间:产品耗用
一般耗用
管理部门耗用
22 200
210 000
11 200
97 500
14 800
27 300
3 500
400
1 500
200
690
合 计 383 000 6 800
辅助生产费用分配
表6－３ 200X年8月 (直接分配法)
项目
分
配
费
用
分
配
数
量
分
配
率
分 配 金 额
生产成本 制造费用 管理费用
数
量
金
额
数量 金额 数量 金额
供电
车间
352
360
360
800
0．
98
307
500
301
350
26
000
25
480
27
300
25
530
供气
车间
340
000
6
290
54
．
05
5
000
270
250
600
32
430
690
37
320
合计
692
360
- - -
571
600
-
57
910
-
62
850
根据计算的结果，应作如下的会计分录：
借：生产成本——基本生产成本 571 600
制造费用 57 910
管理费用 62 850
贷：生产成本—辅助生产成本（供电车间）352
360
—辅助生产成本（修理车间） 340
000
优点：分配一次，工作简便。但它具有一定的假定性，
即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本
生产车间和管理等部门所耗用。
缺点：分配不精确，有时辅助生产车间相互提供产品
劳务量较大时，分配结果与实际不符
适用于：辅助生产内部相互提供产品劳务数量少，涉
及金额低的情况
3、直接分配法方法评价
（二）交互分配法
1、含义
对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。
首先在各辅助生产车间进行一次交互分配，
然后将交互分配后的实际费用，在辅助生产
车间、部门以外的各受益单位进行分配。
2、特点：经过两次分配
第一次：交互分配
－在辅助生产车间内部进行分配；
第二次：对外分配
－在辅助生产车间以外的受益单位进行分配；
3、计算公式
第一次分配
交互分配率
＝
每个辅助生产车间
分配的辅助生产费用
＝
某辅助生产车间待分配的费用
该辅助生产提供产品或劳务的总量
交互分配率×该辅助生产车间的耗用量
第二次分配
对外分配率
＝
各个受益单位分配的辅助生产费用
＝
经交互分配调整后的
某辅助生产车间的待分配费用
辅助生产车间以外的受益单位对该辅助
生产的产品或劳务的耗用总量
对外分配率×各受益单位的耗用量
交互分配前的费用
+交互分配转入的费用
-交互分配转出的费用
举例
• 仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下(见表6－
４)。
• 账务处理如下：
–（１）交互分配的会计分录如下：
借：生产成本——辅助生产成本（供电车间） 25
500
——辅助生产成本（修理车间）
20 424
贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间） 20
424
——辅助生产成本（修理车间） 25
500
–（２）对外分配的会计分录如下：
借：生产成本－－基本生产成本 570 675
制造费用 57 690
管理费用 63 995
贷：生产成本－－辅助生产成本（供电车间） 357
436
－－辅助生产成本（修理车间） 334
924
辅助生产费用分配表
表6－４ 2005年8月 (一交互分配法)
项 目
分
配
费
用
分
配
数
量
分
配
率
分配金额
供电车间 修理车间 生产成本 制造费用
数
量
金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
交
互
分
配
供电车
间
352
360
383
000
2220
0
2042
4
修理车
间
340
000
6 800 50 510
2550
0
小 计
692
360
- -
对
外
分
配
供电车
间
35743
6
36080
0
30750
0
30442
5
26000 25740 27300 27271
修理车
间
33492
4
6290 5000
26625
0
600 31950 690 36724
小 计
692
360
- -
57067
5
