第五节 销售收入和税金的估算
一、销售收入的估算
（一）销售收入概念及构成
销售收入又叫营业收入，指项
目投产后在一定时期内销售产品
（营业或提供服务）所得的收入。
•销售收入分为：产品销售收入和其
它销售收入。
•对于工业企业，产品销售收入包括
包括：销售成品、自制半成品、提
供工业性劳务等取得的收入。
•其它销售收入包括材料销售、固定
资产出租、包装物出租、外购商品
销售、无形资产转让、提供非工业
性劳务等取得的收入。
销
售
收
入
销售税金
及附加
总成本费用
利润总额
消费税、增值税、营业税、城市维护建
设税、资源税及教育费附加等
折旧费、维简费、摊销费
利息支出
外购原材料、燃料及动力费
工资及福利费
修理费
其它费用（包括可计入成本的税金）
经
营
成
本
所得税
税后利润
特种基金
可供分配利润
盈余公积金
公益金
应付利润
未分配利润
销售收入、成本、利润、税金关系
总成本费用
变动成本
固定资本
外购原材料、
燃料及动力
计件工资及福利费
计时工资及福利费
修理费
其它费用
折旧费、摊消费、维简费等
利息支出
经营成本
总成本费用构成（按生产费用要素分类）示意图
复习
• “其它费用的具体内容：租赁费、
销售费、招待费、制图费、实验费、
办公费、差旅费、广告费、劳保费、
土地使用税、房产税、车船使用税、
印花税等。”
•实际上，按我国《第二步利改税实
施细则》等文件，自1994年1月1日
起，土地使用税、房产税、车船使
用税、印花税等计入项目成本费用。
复习
A 对于价格放开的产品
• 据市场行情定价，一般不宜超过
同类产品进口价，可取：
• 出厂价（销售价格）≤进口到岸
价+国内各种税费+国内运费
B 对于替代进口产品：
• 出厂价（销售价格）=进口到岸价+国
内各种税费+国内运费
C 对于出口产品：
• 出厂价（销售价格）=离岸价-国内各
种税费-国内运费
D 对新产品（新品种）内销产品：
• 出厂价（销售价格）=产品成本费用
×（1+成本利润率）
二、销售税金及附加的计算
（一）税收的基本概念
1 税收是国家为实现起职能，凭借政
治权力，按照法律规定的标准和程序，
无偿地、强制地取得财政收入的一种
特殊分配形式。
2 税收的三个基本特点
（1）无偿性；（2）强制性；（3）固
定性。
（二）销售税金及附加的估算
• 1 增值税 是对商品生产和流
通各环节的新增价值或商品
的附加值征税。
•产品增值税应纳税额=
销项税额-进项税额
•对于有自营出口权，或委托外贸代
理出口的项目：
•出口产品增值税额=销项税额-进项
税额=0-进项税额=-进项税额
•对于进口货物：进口货物增值税应
税额=组成计税价格×增值税率
•组成计税价格=关税完税价格（到
岸价格）+关税+消费税
• 2 消费税 以特定的消费品为课税对
象的税种。
•征收范围：烟、酒及酒精、化妆品、
护肤护发品、贵重首饰、珠宝玉石、
鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、
摩托车、小气车等。
•对于黄酒、啤酒、汽油、柴油实行
从量定额；对于其它消费品实行从
价定率，税率3%~45%。
• 3 营业税 对于交通运输业、建
筑业、金融保险业、邮电通讯业、
文体业、服务业、娱乐业、及转
让无形资产、销售不动产的项目
（包括内资及外资企业），均应
征收营业税，税率：3%~20%。
•营业税额=营业额×营业税率
• 4 城乡维护建设税 为保证城乡维护和
建设有稳定的资金来源而征收的税种。
• 纳税人：凡有经营收入的单位和个人，
除另有规定外，都是该税的纳税人。
• 计税依据：纳税人的产品销售收入额、
营业收入额及其它经营收入额。
• 税率：%~%，具体由省级地方
机构确定。
• 5 教育费附加
•缴纳人：凡缴纳增值税、营业税、
消费税的单位和个人，都必须缴
纳教育费附加。
•计缴依据：增值税、营业税、消
费税的税额，
•缴纳率：3%
• 6 资源税 是对资源生成和开发条件
的差异而客观形成的级差收入征收
的税种。
• 资源税=课税数量×单位税额
• 课税数量指销售量及自产自用量。
• 对于开采过程中用于加油、修井的
原油免税；销售部分的资源税列入
销售税金；自产自用部分的资源税
计入生产成本。
三、计入成本的税
• 房产税、城镇土地使用税、耕地占
用税、车船使用税、印花税、固定
