固定资产的折旧与折耗
固定资产的折旧与折耗
第十一章
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固定资产的折旧与折耗
教学的目的和要求：
通过本章的学习，学生应掌握固定资产折
旧和自然损耗的概念、方法及它们对企业资产
计价、利润确定和现金流量变动的影响
教学的重点和难点：
重点为固定资产的折旧的方法及不同方法
对企业财务报告的影响及固定资产的减值处理
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固定资产的折旧与折耗
一、折旧的性质
（一）折旧的定义
折旧是固定资产在使用过程中会不断发生磨损或损耗，其损
耗价值要逐渐转移到成本费用中去，以便从收入中得到补偿。
（二）折旧的原因
有形损耗：物理磨损 机器
日晒雨淋 房屋、建筑物
无形损耗：科技进步 手机、电脑
第一节 固定资产折旧
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• 二、影响折旧的因素：
• 原值、预计净残值
• 预计使用年限 ——经济使用年限（平均年限）
• 预计工作总量—— 工作量法
㈠预计生产能力或实物产量；
㈡预计有形损耗和无形损耗；
㈢法律或者类似规定对资产使用的
限制。
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房屋、建筑物 ------- 20年
火车、轮船、机器、机械、其他生产设备----- 10年
电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关
的器具、工具、家具等 ------ 5年
石油开采企业的固定资产 ------- 不少于6年
事业单位、社会团体、民办非企业单位固定资产最短折旧年限：
房屋、建筑物 ----- 20年
专用设备、交通工具和陈列品 ---- 10年
一般设备、图书和其他固定资 ---- 5年
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（一）计提折旧的范围
房屋、建筑物（无论使用与否，均应计提折旧）
未使用、不需用、正在使用的设备
季节性、大修理停用的
经营租赁方式租出的
融资租赁方式租入的
本月增加的固定资产（从下月开始计提折旧）
三、计提折旧的范围
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土地
未达到预定可使用状态的
经营租赁方式租入的
已提足折旧仍继续使用的，
提前报废的
本月份内停用的（从下月开始不提折旧）
不应计提折旧的
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除了已经提足折旧仍继续使用的固定资产和按规
定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业必须对
所有固定资产计提折旧.
《企业会计准则—固定资产》要求
这意味着，企业固定资产折旧的范围要明显扩大。其中
影响最明显的就是，未使用、不需用的机器设备等将从年开始
计提折旧（计入“管理费用”），而这在以往是不需要计提折
旧的。显然，这对于那些还有大量闲置设备的企业来说，影响
不可忽视。
注 意 ！
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（二）折旧时间
一般应当按月计提固定资产折旧。但注意：
1、当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提折旧；
2、当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起不提；
3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。
4、固定资产提足折旧(是指已经提足该项固定资产应提的
折旧总额)后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。
特别注意——它是指固定资产原值减去预计残值加上
预计清理费用；如果已对固定资产计提减值准备，还
应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
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•计提折旧的总分类核算
借 : 制造费用（生产车间） ***
管理费用（管理部门、非生产部门） ***
营业费用（销售机构）
其他业务支出（经营租出和附营业务）
贷 : 累计折旧 ***
本月应计提的折旧额
＝（该类固定资产月初原值 ＋上月增加的固定资
产原值－上月减少的固定资产原值）
×月分类折旧率
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直线法：平均年限法 工作量法
加速法：（双倍）余额递减法 年数总和法
3月
折旧额
1月 2月
1500元
直线法
3月
折旧额
1月 2月
1500元
2000元
1000元
加速法
折旧方法一经确定，不得随意变更。
四、计提折旧的方法