- 57690 - 63995
合 计
692
360
- -
57067
5
- 57690 63995
4、方法评价
——分配结果的准确性有了一定提高
（与直接分配法相比）；
——影响成本计算的及时性；
——进行两次分配，增加了计算的工作量；
（三）计划成本分配法/内部结算价格法
1、含义：
指辅助生产车间生产的产品或劳务，首
先
按照事先确定的计划单位成本计算、分配辅助
生产费用；
再将
与
的差额进行调整分配。
计划分配总额 实际分配总额
2、计算公式
=单位计划成本
=单位计划成本×各受益单位的实际耗用
量
分配率
各受益单位应分配的某种辅助生产费用
3、差额的处理
（1） 差额含义 实际分配总额
计划分配总额
= 各辅助生产车间待分配的费用
+ 分配转入的耗用的其他辅助生产车间的费用
＝ 单位计划成本×Σ各受益单位的耗用量
实际分配总额
计划分配总额
单位计划成本×实际耗用量
（2）差额处理方法
－分配到各个受益单位；
－简化处理：直接计入“管理费用”账户；
采 用
举例
• 例1的资料为基础，并假设每度电的计划单位成本为1元，每立方
米的蒸汽计划单位成本为55元，采用计划成本分配法分配的结果
如下（见表6-5）：
• 账务处理如下：
– 根据表65中的数字，应作如下的会计分录：
借：生产成本 ——辅助生产成本（供电车间） 28 050
——辅助生产成本（修理车间） 22 200
——基本生产成本 582 500
制造费用 59
000
管理费用 65
250
贷：生产成本 ——辅助生产成本（供电车间）
374 000
——辅助生产成本（修理车间） 383 000
– 对于结转的差异额，应作如下的会计分录：
借:管理费用 14 390
贷:生产成本辅助生产成本 14 390
辅助生产费用分配表
表6－５ 200X年8月 (计划成本分配法)
项
目
直接
发生
费用
分
配
数
量
计
划
单
位
成
本
按计划成本分配的金额 直接
发生
数与
转入
数合
计
差
异
供电车
间
修理车间 生产成本 制造费用 管理费用
数
量
金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
供
电
车
间
3523
60
3830
00
1
2220
0
2220
0
3075
00
3075
00
2600
0
2600
0
2730
0
2730
0
3804
10
-
2590
修
理
车
间
3400
00
6800 55 510
2805
0
5000
2750
00
600
3300
0
690
3795
0
3622
00
-
1180
0
合
计
6923
60
- - -
2805
0
-
2220
0
-
5825
00
-
5900
0
-
6525
0
7426
10
-
1439
0
5、方法评价
优点：简化和加速了分配的计算工作
便于考核和分析各受益单位的经济责任
可以反映辅助生产车间的成本差异
缺点：对计划单位成本要求较高，应比较正确
（四）代数分配法
1、含义
利用代数中解多元一次方程组的原理，
计
算出各辅助生产车间提供的产品和劳务的单位
成本，再根据各个受益对象耗用辅助产品或劳
务的数量，计算其应承担的辅助生产费用。
2、分配顺序及计算公式
（1）为每种辅助生产产品或劳务的单位成本设
置一个未知数X、Y、Z等；
（2）针对每种辅助生产提供的产品或劳务，
列
出一个成本方程；
分配率
关 键
方程两端：
某辅助生产消耗的全部成本
＝
单位成本 ×某辅助生产提供产品或劳务的数量
某辅助生产待分配的费用
它所消耗的其他辅助生产产品或劳务数量
×
其他辅助产品或劳务的单位成本
＋
两种表达方式
（3） 将所有的成本方程联立；
（4）求解方程，得出各个单位成本；
（5）将各辅助生产费用一次性分配给所有的
受益单位。
各受益单位应负担的辅助生产费用
＝ 各受益单位耗用的辅助产品或劳务的数
量
× 该辅助产品或劳务的单位成本
举例
• 以例1的资料为基础，采用代数分配法时的计算过程如下:
– 首先，设X代表每度电的单位成本，Y代表每修理工时的单位成本。
– 其次，建立如下多元一次方程组:
383 000X=352 360+510Y......(1)
6800Y=340 000+22 200X....(2)
– 然后，解上述二元一次方程组.