资产投资方向调节税。
• 其中，固定资产投资方向调节税、
耕地占用税计入固定资产投资（以
折旧费形式进入总成本）；其余税
种计入管理费用。
四、所得税
• 纳税人：国有企业、私营企业、联营企业、股份
制企业；依法注册登记的事业单位、社会团体；
外商投资企业等。
• 计税依据：①生产、经营收入；②财产转让收入；
③利息收入；④租赁收入；⑤特许权使用收入；
⑥股息收入；⑦其它收入。
• 税率：33%。
• 应纳所得税税额=应纳税所得额×税率
五、除上述税种外，还有若干税种
应按规定计入项目。
第六节 销售利润的估算
• 一、利润估算的意义
• 利润是反映项目投产或投入使用后的
生产经营成果的指标。
1 利润直接反映项目投产后各年的盈利
能力，是项目财务效益评价的主要衡
量标准。
2 年度利润和折旧是归还贷款的主要资
金来源，反映项目的清偿能力。
3 根据项目销售利润征收的所得税，
以及取得销售收入时征收的销售税
金，表明项目对国家财政的贡献能
力。
4 税后利润体现投资者的收益水平，
间接关系到企业在资本市场上的融
资规模和企业生存发展能力。
总成本费用
变动成本
固定资本
外购原材料、
燃料及动力
计件工资及福利费
计时工资及福利费
修理费
其它费用
折旧费、摊消费、维简费等
利息支出
经营成本
总成本费用构成（按生产费用要素分类）示意图
复习
总成本费用
生产成本
管理费用
财务费用
销售费用
直接材料、
燃料、动力
直接人工
其它直接费用
间接材料
间接人工
其它间接费用
直接费用
间接费用
（制造费用）
期间费用
制
造
成
本
总成本费用构成（按产品成本科目分类）示意图
复习
销
售
收
入
销售税金
及附加
总成本费用
利润总额
消费税、增值税、营业税、城市维护建
设税、资源税及教育费附加等
所得税
税后利润
特种基金
可供分配利润
盈余公积金
公益金
应付利润
未分配利润
销售收入、成本、利润、税金关系
生产成本（制造成本）
管理费用
财务费用
销售费用
复习
2 投资净收益
• 投资净收益，是指投资收益扣除
投资损失后的数额。
• 投资收益包括：对外投资得到的
利润、股息和债券利息等。
• 投资损失包括：投资到期取得款
项低于帐面价值的差额等。
3 营业外收入
• 营业外收入，是指与企业生产经
营无直接关系的各项收入。包括：
固定资产盘盈和出售净收益、罚
款收入、坏帐收入、因债权人原
因无法支付的应付帐款等。
4 营业外支出
• 营业外支出，指与企业生产经营
无直接关系的各项支出。包括：
固定资产盘亏、报废、毁损和出
售的净损失，非正常停工损失，
子弟学校、技工学校经费，公益
捐赠，赔偿金，违约金等。
特别说明
• 投资净收益一般属项目建成投产
后的对外投资，在评估时难以估
算，故不计。
• 营业外收入和营业外支出除有明
确来源和开支项目需要单独列出
外，暂不计入。
三、利润分配顺序和计算方法
• 项目得到的利润总额首先依法缴纳所得
税。税后利润按下列顺序分配。
1 被没收财物损失、滞纳金和罚款等。
2 弥补企业以前年度亏损。
3 提取盈余公积金（一般为税后利润
10%）
，累计额达到项目法人资本金的50%以
上的可不提取，超过部分可转赠资本金。
4 提取公益金。
5 向投资者分配利润（应付利润，即
分红股利）。
6 上述分配后剩余部分为未分配利润。
• 对于股份有限公司，提取公益金之后，
按下列顺序分配。
1 支付优先股股利。
2 提取任意盈余公积金（由董事会决定）。
3 支付普通股股利。
• 一、财务基础数据测算估算表的
种类
• 1 投资使用计划与资金筹措表
• 2 固定资产投资估算表
• 3 流动资金估算表
第七节 财务基础数据测算估算
表及其相互关系
• 4 总成本费用估算表
• 5 外购材料、燃料动力估算表
• 6 固定资产折旧估算表
• 7 无形资产与递延资产摊销费估算表
• 8 销售收入和税金及附加估算表
• 9 损益表（即销售利润估算表）
• 10 固定资产投资借款还本付息估算表
2 固定资产投
资估算表
3 流动资金
估算表
7 无形资产与递延
资产摊销费估算表
5 外购材料、
燃料动力估算表
1 投资使用计划
与资金筹措表
6 固定资产折旧
估算表
4 总成本费用
估算表
8 销售收入和税金
及附加估算表
10 固定资产投资借款
还本付息估算表
9 损益表
（销售利润估算表）
财务估算表关系图
