第6章 物流成本绩效
物流成本的定义
物流成本的概念有广义与狭义之分。
所谓狭义的物流成本是指在物流活动中，企业为了提供有关的物流服务，要占用和耗费一定的活劳动和物化劳动中必要劳动价值的货币表现，是物流服务价值的重要组成部分。
物化劳动是指凝结在劳动对象中体现为劳动产品的人类劳动，又称为对象劳动或过去化劳动。
活劳动是指物质资料的生产过程中劳动者的脑力和体力的消耗过程；活劳动是现在、正发生的或要发生的创造价值的劳动。
物流成本的定义
广义的物流成本，包括狭义的物流成本与客户服务成本。
物流活动是企业追求客户满意，提高客户服务水平的关键因素和重要保障。客户服务是连接和统一所有物流管理活动的重要方面。物流系统的每一组成部分都会影响顾客是否在适当的时间、适当的地点，以适当的条件收到适当的产品。现实当中常有企业因为物流服务水平低，造成客户不满意，而失去现有客户与潜在客户的情况，这种情况所带来的损失，就是客户服务成本。
物流成本的分类
1. 按其经济内容分类：
固定资产折旧费：包括使用中的固定资产应计提的折旧和固定资产修理费用。
材料费：包括一切材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。
燃料动力费：包括各种固体、液体、气体燃料，水费，电费等。
工资：包括职工工资和企业根据规定按工资总额的一定比例计提的职工福利费、职工教育经费等。
利息支出：企业应计入财务费用的借入款项的利息支出减利息收入后的净额。
税金：应计入企业管理费用的各种税金，如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。
其他支出：不属于以上各要素的费用支出，如差旅费、租赁费、外部加工费以及保险费等。
物流成本的分类
2. 按职能分类
狭义物流成本按其职能分为以下类别
运输成本。
仓储成本。
配送成本。
包装成本。
流通加工成本。
物流成本的分类
3. 按成本与业务量的关系分类
(1) 固定成本：固定成本是指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。
应当指出的是，固定成本总额只是在一定时期和一定业务量范围内才是固定的。这里所说的一定范围，通常称为相关范围。所谓固定成本，必须和一定时期、一定业务量相联系。
(2) 变动成本：变动成本是指其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。例如，直接材料、直接人工、包装材料等都属于变动成本。
物流成本的分类
4. 根据狭义物流成本计入营业成本的方式分类
狭义物流成本按其计入成本对象的方式分为直接成本和间接成本。这种分类的目的是经济合理地把成本归属于不同的成本对象。
(1) 直接成本。直接成本也称为可追溯成本，指与某一特定的成本对象存在直接关系，它们之间存在明显的因果关系或受益关系，它是为某一特定的成本对象所消耗，故可直接计入该成本对象的成本。
(2) 间接成本。同直接成本相反，间接成本是指与某一特定成本对象没有直接联系的成本，它为几种成本对象所共同消耗，不能直接计入某一特定成本对象的成本。例如，厂房的折旧等大多属于间接成本。
欧美国家物流成本管理的发展
从欧美国家物流成本管理的一般发展过程来看，大致可以分为以下几个阶段。
1. 物流成本认识阶段
2. 物流项目成本管理阶段
3. 引入物流预算管理制度的阶段
4. 物流预算管理制度确立阶段
5. 物流绩效评估制度确立阶段
欧美国家物流成本管理的发展
在欧美国家的物流成本管理中，美国是其中的典型代表。美国的物流成本主要由三部分组成：库存费用、运输费用和管理费用。
各部分的计算范围如下：