• 将(1)整理得:
352 360+510Y
X = ______________........(3)
383 000
• 将(3)式代入(2)式得:
352 360+510Y
6800Y = 340 000+22 200×______________
383 000
• 则Y=
• 将Y=代入(3)式得:
352 360+510×
X= __________________________
383 000
• 则X=
• 这样，经过计算，每度电的单位成本为元，每修理工时的单位成本为
元。最后，根据各车间、部门的耗用量和单位成本，即可计算出各车间、部门
应分配的辅助生产费用。 根据计算结果编制的“辅助生产费用分配表”如下（见表6-6）。
辅助生产费用分配表
表6－６ 200X年8月 (代数分配法)
部门 单位成本
使 用 车 间 和 部 门
合 计
供电车间 修理车间 生产成本 制造费用 管理费用
数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
供电
车间
22200 21997 307500 304698 26000 25763 27300 27051 383000 379509
修理
车间
510 27150 5000 266175 600 31941 690 36732 6800 361998
合 计 - - 27150 - 21997 - 570873 - 57704 - 63783 - 741507
根据表66中的数字，应作如下的会计分录：
借：生产成本 －－辅助生产成本（供电车间） 27 150
－－辅助生产成本（修理车间） 21 997
－－基本生产成本 570 873
制造费用 57 704
管理费用 63 783
贷：生产成本 －－辅助生产成本（供电车间） 379 509
－－辅助生产成本（修理车间） 361 998
3、方法评价
——分配结果最为正确；
——未知数较多时 ，计算工作比较复杂；
——适用辅助产品/劳务较少，或实现电算化企业；
（五）顺序分配法/阶梯分配法
1、含义：
各辅助生产车间按照受益的多少进行排
序，
——受益少的排在前，先将费用分配出去；
——受益多的排在后，后将费用分配出去。
2、特点
排序在第一的辅助生产车间
第一顺序分配费用
分配的数额＝该辅助生产车间待分配的费用；
分配对象为
辅助生产车间以外的受益单位
排序在其后的其他受益辅助生
产车间；
排序在第二的辅助生产车间
第二顺序分配费用；
分配的数额＝该辅助生产车间待分配的费用
＋第一顺序辅助生
产车间分配转
入的费用
分配对象为
辅助生产车间以外的受益单位
排序在其后的其他受益辅助生产
车间；
3、分配率计算公式
辅助生产车间以
外的受益单位
后面顺序的辅
助生产车间
某辅助生产
车间待分配
的费用
分入的前面顺序
的辅助生产车间
的费用
对该辅助生产的产品或劳务的耗用量
待分配的费用
＋
＋
举例
• P76 6-5（见表6-7）。
• 根据表6-7中的数字，应作如下的会计分录：
– 借：生产成本－－辅助生产成本（供电车间） 25 500
－－基本生产成本 571
952
制造费用
57 222
管理费用
63 186
– 贷：生产成本 －－辅助生产成本（供电车间）
400 000
－－辅助生产成本（修理车间） 377
860
4、方法评价
——考虑了辅助生产车间之间相互提供产品或
劳务的情况；
——由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用
排列在后辅助生产车间的费用，辅助生产车间
之间的相互分配是不充分的，分配结果的准确
性受到一定影响；
——适用顺序明显，前顺序耗费费用少；
第二节 制造费用的归集和分配
制造费用
－为基本生产和辅助生产而发生的，应计入产品
成
本，但在“基本生产成本”账户和“辅助生产成本”账
户中没有专设成本项目的各项生产费用。
讲解内容
制造费用的归集
制造费用的分配
这些费用的发生，首先要按车间予以归集，然
后通过一定分配方法分配给相应的受益对象（各产品）
——归集的内容及账务处理
——分配的方法
一、制造费用的归集
（一）制造费用归集的内容
明确企业在产品生产（或劳务供应）过程中，
发
生的哪些费用作为制造费用予以归集。
制造费用归集的费用大多属于间接生产费用，
也
有部分属于直接生产费用。
车间管理费用
－车间管理人员的工资、福利费；
