第二章 成本核算方法体系
第二章
成本核算方法体系
中南财经政法大学 会计学院
第二章 成本核算方法体系
本章主要内容以及教学目的
本章主要内容 本章教学目的
1、成本计算方法体
系
2、成本核算基本原
理
1、掌握成本计算对象的概念、要
素与种类；
2、掌握成本计算对象的确定方式；
3、了解成本计算方法的种类；
4、了解成本核算的内容和基本原
则；
5、掌握成本核算的基本程序。
第二章 成本核算方法体系
一、成本计算方法体系
（一）成本计算对象
（二）成本计算方法
第二章 成本核算方法体系
（一）成本计算对象
1、成本计算对象的概念
2、成本计算对象的确定
3、成本计算对象的种类
第二章 成本核算方法体系
1、成本计算对象的概念
（1）成本计算对象：
是生产成本的承担者，是成本计算的客体，也是需
要通过成本计算确定其成本的产品形态。
（2）成本计算对象有三要素组成：
成本计算实体：产成品或半成品；
成本计算空间：全厂或某生产步骤；
成本计算时间：生产周期或日历月份。
第二章 成本核算方法体系
2、成本计算对象的确定
（1）生产工艺特点决定成本计算实体和成本计算空间；
（2）生产组织特点决定成本计算时间；
（3）管理要求影响成本计算实体和成本计算空间。
第二章 成本核算方法体系
（1）生产工艺特点决定成本计算实体和成本计算空间
按 生产工艺特点，可分为单步骤生产（即简单生产）和多步骤生产
（即复杂生产）；
单步骤生产企业只有一个生产步骤，不存在中间产品。因此成本计算
实体只能是产成品而成本计算空间是全厂或某一个封闭车间；
多步骤生成企业有多个生产步骤，可分布在不同的车间进行，存在中
间产品，如装配式和连续式企业。因此成本计算实体可以是产成品和半成
品，而成本计算空间可以是全厂或某一个封闭车间和某一生产步骤。
生产工艺
特点
特点 举例 成本计算
实体
成本计算空
间
单步骤
生产
生产集中在一个车
间，没有中间产品
如发电、
采煤等
产成品 全厂
多步骤
生产
生产分步在多个车
间，有中间产品
如：汽车、
纺织等
产成品
或产成品
与半成品
全厂或某生
产步骤
第二章 成本核算方法体系
（2）生产组织特点决定成本计算时间
按生产组织特点，可分为大量生产、成批生产与单件生
产。成批生产又可分为大批量生产（与大量生产相似）和小
批量生产（与单件生产相似）。因此企业生产可分为大量大
批生产和单件小批生产两种；
1.大量大批生产，不停投产不停完工，无法确定生产起
止日期，因此只能以日历月份作为成本计算时间；
2. 单件小批生产，能确定生产起止日期，因此可以生产
周期作为成本计算时间。
生产组织特点 特点 举例 成本计
算时间
大量大批生产 不停投产不停完工，无
法确定生产起止日期
如日用品的制
造等
日历月份
单件小批生产 能确定生产
起止日期
如：船舶等专
用设备的制造
生产周期
第二章 成本核算方法体系
（3）管理要求影响成本计算实体和成本计算空间
管理上要不要求分步骤核算，也能影响成本计算实体
和成本计算空间的确定；
对于多步骤生产企业，如果管理上要求分步骤核算，
成本计算实体是产成品和半成品而成本计算空间是某一生
产步骤；如果管理上不要求分步骤核算，成本计算实体是
产成品而成本计算空间是全厂或某一个封闭车间；
如果中间产品不对外销售而管理上又不要求半成品成
本资料，一般视同单步骤生产简化计算。
多步骤
生产
适用范围 成本计算实体 成本计算空
间
要求分步
骤核算
半成品对外销售，管理上
需要半成品成本资料
最后步骤产成
品和中间步骤
半成品
某生产步骤
不要求分
步骤核算
