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第四章 关税与船舶吨税法
周一班未讲
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本章内容
第一节 关税的基本要素
第二节 关税的计算
第三节 关税的申报与缴纳
第四节 船舶吨税
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教学目的和要求：
通过本章学习，要求学生了解关税的基本征税原理，通过本章学习，要求学生了解关税的基本征税原理，
掌握关税完掌握关税完 税价格的审定；会适用税率，并能够计算关税价格的审定；会适用税率，并能够计算关
税的应纳税额。掌握船舶吨税的概念及其计算缴纳。税的应纳税额。掌握船舶吨税的概念及其计算缴纳。
教学重点：
关税的征收管理与保税制度、关税的关税的征收管理与保税制度、关税的适用税率及其应适用税率及其应
纳税额的计算；纳税额的计算；船舶吨税的概念及其计算缴纳。船舶吨税的概念及其计算缴纳。
教学难点：
关税完税价格的确定、关税的应纳税额的计算。关税完税价格的确定、关税的应纳税额的计算。
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第一节 关税的基本要素
一、关税的概念、特点和分类一、关税的概念、特点和分类
（一）关税的概念（一）关税的概念
关税是海关关税是海关对进出口国境（或关境）的货物、物品，就其流转额对进出口国境（或关境）的货物、物品，就其流转额
征收征收的一种税。关税法是调整关税征纳关系的法律规范的总称。的一种税。关税法是调整关税征纳关系的法律规范的总称。
关境关境==国境（通常情况下，二者是一致的）国境（通常情况下，二者是一致的）
关境＜国境（在国境内设立自由港、自由贸易区时，如我国香港、关境＜国境（在国境内设立自由港、自由贸易区时，如我国香港、
澳门）澳门）
关境＞国境（当几个国家结成关税同盟时，如欧洲联盟）关境＞国境（当几个国家结成关税同盟时，如欧洲联盟）
关境与国境的关系：关境与国境的关系：
国境国境指一个主权国家行使行政权力的领域范围。指一个主权国家行使行政权力的领域范围。关境关境指一个主权指一个主权
国家行使关税权力的领域范围。两者既有联系，又不完全相同。国家行使关税权力的领域范围。两者既有联系，又不完全相同。
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（二）关税的特点（二）关税的特点
11、纳税上的统一性和一次性、纳税上的统一性和一次性
关税是按全国统一的税则征收，一次性征收。关税是按全国统一的税则征收，一次性征收。按照全国统一的税则征收关按照全国统一的税则征收关
税后，货物就可以在整个关境范围内流通，不再另行征收关税。税后，货物就可以在整个关境范围内流通，不再另行征收关税。
22、征收上的过、征收上的过“ “ 关关” ” 性性
凡凡进出关境进出关境的货物才征收关税，凡未进出关境的货物则不属于关税的征税的货物才征收关税，凡未进出关境的货物则不属于关税的征税
对象。关税以对象。关税以是否通关是否通关为标准。为标准。
33、税率上的复式性、税率上的复式性
我国关税最新税则采用最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率。我国关税最新税则采用最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率。同同
一进口货物设置优惠税率和普通税率的复式税则制。一进口货物设置优惠税率和普通税率的复式税则制。优惠税率是优惠税率是一般的、正常一般的、正常
的税率，适用于同我国订有贸易互利条约或协定的国家；的税率，适用于同我国订有贸易互利条约或协定的国家；普通税率适用于普通税率适用于同我同我
国没有签订贸易条约或协定的国家。国没有签订贸易条约或协定的国家。这种复式税则充分反映了关税具有维护国这种复式税则充分反映了关税具有维护国
家主权、平等互利发展国际贸易往来和经济技术合作的特点。家主权、平等互利发展国际贸易往来和经济技术合作的特点。
44、征管上的权威性、征管上的权威性
关税是通过海关执行的。海关是设在关境上的国家行政管理机构，关税是通过海关执行的。海关是设在关境上的国家行政管理机构，代表国代表国
家向纳税人征收关税，家向纳税人征收关税，在征管上具有权威性。在征管上具有权威性。
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（三）关税的分类
分类标准分类标准 具体分类具体分类
按征收对象划分 按征收对象划分 （（11）进口税；（）进口税；（22）出口税；）出口税；（（33）过境税（通过税）。 ）过境税（通过税）。
按征收目的划分 按征收目的划分
（（11）财政关税（收入关税）；）财政关税（收入关税）；
（（22）保护关税（特别关税））保护关税（特别关税）
（（33）混合关税（收入于保护并重））混合关税（收入于保护并重）
按计征方式划分 按计征方式划分
（（11）从量关税；（）从量关税；（22）从价关税；）从价关税；
（（33）复合关税；（）复合关税；（44）滑动关税（滑准税）。 ）滑动关税（滑准税）。
按税率制定划分 按税率制定划分
（（11）自主关税（国定关税）；）自主关税（国定关税）；
（（22）协定关税。（双边、多边、片面） ）协定关税。（双边、多边、片面）
按差别待遇和特定按差别待遇和特定
的实施情况划分 的实施情况划分
（（11）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税）；）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税）；
（（22）差价税；（）差价税；（33）特惠税；）特惠税；
（（44）普遍优惠制（普惠制） ）普遍优惠制（普惠制）
二、征税对象
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二、征税对象
关税的征税对象是指关税的征税对象是指准许进出我国关境准许进出我国关境的的货物和物货物和物
品品。包括应税货物和应税物品两类。。包括应税货物和应税物品两类。
货物货物是指是指贸易性商品贸易性商品；；
物品物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮
递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物
品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。
征税对象和进口方向不同，其适用的税率也不同。征税对象和进口方向不同，其适用的税率也不同。
三、纳税人
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三、纳税人
关税的纳税人分两大类：关税的纳税人分两大类：
(1)(1)贸易性商品的纳税人，即经营进出口货物的收货人、发货人贸易性商品的纳税人，即经营进出口货物的收货人、发货人
(2)(2)非贸易性物品的纳税人非贸易性物品的纳税人
具体界定：具体界定：
11、进口货物的收货人、出口货物的发货人：、进口货物的收货人、出口货物的发货人：
是依法取得对外贸易经营权、并进口或出口货物的法人或其他社是依法取得对外贸易经营权、并进口或出口货物的法人或其他社
会团体。 会团体。
22、进出境物品的所有人。、进出境物品的所有人。包括：包括：
（（11）一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人）一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人
（（22）对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人）对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人
（（33）对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人）对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人
（（44）对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人）对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人..
