（财务会计）会计总论会计
要素概念及其确认条件
第一章会计总论--会计要素概念及其确认条件
本章应关注的主要内容有：
（1）掌握会计要素概念及其确认条件；
（2）掌握会计信息质量要求；
（3）掌握会计计量属性及其应用原则；
（4）熟悉财务报告目标；
（5）熟悉财务报告的构成；
（6）了解会计基本假设。
【例题 1】下列各项中，体现实质重于形式要求的有（）。
A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账
B.应收债权的出售和融资
C.售后回购的会计处理
D.售后租回的会计处理
[答疑编号 1：针对该题提问]
【答案】ABCD
【例题 2】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。
A.委托代销商品
B.委托加工物资
C.待处理财产损失
D.尚待加工的半成品
[答疑编号 2：针对该题提问]
【答案】C
【例题 3】下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（）。
A.将融资租入固定资产视作自有资产核算
B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧
C.对固定资产计提减值准备
D.将长期借款利息予以资本化
[答疑编号 3：针对该题提问]
【答案】BC
【例题 4】企业为减少本年度亏损而调减计提资产减值准备金额，体
现了会计核算的谨慎性要求。（）（根据 2005年考题改编）
[答疑编号 4：针对该题提问]
【答案】×
【例题 5】利得和损失一定会影响当期损益。（）
[答疑编号 5：针对该题提问]
【答案】×
【例题 6】下列计价方法中,不符合历史成本计量基础的是（）。
A.发出存货计价所使用的个别计价法
B.交易性金融资产期末采用公允价值计价
C.发出存货计价所使用的先进先出法
D.发出存货计价所使用的移动平均法
[答疑编号 6：针对该题提问]
【答案】B
【例题 7】关于损失，下列说法中正确的是（）。
A.损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与
向所有者分配利润无关的经济利益的流出
B.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、
与向所有者分配利润无关的经济利益的流出
C.损失只能计入所有者权益项目，不能计入当期利润
D.损失只能计入当期利润，不能计入所有者权益项目
[答疑编号 7：针对该题提问]
【答案】B
【例题 8】关于收入，下列说法中错误的是（）。
A.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与
所有者投入资本无关的经济利益的总流入
B.收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债
减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认
C.符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表
D.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益或负债增加
的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
[答疑编号 8：针对该题提问]
【答案】D
第二章存货
本章应关注的主要内容有：
（1）掌握存货的确认条件；
（2）掌握存货初始计量的核算；
（3）掌握存货可变现净值的确认方法；
（4）掌握存货期末计量的核算；
（5）熟悉存货发出的计价方法。
【例题 1】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年 4月购入 A材
料 1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为 30000元，增值税额
为 5100元，该批 A材料在运输途中发生 1%的合理损耗，实际验收入
库 990公斤，在入库前发生挑选整理费用 300元。该批入库 A材料的
实际总成本为（）元。（2004年考题）
[答疑编号 1：针对该题提问]
【答案】C
【解析】该批入库 A材料的实际总成本=30000+300=30300元
【例题 2】某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计
提存货跌价准备。2004年 12月 31日，该公司拥有甲、乙两种商品，
成本分别为 240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，
合同销售价格为 200万元，市场价格为 190万元；乙商品没有签订销
售合同，市场价格为 300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。
该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用 12万元、15万元，
不考虑其他相关税费；截止 2004年 11月 30日，该公司尚未为甲、
乙商品计提存货跌价准备。2004年 12月 31日，该公司应为甲、乙商
品计提的存货跌价准备总额为（）万元。（2005年考题）
[答疑编号 2：针对该题提问]
【答案】C
【解析】甲商品的成本是 240万元，其可变现净值是 200-12＝188万
元，所以应该计提的存货跌价准备是 240-188＝52万元；乙商品的成
本是 320万元，其可变现净值是 300-15＝285万元，所以应该计提的
存货跌价准备是 320-285＝35万元。2004年 12月 31日，该公司应为
甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是 52+35＝87万元。
【例题 3】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。
甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费
品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续加
工应税消费品。发出原材料实际成本为 620万元，支付的不含增值税
的加工费为 100万元，增值税额为 17万元，代收代交的消费税额为 80
万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为（）
万元 万元
万元 万元
[答疑编号 3：针对该题提问]
【答案】A
【解析】收回后用于继续加工的应税消费品，消费税是可以进行抵扣
的不能计入成本所以本题中的实际成本=620+100=720万元。
【例题 4】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（）。
A.购入存货支付的关税
B.商品流通企业采购过程中发生的保险费
C.委托加工材料发生的增值税
D.自制存货生产过程中发生的直接费用
[答疑编号 4：针对该题提问]
【答案】ABD
【例题 5】企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用
列支的是（）。
A.自然灾害造成的毁损净损失
B.保管中发生的定额内自然损耗
C.收发计量造成的盘亏损失
D.管理不善造成的盘亏损失
[答疑编号 5：针对该题提问]
【答案】A
【例题 6】长江股份有限公司（以下称为“长江公司”）是一家生产
电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业。
（1）2006年 12月 31日,长江公司期末存货有关资料如下：
存货品种 数量
单位成本（万
元）
账面余额（万
元）
备注
甲产品 280台 15 4200
乙产品 500台 3 1500
丙产品 1000台 1700
丁配件 400件 600
用于生产丙
产品
合计 8000
2006年 12月 31日,甲产品市场销售价格为每台 13万元,预计销售
费用及税金为每台 万元。
2006年 12月 31日,乙产品市场销售价格为每台 3万元。长江公司
已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在 2007年 2月 10
日向该企业销售乙产品 300台,合同价格为每台 万元。乙产品预
计销售费用及税金为每台 万元。
2006年 12月 31日,丙产品市场销售价格为每台 2万元,预计销售费
用及税金为每台 万元。
2006年 12月 31日,丁配件的市场销售价格为每件 万元。现有
丁配件可用于生产 400台丙产品,用丁配件加工成丙产品后预计丙产
品单位成本为 万元。
2005年 12月 31日甲产品和丙产品的存货跌价准备余额分别为 800
万元和 150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2006年销售甲产
品和丙产品分别结转存货跌价准备 200万元和 100万元。
长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。
要求：计算长江公司 2006年 12月 31日应计提或转回的存货跌价
准备,并编制相关的会计分录。
[答疑编号 6：针对该题提问]
【答案】
甲产品的可变现净值=280×（）=3500万元，小于成本 4200
万元,则甲产品应计提跌价准备 700万元，本期应计提存货跌价准备
=700-（800-200）=100万元。
乙产品有合同部分的可变现净值=300×（）=900万元,其成
本=300×3=900万元，则有合同部分不用计提存货跌价准备；无合同部
分的可变现净值=200×（）=560万元,其成本=200×3=600万元，
应计提准备=600-560=40万元。
丙产品的可变现净值=1000×（）=1850 万元,其成本是 1700
万元,则丙产品不用计提准备,同时要把原有余额 150-100=50万元存
货跌价准备转回。
丁配件对应的产品丙的成本=600+400×（）=700万元,可变
现净值=400×（）=740 万元，丙产品未减值，则丁配件不用计
提存货跌价准备。
2006年 12月 31日应计提的存货跌价准备=100+40-50=90万元
会计分录：
借：资产减值损失 100
贷：存货跌价准备--甲产品 100
借：资产减值损失 40
贷：存货跌价准备--乙产品 40
借：存货跌价准备--丙产品 50
贷：资产减值损失 50
第三章固定资产
本章应关注的主要内容有：
（1）掌握固定资产的确认条件；
（2）掌握固定资产初始计量的核算；
（3）掌握固定资产后续支出的核算；
（4）掌握固定资产处置的核算；
（5）熟悉固定资产折旧方法。
【例题 1】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，
实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（）。
A.固定资产的成本以购买价款为基础确定
B.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资
本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益
D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资
本化条件，均应当在信用期间内资本化
[答疑编号 1：针对该题提问]
【答案】B
【例题 2】2013年 3月 31日，甲公司采用出包方式对某固定资产
进行改良，该固定资产账面原价为 3600万元，预计使用年限为 5年，
已使用 3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支
付出包工程款 96万元。2013年 8月 31日，改良工程达到预定可使用
状态并投入使用，预计尚可使用 4年，预计净残值为零，采用年限平
均法计提折旧。2013年度该固定资产应计提的折旧为（）。
万元 万元
万元 万元
[答疑编号 2：针对该题提问]
【答案】C
【解析】 2013年 8月 31日改良后固定资产的账面价值为：
3600-3600/5×3+96=1536万元
2013年应该计提折旧：1536/4×4/12=128万元。对于 2013年 1月
份到 3月份应计提的折旧是 360012×3=180.所以 2013年应计提折旧是
180+128=308万元。
【例题 3】下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（）。
A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出
B.季节性停用的固定资产
C.正在改扩建而停止使用的固定资产
D.大修理停用的固定资产
[答疑编号 3：针对该题提问]
【答案】BD
【例题 4】关于固定资产，下列说法中正确的有（）。
A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部
分的账面价值
B.固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益
C.确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素
D.与固定资产有关的后续支出，不符合准则规定固定资产的确认条
件的，应当计入固定资产成本
[答疑编号 4：针对该题提问]
【答案】ABC
【例题 5】甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下：
（1）2007年 12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本
为 568000元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为固定资产
原价的 3%。预计使用年限为 6年。
（2）2009年 12月 31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线
的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线，成本
过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其
生产能力。
（3）2009年 12月 31日至 2010年 3月 31日，经过三个月的改扩
建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出 268900元，
全部以银行存款支付。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生
产能力，预计将其使用年限延长了 4年，即为 10年。假定改扩建后
的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的 3%，折旧方
法仍为年限平均法。
（5）为简化，整个过程不考虑其他相关税费，公司按年度计提固
定资产折旧。
假定改扩建后的固定资产的入账价值不能超过其可收回金额。
要求：（1）若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计
能给企业带来的可收回金额为 700000元，编制固定资产改扩建过程
的全部会计分录并计算 2010年和 2011年计提的折旧额。
（2）若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企
业带来的可收回金额为 600000元，计算 2010年和 2011年计提的折
旧额。
[答疑编号 5：针对该题提问]
【答案】
（1）①2009年 12月 31日，固定资产已提折旧=568000×（1-3%）
÷6×2=元 ， 固 定 资 产 的 账 面 价 值
==元。
借：在建工程
累计折旧
贷：固定资产 568000
②2009年 12月 31日至 2010年 3月 31日，固定资产发生后续支出
的会计分录
借：在建工程 268900
贷：银行存款 268900
③2010年 3月 31日，若将后续支出全部计入固定资产账面价值，
改扩建固定资产入账价值=+268900=元，因可收
回金额为 700000元，所以，后续支出可全部资本化。
借：固定资产
贷：在建工程
④2010年折旧额=×（1-3%）÷（7×12+9）×9=元
⑤2011年折旧额=×（1-3%）÷（7×12+9）×12=
元
（2）因可收回金额为 600000元，所以固定资产的入账价值为
600000元。
①2010年折旧额=600000×（1-3%）÷（7×12+9）×9=元
②2011年折旧额=600000×（1-3%）÷（7×12+9）×12=元。
【例题 6】某企业于 2007年 9月 5日对一生产线进行改扩建，改扩
建前该生产线的原价为 900万元，已提折旧 200万元，已提减值准备
50万元。在改扩建过程中领用工程物资 300万元，领用生产用原材料
50万元，原材料的进项税额为 万元。发生改扩建人员工资 80万
元，用银行存款支付其他费用 万元。该生产线于 2007年 12月 20
日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均
法计提折旧，预计尚可使用年限为 10年，预计净残值为 50万元。2009
年 12月 31日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为 690万元，
预计未来现金流量现值为 670万元。假定固定资产按年计提折旧，固
定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。
要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计
算改扩建后固定资产的入账价值。
（2）计算改扩建后的生产线 2008年和 2009年每年应计提的折旧
额。
（3）计算 2009年 12月 31日该生产线是否应计提减值准备，若计
提减值准备，编制相关会计分录。
（4）计算该生产线 2010年和 2011年每年应计提的折旧额。
（金额单位用万元表示。）
[答疑编号 6：针对该题提问]
【答案】
（1）会计分录：
借：在建工程 650
累计折旧 200
固定资产减值准备 50
贷：固定资产 900
借：在建工程 300
贷：工程物资 300
借：在建工程
贷：原材料 50
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
借：在建工程 80
贷：应付职工薪酬 80
借：在建工程
贷：银行存款
改扩建后在建工程账户的金额=650+300++80+=1150万元
借：固定资产 1150
贷：在建工程 1150
（2）2008年和 2009年每年计提折旧=（1150-50）÷10=110万元
（3）2009年 12月 31日固定资产的账面价值=1150-110×2=930万
元，可收回金额为 690万元，应计提减值准备 240万元（930-690）。
借：资产减值损失 240
贷：固定资产减值准备 240
（4）2010年和 2011年每年计提折旧=（690-50）÷8=80万元
第四章无形资产
本章应关注的主要内容有：
（1）掌握无形资产的确认条件；
（2）掌握研究与开发支出的确认条件；
（3）掌握无形资产初始计量的核算；
（4）掌握无形资产使用寿命的确定原则；
（5）掌握无形资产摊销原则；
（6）熟悉无形资产处置和报废。
【例题 1】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是
（）。
A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段
支出
B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损
益
C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产
D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也
可能确认为费用
[答疑编号 1：针对该题提问]
【答案】C
解析：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确
认为无形资产，不符合资本化条件的确认为费用。
【例题 2】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（）。
A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销
B.使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按 10年摊销
C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益
的预期实现方式
D.无形资产的摊销方法只有直线法
[答疑编号 2：针对该题提问]
【答案】C
【解析】选项 A使用寿命不确定的无形资产无法确定年限无法摊销，
不摊销，到期末若减值提减值准备。D选项无形资产的摊销方法与无
形资产有关经济利益的实现方法有关，除直线法以外还有生产总量法
等。
【例题 3】某企业出售一项 3年前取得的专利权，该专利取得时的成
本为 20万元，按 10年摊销，出售时取得收入 40万元，营业税率为
5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当
期的损益为（）万元。
[答疑编号 3：针对该题提问]
【答案】A
【解析】出售该项专利时影响当期的损益＝40-[20-
（20÷10×3）]-40×5%=24万元
【例题 4】企业出售无形资产发生的净损失,应计入（）。
A.营业外支出 B.其他业务成本
C.销售费用 D.管理费用
【答案】A
[答疑编号 4：针对该题提问]
【解析】企业出售无形资产的净损失应计入营业外支出，不能计入其
他业务成本。
【例题 5】企业开发阶段发生的的支出应全部资本化，计入无形资产
成本。（）
【答案】×
[答疑编号 5：针对该题提问]
【例题 6】丙公司为上市公司，2007年 1月 1日，丙公司以银行存款
6000万元购入一项无形资产。2008年和 2009年末，丙公司预计该项
无形资产的可收回金额分别为 4000万元和 3556万元。该项无形资产
的预计使用年限为 10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计
提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其
他因素，丙公司该项无形资产于 2010年应摊销的金额为（）万元。
[答疑编号 6：针对该题提问]
【答案】B
【解析】2008年 12月 31日无形资产账面净值=6000-6000÷10×2=4800
万元，可收回金额为 4000万元，账面价值为 4000万元；2009年 12
月 31日无形资产账面净值=4800-4000÷8=4300元，2009年 12月 31
日计提减值准备前的账面价值=4000-4000÷8=3500万元，可收回金额
为 3556万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为 3500
万元；2010年应摊销金额=3500÷7=500万元。
【例题 7】2001年 1月 1日，甲企业外购 A无形资产，实际支付的价
款为 100万元。该无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时
止的年限为 5年。2002年 12月 31日，由于与 A无形资产相关的经济
因素发生不利变化，致使 A无形资产发生价值减值。甲企业估计其可
收回金额为 18万元。
2004年 12月 31日，甲企业发现，导致 A无形资产在 2002年发生减
值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计 A无形资产的可收回
金额为 22万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。
要求：编制从无形资产购入到无形资产使用期满相关业务的会计分录。
（金额单位用万元表示）。
[答疑编号 7：针对该题提问]
【答案】
（1）2001年 1月 1日购入
借：无形资产 100
贷：银行存款 100
（2）2001年摊销：
借：管理费用 20
贷：累计摊销 20
（3）2002年摊销：
借：管理费用 20
贷：累计摊销 20
（4）2002年计提减值准备：
2002年 12月 31日，无形资产的摊余价值为 60万元，甲企业估计其
可收回金额为 18万元，该无形资产应计提减值准备 42万元。
借：资产减值损失 42
贷：无形资产减值准备 42
（5）2003年摊销：
2003年 1月 1日无形资产的账面价值为 18万元，在剩余 3年内每年
摊销 6万元。
借：管理费用 6
贷：累计摊销 6
（6）2004年摊销：
借：管理费用 6
贷：累计摊销 6
（7）2004年 12月 31日
2004年 12月 31日，无形资产的账面价值为 6万元，其可收回金额为