半成品不对外销售，管理
无需半成品成本资料
最后步骤产成
品
全厂
第二章 成本核算方法体系
生产
组织
特点
生产工艺
特点
管理要求 成本计算对象 成本计
算方法实体 时间 空间
大量
大批
生产
单步骤生产 某种产成品 日历月份 全厂 品种法
多步骤生产
不要求分步
要求分步 某步产成品或
半成品
日历月份 某生产步骤 分布法
单件
小批
生产
单步骤生产 某批次
产成品
生产
周期
全厂 分批法
多步骤生产
不要求分步
要求分步 某批产成品或
半成品
生产
周期
某生产
步骤
分批
分步法
大量大批生产和单件小批生产比较表
第二章 成本核算方法体系
3、成本计算对象的种类
（1）大量大批多步骤生产：日历月份、某生产步骤、产
成品和半成品；
（2）大量大批单步骤生产：日历月份、全厂、产成品；
（3）单件小批生产：生产周期、全厂、某批次产成品。
成本计算对象 成本计算时间 成本计算实体 成本计算空间
大量大批多步骤生产 日历月份 产成品和半成品 某生产步骤
大量大批单步骤生产 日历月份 产成品 全厂
单件小批生产 生产周期 某批次产成品 全厂
第二章 成本核算方法体系
（二）成本计算方法
1、成本计算的基本方法
2、成本计算的辅助方法
3、成本计算的组合方法
第二章 成本核算方法体系
1、成本计算的基本方法
成本计算对象决定成本计算方法，成本计算的基本方法
都有独特的成本计算对象，能满足所有企业的成本计算。
（1）品种法：以某品种产成品为计算实体、全厂为计算空间、
日历月份为计算时间的一种成本计算方法。是最基础、最简
单的成本计算方法，适用于大量大批单步骤生产和不要求分
步核算的大量大批多步骤生产企业；
（2）分步法：以某步骤半成品和最后步骤产成品为计算实
体、某生产步骤为计算空间、日历月份为计算时间的一种
成本计算方法。适用于要求分步核算的大量大批多步骤生
产企业；
（3）分批法：以某批次产成品为计算实体、全厂为计算空间、
生产周期为计算时间的一种成本计算方法。适用于单件小
批生产企业。
第二章 成本核算方法体系
基本
方法
计算
实体
计算
时间
计算
空间
适用范围
品种法 某品种
产成品
日历
月份
全厂 大量大批单步骤生
产、不要求分步核
算的大量大批多步
骤生产
分步法 某步骤半成
品和最后步
骤产成品
日历
月份
某生产
步骤
要求分步核算的大
量大批多步骤生产
分批法 某批次
产成品
生产
周期
全厂 单件小批生产
成本计算的基本方法比较表
第二章 成本核算方法体系
2、成本计算的辅助方法
辅助方法没有独特的成本计算对象，其主要目的不是单
纯为了计算产品成本。
（1）分类法：按产品类别计算成本的一种辅助方法。当
企业品种众多且成本构成相近时，采用分类法可简化成
本计算。
（2）标准成本法：将成本计算和成本控制结合在一起的
一种成本控制方法，其主要目的是，为了加强成本控制。
第二章 成本核算方法体系
3、成本计算的组合方法
适用于复杂生产企业，当企业兼有多种 工艺特点和
组织特点时，采用组合方法可以满足成本计算的需要。
（1）分批分步法：分步法和分批法的结合，在分批法的
基础上运用分步法；
（2）分步分批法：分步法和分批法的结合，在分步法的
基础上运用分批法。
第二章 成本核算方法体系
二、成本核算基本原理
(一 ) 成本核算概念
（二）成本核算的目标
（三）成本核算的作用
（四）成本核算原则
（五）成本核算基本程序
（六）成本核算方法
第二章 成本核算方法体系
（一）成本核算概念
成本核算，是利用货币单位计量各种经济资源的
价值牺牲或耗费。企业为了正确确定产品或者劳务的