库存费用是指花费在保存货物上的费用，除了包括仓储、残损、人工费用及保险和税收费用外，还包括库存物资占用资金的利息。
运输费用包括汽车运输与其他运输方式发生的费用。
管理费用是按照美国的历史情况由专家确定一个固定比例，乘以库存费用和运输费用的总和得出的。
日本物流成本管理的发展
日本著名物流研究专家菊池康也教授：
(1) 了解物流成本的实际状况(对物流活动的重要性提高认识)；
(2) 物流成本核算(了解并解决物流活动中存在的问题)；
(3) 物流成本管理(物流成本的标准成本管理和预算管理)；
(4) 物流收益评估(评估物流对企业效益的贡献度)；
(5) 物流盈亏分析(对物流系统的变化或改革建立模拟模型)。
日本物流成本管理的发展
神奈川大学的唐泽丰教授：
(1) 明确物流成本，从物流成本与销售金额比率的角度进行管理的阶段，即主要是定量地掌握物流成本的阶段；
(2) 采用物流预算制度，可以对物流成本的差异进行分析的阶段；
(3) 正式确定物流成本的基准值或标准值，使物流预算的提出或物流的管理有一个客观的、恰当的标准的阶段；
(4) 建立物流管理会计制度的阶段，使物流成本管理与财务会计在系统上联结起来，从而进入成本模拟阶段。
日本物流成本管理的发展
日本物流成本的计算是依据1997年日本运输省制定的《物流成本计算统一标准》，该标准按以下三种不同的方式规定物流成本的计算标准。
(1) 按物流范围划分计算物流成本：供应物流费用、企业内部物流费用、销售物流费用、退货物流费用和废弃物物流费用五种类型。
(2) 按支付形式划分计算物流成本：材料费、人工费、公益费、维护费、一般经费、特别经费和委托物流费用。
(3) 按物流的功能划分计算物流成本：运输费、保管费、包装费、装卸费、信息费和物流管理费。
我国物流成本管理的发展
1979年中国物资经济学会派代表参加了在日本举行的第三届国际物流会议，第一次将“物流”概念介绍到中国。
20世纪80年代初，我国流通领域还带着浓厚的计划经济色彩，作为生产资料流通的主要承担者，国有物资部门开始从宏观角度研究物流。
90年代初，由于竞争的激烈，业态的多样化导致流通利润下降，商业系统才开始重视物流。
我国物流成本管理的发展
进入90年代后期，生产企业及其他流通企业开始认识到物流的重要性，国内一些企业内部开始设立专门的物流部门，也开始出现了不同形式的第三方物流企业。
进入新的世纪，我国物流业又有了新的发展，特别是近几年网络经济的发展，电子商务对物流提出了新的要求，加强了我国物流业与世界物流业的合作与交流，使我国物流业开始走向国际化。
物流成本“冰山”学说
“冰山”学说是由日本早稻田大学的西泽修教授提出的。
它的含义是说人们并没有掌握物流成本的总体内容，提起物流成本大家只看到露出海水上面的冰山一角，而潜藏在海水里的整个冰山却看不见，海水中的冰山才是物流成本的主体部分。
“黑大陆”学说
“黑大陆”学说的基本思想与物流成本“冰山”学说类似。
由于物流成本在会计核算中被分别计入了生产成本、管理费用、营业费用、财务费用和营业外支出等项目，因此，在损益表中所能反映的物流成本在整个销售额中只占很小的比重，物流成本的重要性当然不会被认识到，这就是物流成本被称为“黑暗大陆”的一个原因。
“第三利润源”学说
“第三利润源”的说法是日本早稻田大学教授、日本物流成本学说的权威学者西泽修在1970年提出的。
在生产力相对落后、社会产品处于供不应求的历史阶段，大力进行设备更新改造、扩大生产能力、增加产品数量、降低生产成本，以此来创造企业的剩余价值，即第一利润。
当产品充斥市场，转为供大于求，销售产生困难时，依靠科技进步提高劳动生产率，降低人力消耗或采用机械化、自动化来降低劳动耗用，从而降低成本，增加利润，即“第二利润源”。