22万元，不用计提减值准备，但也不能转回无形资产减值准备。
（8）2005年摊销：
借：管理费用 6
贷：累计摊销 6
（9）2005年 12月 31日转销无形资产和相关减值准备的余额：
借：无形资产减值准备 42
累计摊销 58
贷：无形资产 100
【例题 8】某 A上市公司 2007年 1月 1日，从 B公司购买一项商标权，
由于 A公司资金周转比较紧张，经与 B公司协议采用分期付款方式支
付款项。合同规定，该项商标权总计元，每年末付款元，三年付清。
假定银行同期贷款利率为 5%，假定未确认融资费用采用实际利率法摊
销。假定取得的商标权采用直线法按 5年摊销。2011年 1月 1日，A
公司将上述专利权对外出售，实得款项 600000元存入银行。假定不
考虑相关税费。假定按年摊销无形资产和确认利息费用。
要求：编制 A公司 2007年 1月 1日至 2011年 1月 1日与上述业务有
关的会计分录。
[答疑编号 8：针对该题提问]
【答案】
（1）2007年 1月 1日
无形资产现值=/（1+5%）+/[（1+5%）（1+5%）]+/[（1+5%）（1+5%）
（1+5%）]=元
未确认融资费用=-=276752元
借：无形资产——商标权
未确认融资费用 276752
贷：长期应付款
（2）2007年 12月 31日
借：长期应付款
贷：银行存款
第一年应确认的融资费用=×5%=元
借：财务费用
贷：未确认融资费用
借：管理费用 （÷5）
贷：累计摊销
（3）2008年 12月 31日
借：长期应付款
贷：银行存款
第二年应确认的融资费用=[（-）-
（）]×5%=元
借：财务费用
贷：未确认融资费用
借：管理费用 （÷5）
贷：累计摊销
（4）2009年 12月 31日
借：长期应付款
贷：银行存款
第三年应确认的融资费用==元
借：财务费用
贷：未确认融资费用
借：管理费用 （÷5）
贷：累计摊销
（5）2010年 12月 31日
借：管理费用 （÷5）
贷：累计摊销
（6）2011年 1月 1日
借：银行存款 600000
累计摊销.4
贷：无形资产
营业外收入
第五章投资性房地产
本章应关注的主要内容有：
（1）掌握投资性房地产概念和范围；
（2）掌握投资性房地产的确认条件；
（3）掌握投资性房地产初始计量的核算；
（4）掌握投资性房地产后续计量的核算；
（5）掌握投资性房地产转换的核算；
（6）熟悉投资性房地产处置的核算。
【例题 1】关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正
确的是（）。
A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更
B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式
转为成本模式
C.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允
价值模式
D.企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更
[答疑编号 1：针对该题提问]
【答案】B
【解析】A选项应作为政策变更。B,C选项符合条件的可以从成本
模式转为公允价值模式，但不可以从公允价值模式转为成本模式。
【例题 2】关于投资性房地产的后续计量，下列说法中错误的有（）。
A.采用公允价值模式计量的，不对投资性房产计提折旧
B.采用公允价值模式计量的，应对投资性房产计提折旧
C.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式
转为成本模式
D.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允
价值模式
[答疑编号 2：针对该题提问]
【答案】BD
【例题 3】长江房地产公司（以下简称长江公司）于 2007年 1月 1
日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为 3年，每
年 12月 31日收取租金 100万元，出租时，该幢商品房的成本为 2000
万元，公允价值为 2200万元，2007 年 12月 31日，该幢商品房的公
允价值为 2150万元，2008年 12月 31日，该幢商品房的公允价值为 2120
万元，2009年 12月 31 日，该幢商品房的公允价值为 2050万元，2010
年 1月 5日将该幢商品房对外出售，收到 2080万元存入银行。
要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。（假定按年确认公
允价值变动损益和确认租金收入）
[答疑编号 3：针对该题提问]
答案：（1）2007年 1月 1日
借：投资性房地产—成本 2200
贷：库存商品 2000
资本公积—其他资本公积 200
（2）2007年 12月 31日
借：银行存款 100
贷：其他业务收入 100
借：公允价值变动损益 50
贷：投资性房地产—公允价值变动 50
（3）2008年 12月 31日
借：银行存款 100
贷：其他业务收入 100
借：公允价值变动损益 30
贷：投资性房地产—公允价值变动 30
（4）2009年 12月 31日
借：银行存款 100
贷：其他业务收入 100
借：公允价值变动损益 70
贷：投资性房地产—公允价值变动 70
（5）2010年 1月 5日
借：银行存款 2080
贷：其他业务收入 2080
借：其他业务成本 2050
投资性房地产—公允价值变动 150
贷：投资性房地产—成本 2200
借：资本公积—其他资本公积 200
贷：其他业务收入 200
借：其他业务收入 150
贷：公允价值变动损益 150
【例题 4】大海公司于 2007年 7月 1日，开始对一生产用厂房进行
改扩建，改扩建前该厂房的原价为 2000万元，已提折旧 200万元，
已提减值准备 100万元。在改扩建过程中领用工程物资 400万元，领
用生产用原材料 200万元，原材料的进项税额为 34万元。发生改扩
建人员薪酬 50万元，用银行存款支付其他费用 66万元。该厂房于 2007
年 12月 20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的厂房采用年
限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 20年，预计净残值为 50万
元。2009年 12月 10日，由于所生产的产品停产，大海公司决定将上
述厂房以经营租赁方式对外出租，租期为 2年，每年末收取租金，每
年租金为 180万元，起租日为 2009年 12月 31日，到期日为 2011年
12月 31日，对租出的投资性房地产采用成本模式计量，租出后，该
厂房仍按原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。
要求：（1）计算厂房改扩建后的入账价值并编制会计分录；
（2）计算 2008年厂房计提的折旧额并编制会计分录；
（3）编制 2009年 12月 31日租出厂房业务的会计分录；
（4）编制 2010年 12月 31日收到租金、计提折旧的会计分录。
[答疑编号 4：针对该题提问]
【答案】
（1）
借：在建工程 1700
累计折旧 200
固定资产减值准备 100
贷：固定资产 2000
借：在建工程 750
贷：工程物资 400
原材料 200
应交税费—应交增值税（进项税额转出）34
应付职工薪酬 50
银行存款 66
借：固定资产 2450
贷：在建工程 2450
（2）2008年厂房计提的折旧额=（2450-50）÷20=120万元
借：制造费用 120
贷：累计折旧 120
（3）2009年 12月 31日厂房的账面价值=2450-120×2=2210万元
借：投资性房地产 2450
累计折旧 240
贷：固定资产 2450
投资性房地产累计折旧 240
（4）2010年 12月 31日
借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180
借：其他业务成本 120
贷：投资性房地产累计折旧 120
第六章金融资产
本章应关注的主要内容有：
（1）掌握金融资产的分类；
（2）掌握金融资产初始计量的核算；
（3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；
（4）掌握各类金融资产后续计量的核算；
（5）掌握不同类金融资产转换的核算；
（6）掌握金融资产减值损失的核算。
期末摊余成本=期初摊余成本+按实际利率计算的利息收入-本期收
回的本息-计提的准备
【例题 1】长江公司 2007年 2月 10日销售商品应收大海公司的一
笔应收账款 1200万元，2007年 6月 30日计提坏账准备 150万元，2007
年 12月 31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为 950万元。2007
年 12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。
[答疑编号 1：针对该题提问]
【答案】B
【解析】应计提的坏账准备=（1200-950）-150=100万元。
【例题 2】A公司于 2007年 4月 5日从证券市场上购入 B公司发行
在外的股票 200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款 4元（含
已宣告但尚未发放的现金股利 元），另支付相关费用 12万元，A
公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。
[答疑编号 2：针对该题提问]
【答案】C
【解析】交易费用计入成本，入账价值=200×（）+12=712万
元。
【例题 3】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类
为持有至到期投资
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类
为持有至到期投资
C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当
期损益的金融资产
D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当
期损益的金融资产
【答案】AC
【例题 4】关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（）。
A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用
作为初始确认金额
B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交
易费用之和作为初始确认金额
C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金
额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算
确认利息收入，计入投资收益
[答疑编号 3：针对该题提问]
【答案】BD
【解析】A选项“交易性金融资产”计量时发生的交易费用应计入
当期的投资收益中去。
【例题 5】可供出售金融资产和持有至到期投资在符合一定条件时
可重分类为交易性金融资产。（）
[答疑编号 4：针对该题提问]
【答案】×
【解析】交易性金融资产和其他三类金融资产不能进行重分类。
【例题 6】可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益
转回。（）
[答疑编号 5：针对该题提问]
【答案】√
【解析】可供出售权益工具发生的减值损失转回时要借记“可供出
售金融资产”，贷记“资本公积—其他资本公积”，只有债务工具回转
时是通过损益资产减值损失转回。
【例题 7】2007年 5月 10日，甲公司以 620万元（含已宣告但尚
未领取的现金股利 20万元）购入乙公司股票 200万股作为交易性金
融资产，另支付手续费 6万元，5月 30日，甲公司收到现金股利 20
万元。2007年 6月 30日该股票每股市价为 元，2007年 8月 10
日，乙公司宣告分派现金股利，每股 元，8月 20日，甲公司收
到分派的现金股利。至 12月 31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，
期末每股市价为 元，2008年 1月 3日以 630万元出售该交易性金
融资产。假定甲公司每年 6月 30日和 12月 31日对外提供财务报告。
要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
[答疑编号 6：针对该题提问]
【答案】
（1）编制上述经济业务的会计分录。
①2007年 5月 10日购入时
借：交易性金融资产—成本 600
应收股利 20
投资收益 6
贷：银行存款 626
②2007年 5月 30日收到股利时
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
③2007年 6月 30日
借：交易性金融资产—公允价值变动 40（200×-600）
贷：公允价值变动损益 40
④2007年 8月 10日宣告分派时
借：应收股利 40（×200）
贷：投资收益 40
⑤2007年 8月 20日收到股利时
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
⑥2007年 12月 31日
借：交易性金融资产—公允价值变动 80（200×-200×）
贷：公允价值变动损益 80
⑦2008年 1月 3日处置
借：银行存款 630
公允价值变动损益 120
贷：交易性金融资产—成本 600
交易性金融资产—公允价值变动 120
投资收益 30
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
该交易性金融资产的累计损益＝-6+40+40+80-120+30=64万元。
【例题 8】A公司于 2007年 1月 2日从证券市场上购入 B公司于 2006
年 1月 1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为 4%、每年 1
月 5日支付上年度的利息，到期日为 2010年 1月 1日，到期日一次
归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为 1000万元，实际
支付价款为 万元，另支付相关费用 20万元。A公司购入后将
其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 5%。假定按年计提
利息。
要求：编制 A公司从 2007年 1月 1日至 2010年 1月 1日上述有关
业务的会计分录。
[答疑编号 7：针对该题提问]
【答案】
（1）2007年 1月 2日
借：持有至到期投资—成本 1000
应收利息 40（1000×4%）
贷：银行存款
持有至到期投资—利息调整
（2）2007年 1月 5日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
（3）2007年 12月 31日
应确认的投资收益=×5%=万元，“持有至到期投资
—利息调整”=-1000×4%=万元。
借：应收利息 40
持有至到期投资—利息调整
贷：投资收益
（4）2008年 1月 5日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
（5）2008年 12月 31日
应确认的投资收益=（+）×5%=万元，“持有至到
期投资—利息调整”=-1000×4%=万元。
借：应收利息 40
持有至到期投资—利息调整
贷：投资收益
（6）2009年 1月 5日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
（7）2009年 12月 31日
“持有至到期投资—利息调整”==万元，投
资收益=40+=万元。
借：应收利息 40
持有至到期投资—利息调整
贷：投资收益
（8）2010年 1月 1日
借：银行存款 1040
贷：持有至到期投资—成本 1000
应收利息 40
【例题 9】2007年 5月，甲公司以 480万元购入乙公司股票 60万
股作为可供出售金融资产，另支付手续费 10万元，2007年 6月 30日
该股票每股市价为 元，2007年 8月 10日，乙公司宣告分派现金
股利，每股 元，8月 20日，甲公司收到分派的现金股利。至 12
月 31日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为
元，2008年 1月 3日以 515万元出售该可供出售金融资产。假定甲公
司每年 6月 30日和 12月 31日对外提供财务报告。
要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。
（2）计算该可供出售金融资产的累计损益。
[答疑编号 8：针对该题提问]
【答案】
（1）编制上述经济业务的会计分录。
①2007年 5月购入时
借：可供出售金融资产—成本 490
贷：银行存款 490
②2007年 6月 30日
借：资本公积—其他资本公积 40（490-60×）
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 40
③2007年 8月 10日宣告分派时
借：应收股利 12（×60）
贷：投资收益 12
④2007年 8月 20日收到股利时
借：银行存款 12
贷：应收股利 12
⑤2007年 12月 31日
借：可供出售金融资产—公允价值变动 60（60×-450）
贷：资本公积—其他资本公积 60
⑥2008年 1月 3日处置
借：银行存款 515
资本公积—其他资本公积 20
贷：可供出售金融资产—成本 490
可供出售金融资产—公允价值变动 20
投资收益 25
（2）计算该可供出售金融资产的累计损益。
该可供出售金融资产的累计损益＝12+25=37万元。
【例题 10】2007年 1月 1日，甲公司从二级市场购入乙公司公开
发行的债券 10000张，每张面值 100元，票面利率为 3%，每年 1月 1
日支付上年度利息。购入时每张支付款项 97元，另支付相关费用 2200
元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为 4%。
2007年 12月 31日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允
价值下降为每张 70元，甲公司预计，如乙公司不采取措施，该债券
的公允价值预计会持续下跌。
2008年 1月 1日收到债券利息 30000元。
2008年，乙公司采取措施使财务困难大为好转。2008年 12月 31
日，该债券的公允价值上升到每张 90元。
2008年 1月 1日收到债券利息 30000元。
2009年 1月 10日，甲公司将上述债券全部出售，收到款项 902000
元存入银行。
要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录。
[答疑编号 9：针对该题提问]
【答案】
（1）2007年 1月 1日
借：可供出售金融资产—成本
贷：银行存款 972200
可供出售金融资产—利息调整 27800
（2）2007年 12月 31日
应收利息=×3%=30000元
应确认的利息收入=972200×4%=38888元
2007年 12月 31日 确 认 减 值 损 失 前 ， 该 债 券 的 摊 余 成 本
=972200+38888-30000=981088元。
应确认减值损失=981088-10000×70=281088元
借：应收利息 30000
可供出售金融资产—利息调整 8888
贷：投资收益 38888
借：资产减值损失 281088
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 281088
（3）2008年 1月 1日
借：银行存款 30000
贷：应收利息 30000
（4）2008年 12月 31日
应收利息=×3%=30000元
2008年 1月 1日，该债券的摊余成本=981088-281088=700000元。
应确认的利息收入=700000×4%=28000元
减值损失回转前，该债券的摊余成本=700000+28000-30000=698000
元。
2008年 12月 31日，该债券的公允价值=900000元
应回转的金额=900000-698000=202000元
借：应收利息 30000
贷：投资收益 28000
可供出售金融资产—利息调整 2000
借：可供出售金融资产—公允价值变动 202000
贷：资产减值损失 202000
（5）2009年 1月 1日
借：银行存款 30000
贷：应收利息 30000
（6）2009年 1月 10日
借：银行存款 902000
可供出售金融资产—公允价值变动 79088
—利息调整 20912
贷：可供出售金融资产—成本
投资收益 2000
第七章长期股权投资
本章应关注的主要内容有：
（1）掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成
本的确定方法；
（2）掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资
成本的确定方法；
（3）掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定
方法；
（4）掌握长期股权投资权益法核算；
（5）掌握长期股权投资成本法核算；
（6）熟悉长期股权投资处置的核算。
【例题 1】某投资企业于 2007年 1月 1日取得对联营企业 30%的股
权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为 600万元，账面价
值为 300万元，固定资产的预计使用年限为 10年，净残值为零，按
照直线法计提折旧。被投资单位 2007年度利润表中净利润为 1000万
元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算 2007
年应确认的投资收益为（）万元。
[答疑编号 1：针对该题提问]
【答案】B
【解析】投资企业按权益法核算 2007年应确认的投资收益=[1000-
（600÷10-300÷10）]×30%=291万元。
【例题 2】A公司于 2007年 1月 1日用货币资金从证券市场上购入
B公司发行在外股份的 25%，实际支付价款 500万元，另支付相关税
费 5万元，同日，B公司可辨认净资产的公允价值为 2200万元。A公
司 2007年 1月 1日按被投资单位可辨认净资产的公允价值份额调整
后的长期股权投资成本为（）万元。
[答疑编号 2：针对该题提问]
【答案】A
【解析】长期股权投资的初始投资成本=500+5=505万元，小于 B公
司可辨认净资产的公允价值份额 550万元（2200×25%）。调整后的长
期股权投资成本为 550万元。
【例题 3】下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（）。
A.成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠
B.成本法核算的被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润
C.权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利
D.权益法核算被投资单位实现净利润
[答疑编号 3：针对该题提问]
【答案】AC
【例题 4】对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场
中有报价、公允价值能可靠计量的投资应采用成本法核算。（）
[答疑编号 4：针对该题提问]
【答案】×
【例题 5】关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有（）。
A.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对
价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作
为长期股权投资的初始投资成本
B.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对
价的，应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额
作为长期股权投资的初始投资成本
C.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以
及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不
足冲减的，调整留存收益
D.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以
及所承担债务账面价值之间的差额，应当计入当期损益
[答疑编号 5：针对该题提问]
【答案】AC