价格，必须以产品或者劳务为对象，对生产过程中的
经济资源的耗费进行全面的分类、确认、计量、归集
分配，以确定其花费的成本。
因此，成本核算的主要内容是：成本归集与成本
分配。
第二章 成本核算方法体系
（二）成本核算的目标
1、最初和基本的目标：确定盈亏及存货价值，满足对
外报告的需求；
2、中期目标：满足管理者对成本信息的需求，促进优
化管理行为；
3、高级目标：服务于经营决策。
第二章 成本核算方法体系
（三）成本核算的作用
1、成本核算提供的资料是企业经营决策的依据。
2、成本核算提供的资料是产品定价的基础。
3、成本核算提供的资料是衡量企业经营管理水平的一
个重要标准。
第二章 成本核算方法体系
（四）成本核算原则
1、实际成本计价原则
2、成本分期核算原则
3、合法性原则
4、重要性原则
5、一贯性原则
6、权责发生制原则
7、受益因果原则
1、实际成本计价原则
（ 1）对生产耗用的原材料、燃料和
动力等费用，按实际成本计价；对
固定资产折旧按原始价值和规定使
用年限计算；对完工产品成本按实
际成本计价。
（2）并不排除按计划成本计价，对
于实际成本与计划成本的差额另设
成本差异帐户反映。当材料领用或
者产品销售时，再将计划成本调整
为实际成本。
2、成本分期核算原则
（1）为及时取得成本信息，成本核
算也应分期进行。
（2）成本核算必须按期计算，并与
会计年度一致，这有利于考核企业
业绩并进行奖惩。
（3）成本核算分期与产成品的计算
周期不一定要一致，成本核算必须
按会计期间进行而产成品成本计算
可定期也可不定期。
3、合法性原则
成本核算必须遵循国家法律、法令
和制度的有关规定，不符合要求的
支出不得计入成本。
4、重要性原则
（1）对主要产品、主要费用，应采
用详细的方法进行分配和计算。
（2）对次要的产品和费用，可简化
计算，甚至不分配。
（3）成本核算应讲求效益。
5、一贯性原则
（1）成本核算方法一经确定，不得
随意更改，以保证成本资料的可比
性。
（2）特殊原因需要更改成本核算方
法，应加以说明，并对原有数据进
行调整。
6、权责发生制原则
（1）凡本期的费用，无能是否支出
现金，均应作为本期的费用。
（2）正确对待待摊费用、递延资产
和预提费用等账户。
（3）正确划分上期、本期和下期费
用的界限。
7、受益因果原则
（1）按因果关系，确定分配对象和
成本动因。
（2）收益高的多承担费用，收益少
的少承担费用，以提高成本信息的
相关性和可靠性。
（3）与之相关的还有：公平原则和
承受能力原则。
第二章 成本核算方法体系
成本动因
成 本
收 入
因果原则
受益原则
如：打印作业导致纸张和油墨的耗费，而这些成
本的发生一定会有实现一定的收入。
第二章 成本核算方法体系
（三）成本核算基本程序
1、选定成本计算方法
2、设立成本核算账户
3、开设成本计算单
4、审核与汇总原始凭证
5、登记总账和明细账
6、计算完工总成本和单位成本
7、结转完工产品成本
第二章 成本核算方法体系
1、选定成本计算方法
依据企业的生产特点和管理要求，确定成本计算
对象，选定成本计算方法。
第二章 成本核算方法体系
2、设立成本核算账户
（1）设置产品成本计算账户：生产成本，下设“基本生产
”和“辅助生产”账户，归集直接成本和间接成本的摊
销额。
（2）设置集合分配账户：制造费用，归集和分配间接成本。
（ 3）设置跨期摊派账户：预提费用和待摊费用，以划分不
同时期的成本界限。
（4）设置费用要素账户：材料、应付工资、固定资产等账
户。
第二章 成本核算方法体系
期初在产
品成本
材 料