四、税率
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四、税率
（一）进出口税则（一）进出口税则
11、进出口税则的概念、进出口税则的概念
进出口税则进出口税则是国家是国家以法律形式以法律形式对不同种类的进出口商品分别对不同种类的进出口商品分别
制订税率制订税率而形成的而形成的税目税率表税目税率表。。
进出口税则进出口税则以以税率表税率表为主体，包括为主体，包括商品分类目录商品分类目录和和税率税率两项两项
主要内容。主要内容。
商品分类目录商品分类目录是把成千上万种不同商品加以综合，按照其不是把成千上万种不同商品加以综合，按照其不
同特征分门别类，顺序排列而形成的商品名目。同特征分门别类，顺序排列而形成的商品名目。
除此之外，通常还包括实施细则的法令、使用税则的有关说除此之外，通常还包括实施细则的法令、使用税则的有关说
明和附录等。明和附录等。
四、税率
进出口税则
税率
税率的运用
原产地规则
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22、我国现行税则包括的内容、我国现行税则包括的内容
目前我国进出口税则的商品分类采用了目前我国进出口税则的商品分类采用了海关合作理事会海关合作理事会制定的大制定的大
多数国家海关通用的多数国家海关通用的《《商品名称及编码协调制度商品名称及编码协调制度》》（简称（简称HS) HS) 。。
在此基础上，根据国家的在此基础上，根据国家的关税关税政策依不同商品名目分别制定不同政策依不同商品名目分别制定不同
的税率。海关对进出口货物必须的税率。海关对进出口货物必须按所列税率按所列税率计征税款。计征税款。
因此，因此，进出口税则进出口税则是我国征收关税的一项是我国征收关税的一项主要法律依据。主要法律依据。
33、、HSHS及税则商品分类目录及税则商品分类目录
（（11））《《商品名称与编码协调制度商品名称与编码协调制度》》（以下简称（以下简称HSHS））
HSHS是是《《HSHS公约公约》》的附件，由的附件，由海关合作理事会海关合作理事会制定。制定。
《《协调制度协调制度》》是国际上多个商品分类目录协调的产物。它的最大特点是国际上多个商品分类目录协调的产物。它的最大特点
就是就是通过协调，通过协调，适合于与国际贸易有关的各个方面需要，成为国际贸易商适合于与国际贸易有关的各个方面需要，成为国际贸易商
品分类的一种品分类的一种““标准语言标准语言””。。它是一部完整、系统、通用、准确的国际贸它是一部完整、系统、通用、准确的国际贸
易商品分类体系。易商品分类体系。
我国的海关税则是以我国的海关税则是以《《协调制度协调制度》》为基础的。为基础的。
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（（22）商品分类目录）商品分类目录（分有（分有2121类）类）
第一类第一类,,活动物；动物产品 活动物；动物产品
第二类第二类,,植物产品 植物产品
第三类第三类,,动、植物油、脂及其分解产品；精制的食用油脂；动、植物蜡动、植物油、脂及其分解产品；精制的食用油脂；动、植物蜡
第四类第四类,,食品；饮料、酒及醋；烟草、烟草及烟草代用品的制品食品；饮料、酒及醋；烟草、烟草及烟草代用品的制品
第五类第五类,,矿产品矿产品
第六类第六类,,化学工业及其相关工业的产品 化学工业及其相关工业的产品
第七类第七类,,塑料及其制品；像胶及其制品塑料及其制品；像胶及其制品
第八类第八类,,生皮、皮革、毛皮及其制品；鞍具及挽具；旅行用品、手提包生皮、皮革、毛皮及其制品；鞍具及挽具；旅行用品、手提包
及类似容器；动物肠线（蚕胶丝除外）制品及类似容器；动物肠线（蚕胶丝除外）制品
第九类第九类,,木及木制品；木炭；软木及软木制品；稻草、秸秆、针茅或其木及木制品；木炭；软木及软木制品；稻草、秸秆、针茅或其
他编结材料制品；篮筐及柳条编结品他编结材料制品；篮筐及柳条编结品
第十类第十类,,木浆及其他纤维状纤维素浆；回收（废碎）纸或纸板；纸、纸木浆及其他纤维状纤维素浆；回收（废碎）纸或纸板；纸、纸
板及其制品板及其制品
第十一类第十一类,,纺织原料及纺织制品纺织原料及纺织制品
第十二类第十二类,,鞋、帽、伞、杖、鞭及其零件；已加工的羽毛及其制品；人鞋、帽、伞、杖、鞭及其零件；已加工的羽毛及其制品；人
造花；人发制品造花；人发制品
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第十三类第十三类,, 石料、石膏、水泥、石棉、云母及类似材料的制品；陶石料、石膏、水泥、石棉、云母及类似材料的制品；陶
瓷产品；玻璃及其制品瓷产品；玻璃及其制品
第十四类第十四类,, 天然或养殖珍珠、宝石或半宝石、贵金属、包装金属及天然或养殖珍珠、宝石或半宝石、贵金属、包装金属及
其制品；仿首饰；硬币其制品；仿首饰；硬币
第十五类第十五类,, 贱金属及其制品贱金属及其制品
第十六类第十六类,, 机器、机械器具、电气设备及其零件；录音机及放声机、机器、机械器具、电气设备及其零件；录音机及放声机、
电视图视、声音的录制和重放设备及其零件、附件电视图视、声音的录制和重放设备及其零件、附件
第十七类第十七类,, 车辆、航空器、船舶及有关运输设备 车辆、航空器、船舶及有关运输设备
第十八类第十八类,, 光学、照相、电影、计量、检验、医疗或外科用仪器及光学、照相、电影、计量、检验、医疗或外科用仪器及
设备、精密仪器及设备；钟表；乐器；上述物品的零件、设备、精密仪器及设备；钟表；乐器；上述物品的零件、
附件附件
第十九类第十九类,, 武器、弹药及其零件、附件武器、弹药及其零件、附件
第二十类第二十类,, 杂项制品杂项制品
第二十一第二十一,, 艺术品、收藏品及古物艺术品、收藏品及古物
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（二）税率（二）税率
我国现行关税税率分为我国现行关税税率分为进口税率进口税率和和出口税率出口税率两类。两类。
11、进口关税税率、进口关税税率
自自20022002年年11月月11日起，我国进口税则设有日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率（曼最惠国税率、协定税率（曼
谷协定）、特惠税率、普通税率、关税配额税率谷协定）、特惠税率、普通税率、关税配额税率等五栏税率。等五栏税率。对进口货对进口货
物在一定期限内可以实行暂定税率物在一定期限内可以实行暂定税率。暂定税率。暂定税率优先适用于优惠税率或最优先适用于优惠税率或最
惠国税率惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。
最惠国税率最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTOWTO成员国成员国
或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的
双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货
物。物。
进口税率的选择进口税率的选择适用是适用是根据货物的原产地根据货物的原产地。。原产地不明的货物实行原产地不明的货物实行
普通税率。普通税率。具体运用如下具体运用如下::
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特惠税率特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地
区的进口货物。目前对原产于孟加拉的区的进口货物。目前对原产于孟加拉的1818个税目进口商品实行特惠税率个税目进口商品实行特惠税率
（即曼谷协定特惠税率）。（即曼谷协定特惠税率）。
普通税率：普通税率：适应原产于上述以外国家或地区的进口货物及原产地不适应原产于上述以外国家或地区的进口货物及原产地不
明确的进口货物。明确的进口货物。
关税配额税率：关税配额税率：对进口货物实行配额管理，配额内进口货物适用税对进口货物实行配额管理，配额内进口货物适用税
率较低的配额内税率；超出配额数量的进口商品适用税率较高的配额外率较低的配额内税率；超出配额数量的进口商品适用税率较高的配额外
税率。税率。如：我国现行税则对小麦、豆油、食糖等如：我国现行税则对小麦、豆油、食糖等1010种农产品和尿素等种农产品和尿素等33种种
化肥产品实行关税配额管理。化肥产品实行关税配额管理。
进口货物暂定税率进口货物暂定税率: : 暂定税率优先于最惠国税率、优惠税率，适用暂定税率优先于最惠国税率、优惠税率，适用
普通税率的进口货物，不适用暂定税率。普通税率的进口货物，不适用暂定税率。
协定税率协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易
协定的有关缔约方的进口货物。目前对原产于韩国、斯里兰卡和孟加协定的有关缔约方的进口货物。目前对原产于韩国、斯里兰卡和孟加
拉拉33个曼谷协定成员的个曼谷协定成员的739739个税目进口商品实行协定税率（即曼谷协定个税目进口商品实行协定税率（即曼谷协定