【解析】B选项，在同一控制下的企业合并不涉及到可辨认净资产
公允价值。D选项差额应记入资本公积。
【例题 6】下列项目中，应采用长期股权投资成本法核算的有（）。
A.对子公司的投资
B.对联营企业的投资
C.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃
市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资
D.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场
中有报价、公允价值能可靠计量的投资
[答疑编号 6：针对该题提问]
【答案】AC
【解析】采用成本法核算的条件有两个，一是投资企业能够对被投
资单位实施控制的投资；二是投资企业对被投资单位不具有共同控制
或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的
投资。
【例题 7】北方股份有限公司（本题下称北方公司）为增值税一般
纳税人，适用的增值税税率为 17%；不考虑增值税以外的其他相关税
费。
北方公司 2007年至 2009年与投资有关的资料如下：
（1）2007年 1月 20日，北方公司与东方公司签订资产置换协议，
以一幢房屋换取东方公司所持有西方公司股权的 20%（即北方公司取
得股权后将持有西方公司股权的 20%，并对西方公司具有重大影响）。
北方公司换出的房屋账面原价为 2500万元，已计提折旧为 400万
元，已计提减值准备为 100万元，公允价值为 1880万元。
上述协议于 2007年 3月 30日经北方公司临时股东大会和东方公司
董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于 2007年 4月 1
日完成。北方公司获得西方公司股权后，能够对西方公司施加重大影
响。2007年 4月 1日，西方公司可辨认净资产公允价值为 9400万元。
假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额
不具重要性。
（2）2007年西方公司资本公积增加 100万元。
（3）2007年度，西方公司实现净利润的情况如下：l月份实现净
利润 120万元；2月至 3月份实现净利润 220万元；4月至 12月份实
现净利润 800万元。
（4）2008年 11月 29日，北方公司与南方公司签订协议，将其所
持有西方公司 10%的股权转让给南方公司。股权转让协议的有关条款
如下：①股权转让协议在经北方公司和南方公司股东大会批准后生效；
②股权转让的总价款为 1250万元，协议生效日南方公司支付股权转
让总价款的 40%，股权过户手续办理完成时支付 60%的款项。北方公
司转让所持有西方公司 10%的股权后，对西方公司不再具有重大影响。
假定北方公司持有西方公司股权投资在活跃市场上无报价、公允价值
不能可靠计量。
（5）2008年 12月 10日，北方公司和南方公司分别召开股东大会
并批准了上述股权转让协议。当日，北方公司收到南方公司支付的股
权转让总价款的 40%。
（6）2008年度，西方公司实现净利润的情况如下：l月至 11月份
实现净利润 700万元；12月份实现净利润 100万元。
（7）2009年 1月 5日，上述股权转让的过户手续办理完毕。北方
公司收到南方公司支付的股权转让总价款的 60%。
（8）2009年 3月 20日，西方公司分派现金股利 100万元。
除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的其
他交易或事项。
要求：
（1）确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日。
（2）编制北方公司 2007年至 2009年上述与投资业务有关的会计
分录。
[答疑编号 7：针对该题提问]
【答案】
（1）确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日。
2007年 4月 1日
（2）编制北方公司 2007年至 2009年上述与投资业务有关的会计
分录。
①借：固定资产清理 2000
累计折旧 400
固定资产减值准备 100
贷：固定资产 2500
借：长期股权投资 1880
营业外支出 120
贷：固定资产清理 2000
初始投资成本与应享有西方公司可辨认净资产公允价值份额相等
（9400×20%=1880万元）。
②借：长期股权投资 20
贷：资本公积—其他资本公积 20
③借：长期股权投资 160（800×20%）
贷：投资收益 160
④无分录
⑤借：银行存款 500
贷：预收账款 500
⑥借：长期股权投资 160[（700+100）×20%]
贷：投资收益 160
⑦借：银行存款 750
预收账款 500
资本公积—其他资本公积 10
贷：长期股权投资 1110
投资收益 150
⑧借：应收股利 10
贷：长期股权投资 10
【例题 8】甲公司 2007 年 3月 1日～2009年 1月 5日发生下列与
长期股权投资有关的经济业务：
（1）甲公司 2007年 3月 1日从证券市场上购入乙公司发行在外 30%
的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付
款项 2000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利 60万元，另支付相
关税费 10万元。2007年 3月 1日，乙公司可辨认净资产公允价值为 6600
万元。
（2）2007年 3月 20日收到现金股利。
（3）2007年 12月 31日乙公司可出售金融资产的公允价值增加了
200万元，使乙公司资本公积增加了 200万元。
（4）2007年乙公司实现净利润 510万元，其中 1月份和 2月份共
实现净利润 100万元，假定乙公司除一台设备外,其他资产的公允价
值与账面价值相等。该设备 2007年 3月 1日的账面价值为 400万元,
公允价值为 520万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为
10年。
（5）2008年 3月 10日，乙公司宣告分派现金股利 100万元。
（6）2008年 3月 25日，收到现金股利。
（7）2008年乙公司实现净利润 612万元。
（8）2009年 1月 5日，甲公司将持有乙公司 5%的股份对外转让，
收到款项 390万元存入银行。转让后持有乙公司 25%的股份，对乙公
司仍具有重大影响。
要求：（1）编制上述有关业务的会计分录。
（2）计算 2009年 1月 5日出售部分股份后长期股权投资的账面价
值。
[答疑编号 8：针对该题提问]
【答案】
（1）编制会计分录：
①借：长期股权投资 1950
应收股利 60
贷：银行存款 2010
借：长期股权投资 30（6600×30%-1950）
贷：营业外收入 30
②借：银行存款 60
贷：应收股利 60
③借：长期股权投资 60
贷：资本公积—其他资本公积 60
④乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=410-（520-400）
÷10×10/12=400万元
借：长期股权投资 120（400×30%）
贷：投资收益 120
⑤借：应收股利 30
贷：长期股权投资 30
⑥借：银行存款 30
贷：应收股利 30
⑦乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=612-（520-400）
÷10=600万元
借：长期股权投资 180（600×30%）
贷：投资收益 180
⑧长期股权投资的账面余额=1950+30+60+120-30+180=2310万元
借：银行存款 390
贷：长期股权投资 385（2310÷30%×5%）
投资收益 5
借：资本公积—其他资本公积 10（60÷30%×5%）
贷：投资收益 10
（2）长期股权投资的账面价值=2310-385=1925万元。
第八章非货币性资产交换
本章应关注的主要内容有：
（1）掌握非货币性资产交换的认定；
（2）掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；
（3）掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；
（4）掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；
（5）熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。
【例题 1】天山公司用一台已使用 2年的甲设备从海洋公司换入一
台乙设备，支付相关税费 10000元，从海洋公司收取补价 30000元。
甲设备的原账面原价为 500000元，原预计使用年限为 5年，原预计
净残值为 5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙
设备的原账面原价为 240000元，已提折旧 30000元。两公司资产置
换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为 250000元
和 220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为（）元。
[答疑编号 1：针对该题提问]
【答案】B
【解析】此项置换具有商业实质，且 30000/250000=12%〈25%，应
按换出资产的公允价值为基础确定。天山公司换入的乙设备的入账价
值=250000+10000-30000=230000（元）。
【例题 2】下列资产中，不属于货币性资产的是（）。
A.现金 B.应收账款
C.准备持有至到期的债券投资 D.预付账款
[答疑编号 2：针对该题提问]
【答案】D
【例题 3】非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换
入资产的成本时，下列说法中正确的是（）。
A.按各项换入资产的公允价值确定
B.按各项换入资产的账面价值确定
C.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入
资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价
值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分
配，确定各项换入资产的成本
D.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入
资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值
占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，
确定各项换入资产的成本
[答疑编号 3：针对该题提问]
【答案】C
【例题 4】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。
A.以公允价值 100万元的原材料换取一项设备
B.以公允价值 500万元的长期股权投资换取专利权
C.以公允价值 100万元的 A车床换取 B车床，同时收到 20万元的
补价
D.以公允价值 70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付 30万
元的补价
[答疑编号 4：针对该题提问]
【答案】ABC
【解析】30÷（70+30）×100%＝30%>25%，“选项 D”不属于非货币
性资产交换。
【例题 5】新东方股份有限公司（以下简称新东方公司）系工业生
产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，所得税税
率为 33%。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末
存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价
准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以
外的其他税费。新东方公司 2007年和 2008年发生如下交易或事项：
（1）2007年 3月 10日，新东方公司购入一台不需安装的甲设备用
于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为 100万元（不
含增值税额）、增值税进项税额为 17万元。新东方公司以银行存款支
付运杂费及途中保险费 3万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，
预计使用年限为 5年，无残值。
（2）2007年 12月 31日，甲设备的可收回金额为 万元，此时
预计设备尚可使用年限为 4年。
（3）2008年 4月 30日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要
甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批 A材料进行交换，换
入的 A 材料用于生产 B产品。双方商定设备的公允价值为 80万元，
换入原材料的发票上注明的售价为 60万元，增值税额为 万元，
新东方公司收到补价 万元。
（4）由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。2008
年 6月 30日，按市场价格计算的该批 A材料的价值为 60万元（不含
增值税额）。销售该批 A材料预计发生销售费用及相关税费为 3万元。
该批 A材料在 6月 30日仍全部保存在仓库中。2008年 6月 30日前，
该批 A材料未计提跌价准备。
假定上述公司之间换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方
面与换出资产显著不同。
要求：编制新东方公司购买甲设备、甲设备计提减值准备、非货币
性资产交换和换入材料计提减值准备的会计分录。
[答疑编号 5：针对该题提问]
【答案】
①2007年 3月 10日
借：固定资产 120
贷：银行存款 120
②2007年 12月 31日
2007年 12月 31日，设备的账面净值=120-120÷5×9/12=102（万元）
甲设备应计提减值准备==（万元）
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
③2008年 4月 30日
2008年 4月 30日设备的账面价值=÷4×4/12=（万元）
借：固定资产清理
固定资产减值准备
累计折旧
贷：固定资产 120
借：原材料 60
应交税费—应交增值税（进项税额）
银行存款
贷：固定资产清理
营业外收入 （）
④2008年 6月 30日
新东方公司 6月 30日对 A材料计提的存货跌价准备=60-（60-3）=3
（万元）
借：资产减值损失 3
贷：存货跌价准备 3
第九章资产减值
本章应关注的主要内容有：
（1）掌握认定资产可能发生减值的迹象；
（2）掌握资产可收回金额的计量；
（3）掌握资产减值损失的确定原则；
（4）掌握资产组的认定方法及其减值的处理；
（5）了解商誉减值的会计处理。
【例题 1】2007年 12月 31日，乙公司预计某生产线在未来 4年内
每年产生的现金流量净额分别为 200万元、300万元、400万元、600
万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置
形成的现金流量净额合计为 800万元；假定按照 5%的折现率和相应期
间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公
允价值减去处置费用后的净额为 1900万元。2007年 12月 31日计提
减值准备前该生产线的账面价值为 2000万元。已知部分时间价值系
数如下：1年 2年 3年 4年 5年
5%的复利现值系数
该生产线 2007年 12月 31日应计提的减值准备为（）万元。
[答疑编号 1：针对该题提问]
【答案】A
【解析】该生产线未来现金流量现值＝ 200× +300×
+400×+600×+800×=（万元），而公
允价值减去处置费用后的净额＝1900（万元），所以，该生产线可收
回金额＝（万元），应计提减值准备==（万
元）。
【例题 2】丙公司为上市公司，2007年 1月 1日，丙公司以银行存
款 6000万元购入一项无形资产。2008年和 2009年末，丙公司预计该
项无形资产的可收回金额分别为 4000万元和 3556万元。该项无形资
产的预计使用年限为 10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产
计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑
其他因素，丙公司该项无形资产于 2010年 7 月 1日的账面净值为（）
万元。
[答疑编号 2：针对该题提问]
【答案】A
【解析】2008年 12 月 31日无形资产账面净值=6000-6000÷10×
2=4800（万元），可收回金额为 4000万元，账面价值为 4000万元；2009
年 12月 31日无形资产账面净值=4800-4000÷8=4300（万元），2009
年 12月 31日计提减值准备前的账面价值=4000-4000÷8=3500（万元），
可收回金额为 3556万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账
面价值为 3500万元；2010年 7月 1日无形资产账面净值=4300-3500÷
7÷2=4050（万元）。
【例题 3】关于资产减值准则中规范的资产减值损失的确定，下列
说法中正确的有（）。
A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值
的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资
产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备
B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来
期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后
的资产账面价值（扣除预计净残值）
C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回
[答疑编号 3：针对该题提问]
【答案】ABC
【例题 4】资产减值准则中的资产，除了特别规定外，只包括单项
资产，不包括资产组。（）
[答疑编号 4：针对该题提问]
【答案】×
【例题 5】某企业于 2005年 9月 5日对一生产线进行改扩建，改扩
建前该固定资产的原价为 2000万元，已提折旧 400万元，已提减值
准备 200万元。
在改扩建过程中领用工程物资 300万元，领用生产用原材料 100万
元，原材料的进项税额为 17万元。发生改扩建人员工资 150万元，
用银行存款支付其他费用 33万元。该固定资产于 2005年 12月 20日
达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法
计提折旧，预计尚可使用年限为 10年，预计净残值为 100万元。
2006年 12月 31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为
1602万元，预计未来现金流量现值为 1693万元。
2007年 12月 31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为
1580万元，预计未来现金流量现值为 1600万元。
假定固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预
计净残值。
要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计
算改扩建后固定资产的入账价值。
（2）计算改扩建后的固定资产 2006年计提的折旧额并编制固定资
产计提折旧的会计分录。
（3）计算该固定资产 2006年 12月 31日应计提的减值准备并编制
相关会计分录。
（4）计算该固定资产 2007年计提的折旧额并编制固定资产计提折
旧的会计分录。
（5）计算该固定资产 2007年 12月 31日应计提的减值准备并编制
相关会计分录。
（6）计算该固定资产 2008年计提的折旧额并编制固定资产计提折
旧的会计分录。
（金额单位用万元表示。）
[答疑编号 5：针对该题提问]
【答案】
（1）会计分录：
借：在建工程 1400
累计折旧 400
固定资产减值准备 200
贷：固定资产 2000
借：在建工程 300
贷：工程物资 300
借：在建工程 117
贷：原材料 100
应交税费－－应交增值税（进项税额转出）17
借：在建工程 150
贷：应付职工薪酬 150
借：在建工程 33
贷：银行存款 33
改扩建后在建工程账户的金额=1400+300+117+150+33=2000（万
元）。
借：固定资产 2000
贷：在建工程 2000
（2）2006年计提折旧=（2000-100）÷10=190（万元）
借：制造费用 190
贷：累计折旧 190
（3）2006年 12月 31日计提减值准备前的固定资产的账面净值
=2000-190=1810（万元），可收回金额为 1693万元，应计提减值准备
117万元（1810-1693）。
借：资产减值损失 117
贷：固定资产减值准备 117
（4）2007年计提折旧=（1693-100）÷9=177（万元）
借：制造费用 177
贷：累计折旧 177
（5）2007年 12月 31日计提减值准备前的固定资产的账面价值
=1693-177=1516（万元），可收回金额为 1600万元，不应计提减值准
备，也不能转回以前年度计提的减值准备。
（6）2008年计提折旧=（1516-100）÷8=177（万元）
借：制造费用 177
贷：累计折旧 177
【例题 6】某公司在 A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公
司是上年吸收合并的公司。由于 A、B、C三家分公司均能产生独立于
其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产
组。2007年 12月 1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变
化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产
组的账面价值为 520万元（含合并商誉为 20 万元）。该公司计算 C分
公司资产的可收回金额为 400万元。假定 C分公司资产组中包括甲设
备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为 250万元、150万元
和 100万元。假定 C资产组中各项资产的预计使用寿命相同。
要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并
编制有关会计分录。
[答疑编号 6：针对该题提问]
本例中，C资产组的账面价值＝520万元，可收回金额＝400万元，
发生减值 120万元。
C资产组中的减值额先冲减商誉 20万元，余下的 100万元分配给甲
设备、乙设备和无形资产。
甲设备应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×250=50（万元）
乙设备应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×150=30（万元）
无形资产应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×100=20（万元）
会计分录：
借：资产减值损失 120
贷：商誉减值准备 20
固定资产减值准备 80
无形资产减值准备 20
【例题 7】长江公司在 A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公
司的经营活动由一个总部负责运作。由于 A、B、C三家分公司均能产
生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为
三个资产组。2007年 12月 1日，企业经营所处的技术环境发生了重
大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账
面价值为 200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，
A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为 20年。减值测试时，A、
B、C三个资产组的账面价值分别为 320万元、160万元和 320万元。
长江公司计算得出 A分公司资产的可收回金额为 420万元，B分公司
资产的可收回金额为 160万元，C分公司资产的可收回金额为 380万