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月折旧额 = 年折旧额÷12
年折旧率 = （1－预计净残值率）／预计使用年限
年折旧率 = 年折旧额/原值
年折旧额 =
1、 平均年限法
固定资产原值－预计残值收入+预计清理费用
预计使用年限
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车间设备一台，价值50000元，预计使用
年限10年，预计残值收入2000元，
预计清理费用1000元。
年折旧额=（50000－2000+1000）／10
= 4900(元)
月折旧额= 4900／12 =
借 :制造费用
贷 :累计折旧
例 题
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【案例】 A企业1998年12月25日投入
一台机器设备用于生产，该设备原始价值
10万元，预计使用年限为5年，预计净残值
率为5%，按直线法计提折旧。
由于技术因素的原因，于2000年1月1
日将该设备的折旧年限改为3年，预计净残
值万元，所得税率为33%。(思考）
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• (1) 1999年
年折旧率=(1－5%) ÷5=19%
年折旧额=10×19%=万元
制造费用
累计折旧
(2) 2000年1月1日起年折旧额及账务处理：
(10－－) ÷(3－1)=万元
制造费用
累计折旧
此为会计估计变更，它使2000年度净利润减少
12 730元【(－) ×(1－33%)】，应在会计
报表附注中披露。
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2.工作量法
• 某项固定资产月折旧额
• ＝该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额
• 例：上例
• 每一工作量的折旧额
• ＝（41000－1000）÷100000＝（元）
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１．双倍余额递减法
①双倍直线折旧率=2／预计使用年限×100%
②固定资产年折旧额
=固定资产期初帐面余值×折旧率
③最后几年要改用直线法，以防止出现折旧计提过
多或不足
到底哪一年
呢？
（二）加速折旧法
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转换方法时间的确定原则：
当双倍余额递减法计算的年折旧额小于剩余年限按
直线法计算的年折旧额时--------改为直线法。
双倍余额递减法(重点)
年折旧额=（转换时期初帐面余值－预计净残值）
÷剩余年限
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友 情 提 示！
采用双倍余额递减法计提折旧，通常要运用判断
公式来确定转换时机。
在实际工作中，为了简化，一般在固定资产到期
前两年转换（也就是在固定资产使用期满的最后两年
改为直线法）。
年折旧额=（转换时期初帐面余值－预计净残值）÷2
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【案例】 某项固定资产，原值为50 000元，预
计使用年限为5年，预计争值为2 000元。按双倍余
额递减法计算折旧。 年折旧率=2/5100%=40%
年
限
折旧基数 折旧率 年折旧额 累计折旧额 期末折余价值
0 50 000
1 50 000 40% 20 000 20 000 30 000
2 30 000 40% 12 000 32 000 18 000
3 18 000 40% 7 200 39 200 10 800
4 (10800－2000)÷2 － 4 400 43 600 6 400
5 6 400 － 4 400 48 000 2 000
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年
折
旧
率 =
预计使用年限－已使用年限
年数总和
年折旧额 = 应计提折旧总额×年折旧率
２、年数总和法
如可使用5年，则分母为
1+2+3+4+5 =15年
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• 【案例】仍用上案例9，要求采用年数总和法计算
应提折旧额=原值－预计净残值
• =50 000－2 000=48 000元
分母( 15 )=1＋2＋3＋4＋5
年限 应提折旧
额
尚可用年
限
折旧率 年折旧
额
累计折旧
额
折余价
值
0 50 000
1 48 000 5 5÷15 16 000 16 000 34 000
2 48 000 4 4÷15 12 800 28 800 21 200
3 48 000 3 3÷15 9 600 38 400 11 600
4 48 000 2 2÷15 6 400 44 800 5 200
5 48 000 1 1÷15 3 200 48 000 2 000
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某企业A设备原值100,000元,预计净残值