税率）。税率）。
出口关税税率
周六班未讲
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22、出口关税税率、出口关税税率
我国出口税则为我国出口税则为一栏税率一栏税率，即出口税率。对出口货物，即出口税率。对出口货物在一定在一定
期限内可以实行暂定税率。期限内可以实行暂定税率。国家国家仅对少数资源性产品仅对少数资源性产品及易于竞相及易于竞相
杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半成品杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半成品征收出口关税征收出口关税。。
我国对绝大多数产品不征出口关税，仅我国对绝大多数产品不征出口关税，仅2020种商品出口征税，种商品出口征税，
税率在税率在20%20%～～40%40%左右左右，，没有普通税率和优惠税率之分没有普通税率和优惠税率之分，在一定期，在一定期
限内可实行暂定税率。一般限内可实行暂定税率。一般实行差别比例税率实行差别比例税率，，采用的都是从价采用的都是从价
定率征税定率征税的方法。的方法。
另外，根据世界贸易组织规则，由国务院关税税则委员会决定，另外，根据世界贸易组织规则，由国务院关税税则委员会决定，
海关总署负责实施的特别关税包括海关总署负责实施的特别关税包括报复性关税、反倾销关税、反补报复性关税、反倾销关税、反补
贴关税、保障性关税贴关税、保障性关税等。等。
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(1)(1)报复性关税：报复性关税：是指为报复他国对本国出口货物的关税歧是指为报复他国对本国出口货物的关税歧
视，面对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。视，面对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。
对违反与我国签订或共同参加的贸易协定或相关协定，对中对违反与我国签订或共同参加的贸易协定或相关协定，对中
国在贸易方面采取国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税禁止、限制、加征关税或或其他影响正常贸易的其他影响正常贸易的
措施措施的国家或地区，对其原产于该国家或地区的进口货物，可以的国家或地区，对其原产于该国家或地区的进口货物，可以
征收报复性关税，适用报复性关税税率。征收报复性关税的货物，征收报复性关税，适用报复性关税税率。征收报复性关税的货物，
适用国别、税率、期限和征收办法，由适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税制委员会决国务院关税税制委员会决
定并公布。定并公布。
任何国家或者地区任何国家或者地区对其进口的原产于我国的货物征收歧视性对其进口的原产于我国的货物征收歧视性
关税关税或者或者给予其他歧视性待遇给予其他歧视性待遇的，我国对原产于该国家或者地区的，我国对原产于该国家或者地区
的进口货物征收报复性关税。的进口货物征收报复性关税。
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(2)(2)反倾销关税、反补贴关税：反倾销关税、反补贴关税：是指进口国海关对外国的是指进口国海关对外国的倾销商品，倾销商品，
在在征收关税的同时征收的一种特别关税。征收关税的同时征收的一种特别关税。其目的在于抵消他国补贴。其目的在于抵消他国补贴。
注意需要裁定注意需要裁定: : 根据根据《《中华人民共和国反倾销条例中华人民共和国反倾销条例》》和和《《中华人民中华人民
共和国反补贴条例共和国反补贴条例》》规定，经初裁确定，由此对国内产业造成损害的，规定，经初裁确定，由此对国内产业造成损害的，
可以采取临时反倾销或反补贴措施，实施期限为自决定公告规定实施之可以采取临时反倾销或反补贴措施，实施期限为自决定公告规定实施之
日起日起,,不超过不超过44个月。个月。
例：例：捷安特自行车出口到法国，但法国政府认为自行车的售价比捷安特自行车出口到法国，但法国政府认为自行车的售价比
他们同类产品的生产成本低很多，就说这是一种倾销，所以就征了很他们同类产品的生产成本低很多，就说这是一种倾销，所以就征了很
高的反倾销关税高的反倾销关税
例：例：按我国有关规定，出口企业只要出口按我国有关规定，出口企业只要出口11美元的出口额，国家就美元的出口额，国家就
要给这个出口企业几美分的补贴，但进口国就认为这样不合理，就要要给这个出口企业几美分的补贴，但进口国就认为这样不合理，就要
征反补贴关税，把这部分由于补贴降下来的成本再提上去，以保护本征反补贴关税，把这部分由于补贴降下来的成本再提上去，以保护本
国利益。国利益。
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(3)(3)保障性关税保障性关税:: 当某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨当某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨
大威胁或损害时，按照大威胁或损害时，按照WTOWTO有关规则，可以启动一般保障措施。有关规则，可以启动一般保障措施。
在与有实质利益的国家和地区进行磋商后，在一定时期内提高该在与有实质利益的国家和地区进行磋商后，在一定时期内提高该
项商品的进口关税或采取数量限制措施，以保护国内相关产业不受损项商品的进口关税或采取数量限制措施，以保护国内相关产业不受损
害。（对外贸易合作部建议和公布，税则委决定）害。（对外贸易合作部建议和公布，税则委决定）
第一，进口税率的选择适用是第一，进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地根据货物的不同原产地而确定的，适用而确定的，适用
最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委国务院税则委
员会员会决定。决定。进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法，进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法，从从19971997年年77月月11日日
起，对部分商品起，对部分商品实行从量税、复合税实行从量税、复合税和和滑准税滑准税。滑准税是一种特殊的从价。滑准税是一种特殊的从价
定率征税。定率征税。
第二，征收第二，征收出口关税的货物出口关税的货物项目很少，采用的都是项目很少，采用的都是从价定率从价定率征税的方征税的方
法。法。
第三，特别关税的税率根据具体情况另行规定。第三，特别关税的税率根据具体情况另行规定。
第四，第四，原产地不明原产地不明的货物实行的货物实行普通税率普通税率。。
对关税税率的理解要注意以下几方面：对关税税率的理解要注意以下几方面：
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（三）税率的运用（三）税率的运用
11、进出口货物，应当适用、进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的
税率。税率。
22、进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当、进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运按照装载此货物的运
输工具申报进境之日实施的税率输工具申报进境之日实施的税率征税。征税。
33、有下、有下列情形之一，须缴纳税款列情形之一，须缴纳税款的，应当适用的，应当适用海关接受申报办理纳税手海关接受申报办理纳税手
续之日续之日实施的税率：实施的税率：
（（11）保税货物）保税货物经批准不复运出境经批准不复运出境的；的；
（（22）减免税货物经批准）减免税货物经批准转让或者移作他用转让或者移作他用的；的；
（（33）暂准进境货物经批准）暂准进境货物经批准不复运出境，以及暂准出境货物经批准不复不复运出境，以及暂准出境货物经批准不复
运进境运进境的；的；
（（44）租赁进口货物，）租赁进口货物，分期缴纳税款分期缴纳税款的。的。
44、、补征和退还补征和退还进出口货物关税，应当按照上述进出口货物关税，应当按照上述11～～3 3 项的规定确定适用项的规定确定适用
的税率。的税率。
55、因纳税义务人违反规定需要追征税款的，应当适用、因纳税义务人违反规定需要追征税款的，应当适用该行为发生之日实该行为发生之日实
施的税率施的税率；行为发生之日不能确定的，；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。适用海关发现该行为之日实施的税率。
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（四）原产地规则（四）原产地规则