在前两个利润源潜力越来越小，利润开拓越来越困难的情况下，物流领域的潜力被人们所重视，于是出现西泽修教授的“第三利润源”的说法。
“第三利润源”学说
从“第三利润源”学说中，人们认识到：
(1) 物流活动和其他独立的经济活动一样，它不仅是总体成本的构成因素，而且是单独盈利因素，物流可以成为“利润中心”。
(2) 从物流服务角度来说，通过有效的物流服务，可以给接受物流服务的生产企业创造更好的盈利机会，成为生产企业的“第三利润源”。
(3) 通过有效的物流服务，可以优化社会经济系统和整个国民经济的运行，降低整个社会的运行成本，提高国民经济总效益。
物流成本交替损益规律
物流成本交替损益规律又称为物流成本效益背反规律、二律背反效应。
物流系统的效益背反包括物流成本与服务水平的效益背反和物流功能之间的效益背反。
物流成本交替损益规律
1. 物流成本与服务水平的效益背反
物流成本与服务水平的效益背反是指物流服务的高水平必然带来企业业务量的增加，收入增加，同时却也带来企业物流成本的增加，使得企业效益下降，即高水平的物流服务必然伴随着高水平的物流成本。
物流成本交替损益规律
企业在物流成本管理中，需要考虑各个方面的综合因素，这些因素包括商品战略、流通战略和物流系统所处的环境及竞争对手的情况等。
图6-3 物流服务质量水平与物流服务成本水平
物流成本交替损益规律
2. 物流功能之间的效益背反
物流功能之间的效益背反是指物流各项功能活动处于一个统一且矛盾的系统中，在同样的物流总量需求和物流执行条件情况下，一种功能成本的削减会使另一种功能成本增加。由于各种费用互相关联，就必须考虑整体的最佳成本。
要实现物流成本的削减，不能仅仅关注个别物流成本的控制，而要从系统总成本的角度来管理，掌握好物流成本各构成项目之间的关系。以成本为核心，使整个物流系统化，强调调整各要素之间的矛盾，把它们有机地结合起来，最终实现物流总成本最小。
运输成本
1. 运输成本的概念和构成
运输服务是一种创造价值的活动，运输成本就是承运人为完成特定货物位移而消耗的物化劳动与活劳动的总和，其货币表现就是各种费用的支出，包括车队、燃料、设备维护、劳动力、保险、装卸等。根据分析个体的不同，可以用多种不同的方法来考察运输的支出。
不同的运输方式包含的运输成本有不同的构成类别和范围，可以分为三类，即营运成本、管理费用和财务费用。
运输成本
以水路货运为例
(1) 营运成本：与船舶营运生产直接有关的各项支出。包括实际消耗的各种燃料、物料、用具和索具；船舶固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、港口费、货物费、代理费、船员工资福利费，以及事故净损失等。
(2) 管理费用：运输企业行政管理部门为管理和组织营运生产活动的各项费用。包括公司经费、劳动保险费、财产、土地使用税、技术转让费、技术开发费等。
(3) 财务费用：运输企业为筹集资金而发生的各项费用。包括企业营运期间发生的利息支出、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用等。
运输成本
2. 影响运输成本的因素
(1) 产品特征
① 产品密度。产品密度把质量和空间方面的因素结合起来考虑。运输成本通常表示为每单位质量所花费的数额，如每吨金额数等。
运输成本
② 产品的可靠性。对容易损坏或者容易被偷盗的、单位价值高的货物而言，可靠性是非常重要的一个指标。货物运输时，需要承运人提供的可靠性越大(如计算机、珠宝及家用娱乐产品等货物的运输)，货物的运输成本就越高。
③ 产品的装载性能。装载性能这一因素是指产品的具体尺寸及其对运输工具(如火车、货车或集装箱)的空间利用程度的影响。货物的装载性能由其大小、形状和弹性等物理特性所决定。
运输成本
(2) 运输特征