为2,000元,折旧年限为5年，计算年折旧额。
1)双倍余额递减法
2)年数总和法
例题
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•双倍余额递减法
年折旧率=2÷5×100%=40%
第一年：年折旧额=40%×100000=40000
第二年: 年折旧额=40%×60000=24000
第三年: 年折旧额=40%×36000=14400
第四、五年: 年折旧额
= （100000－40000－24000－14400－2000）
= (21600－2000)÷2 = 9800
答案
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年数总和法:
每年折旧率分别为 5/15、 4/15、 3/15 、 2/15、 1/15
第一年折旧额 = 5/15× (100000－2000)
=32667(元）
第二、三、四、五年折旧额=
98000×4/15(3/15、2/15、1/15）
答案
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３.加速成本回收制(了解)
• 加速成本回收制的成本回收期必须为下列九个
之一;3、5、7、10、15、20、、、39年。
• 该方法以定率余额递减法为基础，但没有残值，
100%分配至费用。在10年以内采用双倍约递减法；
15-20年内采用倍余额递减法；20年以上的采用
直线法。
• 美国税务局唯一可采用的加速折旧法，因而其
折旧率可按税务局公布的百分比，纳税人不需计算
折旧率。
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4.递减折旧率法（了解）
• 是指每年用一个凭主观决定的、呈递
减趋势的折旧率来计算折旧方法。凡有估
计残值的固定资产，须先计算残值占固定
资产原始成本的百分比，然后与各年折旧
率相加凑成100％即可。
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（三）知识扩展（其它折旧方法）
• 1.偿债基金法
• 是把固定资产原始成本扣除净残值后的应计折旧额看作是一笔借款，用来建立偿
债基金的办法来计提折旧，以便在估计使用年限届满时，能积有足够的资金，重置这
宗资产。这也就是说，假定照每期计提的折旧以同样金额的资金存入银行，期终即到
固定资产报废时，本金与所得利息一起构成一笔资金可足以用来重置废弃的固定资产。
• 偿债基金法是折旧方法的一种。采用这种方法时，企业可用实地建立这项基金，也可
用不建立基金。它的含义是，各年计提的折旧费用，除了相当于计算出来的每年平均
应提基金数外，还应包括应计的利息。因为基金的逐年增加，应计的利息也逐年增加，
所以计提的折旧必然也逐年增加。到固定资产估计使用年限届满时，包括利息在内的
逐年累计折旧额等于固定资产应计折旧总额。
• 每年计提的等额基金数＝（原始价值－预计的净残值）÷
预计使用年限的年金终值系数
• 再次提醒大家，使用偿债基金法计算折旧，并不一定要提存一笔基金，基金的提
存与否和折旧的计算并不存在必然的联系，仅仅是计算固定资产折旧的一种设想。
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2.年金法
• 是指把固定资产的应计折旧总额，连同尚未收回、投在
固定资产帐面价值上的资金各年所负担的利息总数，由耐用
年限内各年平均负担的一种计算折旧的方法。
• 年金法把固定资产应计提的折旧总额作为年金的最初投
放数，并把各期从计提折旧得到的补偿资金作为年金的分期
收回数。于是，根据固定资产的应计折旧总额加上各年的利
息，用年金计算每年应负担的折旧金额。也就是，将固定资
产的原始成本看作是各年折旧费用和残值的现值。这样，固
定资产的残值现值从原始成本中扣除，剩余数即为各年折旧
费用的年金现值。
• 每年计提折旧＝{C－[S（1＋I）-N]}÷PNI
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3.盘存法
• 是指“以存计销”或“以存计耗”法在
固定资产上的应用。采用于价值较小的固
定资产.
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4.废弃法
• 使用废弃法，平时不计折旧。只是到
固定资产报废时，才将其原始成本减去残
值后的差额全部记作当期的折旧费用。废
弃法常为一些特殊产业部门所采用。如公
用事业和铁路行业.该法将旧固定资产购置
成本先费用化,是先进先出流程.
•
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5.重置法
• 使用重置法，平时也不计提折旧，只
是到重置固定资产时，才将重置新资产的
原始成本减去旧资产的残值后的差额记作
固定资产重置期的折旧费用。也适用于特
殊行业。重置法是新重置的固定资产成本
先费用化,是后置先出的流程.
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（四）折旧计算的特殊问题
1.奇零期的折旧计算
–(1)计提折旧的期间
– 西方是15日为限.我国已月为限.