原产地规则是确定进出口货物原产国的标准和方法原产地规则是确定进出口货物原产国的标准和方法，，是确定货物适用关是确定货物适用关
税税率的重要依据税税率的重要依据。。
确定进境货物原产国有利于正确运用进口税则的各栏税率，确定进境货物原产国有利于正确运用进口税则的各栏税率，我国原产我国原产
地规定地规定基本上基本上采用全部产地生产标准、实际性加工标准采用全部产地生产标准、实际性加工标准两种国际上通用的两种国际上通用的
原产地标准。原产地标准。
11、全部产地生产标准、全部产地生产标准
全部产地生产标准是全部产地生产标准是指进口货物指进口货物“ “ 完全在一个国家内生产或者制造完全在一个国家内生产或者制造
””、、
生产或者制造国即为该货物的原产国。生产或者制造国即为该货物的原产国。
22、实质性加工标准、实质性加工标准
实质性加工标准是实质性加工标准是适用于确定有两个或者两个以上国家参与生产的产适用于确定有两个或者两个以上国家参与生产的产
品的原产国的标准，即经过几个国家加工、制造的进口货物，品的原产国的标准，即经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个以最后一个
对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。作为有关货物的原产国。
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所谓实质性加工，是指产品经过加工后，已不能按税则中原有的税所谓实质性加工，是指产品经过加工后，已不能按税则中原有的税
目、税率征税，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过目、税率征税，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30% 30% 及及
其以上者。其以上者。如如以本国成本占产品的比值来计算。其计算公式为：以本国成本占产品的比值来计算。其计算公式为：
对机器、仪器、器材或者车辆所用的零件、部件、配件、备件对机器、仪器、器材或者车辆所用的零件、部件、配件、备件
及工具，如果与主体同时进口且数量合理的，其原产地按照主件地原及工具，如果与主体同时进口且数量合理的，其原产地按照主件地原
产地确定，分别进口的则按照各自的原产地确定。产地确定，分别进口的则按照各自的原产地确定。
33、其他规定、其他规定
（五）出口关税调整（略）（五）出口关税调整（略）
思考题
返回继续 第一节完
例题例题11：：进口地海关无法解决的归类问题，应报（进口地海关无法解决的归类问题，应报（ ）明确。）明确。
.当地外经贸部门当地外经贸部门 .海关总署海关总署
.国务院国务院 .财政部财政部
例题例题22：：关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这
种计征关税的方法称为（种计征关税的方法称为（ ）。）。
.从价税从价税 .从量税从量税 .复合税复合税 .滑准税滑准税
BB
DD
例题例题33：：以下关于关税税率的以下关于关税税率的表述错误表述错误的为（的为（ ）。）。
A. A. 进口税率的选择适用是根据货物的不同起运地而确定的进口税率的选择适用是根据货物的不同起运地而确定的
B. B. 适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名
单，由国务院税则委员会决定单，由国务院税则委员会决定
C. C. 我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法
D. D. 原产地不明的货物不予征税原产地不明的货物不予征税
ADAD
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第二节 关税的计算
一、计税依据一、计税依据
关税关税以进出口货物的完税价格以进出口货物的完税价格为计税依据。关税的为计税依据。关税的完税价格完税价格是指是指
海关海关计征关税计征关税的价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。的价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。
成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。
二、关税的完税价格二、关税的完税价格
关税完税价格关税完税价格是指进出口货物应当缴纳关税的价值，是指进出口货物应当缴纳关税的价值，也称为海关价也称为海关价
格。格。完税价格完税价格是是关税的计税依据关税的计税依据。。
对于关税完税价格的审定，由海关以该货物的对于关税完税价格的审定，由海关以该货物的实际成交价格为基础实际成交价格为基础
审查确定。对于审查确定。对于实际成交价格实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为是一般贸易项下进口或出口货物的买方为
购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。
关税的完税价格又分为：关税的完税价格又分为：进口货物进口货物完税价格完税价格和和出口货物出口货物完税价格完税价格
11、一般进口货物的完税价格、一般进口货物的完税价格
22、特殊进口货物的完税价格、特殊进口货物的完税价格
33、出口货物的完税价格、出口货物的完税价格
44、进出口货物完税价格中的、进出口货物完税价格中的
运输及相关费用、保险费的计算运输及相关费用、保险费的计算
55、完税价格的审定、完税价格的审定
周三班未讲
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((一一))进口货物进口货物完税价格完税价格
进口货物以海关审定的进口货物以海关审定的以成交价格为基础的到岸价格以成交价格为基础的到岸价格（（CIFCIF））为完为完
税价格。税价格。到岸价格到岸价格是指货物在采购地的是指货物在采购地的正常批发价格，正常批发价格，加上加上国外已征的国外已征的
出口税出口税和运抵我国输入地点和运抵我国输入地点起卸前的包装费起卸前的包装费、、运费、保险费、手续费运费、保险费、手续费等等
一切费用。进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：一切费用。进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：
11、一般进口货物完税价格、一般进口货物完税价格
其计算公式为：其计算公式为：
说明
由CIF价确定
由FOB价确定
由海关估价
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第一，完税价格的调整第一，完税价格的调整
AA、进口货物成交价格中、进口货物成交价格中未包括下列费用的，未包括下列费用的，应一并计入完税价格。应一并计入完税价格。
进进口口人人为为取取得得在在境境内内制制造造、、使使用用、、出出
版版发发行行或或播播映映而而向向境境外外卖卖方方支支付付的的与与
进进口口货货物物有有关关的的专专利利、、商商标标、、著著作作权权、、
专有技术、计算机软件等费用。专有技术、计算机软件等费用。
完税价格完税价格
进口前发生由买方支付的包装、容进口前发生由买方支付的包装、容
器、运输、保险和其他劳务费用。器、运输、保险和其他劳务费用。
货物成交过程中，由买方负担的购货货物成交过程中，由买方负担的购货
佣金以外的佣金和经纪费。（即支付佣金以外的佣金和经纪费。（即支付
给卖方的佣金）给卖方的佣金）
完税价格完税价格
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BB、进口货物成交价格中、进口货物成交价格中包括下列费用的包括下列费用的，且能够单独分列，且能够单独分列
的，的，可以从完税价格中扣除。可以从完税价格中扣除。
工业设施、机械设备类货物进口工业设施、机械设备类货物进口
后发生的运费、基建、安装、调后发生的运费、基建、安装、调
试、技术指导等费用。试、技术指导等费用。
卖方支付给买方的正常价格回扣、卖方支付给买方的正常价格回扣、
进口关税和国内税。进口关税和国内税。
进口人向其境外进口人向其境外采购代理人采购代理人支付支付
的佣金。的佣金。
完税价格完税价格
小结
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【归纳】完税价格的构成：
完税价格的构成因素完税价格的构成因素 不计入完税价格的因素不计入完税价格的因素
基本构成：基本构成：
货价货价++至运抵口岸的运费至运抵口岸的运费++保险费保险费
综合考虑可能调整的项目：综合考虑可能调整的项目：
买方负担、支付的中介佣金、买方负担、支付的中介佣金、
经纪费经纪费
买方负担的包装、容器的费用买方负担的包装、容器的费用
买方付出的其他经济利益买方付出的其他经济利益