－车间管理用房屋、设备折旧，修理费、租赁费等；
－车间办公费、取暖费、水电费、劳动保护费等；
间接用于生产的费用
－厂房的折旧、修理费用；
－机物料消耗等；
－生产用机器设备的折旧、修理费用等；
间接生产费用
直接生产费用
（二）账户设置
1、总账账户：制造费用
制造费用
归集发生 登记分配转
出
的制造费用 的制造
费用
一般，无余额
2、明细设置：按车间、部门设置明细账；
账内按费用项目
设专栏或专行。
制造费用通过“制造费用
”账户进行归集
制造费用明细帐
辅助车间：修理 200X年X月 单
位：元
摘要 原
材
料
燃料
及动
力
工资
及福
利费
折旧
费用
办
公
费
保险
费
其
他
合
计
转
出
原材料费用分配表
动力费用分配表
工资及福利费分配表
折旧费用分配表
办公费
保险费
其他
制造费用分配表
合计
制造费用的归集
分配转出
费用项目
要素费用的分配
（三） 归集的会计分录
借：制造费用
贷：应付职工薪酬
累计折旧
原材料（如：修理领用的备品备件）
银行存款等
二、制造费用的分配
（一）分配对象确定的原则
按受益原则，计入基本生产车间/辅助生产车
间所
生产的产品或所提供的劳务的成本。
制造费用－X车间 基本生产成本－X产品（制造
费用）
辅助生产
成本－X产品（制造费用）
（二）分配计入方式
直接计入：对于只生产一种产品/劳务的车
间
制造费用－X车间 基本生产成本－
A产品
直接计入
不需要进行费用的分配
间接计入：对于生产多种产品/劳务的车间
制造费用－X车间 基本生产成本－A
产品
基本生产成本－B产品
分配计入
遗留：如何分配－分配方法
（三）分配的会计分录
借：基本生产成本－X产品（制造费用）
辅助生产成本－X产品（制造费用）
贷：制造费用－X车间/部门
注意明细科目的设置
（四）三种制造费用分配方法
在生产多种产品的车间里，
发生的制造费用属于间接费用，应由本车间
生产的各种产品负担，因此，应采用适当的
方法， 在各种产品中进行分配。制造费用
的分配方法主要有实际分配率方式 、预算
分配率方式和累计分配率方式等三种。
实际分配率方式
• 实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准，
来分配制造费用。由于采用的分配标准不同，其计算方法
也不一样。
–生产工时比例法
–直接工资比例法
–联合分配法
生产工时比例法
• 定义
– 生产工时比例法是以各种产品所耗的实际(或定额)工时为
标准， 来分配制造费用的一种方法。
• 计算公式
– 制造费用 制造费用总额
分配率=————————————————
各种产品实际(或定额)工时之和
– 某产品应分配 该产品实际 制造费用
的制造费用 = (或定额)工时×分配率
• 优缺点
– 这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。
在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以
采用这种方法来分配制造费用。
• 例子
折合工时的计算
• 在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的
企业里，必须根据这一情况， 将机床分为
若干类，以各类机床每小时的折旧、修理、
保养等费用或每小时机加工价格为依据，
确定工时折合系数。然后， 将各种产品的
各类生产工时按系数折算成为标准工时，
据以分配制造费用更为合理准确。
–例子
–计算结果
例子
• 某重型机器厂加工台时折合系数如下（见表6-10）。
• 假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用154
200元，各种产品的生产工时折合如下（见表6-11）。
• 根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的“制造
费用分配表”如下（见表6-12）。
• 从上述分析结果可以看出， 采取生产工时和折合工时分
配结果是不一样的。企业应根据具体情况，选择使用。在
一些机床型号较多， 精密程度相差较大的企业里，以采
用折合工时分配制造费用更为合理。
表6-10 某重型机器厂加工台时折合系数
类别 一类 二类 三类 四类 五类 六类
系数 20 12 8 4 1
设备
名称
立车8M
立车6M
260搪
......