–(2)计算折旧额的问题
– 在月年数总和法计算折旧时，奇零期的折
旧是按年份应摊折旧额平均计算各月折旧。在
年中购入固定资产起算折旧时，第二年的折旧
额中包括一部分是上一年按应摊折旧平均计算
的折旧额，另一部分是本一年按应摊折旧额平
均计算的折旧额。
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（四）折旧计算的特殊问题
2.折旧率的变动和更正
• 见《会计政策、会计估计变更和会计差错更
正》章。
• (1)变更的内容和理由
• (2)变更的影响数
• (3)累计影响数不能合理确定的理由
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• 例. 某商业公司拥有一套制冷设备，原值为
3650000元，预计净残值为50000元，预计使用年限
12年，前5年一直采用直线法计提折旧。本年初，考
虑到技术进步等因素，经过调查，决定将该设备的预
计使用年限由12年改为9年，预计净残值不变。
• 要求：
• （1）分析、计算因会计估计变更导致的年末应计提
的固定资产折旧的变化。
• （2）分析、计算因会计估计变更导致的本年净利润
的变化。
• （3）编制相应的会计分录，并在会计报表附注中作
出说明。
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• ．（1）若本年不改变该设备的预计使用年限，则本年末
应计提的固定资产折旧为300 000元。
• 即：（3 650 000-50 000）÷12 = 300 000（元）
• 由于在本年改变了对该设备的预计使用年限，本年
末应计提固定资产折旧为525000元。
• 即：[（3 650 000-50 000）-300 000×5]÷（9-5）
• =525 000（元）
• 年末多计提的固定资产折旧=525 000-300 000
• =225 000元）
• （2）本年减少的净利润=225 000×（1-33%）
• =150 750（元）
• （3）借：营业费用 525000
• 贷：累计折旧 525000
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• 对于此项会计估计的变更，应在会计报
表附注中作如下说明：
• 本企业的一套制冷设备，原值为3 650
000元，预计净残值50 000元，预计使用年限
12年。前5年一直采用直线法计提折旧。考虑
到技术进步等因素，经过调查，本企业决定
对预计使用年限的估计进行更改，自本年度
起，该设备的预计使用年限改为9年。由于此
项会计估计的变更，本年度多计提固定资产
折旧225 000元，相应地减少本年度净利润
150 750元。
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（五）固定资产的弃置费用
• 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、
国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢
复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃
置和恢复环境义务等。
• 企业应当根据《企业会计准则第 13号——或
有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定
资产成本的金额和相应的预计负债。
• 不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应
当在发生时作为固定资产处置费用处理。
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（六）固定资产的复核
• 企业应当至少于每年年度终了对固定资产
使用寿命、预计净残值和折旧方法，进行复核，
有改变应当作为会计估计变更
• 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当
调整固定资产折旧年限。
• 预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当
调整预计净残值。
• 固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改
变的，应当改变固定资产折旧方法。
• 。
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四、影响——折旧方法不同导致
（1）应计折旧额的各期分摊额就不同
（2）各期资产的计价就有区别
（3）各期损益的确定和应交税额的计算
也不同
（4）既涉及到资产和损益的报告
（5）也影响所得税的申报
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固定资产的折旧与折耗
〔案例〕
• 现金流量、折旧、所得税之间的关系。
假设税务部门允许采用双倍余额递减法，
企业在资产使用第一年的现金收入为400
000元，付现费用为300 000元，所得税率
为30％。
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固定资产的折旧与折耗
直线法 双倍余额递减法
收入 400 000 400 000
经营费用 300 000 300 000
税前经营现金流入 100 000 100 000
折旧费用（非付现金） 8 000 16 400
税前利润 92 700 83 600
所得税 27 600 25 080
净利润 64 400 58 520
税前营业现金流入 100 000 100 000
所得税 27 600 25 080
经营的现金流入 72 400 74 920
若采用加速法可用于投资的额外现金流量（74 920－72 400） 2 520
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固定资产的折旧与折耗
• 折旧是一种税收的抵减费用。折旧费
用越高，因而交纳的所得税越低，因此，
加速折旧法有助于企业保留更多的现金。
若企业采用加速折旧法，其在第一年末可
比直线法节约2 520元。如果公司在第二年
将这笔资金用于投资，其收益率为10％，
那么它将赚得252元。使用加速折旧法可以
使企业增加现金收入。
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固定资产的折旧与折耗
第三节 固定资产减值的核算
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固定资产的折旧与折耗
③必须严格区分三个不同的的概念
固定资产净值 =固定资产原值-累计折旧
固定资产净额 =固定资产净值-固定资产减值准备
固定资产账面价值=固定资产账面余额-备抵项目
说 明
固定资产净值、固定资产净额在资产负债表
中单独设项反映。
如累计折旧、
减值准备
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固定资产的折旧与折耗
第三节 在资产负债表上的列示
㈠固定资产的确认条 件、分类、计量基础和折旧方
法。
㈡各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。
㈢各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及
固定资产减值准备累计金额。
㈣当期确认的折旧费用。
㈤对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担
保的固定资产账面价值。
㈥准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、
预计处置费用和预计处置时间等。
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