与进口货物有关的且构成进口与进口货物有关的且构成进口
条件的特许权使用费条件的特许权使用费
向向自己采购代理人自己采购代理人支付的支付的购货购货
佣金佣金和劳务费用和劳务费用
货物进口后发生的安装、运输货物进口后发生的安装、运输
费用费用
进口关税和进口海关代征的国进口关税和进口海关代征的国
内税内税
为在境内复制进口货物而支付为在境内复制进口货物而支付
的费用的费用
境内外技术培训及境外考察费用境内外技术培训及境外考察费用
思考题
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例题例题11：：某公司从美国进口的一批货物，根据关税法律制度的有关某公司从美国进口的一批货物，根据关税法律制度的有关
规定，在该公司发生的下列费用中，应计入到岸价格的有（规定，在该公司发生的下列费用中，应计入到岸价格的有（ ）。）。
.支付给卖方的佣金支付给卖方的佣金 .支付给采购代理人的买方佣金支付给采购代理人的买方佣金
.进口货物起卸前的保险费进口货物起卸前的保险费 .支付进口货物的专利费支付进口货物的专利费
ACDACD
例题例题22：：下列下列未包含未包含在进口货物价格中在进口货物价格中的项目，的项目，应计入应计入关税完税价关税完税价
格格的有（的有（ ）。）。
.由买方负担的向自己采购代理人支付的购货佣金由买方负担的向自己采购代理人支付的购货佣金
.由买方负担的包装材料和包装劳务费由买方负担的包装材料和包装劳务费
.由买方支付的进口货物在境内的复制权费由买方支付的进口货物在境内的复制权费
.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用由买方负担的与该货物视为一体的容器费用
BDBD
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例题例题33：：某进出口公司从美国进口一批化工原料共某进出口公司从美国进口一批化工原料共500500吨吨，，
货物以货物以境外口岸离岸价格境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为成交，单价折合人民币为2000020000元元，买，买
方承担方承担包装费每吨包装费每吨500500元元，另，另向卖方支付的佣金每吨向卖方支付的佣金每吨10001000元元人民人民
币，币，另向自己的采购代理人支付佣金另向自己的采购代理人支付佣金50005000元人民币，元人民币，已知该货已知该货
物运抵中国海关境内输入地物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他起卸前的包装、运输、保险和其他
劳务费用为每吨劳务费用为每吨20002000元元人民币，进口后另发生运输和装卸费用人民币，进口后另发生运输和装卸费用
300300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。
解解：（：（20000+500+1000+200020000+500+1000+2000））××500500==11751175（万元）。（万元）。
说明：说明：记入进口货物完税价格的，包括货价、支付的佣金记入进口货物完税价格的，包括货价、支付的佣金（不包括买（不包括买
方向自己采购代理人支付的购货佣金）方向自己采购代理人支付的购货佣金）、买方负担的包装费和容器费、、买方负担的包装费和容器费、
进口途中的运费（不包括进口后发生的运输装卸费）。进口途中的运费（不包括进口后发生的运输装卸费）。
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例题例题44：：上海某进出口公司从美国进口应征消费税货物一批，货物以上海某进出口公司从美国进口应征消费税货物一批，货物以
离岸价格离岸价格成交，成交，成交价折合人民币为成交价折合人民币为14101410万元万元（包括单独计价并经海关（包括单独计价并经海关
审查属实的审查属实的向境外采购代理人民支付向境外采购代理人民支付的的买方佣金买方佣金1010万元万元，但不包括因使，但不包括因使
用该货物而向境外支付的用该货物而向境外支付的软件费软件费5050万元万元、、向卖方支付的佣金向卖方支付的佣金1515万元万元），），
支付货物运抵我国上海港的支付货物运抵我国上海港的运费、保险费运费、保险费等等3535万元。万元。进口后另发生的运进口后另发生的运
费、装卸费费、装卸费300300元人民币元人民币，假设该货物适用的，假设该货物适用的关税税率为关税税率为20%20%、增值税税、增值税税
率为率为17%17%、消费税率为、消费税率为10%10%。。
要求：请分别计算该公司应缴纳的关税、消费税和增值税。要求：请分别计算该公司应缴纳的关税、消费税和增值税。
解：（解：（11）计算应纳关税）计算应纳关税
关税完税价格关税完税价格==离岸价离岸价++运保费运保费++软件费软件费++卖方佣金卖方佣金--买方佣金买方佣金
=1410+35+50+15-10=1500=1410+35+50+15-10=1500（万元）（万元）
关税关税==关税完税价格关税完税价格关税税率关税税率=1500=150020%=30020%=300（万元）（万元）
（（22））计算组成计税价格计算组成计税价格
组成计税价格＝（组成计税价格＝（15001500＋＋300300））÷÷（（11－－1010％）＝％）＝20002000（万元）（万元）
（（33））计算应纳消费税计算应纳消费税=2000=200010%=20010%=200（万元）（万元）
（（44）计算应纳增值税）计算应纳增值税
组成计税价格组成计税价格=1500+300+200=2000=1500+300+200=2000（万元）（万元）
增值税增值税=2000=200017%=34017%=340（万元）（万元）
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第二，以第二，以FOBFOB价格价格（即离岸价格）（即离岸价格）确定完税价格。确定完税价格。
以以国外口岸国外口岸FOBFOB价格或者从输出国购买以国外口岸价格或者从输出国购买以国外口岸CIFCIF价格价格成交的，成交的，
则其计算公式如下：则其计算公式如下：
完税价格完税价格CIFCIF＝（＝（FOBFOB价格＋运费）／（价格＋运费）／（11－保险费率）－保险费率）
其中，保险费按中国人民保险公司的保险费率计算。其中，保险费按中国人民保险公司的保险费率计算。
例题：例题：某进出口公司从美国某进出口公司从美国进口硫酸镁进口硫酸镁50005000吨吨，进口申报价格为，进口申报价格为
FOBFOB旧金山旧金山USDUSD325000325000，，运费运费每吨每吨USDUSD4040，，保险费率保险费率3‰3‰，，假定当日的外假定当日的外
汇牌价（中间价）为汇牌价（中间价）为USD1USD1＝＝。。试计算该公司应纳进口关税。试计算该公司应纳进口关税。
解：（解：（11）计算运费如下：）计算运费如下：5000×40××40×＝＝13000001300000（元）（元）
（（22）将进口申报价格由）将进口申报价格由美元折成人民币美元折成人民币如下：如下：
325000××＝＝21125002112500（元）（元）
（（33）计算完税价格如下：）计算完税价格如下：
完税价格完税价格==（（21125002112500＋＋13000001300000）／（）／（11－－3‰3‰））≈≈34227683422768（元）（元）
（（44）查找硫酸镁的税则号列为）查找硫酸镁的税则号列为，税率，税率1010％，％，
计算该批进口硫酸镁的进口关税额如下：计算该批进口硫酸镁的进口关税额如下：
进口关税额＝进口关税额＝3422768×103422768×10％＝％＝（元）（元）
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第三，进口货物海关估价的确定第三，进口货物海关估价的确定
对于价格对于价格不符合成交条件不符合成交条件或或成交价格不能确定成交价格不能确定的进口货物，的进口货物，由海关估价由海关估价
确定确定。海关估价依次使用的方法包括：。海关估价依次使用的方法包括：
11、相同或类似货物成交价格法：、相同或类似货物成交价格法：
指同时或大约同时（前后指同时或大约同时（前后4545天以内）的货物价格），如果有多个成交价天以内）的货物价格），如果有多个成交价
格，应当以最低价为基础，估计进口货物的完税价格。格，应当以最低价为基础，估计进口货物的完税价格。
22、倒扣价格法、倒扣价格法
完税价格＝境内售价－销售利润－经营费用－境内运费等完税价格＝境内售价－销售利润－经营费用－境内运费等
－进口关税及其他进口税－进口关税及其他进口税
33、计算价格法、计算价格法
完税价格＝生产成本等＋进口前的销售利润＋进口前的经营完税价格＝生产成本等＋进口前的销售利润＋进口前的经营
费用＋入境前的运费费用＋入境前的运费
44、其它合理方法、其它合理方法
使用其他合理方法时，不得使用以下价格：使用其他合理方法时，不得使用以下价格：