① 输送距离。输送距离是影响运输成本的主要因素，因为它直接对劳动、燃料和维修保养等变动成本发生作用。
② 载货量。载货量之所以会影响运输成本，是因为与其他许多物流活动一样，大多数运输活动中存在着规模经济。
运输成本
③ 装卸搬运。卡车、火车或船舶等的运输可能需要特别的装卸搬运设备，运输成本通常较高，产品大小或形状一致的货物(如纸箱、罐头、筒)或可以用专门搬运设备(例如，用带子捆起来、装箱或装在托盘上等)处理的产品，搬运费用较低，因此，运输成本较低。
运输成本
(3) 市场特征
① 竞争性。不同运输模式间的竞争、同一运输模式的线路竞争以及同种运输方式之间的竞争会影响运输费用的波动。
② 运输的平衡性。运输通道流量和通道流量均衡等运输供需市场因素也会影响到运输成本。
运输成本
3. 降低运输成本的方法及措施
(1) 简化运输系统，减少中间环节，降低运输成本
(2) 提高车辆的装载效率，降低运输成本
(3) 选择最佳运输手段，降低运输成本
仓储成本
1. 仓储成本的构成
仓储成本主要由以下几个部分构成：
建造、购买或租赁仓库等设施(仓库建筑物、货架等)所带来的成本；
各类仓储作业带来的成本，如流通加工成本、装卸搬运成本等。
其中，由仓库等设施设备所带来的成本，随企业获得仓库等设施的方式不同而有所不同。
仓储成本
企业获得仓库等设施设备的方式共有三种类型：企业自有仓库、租赁仓库、公共仓库。
(1) 企业自有仓库
仓库等设施设备由于使用、自然力的作用或科学技术的进步而逐渐丧失原有的价值，称为仓库等设施设备的价值损耗，它是计提折旧的根本原因，并可分为有形损耗和无形损耗两种形式。
有形损耗是指仓库等设施设备由于使用和自然力的影响而引起的服务潜能的降低。有形损耗以其物理性能的完全损耗为界限。
无形损耗是指仓库等设施设备本身的服务潜能未受影响，但由于科学技术的进步而引起的仓库等设施设备价值的降低。例如，由于出现新的机械化仓库而导致旧仓库的更新换代而必须提前予以报废。
仓储成本
直线法中将介绍平均年限法和工作量法。
① 平均年限法
年折旧率=(1–预计净残值率)÷预计使用年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原值×月折旧率
平均年限法只考虑使用时间，未考虑使用强度。因而在一个期间内，不管仓库等设施设备使用的强度是强是弱，其计提的折旧数额都是相等的。
② 工作量法
每一工作量折旧额=固定资产原值×(1-预计净残值率)÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额
仓储成本
加速折旧法中将介绍双倍余额递减法和年数总和法。
① 双倍余额递减法
年折旧率=2÷预计使用年限× 100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率
仓储成本
② 年数总和法
年折旧率=尚可使用年数÷年数总和
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=(固定资产原值–预计净残值)×月折旧率
年数总和=[预计使用年限×(预计使用年限+1)]÷2
年数总和法下的每年的折旧额=原始价值净残值×尚可使用年数÷年数总和
仓储成本
(2) 租赁仓库
当企业不自建仓库时，可以采用租赁仓库的方式来满足企业对于仓储空间的需求，租赁仓库一般只提供存储货品的服务，很少或根本不提供其他物流服务。
租赁仓库的租金通常是根据企业在一定时期内租用的仓储空间的大小来收取的。如果企业停止租赁，则租赁仓库所带来的所有费用都会消失。
仓储成本
(3) 公共仓库
与租赁仓库不同，公共仓库可以为企业提供各种各样的物流服务，如卸货、存储、存货控制、订货分类、拼箱、运输安排、信息传递以及企业要求的其他服务。