应付工资
累计折旧
待摊费用
预提费用
制造费用
生产成本
产成品
制造
费用
直接
材料
直接
人工
完工
产品
成本
期初在产
品成本
期末在产
品成本
第二章 成本核算方法体系
3、开设成本计算单
（1）成本计算单是按照成本计算对象设立的生成成本明
细账。
（2）成本计算单表头一般应注明成本计算对象的三要素
和其它信息。
（3）成本计算单表体一般按成本项目设专行，按生产成
本账户结构设专列。
期初在产品成本＋本期发生费用
＝费用合计
＝完工产品成本＋期末在成品成本
第二章 成本核算方法体系
（某步骤或某产品）成本计算单
——年——月
完 工：——
产品：—— 在产品：——
成本项目 期初在产
品成本
本期发
生费用
生产成
本合计
期末在产
品成本
完工产品成本
总成本 单位成本
直接材料
直接人工
制造费用
合 计
计算实体
计算时间
计算空间
第二章 成本核算方法体系
成本计算单
批号：—— 开工日期： ——
产品：—— 完工日期：——
计算实体
年 凭证
字号
摘要 直接
材料
直接
人工
制造
费用
合计
月 日
计算时间
第二章 成本核算方法体系
4、审核与汇总原始凭证
（1）对消耗记录、支出记录及其它与成本计算相关的原始
凭证进行审核与汇总，并编制各种成本汇总分配表。
（2）正确划分：资本化支出与收益性支出；本期成本与非
本期成本；生产成本与期间成本；各个成本计算对象的
成本；完工产品成本与在产品成本，等的界限。
第二章 成本核算方法体系
5、登记总账和明细账
（1）辅助生产费用明细账
（2）制造费用明细账
（3）基本生产成本明细账
（4）产成品成本明细账
辅助生产费用分配明细表、制造费用分配明细
表、材料工资等费用分配明细表。
第二章 成本核算方法体系
原
始
凭
证
及
有
关
资
料
材
料
、
工
资
、
动
力
等
费
用
分
配
表
辅助生产
明细账
制造费用
明细账
基
本
生
产
成
本
明
细
账
产
成
品
成
本
明
细
账
辅助生产费用分
配表
制造费用分配
表
费用归集
费用分配
直接
成本
间
接
成
本
间接
成本
第二章 成本核算方法体系
6、计算完工总成本和单位成本
（1）按一定的方法（如：约当产量法），将生产成本合
计在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品的
成本。
（2）单位成本＝完工总成本/完工产量
第二章 成本核算方法体系
7、结转完工产品成本
（1）完工产品直接入库，转入“库存商品”账户。
（2）完工产品直接销售，转入“主营业务成本”账户。
（3）完工产品作为半成品入库，转入“自制半成品”等
账户。
第二章 成本核算方法体系
（四）成本核算方法
1、依据原始凭证及其它有关资料，按经济内容归集成本。
2、按经济用途，分配成本。期间成本，直接计入当期损
益；直接成本，直接追溯到某个具体的成本计算对象；
间接成本，按成本动因分配后，再计入成本计算对象。
第二章 成本核算方法体系
成本动因是影响成本的重要因素，是成本产生的驱动
因素。间接费用应按成本动因分配。
职能部门或者作业 成本动因举例
研究与开发 计划数量、计划要耗的工时，技术的
复杂性
产品 数量
生产 数量、人工工时等
销售 广告次数、销售人员，销售额等
第二章 成本核算方法体系
作业与进一步思考的问题
1、了解其它行业，如房地产行业的成本计算程序。
2、如何评价本教材对成本三要素的界定。
3、分批分步法是基本方法，还是组合方法？
4、如何正确把握成本动因？
5、成本计算的准确性主要受什么因素的影响？