（（11）境内生产的货物在境内的销售价格；（）境内生产的货物在境内的销售价格；（22）可供选择的价格中较高的）可供选择的价格中较高的
价格；（价格；（33）货物在出口地市场的销售价格；（）货物在出口地市场的销售价格；（44）以计算价格方法规定的有关）以计算价格方法规定的有关
各项之外的价值或费用计算的价格；（各项之外的价值或费用计算的价格；（55）出口到第三国或地区的货物的销售价）出口到第三国或地区的货物的销售价
格；（格；（66）最低限价或武断虚构的价格。）最低限价或武断虚构的价格。
特殊进口货物的确定
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2、特殊进口货物完税价格
特殊进口货物的完税价格涉及加工贸易进口料件特殊进口货物的完税价格涉及加工贸易进口料件
及其制成品、保税区及出口加工区货物、运往境外修及其制成品、保税区及出口加工区货物、运往境外修
理、加工的货物、暂时进境的货物、租赁方式进口的理、加工的货物、暂时进境的货物、租赁方式进口的
货物、留购的进口货样、予以补税的进口货样、其他货物、留购的进口货样、予以补税的进口货样、其他
特殊方式进口货物等，均有特别的规定。特殊方式进口货物等，均有特别的规定。
特殊进口货物的完税价格注意以下图表：特殊进口货物的完税价格注意以下图表：
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具体情况具体情况 完税价格的审定和估定完税价格的审定和估定
加工贸易加工贸易
进口料件进口料件
及其制及其制
成品成品
进口时需征税的进料加工进口料件进口时需征税的进料加工进口料件 料件料件申报进口时申报进口时的价格估定的价格估定
内销内销进料加工进料加工进口料件或其制成品进口料件或其制成品 料件料件原进口时原进口时的价格估定的价格估定
内销内销来料加工来料加工进口料件或其制成品进口料件或其制成品 料件申报料件申报内销时内销时的价格估定的价格估定
出口加工区内加工企业内销的制成品出口加工区内加工企业内销的制成品 （视同进口）（视同进口） 制成品制成品申报内销时申报内销时的价格估定的价格估定
保税区内加工企业内销进口料件或其保税区内加工企业内销进口料件或其
制成品制成品 （视同进口）（视同进口）
分别以料件或制成品申报分别以料件或制成品申报内销时内销时的价格估的价格估
定（制成品中定（制成品中扣除境内采购料件扣除境内采购料件价格）价格）
加工贸易过程中产生的边角料加工贸易过程中产生的边角料 申报申报内销时内销时的价格估定的价格估定
保税区或出口加工区销往区外、保税库出库内销的进口货物（不保税区或出口加工区销往区外、保税库出库内销的进口货物（不
含加工贸易进口料件及其制成品）含加工贸易进口料件及其制成品） 海关审定的价格
海关审定的价格（含区内、库内发生的（含区内、库内发生的仓仓
储、运输储、运输及其及其相关费用相关费用））
运往境外修理的货物，规定期限内复运进境运往境外修理的货物，规定期限内复运进境 海关审定的境外海关审定的境外修理费、料件费修理费、料件费估定价格估定价格
运往境外加工的货物运往境外加工的货物 海关审定的海关审定的境外加工费、料件费、复运进境外加工费、料件费、复运进
境运输境运输及及相关费用、保险费相关费用、保险费估定价格估定价格
暂时进境的货物暂时进境的货物 按按一般进口货物估价一般进口货物估价办法办法
租赁方式进口货物租赁方式进口货物
租金方式支付租金方式支付 海关海关审定的租金审定的租金
留购的租赁货物留购的租赁货物 海关审定的海关审定的留购价格留购价格
承租人一次性缴纳税款承租人一次性缴纳税款 按按一般进口货物估价一般进口货物估价办法办法
留购进口货样留购进口货样 海关审定的海关审定的留购价格留购价格
予以补税的免税货物予以补税的免税货物 原进口时价格扣除折旧原进口时价格扣除折旧
其他方式进口货物其他方式进口货物 按按一般进口货物估价一般进口货物估价办法办法
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案例案例11：运往境外修理的货物：：运往境外修理的货物：
出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的。出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的。
其计算公式：其计算公式：
完税价格＝境外修理费＋境外料件费完税价格＝境外修理费＋境外料件费
注：注：（（11）被修理的货物不作为完税价格的组成）被修理的货物不作为完税价格的组成
（（22）境内以及境外发生的运保佣不作为完税价格的组成）境内以及境外发生的运保佣不作为完税价格的组成
例题：例题：某公司将一台设备运往境外修理，出境时向海关报明价值某公司将一台设备运往境外修理，出境时向海关报明价值88
万美元，当期汇率万美元，当期汇率。支付出境运费。支付出境运费20002000美元和保险费美元和保险费500500美元；美元；支支
付境外修理费付境外修理费30003000美元，料件费美元，料件费10001000美元美元；支付复运进境的运输费；支付复运进境的运输费
20002000美元和保险费美元和保险费500500美元，当期汇率美元，当期汇率。假定该设备的进口。假定该设备的进口关税税关税税
率率3030％，％，则该公司应缴纳进口关税为多少元？ 则该公司应缴纳进口关税为多少元？
解：解：（（30003000＋＋10001000））××30%××30%＝＝78007800（元）（元）
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案例案例22：运往境外加工的货物：：运往境外加工的货物：
出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的。即：出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的。即：
完税价格＝境外修理费＋境外料件费＋复运进境的运、保费完税价格＝境外修理费＋境外料件费＋复运进境的运、保费
注：注：（（11）作为运往境外加工的货物完税价格有三部分组成）作为运往境外加工的货物完税价格有三部分组成
（（22）作为运往境外被加工的货物不纳入完税价格计税）作为运往境外被加工的货物不纳入完税价格计税
（（33）对出境的运保费不纳入完税价格计税，但复运进境的运保费应纳）对出境的运保费不纳入完税价格计税，但复运进境的运保费应纳
入完税价格入完税价格
例题：例题：某公司将一台设备运往境外加工，出境时向海关报明价值某公司将一台设备运往境外加工，出境时向海关报明价值
88万美元，当期汇率万美元，当期汇率。支付出境运费。支付出境运费20002000美元和保险费美元和保险费500500美元；美元；
支付境外加工费支付境外加工费30003000美元，料件费美元，料件费10001000美元；支付复运进境的运输费美元；支付复运进境的运输费
20002000美元和保险费美元和保险费500500美元，美元，当期汇率当期汇率。假定该设备的。假定该设备的进口关税税进口关税税
率为率为3030％，％，则该公司应缴纳进口关税为多少元？则该公司应缴纳进口关税为多少元？
解：解：（（30003000＋＋10001000＋＋20002000＋＋500500））××30%××30%＝＝1267512675（元）（元）
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案例案例33：暂时进境货物：：暂时进境货物：
经海关批准的暂时进境货物，应当按照一般进口货物估价办经海关批准的暂时进境货物，应当按照一般进口货物估价办
法的估定完税价格。法的估定完税价格。
另外，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报另外，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报
正式进口之日实施的税率征税。正式进口之日实施的税率征税。
例题：例题：某公司经批准暂时进口施工机械一台海关估定其某公司经批准暂时进口施工机械一台海关估定其完完
税价格为税价格为100100万美元，万美元，该设备该设备20112011年年66月月11日进入我国，当期关税日进入我国，当期关税
税率为税率为1414％，汇率％，汇率，作为海关批准暂时进口货物给予免税，，作为海关批准暂时进口货物给予免税，
20112011年年99月该公司申请将该货物转为正式进口，当期该货物关税月该公司申请将该货物转为正式进口，当期该货物关税
税率为税率为77％，汇率％，汇率，则该公司应补缴关税多少元？，则该公司应补缴关税多少元？
解：解：100100万美元万美元××7%××7%＝＝（万元）（万元）
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案例案例44：予以补税的减免税货物：：予以补税的减免税货物：
减税或免税进口的货物减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原需予补税时，应当以海关审定的该货物原