......
普通车床
10M
龙门刨
10M
深孔钻5M
......
......
龙门铣
3*7M
磨床6M
螺旋铣3M
......
......
双头搪
活牛刨
65车床
......
......
普通车床
5M
小牛头刨
台 钻
......
......
钳 工
划线工
......
......
......
表6-11 生产工时和折合工时表 200X年8月
类
别
系
数
甲产品 乙产品 合 计
生产工
时
折合工
时
生产工
时
折合工
时
生产工
时
折合工
时
1
2
3
4
5
6
20
12
8
4
1
40
30
60
20
10
80
800
360
480
80
10
40
10
10
40
20
20
120
200
120
320
80
20
60
50
40
100
40
30
200
1000
480
800
160
30
100
合计 - 240 1770 220 800 460 2570
计算结果
表612 制造费用分配表 200X年8月
产品名
称
按生产工时分配 按折合工时分配 差异
生产工
时
金额
折合工
时
金额 差异额 差异率
甲产品
乙产品
240
220
80 452
73 748
1 770
800
106
200
48 000
-25 748
25 748
-32%
35%
合 计 460 154 200 2 570
154
200
0 0
直接工资比例法
• 定义
– 直接工资比例法是以产品成本中的直接工资为
标准来分配制造费用的一种方法。
• 适用范围
–这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接
记入产品成本的企业。当各种产品成本中的工
资是采用生产工时分配时， 应用这种方法实质
上同按生产工时分配的方法是一样的，不如直
接采用生产工时比例法。
联合分配法
• 这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将其
划分为若干类， 分别选择合理的标准进行分配。
分类的标志可根据制造费用的性质和用途进行。
• 例如，有些企业将制造费用分为以下两类，
– 一类是机器设备使用及维修的有关费用；
– 另一类是组织和管理生产而发生的费用。
– 前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者
可按直接人工工时的比例进行分配。
预算分配率方式
• 定义
– 预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时
（或标准工时）为标准分配制造费用的一种方法。 预算分
配额与实际发生费用额之间的差额，平时留在“制造费用”
科目中，年末， 再按照各种产品已分配数的比例记入12月
份成本中。
• 计算公式
• 举例
• 账务处理
• 优缺点
计算公式
• 制造费用 全年制造费用预算总额
预算分配率 = ——————————————————
全年各种产品计划产量的定额工时之和
• 某产品应分配 该产品实际产量 制造费用
的制造费用= 的定额工时 × 预算分配率
• 实际制造费用与按预算分配率 实际制 按预
算分配率
计算分配的制造费用的差额 = 造费用 - 分配的制造
费用
• 差异额 差 异 额
分配率=———————————————
按预算分配率分配的制造费用
• 某产品应分 该产品按预算分配 差异额
配的差异额= 率分配的制造费用× 分配率
举例
• 企业一车间全年预算制造费用额为180 000元， 各种产品
实际全年定额工时为200 000小时。12月份甲产品实际工
时为13 000小时，乙产品实际工时为5 500小时。年末核
算时，该车间全年实际发生制造费用189 000元。1至11
月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为122 400元，
乙产品为53 550元。
• 根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下:
– 制造 费用 180 000
预算分配率 = ____________ =
200 000
• 12月份甲产品应负担的制造费用=13 000×=11 700(元)
• 12月份乙产品应负担的制造费用=5 500×=4 950(元)