公共仓库的收费是由公共仓库的提供方和公共仓库的承租方(企业)通过谈判来确定的。收费的高低根据以下因素商定：所需仓储空间的大小与期限；存储产品的种类数；产品存储时有无特殊要求或限制；搬运等仓储作业的强度；订单的平均规模；所需文字记录工作的工作量等。
仓储成本
仓储成本的另一类主要构成是各类仓储作业带来的成本。
仓储作业成本的构成：
① 人工成本。
② 资源耗费。
③ 设备成本。
④ 外包成本。
⑤ 管理成本。
⑥ 此外，如果该项作业产生了损失，如废品、失误、或事故等，应计入相应的损失成本。
仓储成本
2. 降低仓储成本的方法与手段
(1) 合理选择仓库类型，降低仓储成本
自有仓库、租赁仓库和公共仓库各有优缺点，企业进行物流决策的主要目标是要寻求总成本最低的方案。
仓储成本
仓储成本
(2) 降低仓储作业成本。
降低装卸搬运成本应遵循的原则：
① 经济合理地选择装卸搬运设备。
② 在高峰期间或试用期间可暂时租用补充装卸搬运设备，以减少设备投资。
③ 合理布局仓库，优化搬运路线，尽量减少装卸、搬运次数与搬运距离。
④ 尽量提高一次装卸搬运作业的处理量，充分利用装卸搬运设备的处理能力。
仓储成本
降低备货成本可以采取的方式：
① 合理选择备货作业方式。四种备货作业方式，即全面分拣、批处理分拣、分区分拣、分拨分拣。
② 合理分区，降低备货成本。
③ 加强场地管理，提高备货作业效率。
④ 降低验货与出入库作业成本。
⑤ 降低流通加工成本。
库存持有成本
1. 库存持有成本的构成与计算
库存持有成本只包括那些随库存数量变动的成本。具体来说包括以下几类：资金成本、库存服务成本、储存空间成本及库存风险成本。
库存持有成本
1) 资金成本
持有库存占用了可以用于其他投资项目的资金，包括内部产生的资金和从企业外部获取的资金(如来自银行和保险公司的贷款，或来自于企业出售普通股的收入)。
因此，企业将购买库存的资金用于其他投资所能实现的收益就属于库存投资的资金成本，这种成本并不是一种实实在在支出的成本，它只是对于可能丧失的获利机会的反映，因此属于机会成本。
资金成本=库存占用资金×相关收益率
库存持有成本
要计算库存占用的资金必须解决三个方面的问题：
单个库存产品实际成本；
库存的盘存方法；
库存流动假设。
库存持有成本
库存持有成本
库存持有成本
(2) 库存的盘存方法。库存盘存用以确定减少与结存的库存数量，它包括定期盘存制和永续盘存制两种。
① 定期盘存制又称实地盘存制，是指会计期末通过实地盘点，以确定期末库存的结存数量。
② 永续盘存制又称账面盘存制，是指对库存项目设置经常性的库存记录，也就是分品名规格设置存货明细账，对存货的增减变动进行连续记录，并随时结出存货的结存数量。
库存持有成本
(3) 库存流动假设。
① 先入先出法：它假设各种出库的货品都是最早进入仓库的货品。
【例6-1】某企业仓库采用永续盘存制，在某年6月末，该仓库库存量为0，7月1日仓库进了30件产品，每件计价10元，2日从库存中发出15个，库存单价为10元，出库金额为15×10=150元。这部分必须从前一天的流水账记录中扣除。库存数据更新为数量15个，金额为150元。3日又入库10个，这次的单价为15元，总金额为150元。该数量和2日的结余库存相加，数量为25个，金额为300元。
库存持有成本
库存持有成本
② 后入先出法：假设最后入库的产品，最先出库。
【例6-2】某企业仓库采用永续盘存制，在某年6月末，该仓库库存量为0，7月1日仓库进了30件产品，每件计价10元，2日从仓库中发出15个，库存单价为10元，出库金额为15×10=150元。这部分必须从前一天的流水账记录中扣除。库存数据更新为数量15个，金额150元。3日又入库10个，这次的单价为15元，总金额为150元。该数量和2日的结余库存相加，数量为25个，金额为300元。