元。
要求：计算 A、B、C三个资产组和总部资产计提的减值准备。
[答疑编号 1：针对该题提问]
（1）将总部资产分配至各资产组
总部资产应分配给 A资产组的数额＝200×320/800=80（万元）；
总部资产应分配给 B资产组的数额＝200×160/800＝40（万元）；
总部资产应分配给 C资产组的数额＝200×320/800＝80（万元）。
分配后各资产组的账面价值为：
A资产组的账面价值＝320+80＝400（万元）；
B资产组的账面价值＝160+40=200（万元）；
C资产组的账面价值＝320+80=400（万元）。
（2）进行减值测试
A资产组的账面价值＝400万元，可收回金额＝420万元，没有发生
减值；
B资产组的账面价值＝200万元，可收回金额=160万元，发生减值 40
万元；
C资产组的账面价值＝400万元，可收回金额＝380万元，发生减值
20万元。
将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：
B资产组减值额分配给总部资产的数额＝40×40/200=8（万元），分
配给 B资产组本身的数额＝40×160/200=32（万元）。
C资产组减值额分配给总部资产的数额＝20×80/400=4（万元），分
配给 B资产组本身的数额＝20×320/400=16（万元）。
A资产组没有发生减值，B资产组发生减值 32万元，C资产组发生
减值 16万元，总部资产发生减值=8+4=12（万元）。
【例题 8】长江公司 2002年 12月 20日甲生产线生产光学器材，
由 A、B、C三部机器构成，初始成本分别为 600万元，600万元和 800
万元。使用年限为 10 年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。
三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单
位，属于一个资产组。2007年该生产线所生产光学产品有替代产品上
市，到年底导致公司光学产品销路锐减 40%，因此，公司于年末对该
条生产线进行减值测试。经估计生产线未来 5年现金流量及其折现率，
得到其现值为 820万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费
用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。2007
年末 C机器的公允价值减去处置费用后的净额为 388万元，A、B机器
都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流
量的现值。整条生产线已使用 5年，预计尚可使用 5年。
要求：（1）确定 2007年 12月 31日资产组账面价值。
（2）计算资产减值损失，将计算结果填入下表。
[答疑编号 2：针对该题提问]
资产减值损失计算表项目机器 A机器 B机器 C整条生产线（资产组）
账面价值
可收回金额
减值损失
减值损失分摊比例
分摊减值损失
分摊后账面价值
尚未分摊的减值损失
二次分摊比例
二次分摊减值损失
二次分摊后应确认减值损失总额
二次分摊后账面价值
（3）编制计提资产减值损失的会计分录。
【答案】
（1）资产组账面价值＝（600+600+800）-（600÷10×5+600÷10×5+800
÷10×5）＝1000（万元）。
（2）
资产减值损失计算表项目机器 A机器 B机器 C整条生产线（资产组）
账面价值 00
可收回金额 820
减值损失 180
减值损失分摊比例 30%30%40%
分摊减值损失 20
分摊后账面价值 88
尚未分摊的减值损失 60
二次分摊比例 50%50%
二次分摊减值损失 303060
二次分摊后应确认减值损失总额 848412
二次分摊后账面价值 0
注：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该
资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计
未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的
减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产
的账面价值所占比重进行分摊。因 C机器的公允价值减去处置费用后
的净额为 388万元，所以分摊的减值损失为 12万元，而不是 72万元。
（3）
借：资产减值损失――机器 A84
――机器 B84
――机器 C12
贷：固定资产减值准备――机器 A84
――机器 B84
――机器 C12
【例题 9】ABC高科技企业拥有 A、B和 C三个资产组，在 2007年
末，这三个资产组的账面价值分别为 100万元、150万元和 200万元，
没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为 10
年、20年和 20年，采用直线法计提折旧。由于 ABC公司的竞争对手
通过技术创新推出了更高技术含量的产品，受到市场欢迎，从而对 ABC
公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于 2007年末对各资产
组需要进行减值测试。
已知 ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公
大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为 150万元，研发中
心的账面价值为 50万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的
基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致
的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据
各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊
比例进行分摊。
ABC公司计算得到的资产组 A的未来现金流量现值为 199万元，资
产组 B的未来现金流量现值为 164万元，资产组 C的未来现金流量现
值为 271万元，包括研发中心在内的最小资产组组合（ABC公司）的
未来现金流量现值为 720万元。
假定各资产组的公允价值减去处置费用后的净额难以确定。
要求：计算确定资产组 A、B、C和总部资产是否发生了减值，如果
发生了减值，则相应的减值损失金额为多少。
[答疑编号 3：针对该题提问]
【答案】
在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。
由于 ABC公司的经营管理活动由总部负责，因此相关的总部资产包括
办公大楼和研发中心，考虑到办公大楼的账面价值可以在合理和一致
的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一
致的基础上分摊至各相关资产组。因此，对于办公大楼的账面价值，
企业应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计
算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下：资产组 A（万元）资产
组 B（万元）资产组 C（万元）总计（万元）
各资产组账面价值 0
各资产组剩余使用寿命 102020
按使用寿命计算的权重 122
加权计算后的账面价值 0
办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加
权平均计算后的账面价值合计）%%50%100%
办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额 50
包括分摊的办公大楼账面价值的各资产组账面价值 0
企业随后应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值（包
括已分摊的办公大楼的账面价值部分）相比较，以确定相应的减值损
失。考虑到研发中心的账面价值难以按照合理和一致的基础分摊至资
产组，因此确定由 A、B、C三个资产组组成最小资产组组合（在本例
中即为整个企业），通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与
账面价值（包括已分摊的办公大楼和研发中心的账面价值部分）相比
较，以确定相应的减值损失。由于各资产组和资产组组合的公允价值
减去处置费用后的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量
的现值来计算其可收回金额。
由于资产组 A、B、C的可收回金额分别为 199万元、164万元和 271
万元，而相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为 119
万元、206万元和 275万元，资产组 B和 C的可收回金额均低于其账
面价值，应当分别确认 42万元和 4万元减值损失，并将该减值损失
在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组 B发生
减值损失 42万元而导致办公大楼减值 11（42×56/206）万元，导致资
产组 B中所包括资产发生减值 31（42×150/206）万元；因资产组 C发
生减值损失 4万元而导致办公大楼减值 1（4×75/275）万元，导致资
产组 C中所包括资产发生减值 3（4×200/275）万元。
经过上述减值测试后，资产组 A、B、C和办公大楼的账面价值分别
为 100万元、119万元（150-31）、197万元（200-3）和 138万元
（150-11-1），研发中心的账面价值仍为 50万元，由此包括研发中心
在内的最小资产组组合（即 ABC公司）的账面价值总额为 604
（100+119+197+138+50）万元，但其可收回金额为 720万元，高于其
账面价值，因此，企业不必再确认进一步的减值损失（包括研发中心
的减值损失）。
根据以上计算与分析结果，ABC公司资产组 A没有发生减值，资产
组 B和 C发生了减值，应当对其所包括资产分别确认减值损失 31万
元和 3万元。总部资产中，办公楼发生了减值，应当确认减值损失 12
万元，但是研发中心没有发生减值。
第十章负债
本章应关注的主要内容有：
（1）掌握一般纳税企业应交增值税的核算；
（2）掌握职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算；
（3）熟悉应付股利的核算；
（4）了解应交消费税和应交营业税的核算；
（5）了解小规模纳税企业增值税的核算。
【例题 1】甲公司 2007年 1月 1日按面值发行三年期可转换公司债券，
每年 1月 1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为 10000万元，
票面年利率为 4%，实际利率为 6%。债券包含的负债成份的公允价值
为 万元，2008年 1月 1日，某债券持有人将其持有的 5000
万元本公司可转换公司债券转换为 100万股普通股（每股面值 1元）。
甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的
“资本公积—其他资本公积”的金额为（）万元。
[答疑编号 1：针对该题提问]
【答案】B
【解析】应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额
==（万元）。
【例题 2】某股份有限公司于 20×8年 1月 1日发行 3年期，每年 1
月 1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为 200万元，票面
年利率为 5%，实际利率为 6%，发行价格为 万元。按实际利率
法确认利息费用。该债券 20×8年度确认的利息费用为（）万元。
20×9年度确认的利息费用＝（＋－200×5%）×6%=
（万元）
[答疑编号 2：针对该题提问]
【答案】D
【解析】该债券20×8年度确认的利息费用=×6%=（万元）。
【例题 3】下列各项中，不应包括在资产负债表“其他应付款”项目
中的是（）。
A.预收购货单位的货款
B.收到出租包装物的押金
C.应付租入包装物的租金
D.职工未按期领取的工资
[答疑编号 3：针对该题提问]
【答案】A
【例题 4】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。
A.工伤保险费
B.非货币性福利
C.职工津贴和补贴
D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
[答疑编号 4：针对该题提问]
【答案】ABCD
【例题 5】“长期应付款”科目核算的内容主要有（）。
A.应付经营租入固定资产的租赁费
B.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项
C.采用补偿贸易方式引进国外设备价款
D.应付融资租入固定资产的租赁费
[答疑编号 5：针对该题提问]
【答案】BCD
【例题 6】2007年 1月 1日，B公司为其 100名中层以上管理人员每
人授予 100份现金股票增值权，这些人员从 2007年 1月 1日起必须
在该公司连续服务 3年，即可自 2009年 12月 31日起根据股价的增
长幅度获得现金，该增值权应在 2011年 12月 31日之前行使完毕。B
公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日
的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
单位：元
年份 公允价值 支付现金
2007 12
2008 14
2009 15 16
2010 20 18
2011 22
2007年有 10名管理人员离开 B公司，B公司估计三年中还将有 8
名管理人员离开；2008年又有 6名管理人员离开公司，公司估计还将
有 6名管理人员离开；2009年又有 4名管理人员离开，假定有 40人
行使股票增值权取得了现金，2010年有 30人行使股票增值权取得了
现金，2011年有 10人行使股票增值权取得了现金。
要求：计算 2007年～2011年每年应确认的费用（或损益）、应付
职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。
[答疑编号 6：针对该题提问]
【答案】
（1）2007年
应 确 认 的 应 付 职 工 薪 酬 和 当 期 费 用 =（ 100-10-8）
×100×12×1/3=32800（元）
2007年 1月 1日：授予日不做处理。
2007年 12月 31日
借：管理费用 32800
贷：应付职工薪酬——股份支付 32800
（2）2008年
应确认的应付职工薪酬余额=（100-10-6-6）×100×14×2/3=72800
（元）
应确认的当期费用=72800-32800=40000（元）
借：管理费用 40000
贷：应付职工薪酬——股份支付 40000
（3）2009年
应支付的现金=40×100×16=64000（元）
应确认的应付职工薪酬余额=（100-10-6-4-40）×100×15=60000
（元）
应确认的当期费用=60000+64000-72800=51200（元）
借：管理费用 51200
贷：应付职工薪酬——股份支付 51200
借：应付职工薪酬——股份支付 64000
贷：银行存款 64000
（4）2010年
应支付的现金=30×100×18=54000（元）
应确认的应付职工薪酬余额=（100-10-6-4-40-30）×100×20=20000
（元）
应确认的当期损益=20000+54000-60000=14000（元）
借：公允价值变动损益 14000
贷：应付职工薪酬——股份支付 14000
借：应付职工薪酬——股份支付 54000
贷：银行存款 54000
（5）2011年
应支付的现金=10×100×22=22000（元）
应确认的应付职工薪酬余额=0（元）
应确认的当期损益=0+22000-20000=2000（元）
借：应付职工薪酬——股份支付 22000
贷：银行存款 22000
借：公允价值变动损益 2000
贷：应付职工薪酬——股份支付 2000
【例题 7】某企业经批准于 2007年 1月 1日起发行两年期面值为 100
元的债券 200000张，债券年利率为 3%，每年 7月 1日和 12月 31日
付息两次，到期时归还本金和最后一次利息。该债券发行收款为
万元，债券实际利率为年利率 4%。该债券所筹资金全部用于
新生产线的建设，该生产线于 2007年 6月底完工交付使用。债券溢
折价采用实际利率法摊销，每年 6月 30日和 12月 31日计提利息。
要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。（金
额单位用万元表示）
[答疑编号 7：针对该题提问]
【答案】
（1）2007年 1月 1日发行债券
借：银行存款
应付债券—利息调整
贷：应付债券－债券面值 2000
（2）2007年 6月 30日计提利息
利息费用=×2%=（万元）
借：在建工程
贷：应付利息 30
应付债券—利息调整
（3）2007年 7月 1日支付利息
借：应付利息 30
贷：银行存款 30
（4）2007年 12月 31日计提利息
利息费用=（+）×2%=（万元）
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息-本期支付的利息
借：财务费用
贷：应付利息 30
应付债券—利息调整
（5）2008年 1月 1日支付利息
借：应付利息 30
贷：银行存款 30
（6）2008年 6月 30日计提利息
利息费用=（++）×2%=（万元）
借：财务费用
贷：应付利息 30
应付债券—利息调整
（7）2008年 7月 1日支付利息
借：应付利息 30
贷：银行存款 30
（8）2008年 12月 31日计提利息
尚未摊销的“利息调整”余额==（万
元）
利息费用=30+=（万元）
借：财务费用
贷：应付利息 30
应付债券—利息调整
（7）2009年 1月 1日支付利息和本金
借：应付债券－债券面值 2000
应付利息 30
贷：银行存款 2030
【例题 8】甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于 2007年 1月
1日以 50000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为 50000
万元的可转换公司债券。
该可转换公司债券期限为 5年，票面年利率为 4%，实际利率为
6%。自 2008年起，每年 1月 1日付息。自 2008年 1月 1日起，该可
转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司
的普通股（每股面值 1元），初始转换价格为每股 10元,不足转为 1
股的部分按每股 10元以现金结清。
其他相关资料如下:
（1）2007年 1月 1日,甲公司收到发行价款 50000万元，所筹资
金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2007年12月31
日达到预定可使用状态并交付使用。
（2）2008年 1月 2日,该可转换公司债券的 40%转为甲公司的普
通股,相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债
券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。
假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提
债券利息和确认利息费用；③2007 年该可转换公司债券借款费用的
100%计入该技术改造项目成本；④不考虑其他相关因素；⑤利率为
6%、期数为 5期的普通年金现值系数为 ，利率为 6%、期数为 5
期的复利现值系数为 ；⑥按实际利率计算的可转换公司债券的
现值即为其包含的负债成份的公允价值。
要求:
（1）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
（2）计算甲公司 2007年 12月 31日应计提的可转换公司债券利
息和应确认的利息费用。
（3）编制甲公司 2007年 12月 31日计提可转换公司债券利息和
应确认的利息费用的会计分录。
（4）编制甲公司 2008年 1月 1日支付可转换公司债券利息的会
计分录。
（5）计算 2008年 1月 2日可转换公司债券转为甲公司普通股的
股数。
（6）编制甲公司 2008年 1月 2日与可转换公司债券转为普通股
有关的会计分录。
（7）计算甲公司 2008年 12月 31日至 2011年 12月 31日应计提
的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券——可转
换公司债券”科目余额。
（8）编制甲公司 2012年 1月 1日未转换为股份的可转换公司债
券到期时支付本金和利息的会计分录。
（“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万
元表示。）
[答疑编号 8：针对该题提问]
【答案】
（ 1） 可 转 换 公 司 债 券 负 债 成 份 的 公 允 价 值
=50000×+50000×4%×=（万元）
应计入资本公积的金额==（万元）
借：银行存款 50000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）50000
资本公积—其他资本公积
（2）2007年 12月 31日应付利息=50000×4%=2000（万元），应确
认的利息费用=×6%=（万元）
（3）借：在建工程
贷：应付利息 2000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）
（4）借：应付利息 2000
贷：银行存款 2000
（5）转换日转换部分应付债券的账面价值=（+）
×40%=（万元）
转换的股数=÷10=（万股）
支付的现金=×10=（万元）
（6）借：应付债券——可转换公司债券（面值）20000
资本公积—其他资本公积 （×40%）
贷：股本 1861
应付债券——可转换公司债券
（利息调整）
[（）×40%]
资本公积—股本溢价
库存现金
（7）
①2008 年 12月 31日
2008年 12月 31日应付利息=50000×60%×4%=1200（万元），应确
认的利息费用=[（+）×60%]×6%=×6%=
（万元） ,“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加
=-1200=（万元），“应付债券——可转换公司债券”
科目余额=+=（万元）。
②2009 年 12月 31日
2009年 12月 31日应付利息=50000×60%×4%=1200（万元），应确
认的利息费用=×6%=（万元）,“应付债券——可转
换公司债券”科目余额增加=-1200=（万元），“应付
债券——可转换公司债券”科目余额=+=（万
元）。
③2010 年 12月 31日
2010年 12月 31日应付利息=50000×60%×4%=1200（万元），应确
认的利息费用=×6%=（万元）,“应付债券——可转
换公司债券”科目余额增加=-1200=（万元），“应付
债券——可转换公司债券”科目余额=+=（万
元）。
④2011 年 12月 31日
2011年 12 月 31日应付利息=50000×60%×4%=1200（万元），“应
付债券——可转换公司债券”科目余额=50000×60%=30000（万元），
“应 付 债 券 ——可 转 换 公 司 债 券 ”科 目 余 额 增 加
==（ 万 元 ） ， 应 确 认 的 利 息 费 用
=1200+=（万元）。
（8）2012年 1月 1日
借：应付债券——可转换公司债券（面值）30000
应付利息 1200
贷：银行存款 31200
第十一章债务重组
本章应关注的主要内容有：
（1）掌握债务人对债务重组的会计处理；
（2）掌握债权人对债务重组的会计处理；
（3）熟悉债务重组方式。
【例题 1】关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法中正
确的有（）。
A.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价
值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入
所有者权益
B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价
值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计
入当期损益
C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价
值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益