进口时的价格，扣除折旧部分价值做为完税价格。进口时的价格，扣除折旧部分价值做为完税价格。
其计算公式如下：其计算公式如下：
完税价格＝海关审定的该货物原进口时的价格完税价格＝海关审定的该货物原进口时的价格×[1×[1－申请补税时－申请补税时
实际已使用的时间（月）实际已使用的时间（月）÷÷（监管年限（监管年限×12×12））]]
例题：例题：20062006年年99月月11日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免
税进口了一套电子设备。税进口了一套电子设备。使用使用22年后年后项目完工，项目完工，20082008年年88月月3131日公司将该日公司将该
设备出售给国内另一家企业。该电子设备的设备出售给国内另一家企业。该电子设备的到岸价格为到岸价格为300300万元万元，，关税关税
税率为税率为10%10%，海关规定的，海关规定的监管年限为监管年限为55年年，按规定公司应补缴关税多少？，按规定公司应补缴关税多少？
解：（解：（11））以该项货物原进口时的成交价格为基础，扣除按使用年限以该项货物原进口时的成交价格为基础，扣除按使用年限
折算的折旧额确定完税价格。折算的折旧额确定完税价格。
（（22）应补交关税：）应补交关税：
完税价格完税价格 =300×=300×［［11－（－（2×122×12））÷÷（（5×125×12）］）］×10%×10%
＝＝1818（万元）（万元）
完税价格中相关费用及保险费计算
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33、进口货物完税价格中运输及相关费用、保险费的计算、进口货物完税价格中运输及相关费用、保险费的计算
（（11）实际发生的：按照实际支付的费用计算。）实际发生的：按照实际支付的费用计算。
（（22）无法确定或未实际发生，按如下方法确定：）无法确定或未实际发生，按如下方法确定：
① ① 以一般海、陆、空运方式进口的货物的运费和保险费：以一般海、陆、空运方式进口的货物的运费和保险费：
A A、、运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、
陆运）陆运）
B B、、如果进口的货物的运费无法确定或未实际发生，海关应如果进口的货物的运费无法确定或未实际发生，海关应
当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；
按照按照““货价加运费货价加运费””两者总额的两者总额的3‰3‰计算保险费。计算保险费。计算公式如下：计算公式如下：
运费＝货价运费＝货价××运费率运费率
保险费＝（货价＋运费）保险费＝（货价＋运费）×3‰×3‰
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②② 以其他方式进口货物以其他方式进口货物
AA、邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费、邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费; ;
即：即： 运保费＝邮费运保费＝邮费
BB、以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海、以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海
关应按照关应按照货价的货价的11％％计算运保费计算运保费及其相关费用及其相关费用等。即：等。即：
运保费＝货价运保费＝货价×1×1％％
作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，
可以不另行计入运费。（如汽车）可以不另行计入运费。（如汽车）
③③出口货物：出口货物：销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输及销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输及
保险费的，该运输、保险费应当扣除。保险费的，该运输、保险费应当扣除。
例题：例题：某企业海运进口一批货物，海关审定某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币货价折合人民币50005000万万
元元，，运费折合人民币运费折合人民币2020万元万元，保险费无法查明，该批货物进口，保险费无法查明，该批货物进口关税税率关税税率
为为5%5%，，则应纳关税多少？则应纳关税多少？
解：解：完税价格完税价格==（（5000+205000+20））××（（1+3‰1+3‰））==（万元）（万元）
关税关税=×5%==×5%=（万元）（万元）
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归纳为以下图表：归纳为以下图表：
进出口运载或成交方式进出口运载或成交方式 运费的确定运费的确定 保险费的确定保险费的确定
一般方一般方
式进口式进口
海运进口海运进口 运抵境内的卸货口岸运抵境内的卸货口岸
陆运进口陆运进口 运抵关境的第一口岸或目的口岸运抵关境的第一口岸或目的口岸
空运进口空运进口 进入境内的第一口岸或目的口岸进入境内的第一口岸或目的口岸
无法确定实际运保费无法确定实际运保费 同期同行业运费率同期同行业运费率
货价加运费两者货价加运费两者
总额的总额的3‰3‰
其他方其他方
式进口式进口
邮运进口邮运进口 邮费邮费
境外边境口岸成交的铁境外边境口岸成交的铁
路公路进口货物路公路进口货物
货价的货价的1%1%
自驾进口的运输工具自驾进口的运输工具 无运费无运费
出口货物出口货物 最多算至离境口岸最多算至离境口岸
出口货物完税价格
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（二）出口货物的完税价格（二）出口货物的完税价格
11、以成交价格为基础的完税价格、以成交价格为基础的完税价格
出口货物的完税价格，以该货物出口货物的完税价格，以该货物向境外销售的成交价格为基础向境外销售的成交价格为基础审审
查确定，并应查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输及及相关费相关费
用、保险费，用、保险费，但但不含出口关税不含出口关税和和支付给境外能单独列明的佣金支付给境外能单独列明的佣金。。
出口货物的成交价格，是指货物出口销售到我国境外时买方向卖出口货物的成交价格，是指货物出口销售到我国境外时买方向卖
方实付或应付的价格。方实付或应付的价格。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金
的，如果单独列明，应当扣除的，如果单独列明，应当扣除。。
或者：或者：出口完税价格＝成交价＋境内运费＋其他费用＋保险费出口完税价格＝成交价＋境内运费＋其他费用＋保险费
例题
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例题：例题：某外贸企业某外贸企业从摩托车厂购进摩托车从摩托车厂购进摩托车500500辆辆，直接报关离境出，直接报关离境出
口。摩托车出厂价每辆口。摩托车出厂价每辆50005000元，元，离岸价每辆离岸价每辆720720美元（汇率美元（汇率11：：））。。
假设假设出口关税税率为出口关税税率为30%30%，，请计算该批摩托车应缴出口关税额是多少？请计算该批摩托车应缴出口关税额是多少？
解：（解：（11））
（2）出口关税税额=完税价格×关税率
=1800000×30%
=540000（元）
==720720×500×500(1+30%)(1+30%)
=1800000=1800000（元）（元）
成交价不确定情况
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22、出口货物的、出口货物的成交价格不能确定成交价格不能确定时，时，完税价格由海关完税价格由海关
依次使用下列方法估定依次使用下列方法估定：：
(1)(1)同时或大约同时同时或大约同时向同一国家或地区出口向同一国家或地区出口的的相同货物相同货物
的成交价格；的成交价格；
(2)(2)同时或大约同时同时或大约同时向同一国家或地区出口向同一国家或地区出口的的类似货物类似货物
的成交价格；的成交价格；
(3)(3)根据根据境内生产相同或类似境内生产相同或类似货物的货物的成本、利润和一般成本、利润和一般
费用费用、、境内发生的运输境内发生的运输及其及其相关费用、保险费相关费用、保险费计算所得的计算所得的
价格；价格；
(4)(4)按照合理方法估定的价格。按照合理方法估定的价格。
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三、应纳关税的计算
（一）应纳进口关税的计算（一）应纳进口关税的计算
关税采用从价定率和从量定额两种征收办法关税采用从价定率和从量定额两种征收办法