•差异额=189 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=-3 600(元)
-3600
•差异额分配率 = ______________________________ =
(122 400+11 700)+(53 550+4 950)
•甲产品应分配的差异额 = (122 400+11 700)×()=-2 506(元)
•乙产品应分配的差异额 = (53 550+4 950)×()=-1 094(元)
计算结果为负数，则应冲减产品成本中的制造费用数额， 用红字编
制会计分录。根据本例的计算结果，应作如下的会计分录：
借：生产成本－－基本生产成本（甲产品） -2506
－－基本生产成本（乙产品） -1094
贷：制造费用 -
3600
如果计算结果为正数，则应增加产品成本中的制造费用数额， 用
蓝字作上述会计分录。
优缺点
• 采用预算分配率法分配制造费用时，不必每月计
算分配率， 简化和加快了制造费用的分配工作，
并能及时反映各月制造费用预算数与实际数的差
异。特别是在季节性生产或季节性费用比重较大
的企业或车间， 利用预算分配率方式可以避免
各月制造费用分配率相差悬殊的弊病。所以，
预算分配率法是比较理想的。但是，采用这种方
法分配制造费用时， 要求企业的计划、定额管
理工作的水平较高，否则，会影响制造费用分配
的准确性。
累计分配率方式
• 定义
– 累计分配率方式是在产品完工时一次性分配其应负担
的全部制造费用，至于未完工产品暂不分配， 其应负
担的费用保留在“制造费用”账户中，待其完工后一
次性分配。累计分配率方式中的分配标准， 可采用上
述分配方式中分配标准的任何一种。
• 计算公式
– 制造费用累 制造费用期初余额 +本月发生的制造费用
计分配率 = ——————————————
各种产品累计分配标准之和
– 完工产品应分 完工产品的 制造费用
配的制造费用= 累计分配标准 × 累计分配率
• 举例
• 优缺点
举例
• 某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品， 甲产品
上月投产，生产工时为400小时，本月发生工时1 500小时。
另外三批产品均为本月投产，工时分别为2 400小时、1
800小时和3 250小时。 月初制造费用余额为1 360元，本
月发生5 元。甲产品本月完工，其余三批产品均未
完工。
• 采用累计分配率法计算分配制造费用时，其计算结果如下
:
– 1 360+ 5
制造费用累 = ———————————————— =
计分配率 400+1 500+2 400+1 800+3 250
– 甲产品应分配的制造费用=(400+1 500)×=1 425(元
)
乙、丙、丁三批产品由于未完工，所以暂不分配，
可将这三批产品应负担的费用元
[（1360+）-1425 ]保留在“制造费用明
细帐”中。而这三批产品的分配标准即工时资料，
则保留在各自的“产品成本计算单”中。待该批
产品完工时， 再根据其累计工时和完工月份的累
计分配率，分配应负担的制造费用。
优缺点
• 采用累计分配率方式分配制造费用，其优点是在生产周
期较长的企业，假若完工产品批次少，未完工产品批次
多， 则可减化会计核算的工作量。若完工的批次多，
而未完工的批次少，由于简化的工作量较少，所以，
可不采用这种方法进行分配。同时，采用这种方式分配
制造费用时,各月份制造费用水平应相差不大，否则,会
影响计算结果的准确性。
• 这种方法一般是在每月完工产品的批次少，未完工产品
的批次多， 各月费用水平相差不多的情况下采用。
思考题
1．辅助生产部门有什么特点？
2．生产不同种类产品的辅助生产车间的成本费用账簿的设置有什么特
点？为什么有这样的特点？
3．采用一次交互分配法时第一阶段交互分配和第二阶段对外分配时的
所要分配的费用和劳务数量有什么不同？
4．计划成本分配法如何计算？有什么特点？差异额应如何处理？
5．代数分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？
6．采用顺序分配法分配辅助生产费用时各车间的顺序如何确定？这种
分配方法有什么特点？在什么情况下采用？
7．试比较不同的辅助生产费用分配方法的特点及适用范围。
8．什么是实际分配率法？这种方法有什么特点？在什么情况下使用？
9．什么是预算分配率法？如何进行分配？差异额如何处理？