D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入
当期损益
[答疑编号 1：针对该题提问]
【答案】CD
【例题 2】以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与
实际支付现金之间的差额，计入资本公积。（）
[答疑编号 2：针对该题提问]
【答案】×
【解析】以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实
际支付现金之间的差额，计入营业外收入。
【例题 3】A股份有限公司（以下简称 A公司）和 B股份有限公司（以
下简称 B公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。
2007年 1月 5日，A公司向 B公司销售材料一批，增值税专用发票上
注明的价款为 500万元，增值税额为 85万元。至 2008年 9月 30日
尚未收到上述货款，A公司对此项债权已计提 5万元坏账准备。
2008年 9月 30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批
和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意 B公司的上述偿
债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：
（1）B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为 300万
元，增值税额为 51万元。该批产品的成本为 200万元。
（2）该设备的公允价值为 200万元，账面原价为 434万元，至 2008
年 9月 30日的累计折旧为 200万元。B公司清理设备过程中以银行存
款支付清理费用 2万元（假定 B公司用该设备抵偿上述债务不需要交
纳增值税及其他流转税费）。
A公司已于 2008年 10月收到 B公司用于偿还债务的上述产品和设备。
A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。
要求：
（1）编制 A公司 2008年上述业务相关的会计分录。
（2）编制 B公司 2008年上述业务相关的会计分录。
（不考虑所作分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类
科目的影响。涉及应交税费的，应写出明细科目。答案中的金额单位
用万元表示）
[答疑编号 3：针对该题提问]
【答案】
（1）A公司应编制以下分录：
借：库存商品 300
应交税费－应交增值税（进项税额）51
坏账准备 5
固定资产 200
营业外支出 29
贷：应收账款 585
（2）B公司应编制以下分录：
借：固定资产清理 234
累计折旧 200
贷：固定资产 434
借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
借：应付账款 585
营业外支出 36（236-200）
贷：主营业务收入 300
应交税费－应交增值税（销项税额）51
固定资产清理 236
营业外收入—债务重组收益 34
借：主营业务成本 200
贷：库存商品 200
第十二章或有事项
本章应关注的主要内容有：
（1）掌握预计负债的确认条件；
（2）掌握预计负债的计量原则；
（3）掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理；
（4）熟悉或有事项概念及常见或有事项；
（5）了解或有事项的特征。
【例题 1】关于或有事项，下列说法中正确的是（）。
A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项
确认预计负债规定的，应当确认为预计负债
B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债
C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债
D.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债
[答疑编号 1：针对该题提问]
【答案】A
【解析】（1）待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务
满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债。（2）企
业不应当就未来经营亏损确认预计负债。
【例题 2】甲公司为 2008年新成立的企业。2008年该公司分别销售
A、B产品 l万件和 2万件，销售单价分别为 100元和 50元。公司向
购买者承诺提供产品售后 2年内免费保修服务，预计保修期内将发生
的保修费在销售额的 2%～8%之间。2008年实际发生保修费 1万元。
假定无其他或有事项，则甲公司 2008年年末资产负债表“预计负债”
项目的金额为（）万元。
[答疑编号 2：针对该题提问]
【答案】B
【解析】甲公司 2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=
（1×100+2×50）×5%-1=9（万元）。
【例题 3】关于或有事项，下列说法中正确的有（）。
A.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认
预计负债
B.重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围
或经营方式的计划实施行为
C.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额
D.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统
和营销网络投入等支出
[答疑编号 3：针对该题提问]
【答案】ABC
【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直
接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入
等支出。
【例题 4】甲公司 2007年 9月与乙公司签订合同，在 2008年 4月销
售 20件商品，单位成本估计为 1500元，合同价格 2500元；如 2008
年 4月未交货，商品价格降为 1200元。2007年 12月，甲公司因生产
线损坏，20件商品尚未投入生产，则 2007年 12月 31日甲公司应确
认的预计负债为（）元。
[答疑编号 4：针对该题提问]
【答案】A
【解析】甲公司应确认的预计负债=（1500-1200）×20=6000（元）
【例题 5】甲企业为工业生产企业，从 2005年 1月起为售出产品提供
“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换
或免费提供修理。假定甲企业只生产和销售 A、B两种产品：
（1）甲企业为 A产品“三包”确认的预计负债在 2006年年初账面余
额为 30万元，A产品的“三包”期限为 3年。该企业对售出的 A产品
可能发生的“三包”费用，在年末按照当年 A产品销售收入的 2%预计。
甲企业 2006年 A产品销售收入及发生的“三包”费用资料如下（金
额单位：万元）：
项目
第一季
度
第二季
度
第三季
度
第四季
度
A产品销售收入 1000 800 1200 600
发生的“三包”费用 15 10 30 20
其中：原材料成本 10 8 10 15
人工成本 5 2 5 5
用银行存款支付的其他支
出
15
（2）甲企业为 B产品“三包”确认的预计负债在 2006年年初账
面余额为 8万元，B产品已于 2005年 7月 31日停止生产，B产品的“三
包”截止日期为 2006年 12月 31日。甲企业库存的 B产品已于 2005
年底以前全部售出。
2006年第四季度发生的 B产品“三包”费用为 5万元（均为人工
成本），其他各季度均未发生“三包”费用。
要求：（1）计算对 A产品 2006年年末应确认的预计负债。
（2）编制对 A产品 2006年年末确认预计负债相关的会计分录（假
定按年编制会计分录）。
（3）编制 A产品 2006年发生的售出产品“三包”费用相关的会
计分录（假定按年编制会计分录）。
（4）编制 B产品 2006年与预计负债相关的会计分录（假定按年
编制会计分录）。
（5）计算甲企业 2006年 12月 31日预计负债的账面余额（注明
借方或贷方）。
（答案中的金额单位用万元表示）
[答疑编号 5：针对该题提问]
【答案】
（1）计算对 A产品 2006年年末应确认的预计负债。
A产品 2006年度应计提的预计负债=（1000+800+1200+600）×2%=72
（万元）
（2）编制对 A产品 2006年年末确认预计负债相关的会计分录（假
定按年编制会计分录）。
借：销售费用 72
贷：预计负债 72
（3）编制 A产品 2006年发生的售出产品“三包”费用相关的会
计分录（假定按年编制会计分录）。
借：预计负债 75
贷：原材料 43
应付职工薪酬 17
银行存款 15
（4）编制 B产品 2006年与预计负债相关的会计分录。
①借：预计负债 5
贷：应付职工薪酬 5
②借：预计负债 3
贷：销售费用 3
（5）计算 2006年 12月 31日预计负债的账面余额（注明借方或
贷方）。
2006年 12月 31日预计负债贷方余额=30+72-75+（8-5-3）=27（万
元）
【例题 6】甲公司 2007年和 2008年发生如下与或有事项有关的经
济业务：
要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录。
[答疑编号 6：针对该题提问]
（1）甲公司 2007年 9月与乙公司签订合同，在 2008年 4月销售
10件 A商品，单位成本估计为 800元，单位合同价格 1200元；如 2008
年 4月未交货，延迟交货的商品价格降为 750元。2007年 12月，甲
公司因生产线损坏，10件商品尚未投入生产，估计在 2008年 5月交
货。
【答案】
借：营业外支出 500（10×50）
贷：预计负债 500
完工转销时
借：预计负债 500
贷：库存商品 500
（2）甲公司 2007年 10月与丙公司签订合同，在 2008年 4月销
售 100件 B商品，合同价格每件 1000元，单位成本为 1020元。2007
年 12月末，已库存 B商品 100件。
【答案】
借：资产减值损失 2000
贷：存货跌价准备 2000
（3）甲公司 2007年 1月采用经营租赁方式租入生产线，租期 3
年，产品获利。每年租金 100万元，2008年 12月，市政规划要求公
司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续 1年，
生产线无法转租。
【答案】
2008年末
借：营业外支出
贷：预计负债 100000
到 2009年应该支付时：
借：预计负债
贷：其他应付款
（4）甲公司与丁公司签订合同，购买 10件 C商品，合同价格每
件 1000元。市场上同类商品每件为 800元。甲公司购买的商品卖给
乙公司，单价为 800元。如甲公司单方面撤销合同，应支付违约金为
3000元。商品尚未购入。
【答案】
甲公司购买商品成本总额为 10000元，出售给乙公司价格总额为
8000元，亏损 2000元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约
金 3000元。丙公司应根据损失 2000元与违约金 3000元二者较低者，
确认预计负债 2000元。
借：营业外支出 2000
贷：预计负债 2000
购入商品后
借：预计负债 2000
贷：库存商品 2000
（5）甲公司与丁公司签订合同，购买 10件 D商品，合同价格每
件 1000元。市场上同类商品每件为 700元。甲公司购买的商品卖给
乙公司，单价为 800元。如甲公司单方面撤销合同，应支付违约金为
1000元。商品尚未购入。
【答案】
甲公司购买商品成本总额为 10000元，出售给乙公司价格总额为
8000元，亏损 2000元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约
金 1000元。丙公司应根据损失 2000元与违约金 1000元二者较低者，
确认预计负债 1000元。
借：营业外支出 1000
贷：预计负债 1000
支付违约金时：
借：预计负债 1000
贷：银行存款 1000
第十三章收入
本章应关注的主要内容有：
（1）掌握销售商品收入的确认和计量；
（2）掌握提供劳务收入的确认和计量；
（3）掌握让渡资产使用权收入的确认和计量；
（4）掌握建造合同收入和成本的确认和计量；
（5）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回处理。
【例题 1】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的
是（）。（2003年考题）
A.出售无形资产收取的价款
B.出售固定资产收取的价款
C.出售原材料收到的价款
D.出售长期股权投资收取的价款
[答疑编号 1：针对该题提问]
【答案】C
【解析】出售原材料属于日常活动，符合收入会计要素定义。
【例题 2】2004年 7月 1日，某建筑公司与客户签订一项固定造价建
造合同，承建一幢办公楼，预计 2005年 12月 31日完工；合同总金
额为 12000万元，预计总成本为 10000万元。截止 2004年 12月 31
日，该建筑公司实际发生合同成本 3000万元。假定该建造合同的结
果能够可靠地估计，2004 年度对该项建造合同确认的收入为（）万元。
（2005年考题）
[答疑编号 2：针对该题提问]
【答案】D
【解析】2004年度对该项建造合同确认的收入＝12000×（3000/10000）
=3600（万元）。
【例题 3】在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售
收入的时点为（）。
A.委托方发出商品时
B.受托方销售商品时
C.委托方收到受托方开具的代销清单时
D.受托方收到受托代销商品的销售货款时
[答疑编号 3：针对该题提问]
【答案】C
【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。
【例题 4】为筹措研发新药品所需资金，2003年 12月 1日，甲公司
与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的 100箱 B
种药品，每箱销售价格为 20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具
的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为 10
万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议
规定甲公司于 2004年 9月 30日按每箱 26万元的价格购回全部 B种
药品。甲公司 2003年应确认的财务费用为（）万元。
[答疑编号 4：针对该题提问]
【答案】B
【解析】甲公司 2003年应确认的财务费用=100×（26-20）÷10=60（万
元）。
【例题 5】下列各项中，会导致工业企业当期营业利润减少的有（）。
A.出售无形资产发生的净损失
B.计提行政管理部门固定资产折旧
C.办理银行承兑汇票支付的手续费
D.出售交易性金融资产发生的净损失
[答疑编号 5：针对该题提问]
【答案】BCD
【解析】出售无形资产发生的净损失记入营业外支出。出售交易性金
融资产发生的净损失记入投资收益。
【例题 6】建造合同的预计总成本超过预计总收入时，应将预计损失
确认为当期费用。（）（2004年考题）
[答疑编号 6：针对该题提问]
【答案】√
【例题 7】以旧换新方式销售商品，所售商品按照正常商品销售的方
法确认收入，回收商品作为购进商品处理。（）（2005年考题）
[答疑编号 7：针对该题提问]
【答案】√
【解析】以旧换新方式销售商品，是指销售方在销售商品时，回收与
所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按照正常商
品销售的方法确认收入，回收商品作为购进商品处理。
【例题 8】A股份有限公司（以下简称 A公司）为境内上市公司，属
于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。A公司 2008年度
发生的有关事项及其会计处理如下：
要求：分析判断 A公司上述有关收入的确认是否正确，并说明理由。
[答疑编号 8：针对该题提问]
（1）2008年 7月 1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销
售给同是一般纳税企业的 B公司，销售价格为 600万元（不含增值税），
商品销售成本为 480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方
协议，A公司将该批商品销售给 B公司后一年内以 650万元的价格购
回所售商品。2008年 12月 31日，A公司尚未回购该批商品。
2008年 7月 1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相
应成本。
【答案】
事项（1）属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题，A公司的会
计处理不正确。
理由：A公司于 2008年 7月 1日向 B公司销售商品，同时约定销售后
一年内回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，A公司不应确认销
售商品收入并结转有关成本。
企业在销售商品附有回购协议的情况下，发出商品的实际成本与销售
价格以及相关税费之间的差额，应作为其他应付款核算，不确认收入。
如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期间内按期计提利息费
用，计提的利息费用直接计入当期财务费用并增加其他应付款。
（2）2008年 11月 30日，A公司接受一项产品安装任务，安装期为 4
个月，合同总收人为 40万元，至 2008年底已经预收款项 24万元，
实际发生成本 20万元，估计还会发生成本 12万元。
2008年度，A公司在会计报表中将 24万元全部确认为劳务收入，并
结转 20万元的成本。
【答案】
事项（2）属于提供劳务收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。
理由：产品安装任务开始于 2008年 11月 30日，至 2008年 12月 31
日尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认
问题。至 2008年 12月 31日，A公司预收款项 24万元，实际发生成
本 20万元，估计至合同完工尚需发生成本 12万元，因此，提供劳务
的结果能够可靠地估计，完工进度为 %[20／（20+12）×100%]，
应当采用完工百分比法确认劳务收入 25（40×%）万元，不应仅确
认 24万元的劳务收入。
（3）2008年 12月 1 日，A公司向 C公司销售商品一批，价值 100万
元，成本为 60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公
司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据
合同的有关价格减让和退货的条款与 A公司协商，要求 A公司在价格
上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致
意见，A公司也未采取任何补救措施。
A公司 2008年确认了收入并结转了已售商品的成本。
【答案】
事项（3）A公司的会计处理不正确。
理由：A公司 5月 1日向 C公司销售的商品，因商品质量没有达到合
同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，甲企业也未就此采取补
救措施。因此，A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发
生转移，甲企业的该批商品销售不符合收人确认条件，不应确认商品
销售收入。
（4）2008年 6月 1日，A公司与 D公司签订销售合同。合同规定，A
公司向 D公司销售生产线一条，总价款为 250万元；A公司负责该生
产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。
12月 5日，A公司向 D公司发出生产线；12月 8日，D公司收到生产
线并向 A公司支付 250万元货款；12月 20日，A公司向 D公司派出
生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至 12月 31日，
该生产线尚未安装完工。
A公司 2008年确认了销售收入。
【答案】
事项（4）A公司会计处理不正确。
理由：2008年 6月 1日，A公司与 D公司签订销售合同，规定 A公司
向 D公司销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销
售合同的重要组成部分。至 12月 31日，A公司虽然向 D公司派出安
装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，A公司向 D公司
销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，A公司向 D公司
销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。
（5）2008年 12月 1 日，A公司与 E公司签订协议，向 E公司销售一
台大型设备，总价款为 1500万元。但是，A公司需要委托 F企业来完
成设备的一个主要部件的制造任务。根据 A公司与 F企业之间的协议，
F企业生产该部件发生成本的 110%即为 A公司应支付给 F企业的劳务
款。12月 25日，A公司本身负责的部件制造任务以及 F企业负责的
部件制造任务均已完成，并由 A公司组装后将设备运往 E公司；E公
司根据协议已向 A公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本
详细资料尚未交给 A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发
生的成本为 1300万元。
A公司于 2008年确认了收入。
【答案】
事项（5）A公司的会计处理不正确。
理由：12月 25日，A公司将大型设备交付给 E公司并收到货款，但
是，A公司为生产该设备发生的成本因 F企业相关的成本资料尚未收
到而不能可靠地计量。因此，A公司向 E公司销售的大型设备不符合
收入确认条件，不应确认商品销售收入。
（6）2008年 12月 15日，A公司采用托收承付方式向 F公司销售一
批商品，成本为 150万元，开出的增值税发票上注明：售价 200万元，
增值税 34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此
时得知 F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已
经拖欠其他公司的货款。
A公司的会计处理如下：
借：发出商品
贷：库存商品
借：应收账款—F公司 340000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）340000
【答案】
事项（6）A公司的会计处理正确。
理由：A公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手
续，但是购货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，A公司收回销售
货款存在很大的不确定性。因此，A公司在销售商品时不能确认销售
收入。
第十四章借款费用
本章应关注的主要内容有：
（1）掌握借款费用的确认；
（2）掌握借款费用资本化金额的确定；
（3）掌握借款费用开始资本化的条件；
（4）掌握借款费用暂停资本化的条件；
（5）掌握借款费用停止资本化的条件。
【例题 1】A公司为建造厂房于 2007年 4月 1日从银行借入 2000万
元专门借款，借款期限为 2年，年利率为 6%，不考虑借款手续费。该
项专门借款在银行的存款利率为年利率 3%，2007年 7月 1日，A公司
采取出包方式委托 B公司为其建造该厂房，并预付了 1000万元工程
款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在
2007年 8月 1日至 11月 30日中断施工，12月 1日恢复正常施工，
至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在 2007年度应予资本化的
利息金额为（）万元。
[答疑编号 1：针对该题提问]
【答案】D
【解析】由于工程于 2007年 8月 1日至 11月 30日发生停工，这样