库存持有成本
库存持有成本
③ 平均成本法：这种方法并不注重产品出库的先后，而是注重于确定每项货品在某一时期内的单位平均成本，并以此作为出库货品的单位成本。
【例6-3】以加权平均法求解(盘存方法为定期盘存制)。某企业仓库采用定期盘存制，在某年6月末该仓库库存量为0，7月1日仓库进了30件产品，每件计价10元。3日又入库10个，这次的单价为15元。5日又入库了20个，这次单价为20元，7月5日进行盘点，库存数量为25个。
库存持有成本
库存持有成本
【例6-4】以移动平均法求解。某企业仓库采用永续盘存制，在某年6月末，该仓库库存量为0，7月1日仓库进了30件产品，每件计价10元。2日从库存中发出15个，库存单价为10元，出库金额为15×10元=150元。这部分必须从前一天的流水账记录中扣除。库存数据更新为数量15个，金额为150元。3日又入库10个，这次的单价为15元，总金额为150元。该数量和2日的结余库存相加，数量为25个，金额为300元，这时计算平均价格：300÷25=12元。4日从库存中发出20个，按规定，这20个产品的单价为12，结果，出库的存货的价值为240元，库存结存的价值为60元。5日又入库了20个，这次单价为20元，总金额为400元。将其和前一天的结余库存相加，库存数量为25个，金额为460元，此时，计算平均价格为460÷25=元。如表6-3所示。
库存持有成本
库存持有成本
2) 库存服务成本
库存服务成本包括缴纳的税金和因持有库存而支付的火灾及盗窃保险等。
3) 储存空间成本
公共仓库收费中的存储费与库存水平有直接关系，应当属于库存持有成本中的储存空间成本。
4) 库存风险成本
库存风险成本包括过期成本、破损成本、损耗、库存迁移成本等各项费用。
库存持有成本
2. 降低库存持有成本的方法
(1) 适当提高库存周转率
(2) 控制库存水平
① 库存管理分类：这类方法是从对库存进行有效的管理和控制入手，对存货进行分类。常用的存货分类方法有ABC分类法和CVA分类法。
② 准时制与零库存管理：优点是可以避免库存积压，减少资金占用利息，还可以节省仓库建设投资和仓库管理费用。
库存持有成本
ABC分类法
常见的ABC分类法将企业手头的库存按年度货币占用量分为三类：
A类是年度货币量最高的库存，A类的品种数可能只占库存总品种数的15%，但用于它们的成本却占到总成本的70%～80%。
B类是年度货币量中等的库存，B类的品种数占全部库存总品种数的30%，其价值占总价值的15%～25%。
而C类是年度货币量较低的库存品种，它们的价值可能只占全部年度货币量的5%，但其品种数却占库存品种总数的55%。
库存持有成本
CVA分类法
关键因素分析法(Critical Value Analysis，CVA)。
CVA的基本思想是把存货按照关键性分成几类，即
最高优先级：这是经营的关键性货品，不允许缺货；
较高优先级：这是指经营活动中的基础性货品，但允许偶尔缺货；
中等优先级：这多属于比较重要的货品，允许合理范围内的缺货；
较低优先级：经营中需用这些货品，但可替代性高，允许缺货。
库存持有成本
准时制与零库存管理的基本原理：
产品生产按照生产流程，各工序之间紧密配合，严格按生产进度时间表规定的生产节拍进行。
根据市场需要，以最终产品的生产数量为基础，推动各道工序的生产活动，按生产流程相反方向，计算逐道工序每天需要零部件和材料的品名与数量。
上道工序严格按下道工序的需要进行生产，并将准时按量完成的在制品交给下道工序。
外购零部件和材料严格按各工序所需数量由协作厂和供应商在每天开工前准时送达指定生产线。