能够资本化期间时间为 2个月。2007年度应予资本化的利息金额
=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15（万元）。
【例题 2】某企业于 2007年 1月 1日用专门借款开工建造一项固定资
产，2007年 12月 31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建
造该固定资产于 2006年 12月 1日专门借入一笔款项，本金为 1000
万元，年利率为 9%，两年期。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为
2007年 1月 1日借入的 800万元，借款年利率为 8%，期限为 2年；
第二笔为 2007年 7月 1日借入的 500万元，借款年利率为 6%，期限
为 3年；该企业 2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的
资本化率为（）（计算结果保留小数点后两位小数）。
%%
%%
[答疑编号 2：针对该题提问]
【答案】B
【解析】资本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）
×100%=%。
【例题 3】甲上市公司股东大会于 2007年 1月 4日作出决议，决定建
造厂房。为此，甲公司于 3月 5日向银行专门借款 5000万元，年利
率为 6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月 15日，厂房正
式动工兴建。3月 16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价
款 500万元，当日用银行存款支付。3月 31日，计提当月专门借款利
息。甲公司在 3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司
专门借款利息应开始资本化的时间为（）。
月 5日 月 15日
月 16日 月 31日
[答疑编号 3：针对该题提问]
【答案】C
【例题 4】甲公司为股份有限公司，2003年 7月 1日为新建生产车间
而向商业银行借入专门借款 2000万元，年利率为 4%，款项已存入银
行。至 2003年 12月 31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚
未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获
得的利息收入为 万元。甲公司 2003年就上述借款应予以资本化
的利息为（）万元。
[答疑编号 4：针对该题提问]
【答案】A
【例题 5】下列项目中，属于借款费用的有（）。
A.借款手续费用 B.发行公司债券发生的利息
C.发行公司债券发生的溢价 D.发行公司债券折价的摊销
[答疑编号 5：针对该题提问]
【答案】ABD
【例题 6】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，
企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均
数乘以所占用专门借款的资本化率，计算确定专门借款应予资本化的
利息金额。（）
[答疑编号 6：针对该题提问]
【答案】×
【例题 7】北方公司于 2007年 1月 1日正式动工兴建一办公楼，工期
预计为 1年零 6个月，工程采用出包方式，每月 1日支付工程进度款。
公司为建造办公楼于 2006年 12月 10日专门借款 2000万元，借款期
限为 2年，年利率为 6%，假定不考虑借款手续费。2007年 1月 1日
从银行取得流动资金借款 500万元，借款期限为 1年，年利率为 4%。
公司 2007年除了上述借款外，没有其他借款。2007年 1月 1日至 4
月 30日期间发生的专门借款的利息收入为 10万元，将专门借款对外
进行暂时性投资取得投资收益 5万元。2007年 4月 30日至 8月 31日
发生的专门借款的利息收入 12万元。2007年 9月 1日至 12月 31日
发生的专门借款的利息收入 4万元。公司按年计算应予资本化的利息
金额。
公司在 2007年度为建造该办公楼的支出金额如下：
日期
每期资产支出金额（万
元）
资产累计支出金额（万元）
1月 1日 500 500
2月 1日 300 800
3月 1日 100 900
4月 1日 200 1100
9月 1日 600 1700
10月 1日 400 2100
11月 1日 210 2300
12月 1日 120 2400
因发生质量纠纷，该工程项目于 2007年 4月 30日至 2007年 8月 31
日发生中断。
要求：计算 2007年应予资本化的利息。
[答疑编号 7：针对该题提问]
【答案】
2007年 1月 1日至 4月 30日利息资本化金额=2000×6%×4/12-10-5=25
（万元）
2007年 4月 30日至 2007年 8月 31日应暂停资本化。
2007年 9月 1日至 12月 31日专门借款利息资本化金额
=2000×6%×4/12-4=36（万元）
2007年 10月 1日至 12月 31日流动资金借款利息=500×4%×3/12=5（万
元）
2007年 10月 1日至 12月 31日按累计资产支出超过专门借款部分的
资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算的流动资
金借款利息资本化金额=（100×3/3+210×2/3+120×1/3）×4%×3/12=
（万元）
2007年利息资本化金额=25+36+=（万元）。
第十五章所得税
本章应关注的主要内容有：
（1）掌握资产计税基础的确定；
（2）掌握负债计税基础的确定；
（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；
（4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；
（5）掌握所得税费用的确认和计量。
【例题 1】A公司 2007年 12月 31日一台固定资产的账面价值为 10
万元，重估的公允价值为 20万元，会计和税法规定都按直线法计提
折旧，剩余使用年限为 5年，净残值为 0。会计按重估的公允价值计
提折旧，税法按账面价值计提折旧。则 2010年 12月 31日应纳税暂
时性差异余额为（）万元。
[答疑编号 1：针对该题提问]
【答案】D
【解析】2010年 12月 31日固定资产的账面价值=20-20÷5×3=8万元，
计税基础=10-10÷5×3=4万元，应纳税暂时性差异的余额=8-4=4万元。
【例题 2】A公司 2006年 12月 31日购入价值 20万元的设备，预计
使用期 5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额
递减法计提折旧。2008年前适用的所得税数率为 15%，从 2008年起
适用的所得税税率为 33%。2008年 12月 31日应纳税暂时性差异余额
为（）万元。
[答疑编号 2：针对该题提问]
【答案】A
【解析】2008年 12月 31日设备的账面价值=20-20÷5×2=12万元，计
税基础=20-20×40%-（20-20×40%）×40%=万元，应纳税暂时性差异
余额==万元。
【例题 3】下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。
A.企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分
B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分
C.对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调
整
D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备
的部分
[答疑编号 3：针对该题提问]
【答案】D
【例题 4】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进
行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣
递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很
可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（）
[答疑编号 4：针对该题提问]
【答案】×
【例题 5】资产的计税基础，是指企业取得时，计算应纳税所得额时
按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。（）
[答疑编号 5：针对该题提问]
【答案】×
【例题 6】负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算
应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。（）
[答疑编号 6：针对该题提问]
【答案】√
【例题 7】甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。
2007年度实现利润总额为 2000万元；所得税采用债务法核算，2007
年以前适用的所得税税率为 15%，2007年起适用的所得税税率为 33%
（非预期税率）。
2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位:万
元）:
项目
年初余
额
本年增加
数
本年转回
数
年末余额
长期股权投资减值
准备
120 50 170
坏账准备 1500 100 1400
固定资产减值准备 300 300 0 600
无形资产减值准备 0 400 0 400
存货跌价准备 600 250 350
假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得
额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他
纳税调整事项。
假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。
要求:
（1）计算甲公司 2007年 12月 31日递延所得税资产余额。
（2）计算甲公司 2007 年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注
明借贷方）和所得税费用。
（3）编制 2007年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。
[答疑编号 7：针对该题提问]
【答案】
（1）递延所得税资产余额=（170+1400+600+400+350）×33%=万
元
（2）2007年度应交所得税=（2000+50-100+300+400-250）×33%=792
万元
2007年递延所得税资产借方发生额=-（120+1500+300+600）
×15%=万元
2007年所得税费用==万元
（3）会计分录：
借：所得税费用
递延所得税资产
贷：应交税费——应交所得税 792
【例题 8】甲公司系 2005年 12月 25日改制的股份有限公司，每年按
净利润的 10%和 5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。2008年度有
关资料如下：
（1）从 2008年 1月 1日起，所得税采用债务法核算。甲公司历年的
所得税税率均为 33%。2007年 12月 31日止（不包括下列各项因素），
发生的应纳税暂时性差异的累计金额为 4000万元，发生的可抵扣暂
时性差异的累计金额为 2500万元（假定无转回的暂时性差异）。计
提的各项资产减值准备作为暂时性差异处理，当期发生的可抵扣暂时
性预计能够在三年内转回。
（2）从 2008年 1月 1日起，生产设备的预计使用年限由 12年改为 8
年；同时，将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。
根据税法规定，生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为 12
年，预计净残值为零。本年度上述生产设备生产的 A产品对外销售
80%；A产品年初无在产品和产成品存货、年末无在产品存货（假定上
述生产设备只用于生产 A产品）。甲公司期末存货采用成本与可变现
净值孰低法计价。年末库存 A产品未发生减值。
上述生产设备已使用 3年，并已计提了 3年的折旧，尚可使用 5年，
其账面原价为 4800万元，累计折旧为 1200万元（未计提减值准备），
预计净残值为零。
（3）从 2008年起，甲公司试生产某种新产品（B产品），对生产 B
产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。
乙材料 2008年年初账面余额为零。2008年一、二、三季度各购入乙
材料 200公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分别为 1000元、1200
元、1250元。
2008年度为生产 B产品共领用乙材料 600公斤，发生人工及制造费用
万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且
技术性能更优，甲公司生产的 B产品全部未能出售。甲公司于 2008
年底预计 B产品的全部销售价格为 56万元（不含增值税），预计销
售所发生的税费为 6万元。剩余乙材料的可变现净值为 52万元。
（4）甲公司 2008年度实现利润总额为 8000万元。2008年度实际发
生的业务招待费 80万元，按税法规定允许抵扣的金额为 70万元；国
债利息收入为 2万元；其他按税法规定不允许抵扣的金额为 20万元
（非暂时性差异）。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。
要求：
（1）计算甲公司 2008年度应计提的生产设备的折旧额。
（2）计算甲公司 2008年库存 B产品和库存乙材料的年末账面价值。
（3）分别计算 2008年度上述暂时性差异所产生的所得税影响金额。
（4）计算 2008年度的所得税费用和应交的所得税，并编制有关会计
分录。
（5）计算甲公司 2008年 12月 31日递延所得税资产和递延所得税负
债的账面余额。
[答疑编号 8：针对该题提问]
【答案】
（1）计算甲公司 2008年度应计提的生产设备的折旧额。
甲公司 2008年度应计提的生产设备的折旧额=（4800－1200）
×[2/5]=1440万元
（2）计算甲公司 2008年库存 B产品和库存乙材料的年末账面价值
领用原材料成本=（1000×200+1200×300+1250×100）=685000元=
万元
新产品成本=+=90万元
新产品年末可变现净值=（56－6）=50万元
因新产品可变现净值低于其成本，甲公司应为新产品计提跌价准备 40
万元，因此新产品的账面价值为 50万元。
剩余乙材料年末成本=400×1250=500000元=50万元
剩余乙材料可变现净值 52万元
因剩余乙材料成本低于其可变现净值，因此，剩余乙材料的成本为 50
万元。
（3）分别计算 2008年度上述事项所产生的所得税影响金额
暂时性差异：
设备折旧：
按税法规定，甲企业 2008年应计提折旧=4800÷12=400万元
甲公司 2008年实际计提折旧 1440万元
因生产的 A产品只有 80%对外销售，因此，可抵扣暂时性差异影响所
得税金额（借方）=（1440-400）×80%×33%=万元（只有产品对
外销售，产品中的折旧费用才能影响损益。）
存货：
可抵扣暂时性差异影响所得税金额（借方）=（90-50）×33%=万
元
2008年发生的递延所得税资产借方发生额=+=万元
（4）计算 2008年度的所得税费用和应交的所得税，并编制相关所得
税的会计分录。
应交所得税=[8000+（1440-400）×80%+（90-50）+（80-70）
+20-2]×33%=2937万元
所得税费用==万元
借：所得税费用
递延所得税资产
贷：应交税费－应交所得税 2937
（5）计算甲公司 2008年 12月 31日递延所得税资产和递延所得税负
债的账面余额。
递延所得税资产账面余额=2500×33%+=万元
递延所得税负债的账面余额=4000×33%=1320万元。
第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正
本章应关注的主要内容有：
（1）掌握会计政策变更的条件；
（2）掌握会计政策变更的会计处理；
（3）掌握会计估计变更的会计处理；
（4）掌握前期差错更正的会计处理；
（5）熟悉会计估计变更的条件。
【例题 1】会计政策是指（）。
A.企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方
法
B.企业在会计确认中所采用的原则、基础和会计处理方法
C.企业在会计计量中所采用的原则、基础和会计处理方法
D.企业在会计报告中所采用的原则、基础和会计处理方法
[答疑编号 1：针对该题提问]
【答案】A
【例题 2】甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可
变现净值孰低法计价。2004年 1月 1日将发出存货由先进先出法改为
加权平均法。2004年初存货账面余额等于账面价值 40000元，50千
克，2004年 1月、2月分别购入材料 600千克、350千克，单价分别
为 850元、900元，3月 5日领用 400千克，用未来适用法处理该项
会计政策的变更，则 2004年一季度末该存货的账面余额为（）元。
[答疑编号 2：针对该题提问]
【答案】D
【解析】单位成本=（40000+600×850+350×900）÷（50+600+350）=865
（元），2004年一季度末该存货的账面余额=（50+600+350-400）
×865=519000（元）。
【例题 3】下列不属于会计政策变更的情形有（）。
A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计
政策
B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入
C.对价值为 200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销
法
D.由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为
加权平均法。
[答疑编号 3：针对该题提问]
【答案】ABC
【例题 4】下列事项中，符合会计准则规定的会计政策变更的有（）。
A.按照会计准则、规章的要求采用新的会计政策
B.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策
C.对不重要的事项采用新的会计政策
D.对初次发生的事项采用新的会计政策
[答疑编号 4：针对该题提问]
【答案】AB
【例题 5】将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定
资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。（）
[答疑编号 5：针对该题提问]
【答案】×
【例题 6】长江公司系上市公司，从 2007年 1月 1日首次执行企业会
计准则，该公司 2007年 1月 1日将对黄河公司的一项短期股票投资
重新分类为交易性金融资产。2007年 1月 1日，该短期投资的账面余
额为 200万元，已计提短期投资跌价准备 10万元，公允价值为 160
万元。该公司按净利润的 10%提取盈余公积，长江公司适用的所得税
税率为 33%。2007年 12月 31日，该交易性金融资产的公允价值为 150
万元。
要求：（1）编制长江公司 2007年 1月 1日首次执行企业会计准则的
会计分录。
（2）将 2007年 1月 1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。
2007年 1月 1日资产负债表部分项目的调整数
项目
金额（万元）调增（+）调减
（-）
短期投资
短期投资跌价准备
交易性金融资产
盈余公积
未分配利润
（3）编制 2007年 12月 31日交易性金融资产公允价值变动及确认递
延所得税的会计分录。
[答疑编号 6：针对该题提问]
【答案】
（1）借：交易性金融资产—成本 160
短期投资跌价准备 10
利润分配—未分配利润
递延所得税资产
贷：短期投资 200
借：盈余公积
贷：利润分配—未分配利润
（2）
2007年 1月 1日资产负债表部分项目的调整数
项目 金额（万元）调增（+）调减（-）
短期投资 -200
短期投资跌价准备 -10
交易性金融资产 +160
递延所得税资产 +
盈余公积
未分配利润
（3）借：公允价值变动损益 10
贷：交易性金融资产—公允价值变动 10
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
【例题 7】甲股份有限公司 2008年度实现净利润元，适用的所得税税
率为 33%，按净利润的 10%计提法定盈余公积。该公司所得税采用债
务法核算。有关事项如下：
（1）考虑到技术进步因素，自 2008年 1月 1日起将一套办公自动化
设备的使用年限改为 5年。该套设备系 2005年 12月 28日购入并投
入使用，原价为 810000元，预计使用年限为 8年，预计净残值为 10000
元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为 8年，
并按直线法计提折旧。
（2）2008年底发现如下差错：
①2008 年 2月份购入一批管理用低值易耗品，价款 6000元，误记为
固定资产，至年底已提折旧 600元计入管理费用。甲公司对低值易耗
品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门
领用 50%。
②2007 年 3月 3日购入的一项专利权，价款 15000元，会计和税法规
定的摊销期均为 15年，但 2008年未予摊销。
③2007 年 11月 3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经
确认收入 300000元，但销售成本 250000元尚未结转，在计算 2007
年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。假定此项销售成本可计
入 2008年应纳税所得额。
要求：
（1）计算 2008年该套办公自动化设备应计提的折旧额，以及上述会
计估计变更对 2008年度所得税费用和净利润的影响额，并列出计算
过程。
（2）编制上述差错更正相关的会计分录（不考虑期末结转损益类科
目的影响。涉及应交税金的，应写出明细科目）
[答疑编号 7：针对该题提问]
【答案】
（1）原年折旧额=（810000-10000）÷8=100000元
已提折旧=100000×2=200000元
2008年应计提折旧=（810000-10000-200000）÷（5-2）=200000元
对 2008年度所得税费用影响额=（200000-100000）×33%=33000元
对 2008年度净利润的影响额=200000-100000-33000=67000元
（2）差错更正的会计分录
①借：低值易耗品 6000
贷：固定资产 6000
借：累计折旧 600
贷：管理费用 600
借：管理费用 3000
贷：低值易耗品 3000
②借：管理费用 1000
贷：累计摊销 1000
③借：以前年度损益调整 250000
贷：库存商品 250000
借：应交税费－应交所得税 82500
贷：以前年度损益调整 82500
借：利润分配－未分配利润 167500
贷：以前年度损益调整 167500
借：盈余公积 16750
贷：利润分配－未分配利润 16750
【例题8】甲公司系国有独资公司,经批准自2008年1月1日起执行《企
业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算,适用的所得税
税率为 33%。甲公司自设立以来,一直按净利润的 10%计提法定盈余公
积,不计提任意盈余公积。
（1）为执行《企业会计准则》,甲公司对 2008年以前的会计资料进
行复核,发现以下问题:
①甲公司自行建造的办公楼已于 2007年 6月 30日达到预定可使用状
态并投入使用。甲公司未按规定在 6月 30日办理竣工决算及结转固
定资产手续。2007年 6月 30日,该“在建工程”科目的账面余额为 2000
万元。2007年 12月 31日该“在建工程”科目账面余额为 2190万元,
其中包括建造该办公楼相关的专门借款在 2007年 7月至 12月期间发
生的利息 50万元,应计入管理费用的支出 140万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为 2000万元。甲公司预计该办公楼使
用年限为 20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至 2008
年 1月 1日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。
[答疑编号 8：针对该题提问]
结转固定资产并计提 2007年下半年应计提折旧的调整
借：固定资产 2000
贷：在建工程 2000
借：以前年度损益调整 50
贷：累计折旧 50
借：以前年度损益调整 190
贷：在建工程 190
②以 400万元的价格于 2006年 7月 1日购入的一套计算机软件,在购
入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策,该计算机软
件应作为无形资产确认入账,预计使用年限为 5年,采用直线法摊销。
[答疑编号 9：针对该题提问]
无形资产差错的调整
2008年期初无形资产已摊销金额=400／5×=120（万元）
借：无形资产 400
贷：以前年度损益调整 400
借：以前年度损益调整 120
贷：累计摊销 120
③“其他应收款”账户余额中的 600万元未按期结转为费用,其中应
确认为 2007年销售费用的为 400万元、应确认为 2006年销售费用的
为 200万元。
[答疑编号 0：针对该题提问]
对销售费用差错的调整
借：以前年度损益调整 600
贷：其他应收款 600
④误将 2006年 12月发生的一笔销售原材料收入 1000万元,记入 2007
年 1月的其他业务收入；误将 2007年 12月发生的一笔销售原材料收
入 2000万元,记入 2008年 1月的其他业务收入。其他业务收入 2006
年的毛利率为 20%,2007年的毛利率为 25%。
[答疑编号 1：针对该题提问]
对其他业务核算差错的调整
借：其他业务收入 2000
贷：以前年度损益调整 500
其他业务成本 1500
假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。
（2）2008年 7月 1日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批
准,决定将 B设备的使用年限由 10年缩短至 6年,预计净残值为零,仍
采用年限平均法计提折旧。B设备系 2006年 12月购入,并于当月投入
公司管理部门使用,入账价值为 10500万元；购入当时预计使用年限
为 10年,预计净残值为 500万元。
假定:
（1）甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均
符合税法的规定。
（2）上述差错均具有重要性。
要求:
（1）对资料（1）中的差错进行更正处理。
（2）根据资料（2）中的变更,计算 B设备 2008年应计提的折旧额。
[答疑编号 2：针对该题提问]
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：利润分配—一未分配利润
应交税费—一应交所得税
贷：以前年度损益调整 60
借：盈余公积
贷：利润分配—一未分配利润
（2）根据资料（2）中的会计变更，计算 B设备 2008年应计提的折
旧额
2008年 6月 30日已计提折旧额=（10500-500）÷10×=1500（万元）
2008年变更后计提的折旧额=（10500-1500）÷（6－）×=1000
（万元）
2008年应计提折旧额=（10500-500）÷10÷2+1000=1500（万元）。
第十七章资产负债表日后事项
本章应关注的主要内容有：（1）掌握资产负债表日后事项的概念；（2）
掌握资产负债表日后事项涵盖的期间；（3）掌握资产负债表日后调
整事项的概念及处理方法；（4）掌握资产负债表日后非调整事项的
概念及处理方法。
【例题 1】资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整
事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是（）。
A.货币资金收支项目
B.涉及应收账款的事项
C.涉及所有者权益的事项
D.涉及损益调整的事项
[答疑编号 1：针对该题提问]
【答案】A
【例题 2】某上市公司 2007年度财务会计报告批准报出日为 2008年
4月 20日。公司在 2008年 1月 1日至 4月 20日发生的下列事项中，
属于资产负债表日后调整事项的是（）。
A.发生重大企业合并或处置子公司
年销售的商品 600万元，因产品质量问题，客户于 2008年 2
月 8日退货
C.公司董事会提出 2007年度利润分配方案为每 10股送 3股股票股利
D.公司支付 2007年度财务会计报告审计费 40万元
[答疑编号 2：针对该题提问]
【答案】B
【例题 3】上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报
出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。
A.因发生火灾导致存货严重损失
B.以前年度售出商品发生退货
C.董事会提出股票股利分配方案
D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
[答疑编号 3：针对该题提问]
【答案】AC
【例题 4】甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准
报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。（2004年
考题）
A.增发股票
B.出售子公司
C.发生洪涝灾害导致存货严重毁损
D.报告年度销售的部分产品被退回
[答疑编号 4：针对该题提问]
【答案】ABC
【例题 5】甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增
值税率为 17%，适用的所得税税率为 33%，所得税采用债务法核算。
除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账
龄的应收款项计提坏账准备的比例为 5‰。根据税法规定，按应收款
项期末余额 5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、
所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的 10%提取法
定盈余公积。
甲公司 2004年度所得税汇算清缴于 2005年 2月 28日完成，在此之
前发生的 2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司 2004
年度财务报告于 2005年 3月 31日经董事会批准对外报出。
2005年 1月 1日至 3月 31日，甲公司发生如下交易或事项；
（1）1月 14日，甲公司收到乙公司退回的 2004年 10月 4日从其购
入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司
向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值
税）为 200万元，增值税为 34万元，销售成本为 185万元。假定甲
公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至
2005年 1月 14日，该批商品的应收账款尚未收回。
（2）2月 25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严
重损坏，直接经济损失 230万元。
（3）2月 26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收
丙公司账款 250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提
坏账准备。甲公司在 2004年 12月 31日已被告知丙公司资金周转困
难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的 50%计提了坏账
准备。
（4）3月 5日，甲公司发现 2004年度漏记某项生产设备折旧费用 200
万元，金额较大。至 2004年 12月 31日，该生产设备生产的已完工
产品尚未对外销售。
（5）3月 15日，甲公司决定以 2400万元收购丁上市公司股权。该项
股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的 10%。
（6）3月 28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈
余公积 620万元，分配现金股利 210万元。甲公司根据董事会提议的
利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现
金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整 2004年 12月 31
日资产负债表相关项目。
要求：
（1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、
（6）事项哪些属于调整事项。
（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。
（3）填列甲公司 2004年 12月 31日资产负债表相关项目调整表中各
项目的调整金额（调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科
目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
[答疑编号 5：针对该题提问]
【答案】
（1）调整事项有：（1）、（3）、（4）、（6）。
（2）事项①
借：以前年度损益调整 200
应交税费—应交增值税（销项税额）34
贷：应收账款 234
借：库存商品 185
贷：以前年度损益调整 185
借：坏账准备 （234×%）
贷：以前年度损益调整
借：应交税费—应交所得税 〔（200－185－）×33%〕
贷：以前年度损益调整
借：利润分配—未分配利润
贷：以前年度损益调整
借：盈余公积
贷：利润分配—未分配利润
事项③
借：以前年度损益调整 125
贷：坏账准备 125
借：递延所得税资产
贷：以前年度损益调整
借：利润分配—未分配利润
贷：以前年度损益调整
借：盈余公积
贷：利润分配—未分配利润
事项④
借：库存商品 200
贷：累计折旧 200
事项⑥
借：应付股利 210
贷：利润分配—未分配利润 210
（3）
资产负债表项目 调整金额（万元）
应收账款 －（－234+－125）
存货 ＋385（185+200）
固定资产 －200（折旧）
递延所得税资产 +
应交税费 －（）
应付股利 －210
盈余公积 －（）
未分配利润 +（+++210）
【例题 6】东方公司为股份有限公司（系上市公司），适用的增值税
率为 17%，销售价格中均不含增值税额；所得税采用债务法核算，适
用的所得税率为 33%（假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税
费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项）。2007年度的财务
会计报告于 2008年 4月 30日批准报出。该公司 2007年度的一些交
易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为 8000万元。该
公司 2007年和 2008年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：
（1）2007年 11月 25日，东方公司与 W企业签订销售合同。合同规
定，东方公司向 W企业销售 D电子设备 10台，每台销售价格为 100
万元，每台销售成本为 80万元。
11月 28日，东方公司又与 W企业就该 D电子设备签订补充合同。该
补充合同规定，东方公司应在 2008年 3月 31日前以每台 102万元的
价格，将 D电子设备全部购回。
东方公司已于 2007年 12月 1日发出 D电子设备并收到销售价款。东
方公司的会计处理如下：
借：银行存款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费—应交增值税（销项税额）170
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
要求：
（1）根据会计准则规定，说明东方公司上述交易和事项的会计处理
哪些是正确的，哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可，如
事项（1）处理正确，或事项（1）处理不正确]。
（2）对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由
和正确的会计处理。
（3）如因上述交易和事项影响 2007年度利润总额的，请重新计算该
公司 2007年度的利润总额，并列出计算过程。
[答疑编号 6：针对该题提问]
【答案】
（1）
事项（5）处理正确。事项（1）、（2）、（3）、（4）、（6）、（7）、（8）、
（9）和（10）处理不正确。
[答疑编号 7：针对该题提问]
（2）
事项（1）属于售后回购业务，按会计制度规定不能确认收入。正确
的做法不能确认收入和结转销售成本，在 2007年应确认财务费用 5
万元[（102-100）×10÷4×1]。
（2）2007年 3月 10日，东方公司与某传媒公司签订合同，由该传媒
公司负责东方公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为
150万元，东方公司已于 2007年 3月 20日将其一次性支付给了该传
媒公司。该广告于 2007年 5月 1日见诸于媒体。
东方公司预计该广告将在 2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的 150
万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按
2年分月平均摊销。
[答疑编号 8：针对该题提问]
【答案】
事项（2）东方公司应将 150万元的广告费全部计入 2007年营业费用。
（3）2007年 10月 18日，东方公司与丁企业签订一项电子设备的设
计合同，合同总价款为 200万元。东方公司自 11月 1日起开始该电
子设备的设计工作，至 12月 31日已完成设计工作量的 40%，发生设
计费用 50万元；按当时的进度估计，2008年 3月 30日将全部完工，
预计将再发生费用 75万元。丁企业按合同已于 12月 1日一次性支付
全部设计费用 200万元。
东方公司在 2007年将收到的 200万元全部确认为收入，并将已发生
的设计费用结转为成本。
[答疑编号 9：针对该题提问]
【答案】
事项（3）属于提供劳务合同相关的收入确认。该公司在 2007年只完
成合同规定的设计工作量的 40%，60%的工作量将在 2008年完成，该
公司应按已完成合同的 40%的工作量确认劳务合同收入。
（4）东方公司自 2005年起设立专门机构研究和开发某一种新产品。
2005年度和 2006年度分别发生研究开发费用 100万元和 200万元，
均计入“无形资产--研究与开发费用”科目。新产品于 2007年 1月 1
日研制成功并于当月正式投产。东方公司预计该新产品可在市场上销
售 5年，因此将该项研究与开发费用自 2007年 1月起分 5年平均分
期摊入管理费用。2005年研究开发费用 100万元中有 40万元属于研
究费用，60万元属于开发费用并符合无形资产的确认条件。
[答疑编号 0：针对该题提问]
【答案】
事项（4）按照《企业会计准则——无形资产》规定，东方公司应将 2005
年度研发费中 40万元的研究费用计入当期管理费用，不应计入无形
资产成本。2007年不应摊销该部分研究费用。
（5）2008年 3月 5日，东方公司董事会提议发放现金股利 300万元，2007
年年报对外报出前，东方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议
案。
对董事会提议发放的现金股利，东方公司在 2007年年报中未确认一
项负债。
[答疑编号 1：针对该题提问]
【答案】上述做法正确。
（6）2007年 1月 1日东方公司对西方公司进行长期股权投资，占西
方公司有表决权资本的 10%，对西方公司不具有重大影响。2008年 2
月 1日，东方公司对西方公司追加投资，占西方公司的股权比例提高
到 30%，由此东方公司能够对西方公司的财务和经营政策施加重大影
响。
对西方公司增加投资后，东方公司由成本法改按权益法核算该股权投
资，并追溯调整了 2007年年报相关项目的金额，此项使 2007年利润
表中的投资收益增加了 100万元。
[答疑编号 2：针对该题提问]
【答案】
事项（6）此项不属于资产负债表日后调整事项，不能追溯调整 2007
年年报相关项目的金额。
（7）东方公司 2007年 2月 1日向北方公司投出一台设备，从而持有
北方公司 5%的股份。投出时该设备的原价为 2000万元，已提折旧 200
万元，已提减值准备 50万元，双方协商价为 1900万元。不考虑其他
相关税费。东方公司的会计处理如下：
借：固定资产清理 1750
累计折旧 200
固定资产减值准备 50
贷：固定资产 2000
借：长期股权投资—北方公司 1900
贷：固定资产清理 1750
资本公积 150
[答疑编号 3：针对该题提问]
【答案】
事项（7）不应确认资本公积。应确认营业外收入 150万元。
（8）东方公司 2005年 12月 10日购入一台设备投入行政管理部门使
用，该设备原价为 1000万元，预计使用年限为 10年，无残值，采用
年限平均法计提折旧。2007年 12月 31日该设备的公允价值减去处置
费用后的净额为 750万元，持有该设备的预计未来现金流量现值为 780
万元。该设备 2007年 12月 31日尚未计提减值准备。东方公司 2007
年 12月 31日该设备计提减值准备的会计处理如下：
借：资产减值损失 50
贷：固定资产减值准备 50
[答疑编号 4：针对该题提问]
【答案】
事项（8）固定资产 2007年 12月 31日的可收回金额为 780万元，其
账面净值=1000-1000÷10×2=800万元，应计提减值准备 20万元。
（9）东方公司销售一批商品给戊公司，价款 600万元（含增值税）。
按双方协议规定，款项应于 2007年 3月 20日之前付清。由于连年亏
损，资金周转发生困难，戊公司不能在规定的时间内偿付东方公司。
经协商，于 2007年 3月 20日进行债务重组。重组协议如下：戊公司
用一批产品抵偿所欠东方公司的债务，该批产品的成本为 300万元，
发票上注明的售价为 400万元（与公允价值相等），增值税为 68万
元。假定东方公司为债权计提的坏账准备为 50万元。
东方公司债务重组日的会计处理如下：
借：库存商品 482
应交税费—应交增值税（进项税额）68
坏账准备 50
贷：应收账款 600
[答疑编号 5：针对该题提问]
【答案】
事项（9）东方公司应按所接受商品的售价作为库存商品的成本，正
确的会计处理如下：
借：库存商品 400
应交税费—应交增值税（进项税额）68
坏账准备 50
营业外支出 82
贷：应收账款 600
（10）2007年 1月 10日，东方公司取得一项使用寿命不确定的无形
资产 200万元，该无形资产 2007年 12月 31日的可收回金额为 220
万元。东方公司对该项无形资产按 10年采用直线法摊销，2007年摊
销了 20万元。
[答疑编号 6：针对该题提问]
【答案】
事项（10）使用寿命不确定的无形资产不能摊销，期末可能计提减值
准备，该项无形资产期末的可收回金额大于其账面价值，所以不能计
提减值准备。
[答疑编号 7：针对该题提问]
（3）
事项（1）应调减利润总额=（1000-800）+5=205万元。
事项（2）应调减利润总额=150-150÷2×8/12=100万元。
事项（3）应调减利润总额=200×60%=120万元
事项（4）应调增利润总额=40÷5=8万元。
事项（6）应调减利润总额 100万元。
事项（7）应调增利润总额 150万元。
事项（8）应调增利润总额 30万元。
事项（9）应调减利润总额 82万元。
事项（10）应调增利润总额 20万元。
该公司 2007年利润总额
=8000-205-100-120+8-100+150+30-82+20=7601万元。
第十八章外币折算
本章应关注的主要内容有：（1）掌握外币交易的会计处理；（2）
掌握非恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法；（3）熟悉境
外经营处置的会计处理；（4）熟悉记账本位币的确定方法；（5）了
解恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法。
【例题 1】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。
A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易
B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易
C.该企业的编报货币为美元
D.该企业的编报货币为人民币
[答疑编号 1：针对该题提问]
【答案】C
【例题 2】某中外合资经营企业注册资本为 400万美元，合同约定
分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于 2001年 1月 1
日和 3月 1日投入 300万美元和 100万美元。2001年 1月 1日、3月
1日、3月 31日和 12月 31日美元对人民币的汇率分别为 1：、
1：、l：和 1：。假定该企业采用人民币作为记账本位
币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业 2001年年末资产
负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（）万元。
[答疑编号 2：针对该题提问]
【答案】C
【解析】该企业 2001 年年末资产负债表中“实收资本”项目的金
额=300×+100×=3285万元
【例题 3】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（）。
A.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商
品和劳务的计价和结算
B.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常
以该货币进行上述费用的计价和结算
C.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的
货币
D.影响当期汇兑差额数额的大小
[答疑编号 3：针对该题提问]
【答案】ABC
【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币
主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计
价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他
费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获
得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
【例题 4】企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可
用资产负债表日的即期汇率折算的有（）。
A.应收及预付款项
B.交易性金融资产
C.持有至到期投资
D.盈余公积
[答疑编号 4：针对该题提问]
【答案】ABC
【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的
即期汇率折算。盈余公积属于所有者权益项目，应采用发生时的即期
汇率折算。
【例题 5】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年 12月 5日
以每股 7港元的价格购入乙公司的 H股 10000股作为交易性金融资产，
当日汇率为 1港元=1元人民币，款项已支付。2007年 12月 31日，
当月购入的乙公司 H股的市价变为每股 8元，当日汇率为 1港元=
元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司 2007年 12月 31日
应确认的公允价值变动损益为（）元。
C.-1000
[答疑编号 5：针对该题提问]
【答案】B
【 解 析 】 应 确 认 的 公 允 价 值 变 动 损 益
=10000×8×-10000×7×1=2000元。
【例题 6】华燕有限责任公司（以下简称华燕公司）外币业务采用
与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，假定每月月初的市场汇率即
为与交易发生日即期汇率近似，按月计算汇兑差额。
（1）20×1年 1月 1日的市场汇率为 1美元=元人民币。各外
币账户的年初余额如下：
应收账款 400万美元，人民币金额为 3340万元
银行存款 700万美元，人民币金额为 5845万元
应付账款 160万美元，人民币金额为 1336万元
长期借款 500万美元，人民币金额为 4175 万元（仅为购建甲固定
资产而借入）
（2）公司 20×1年 1月有关外币业务如下：
①本月发生应收账款 200万美元。
②本月收回应收账款 100万美元，款项已存入银行。
③以外币银行存款偿还为购建甲固定资产的外币借款 120万美元。
该项固定资产正在建造中。
④接受投资者投入的外币资本 1000万美元，作为实收资本，收到
外币当日的市场汇率为 l美元=元人民币，外币已存入银行。
（3）1月 31日的市场汇率为 1美元=元人民币。
要求：
（1）编制华燕公司接受外币资本投资的会计分录。
（2）分别计算 20×1年 1月 31日各外币账户的汇兑收益或损失金
额。
（3）计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。
（4）编制月末与汇兑差额有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
[答疑编号 6：针对该题提问]
【答案】
（1）编制华燕公司接受外币资本投资的会计分录
借：银行存款 8350
贷：实收资本 8350
（2）分别计算 20×1年 1月 31日各外币账户的汇兑收益或损失金
额
银行存款（外币户--美元）账户汇兑收益=（700+100+1000-120）
×-（5845+1000×+100×-120×）=87（万元）
应 收 账 款 账 户 汇 兑 收 益 =（ 400+200-100） ×-
（3340+200×-100×）=10（万元）
长期借款账户汇兑损失=（500-120）×-（4175-120×）=37
（万元）
应付账款账户汇兑损失=160×-1336=8（万元）
（3）计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额
应计入损益的汇兑收益=87+10-8=89（万元）
（4）编制月末与汇兑差额有关的会计分录
借：应收账款 10
银行存款 87
贷：应付账款 8
财务费用 89
借：在建工程 37
贷：长期借款 37
第十九章财务报告
本章应关注的主要内容有：（1）掌握资产负债表的内容、格式和编
制方法；（2）掌握利润表的内容、格式和编制方法；（3）掌握现金
流量表的内容、格式和编制方法；（4）掌握所有者权益变动表的内
容、格式和编制方法；（5）掌握每股收益的计算方法；（6）掌握合
并财务报表的概念和合并财务报表范围的确定原则；（7）掌握合并
资产负债表的内容、格式和编制方法；（8）掌握合并利润表的内容、
格式和编制方法；（9）掌握合并现金流量表的内容、格式和编制方
法；（10）掌握合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法；
（11）掌握分部报告的内容、结构和编制方法；（12）掌握关联方的
判断原则和披露要求；（13）熟悉附注的概念和报表重要项目的说明。
【例题 1】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的
现金股利，在现金流量表中应计入的项目是（）。
A.投资所支付的现金
B.支付的其他与经营活动有关的现金
C.支付的其他与投资活动有关的现金
D.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
[答疑编号 1：针对该题提问]
【答案】C
【解析】应计入的项目是“支付的其他与投资活动有关的现金”。
【例题 2】甲公司为乙公司和丙公司的母公司，丙公司为丁公司的主
要原材料供应商。在不考虑其他因素的情况下，下列公司之间，不构
成关联方关系的是（）。
A.甲公司与乙公司
B.甲公司与丙公司
C.丙公司与丁公司
D.乙公司与丙公司
[答疑编号 2：针对该题提问]
【答案】C
【例题 3】某企业当期净利润为 600万元，投资收益为 100万元，与
筹资活动有关的财务费用为 50万元，经营性应收项目增加 75万元，
经营性应付项目减少 25万元，固定资产折旧为 40万元，无形资产摊
销为 10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业
当期经营活动产生的现金流量净额为（）万元。
[答疑编号 3：针对该题提问]
【答案】D
【解析】企业当期经营活动产生的现金流量净额
=600-100+50-75-25+40+10=500万元。
【例题 4】甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公
司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额分别
为 2000万元和 1000万元，“购买商品接受劳务支付现金”项目的金
额分别为 1800万元和 800万元。2007年甲公司向乙公司销售商品收
到现金 100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品提
供劳务收到现金”项目的金额为（）万元。
[答疑编号 4：针对该题提问]
【答案】D
【解析】“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额=（2000+1000）
-100=2900万元。
【例题 5】某上市公司 2007年初发行在外的普通股 10000万股，2007
年 3月 2日新发行 4500万股，12月 1日回购 1500万股，以备将来奖
励职工。该公司 2007 年实现净利润 2725万元。不考虑其他因素，该
公司 2007年每股收益为（）元。
[答疑编号 5：针对该题提问]
【答案】D
【解析】普通股加权平均数
=10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625万股，每股收益
=2725÷13625=元。
【例题 6】下列项目中，属于分部费用的有（）。
A.营业成本
B.营业税金及附加
C.销售费用
D.所得税费用
[答疑编号 6：针对该题提问]
【答案】ABC
【例题 7】某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为
17%。2002年有关资料如下：
（1）资产负债表有关项目年初、年末余额和部分账户发生额如下（单
位：万元）：
账户名称 年初余额 本年增加 本年减少 年末余额
应收账款 3000 2800
应收票据 600 650
长期股权投
资
200 50（出售） 250
存货 2500 2200
应付账款 900 800
应交税费
应交增值税 100 527（销项税额）
207（已交）
300（进项税额）
120
应交所得税 30 100 40
短期借款 500 400 700
（2）利润表有关账户本年发生额如下（单位：万元）：
账户名称 借方发生额 贷方发生额
营业收入 3000
营业成本 1700
投资收益：
出售长期股权投资 20
（3）其他有关资料如下：
取得长期股权投资已支付现金，出售长期股权投资已收到现金；应收、
应付款项均以现金结算；应收账款变动数中含有本期计提的坏账准备
5万元。存货本期减少额中含有工程项目领用本企业商品 80万元，该
批产品计税价为 100万元。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事
项。
要求：计算以下现金流入和流出（要求列出计算过程）：
（1）销售商品、提供劳务收到的现金；（2）购买商品、接受劳务支
付的现金；（3）支付的各项税费；（4）收回投资所收到的现金；
（5）取得借款所收到的现金；（6）偿还债务所支付的现金；（7）
投资所支付的现金。
[答疑编号 7：针对该题提问]
【答案】
（1）销售商品、提供劳务收到现金=销售商品产生的收入和增值税销
项税额 3510万元（3000+527-100×17%）+应收账款（期初-期末）
（3000-2800）+应收票据（期初-期末）（600-650）-本期计提的坏
账准备 5万元=3655万元
（2）购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品产生的销售成本和增
值税进项税额 2000（1700+300）万元+存货（期末-期初）
（2200-2500）+应付账款（期初-期末）（900-800）+工程项目领用
本企业商品 80万元=1880万元
（3）支付的各项税费=实际交纳的增值税款 207万元+支付的所得税
款 90万元（30+100-40）=297万元
（4）收回投资所收到的现金=20+50=70万元
（5）取得借款所收到的现金=400万元（短期借款本年增加数）
（6）偿还债务所支付的现金=200 万元（500+400-700）（短期借款本
期减少数）
（7）投资所支付的现金=100万元（长期股权投资本期增加数）
（50+250-200）
【例题 8】广南股份有限公司（以下简称广南公司）为增值税一般纳
税企业，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 33%，采用
债务法核算所得税，不考虑其他相关税费，商品销售价格中均不含增
值税额，商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供
劳务均为主营业务，资产销售（出售）均为正常的商业交易，采用公
允的交易价格结算，除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。
广南公司 2007年 12月发生的经济业务及相关资料如下：
（1）12月 1日，向 A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销
售价格为 100万元。增值税额为 17万元。提货单和增值税专用发票
已交 A公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予 A公司的现金折
扣条件如下：2/10，1/20，N/30（假定现金折扣按销售价格计算）该
批商品的实际成本为 75万元。
要求:
（1）编制广南公司上述（1）至（10）和（12）项经济业务相关的会
计分录（应交税费科目要求写出明细科目及专栏名称）。
[答疑编号 8：针对该题提问]
【答案】
（1）编制广南公司上述（1）到（10）和（12）项经济业务相关的会
计分录
（1）借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费--应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本 75
贷：库存商品 75
（2）12月 3日，收到 B公司来函，要求对当年 11月 5日所购商品在
销售价格上给予 5%的折让（广南公司在该批商品售出时，已确认销售
收入 200万元，但款项尚未收取）经查核，该批商品存在外观质量问
题，广南公司同意了 B公司提出的折让要求。当日，收到 B公司交来
的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
[答疑编号 9：针对该题提问]
【答案】
（2）借：主营业务收入 10
应交税费--应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
（3）12月 10日，收到 A公司支付的货款.并存入银行。
（4）12月 15日，与 C公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同
规定:C公司有偿使用广南公司的该项专利技术，使用期为 2年，一次
性支付使用费 100万元，广南公司在合同签订日提供该专利技术资料，
不提供后续服务，与该项交易有关的手续已办妥，从 C公司收取的使
用费已存入银行。
[答疑编号 0：针对该题提问]
【答案】
（3）借：银行存款 115
财务费用 2
贷：应收账款 117
（4）借：银行存款 100
贷：其他业务收入 100
（5）12月 16日，与 D公司签订一项为其安装设备的合同.合同规定，
该设备安装期限为 2个月，合同总价款为 万元（含增值税额），
合同签订日预收价款 25万元。至 12月 31日，已实际发生安装费用 14
万元（均为安装人员工资），预计还将发生安装费用 6万元。广南公
司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定
该合同的结果能够可靠地估计。
[答疑编号 1：针对该题提问]
【答案】
（5）借：银行存款 25
贷：预收账款 25
借：劳务成本 14
贷：应付职工薪酬 14
完工百分比=14÷（14+6）=70%
应确认收入=30×70%=21万元
借：预收账款
贷：主营业务收入 21
应交税费----应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 14
贷：劳务成本 14
（6）12月 20日，收到 E公司退回的商品一批，该批商品系当年 11
月 10日售出，销售价格为 50万元，实际成本为 45万元，售出时开
具了增值税专用发票并交付 E公司，但未确认该批商品的销售收入，
货款也尚未收取。经查核，该批商品的性能不稳定，广南公司同意了
E公司的退货要求，当日，广南公司办妥了退货手续，并将开具的红
字增值税专用发票交给了 E公司。
[答疑编号 2：针对该题提问]
【答案】
（6）借：库存商品 45
贷：发出商品 45
借：应交税费----应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
（7）12月 20日，与 F公司签订协议销售商品一批，销售价格为 800
万元，根据协议，协议签订日预收价款 400万元，余款于 2003年 1
月 31日交货时付清。当日，收到 F公司预付的款项，并存入银行。
（8）12月 21日，收到先征后返的增值税 34万元，并存入银行。
（9）12月 23日，收到国家拨入的专门用于技术研究的款项 50万元，
并存入银行。
[答疑编号 3：针对该题提问]
【答案】
（7）借：银行存款 400
贷：预收账款 400
（8）借：银行存款 34
贷：营业外收入 34
（9）借：银行存款 50
贷：专项应付款 50
（10）12月 31日，财产清查时发现一批原材料盘亏和一台固定资产
报废，盘亏的原材料实际成本为 10万元，报废的固定资产原价为 100
万元，累计折旧为 70 万元，已计提的减值准备为 10万元，原材料盘
亏系计量不准所致。
[答疑编号 4：针对该题提问]
【答案】
（10）借：待处理财产损溢 10
贷：原材料 10
借：管理费用 10
贷：待处理财产损溢 10
借：固定资产清理 20
累计折旧 70
固定资产减值准备 10
贷：固定资产 100
借：营业外支出 20
贷：固定资产清理 20
（11）除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关
账户发生额如下:
账户名称 借方发生额（万元）贷方发生额（万元）
其他业务成本 20
销售费用 15
管理费用
财务费用
营业税金及附加
投资收益
营业外收入 8
营业外支出
（非资产处置
损失）
（12）12月 31日，计算交纳本月应交所得税（假定本月无纳税调整
事项）。
[答疑编号 5：针对该题提问]
【答案】
（12）借：所得税
贷：应交税费--应交所得税
要求:
（2）编制广南公司 2007年 12月份的利润表。
（答案中的金额单位用万元表示）。
利润表
编制单位：广南公司 2007年度 12月单位：万元
项目 本期金额
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动收益（损失以“-”号填
列）
投资收益（损失以“-”号填列）
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
加：营业外收入
减：营业外支出
其中：非流动资产处置损失
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
[答疑编号 6：针对该题提问]
（2）编制利润表
利润表
编制单位：广南公司 2007年度 12月单位：万元
项目 本期金额
一、营业收入 211
减：营业成本 109
营业税金及附加
销售费用 15
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动收益（损失以“-”号填
列）
投资收益（损失以“-”号填列）
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
加：营业外收入 42
减：营业外支出
其中：非流动资产处置损失 20
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 70
减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
【例题 9】长江公司为母公司，2007年 1 月 1日，长江公司用银
行存款 33000万元从证券市场上购入大海公司发行在外 80%的股份并
能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为 40000万元（与
可变认净资产公允价值相等），其中：股本为 30000万元，资本公积
为 2000万元，盈余公积为 800万元，未分配利润为 7200万元。长江
公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。
（1）大海公司 2007年度实现净利润 4000万元，提取盈余公积 400
万元；2007年宣告分派 2006年现金股利 1000万元，无其他所有者权
益变动。2008年实现净利润 5000万元，提取盈余公积 500万元，2008
年宣告分派 2007年现金股利 1100万元。
（2）长江公司 2007年销售 100件 A产品给大海公司，每件售价 5
万元，每件成本 3万元，大海公司 2007年对外销售 A产品 60件，每
件售价 6万元。2008年长江公司出售 100件 B产品给大海公司，每件
售价 6万元，每件成本 3万元。大海公司 2008年对外销售 A产品 40
件，每件售价 6万元；2008年对外销售 B产品 80件，每件售价 7万
元。
（3）长江公司 2007年 6月 20日出售一件产品给大海公司，产品
售价为 100万元，增值税为 17万元，成本为 60万元，大海公司购入
后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5年，预计净残值为零，按
直线法提折旧。
要求：（1）编制长江公司 2007年和 2008年与长期股权投资业务
有关的会计分录。
（2）计算 2007年 12月 31日和 2008年 12月 31日按权益法调整
后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该集团公司 2007年和 2008年的合并抵销分录。（金额
单位用万元表示。）
[答疑编号 7：针对该题提问]
【答案】（1）
①2007 年 1月 1日投资时：
借：长期股权投资—大海公司 33000
贷：银行存款 33000
②2007 年分派 2006年现金股利 1000万元：
借：应收股利 800（1000×80%）
贷：长期股权投资—大海公司 800
借：银行存款 800
贷：应收股利 800
③2008 年宣告分配 2007年现金股利 1100万元：
应收股利=1100×80%=880万元
应收股利累积数=800+880=1680万元
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元
应恢复投资成本 800万元
借：应收股利 880
长期股权投资—大海公司 800
贷：投资收益 1680
借：银行存款 880
贷：应收股利 880
（2）
①2007年 12月 31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=
（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元。
②2008年 12月 31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=
（ 33000-800+800） +（ 800-800）
+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元。
（3）
①2007 年抵销分录
1）投资业务
借：股本 30000
资本公积 2000
盈余公积 1200（800+400）
未分配利润 9800（7200+4000-400-1000）
商誉 1000
贷：长期股权投资 35400
少数股东权益 8600[（30000+2000+1200+9800）×20%]
借：投资收益 3200
少数股东损益 800
未分配利润—年初 7200
贷：本年利润分配--提取盈余公积 400
本年利润分配--应付股利 1000
未分配利润 9800
2）内部商品销售业务
借：营业收入 500（100×5）
贷：营业成本 500
借：营业成本 80[40×（5-3）]
贷：存货 80
3）内部固定资产交易
借：营业收入 100
贷：营业成本 60
固定资产—原价 40
借：固定资产—累计折旧 4（40÷5×6/12）
贷：管理费用 4
②2008 年抵销分录
1）投资业务
借：股本 30000
资本公积 2000
盈余公积 1700（800+400+500）
未分配利润 13200（9800+5000-500-1100）
商誉 1000
贷：长期股权投资 38520
少数股东权益 9380[（30000+2000+1700+13200）×20%]
借：投资收益 4000
少数股东损益 1000
未分配利润—年初 9800
贷：提取盈余公积 500
应付股利 1100
未分配利润 13200
2）内部商品销售业务
A产品：
借：未分配利润—年初 80
贷：营业成本 80
B产品：
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
借：营业成本 60[20×（6-3）]
贷：存货 60
3）内部固定资产交易
借：未分配利润—年初 40
贷：固定资产--原价 40
借：固定资产--累计折旧 4
贷：未分配利润—年初 4
借：固定资产--累计折旧 8
贷：管理费用 8
第二十章行政事业单位会计
本章应关注的主要内容有：（1）掌握行政事业单位资产和负债的
核算；（2）掌握行政事业单位净资产的核算；（3）掌握行政事业单
位收入和支出的核算；（4）掌握国库集中收付制度；（5）熟悉行政
事业单位会计报表。
【例题 1】事业单位在财产清查时，对盘盈的事业用材料应进行的
账务处理是（）。（2003年考题）
A.增加事业收入
B.增加其他收入
C.增加一般基金
D.冲减事业支出
[答疑编号 1：针对该题提问]
【答案】D
【解析】对盘盈的事业用材料冲减事业支出。
【例题 2】事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应
转入“结余分配”科目的是（）。（2003年考题）
A.“事业结余”科目借方余额
B.“事业结余”科目贷方余额
C.“经营结余”科目借方余额
D.“经营结余”科目贷方余额
[答疑编号 2：针对该题提问]
【答案】C
【例题 3】事业单位收到的下列款项中，不会引起事业结余增减变
化的是（）。
A.收到财政部门核拨的预算外资金
B.收到财政部门核拨的事业费
C.收到财政部门核拨的专项资金
D.收到债券投资的利息收入
[答疑编号 3：针对该题提问]
【答案】C
【例题 4】某事业单位 2001年年初事业基金中，一般基金结余为 150
万元。2001年该单位事业收入为 5000万元，事业支出为 4500万元；
拨入专款为 500万元，专款支出为 400万元，该项目年末尚未最后完
成；对外投资为 300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基
金，则该单位 2001年年末事业基金中，一般基金结余为（）万元。
[答疑编号 4：针对该题提问]
【答案】A
【解析】一般基金结余=150+（5000-4500）-300=350（万元）。
【例题 5】实行国库集中支付后，对于由财政直接支付的工资，事
业单位应借记“事业支出”科目，贷记（）科目。
A.“财政补助收入”
B.“银行存款”
C.“现金”
D.“应付工资”
[答疑编号 5：针对该题提问]
【答案】A
【例题 6】事业单位年终结账后，下列会计科目无余额的有（）。
（2003年考题）
A.财政补助收入
B.事业收入
C.经营收入
D.其他收入
[答疑编号 6：针对该题提问]
【答案】ABCD
【例题 7】下列各项中，属于事业单位事业基金的有（）。（2004
年考题）
A.一般基金
B.专用基金
C.固定基金
D.投资基金
[答疑编号 7：针对该题提问]
【答案】AD
【例题 8】事业单位在有融资租入固定资产的情况下，如存在尚未
付清的租赁费，则资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字
不相等。（）（2003年考题）
[答疑编号 8：针对该题提问]
【答案】√
感谢阅读