11、从价关税的计算公式、从价关税的计算公式
应纳关税税额应纳关税税额 = = 完税价格完税价格 × × 税率税率
22、从量关税的计算公式、从量关税的计算公式
应纳关税税额应纳关税税额 = = 应税进口货物数量应税进口货物数量 × × 单位货物税额单位货物税额
33、复合关税的计算公式、复合关税的计算公式
应纳关税税额应纳关税税额 = = 应税进口货物数量应税进口货物数量 × × 单位货物税额单位货物税额
+ + 完税价格完税价格 × × 税率税率
44、滑准关税的计算公式、滑准关税的计算公式
应纳关税税额应纳关税税额 = = 完税价格完税价格 × × 滑准关税税率滑准关税税率
滑准税率：关税税率超额累退滑准税率：关税税率超额累退
例题1
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例题例题11：：有进出口经营权的某外贸公司，有进出口经营权的某外贸公司，20012001年年1010月发生以下经营业务月发生以下经营业务::
(1) (1) 经有关部门批准从境外经有关部门批准从境外进口小轿车进口小轿车3030辆，每辆小轿车货价辆，每辆小轿车货价1515万万
元，元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实
其他运输公司相同业务的其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为运输费用占货价的比例为2%2%。。向海关缴纳了相向海关缴纳了相
关税款，并取得了完税凭证。关税款，并取得了完税凭证。
公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输运输
费用费用99万元万元，取得了运输公司开具的普通发票。，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出当月售出2424辆辆，，每辆取每辆取
得含税销售额得含税销售额万元万元，公司，公司自用自用22辆并作为本企业固定资产辆并作为本企业固定资产。。
（（22））月初将上月购进的月初将上月购进的库存材料价款库存材料价款4040万元万元，经海关核准，经海关核准委托境委托境
外公司加工外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进复运进
境并销售境并销售，，支付给境外公司的加工费支付给境外公司的加工费2020万元万元；进境前的；进境前的运输费和保险运输费和保险
费共费共33万元万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。
（提示：小轿车关税税率（提示：小轿车关税税率60%60%、货物关税税率、货物关税税率20%20%、增值税税率、增值税税率17%17%、、
消费税税率消费税税率8%8%））
要求：（要求：（11）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税..
（（22）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税。）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税。
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解：（解：（11）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。
① ① 进口小轿车的货价进口小轿车的货价=15×30=450=15×30=450（万元）（万元）
② ② 进口小轿车的运输费进口小轿车的运输费=450×2%=9=450×2%=9（万元）（万元）
③ ③ 进口小轿车的保险费进口小轿车的保险费==（（450+9450+9））×3‰ ×3‰ ==（万元）（万元）
④ ④ 进口小轿车应缴纳的关税：进口小轿车应缴纳的关税：
关税的完税价格关税的完税价格=450+9+==450+9+=（万元）（万元）
应缴纳关税应缴纳关税==××60% 60% ==（万元）（万元）
⑤ ⑤ 进口环节小轿车应缴纳的消费税：进口环节小轿车应缴纳的消费税：
消费税组成计税价格消费税组成计税价格==（（++））÷÷（（1-1-8%8%））
= =（万元）（万元）
应缴纳消费税应缴纳消费税=×8%==×8%=（万元）（万元）
⑥ ⑥ 进口环节小轿车应缴纳增值税：进口环节小轿车应缴纳增值税：
应缴纳增值税应缴纳增值税=×=×17% 17% ==（万元）（万元）
解：（解：（22）计算）计算加工货物在进口环节加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税。应缴纳的关税、增值税。
① ① 加工货物关税的组成计税价格加工货物关税的组成计税价格==20+320+3=23=23（万元）（万元）
② ② 加工货物应缴纳的关税加工货物应缴纳的关税=23×=23×20% 20% ==（万元）（万元）
③ ③ 加工货物应缴纳的增值税加工货物应缴纳的增值税==（（23++））×17%=×17%=（万元）（万元）
例题2
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例题例题22：：某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、
批发、零售和进出口业务，批发、零售和进出口业务，20032003年年1212月相关经营业务如下：月相关经营业务如下：
进口进口化妆品一批，化妆品一批，支付国外的买价支付国外的买价220220万元、万元、国外的国外的采购代理人佣采购代理人佣
金金66万元万元、、国外的经纪费国外的经纪费44万元；万元；支付运抵我国海关地前的支付运抵我国海关地前的运输费用运输费用2020
万元、装卸费用和保险费用万元、装卸费用和保险费用1111万元万元；支付海关地再运往商贸公司的；支付海关地再运往商贸公司的运运
输费用输费用88万元、装卸费用和保险费用万元、装卸费用和保险费用33万元万元；；
要求：分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税。要求：分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税。
（提示：化妆品关税税率为（提示：化妆品关税税率为20%20%，消费税税率，消费税税率30%30%；增值税税率；增值税税率17%17%））
解：解：（（11））应缴纳关税应缴纳关税==（（220+4+20+11220+4+20+11））×20%=×20%=5151（万元）（万元）
（注：根据税法规定，由买方负担的除购货佣金以外的所有佣金和经纪费（注：根据税法规定，由买方负担的除购货佣金以外的所有佣金和经纪费
应计入完税价格；此题所述的应计入完税价格；此题所述的““国外采购代理人佣金国外采购代理人佣金66万元实质上是买方自己的万元实质上是买方自己的
采购代理人佣金，即购货佣金，不应计入完税价格）采购代理人佣金，即购货佣金，不应计入完税价格）
（（22）应缴纳消费税）应缴纳消费税==（（220+4+20+11220+4+20+11++5151））÷÷（（1-30%1-30%））×30%×30%
= =（万元）（万元）
（（33）应缴纳增值税）应缴纳增值税==（（220+4+20+11220+4+20+11++5151++））×17%×17%
= =（万元）（万元）
例题3
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例题例题33：：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，20092009年年77月上旬月上旬::
(1)(1)从国外进口一批散装化妆品从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的，支付给国外的货价货价120 120 万元、相关税万元、相关税
金金1010万元、卖方佣金万元、卖方佣金22万元万元、运抵我国、运抵我国海关前的运杂费和保险费海关前的运杂费和保险费1818万元万元；；
(2)(2)进口机器设备一套，进口机器设备一套，支付给国外的支付给国外的货价货价3535万元、运抵我国海关前的万元、运抵我国海关前的
运杂费和保险费运杂费和保险费55万元。万元。散装化妆品和机器设备均验收入库。散装化妆品和机器设备均验收入库。
(3)(3)本月内企业将进口的本月内企业将进口的散装化妆品的散装化妆品的80%80%生产加工生产加工为成套化妆品为成套化妆品78007800
件，件，对外对外批发销售批发销售 6000 6000 件件，取得，取得不含税销售额不含税销售额290290万元万元；；向消费者零向消费者零
售售800800件件，取得，取得含税销售额含税销售额万元。万元。
((化妆品的化妆品的进口关税税率进口关税税率40%40%、消费税税率、消费税税率30%30%；机器设备的进口；机器设备的进口关关
税税率税税率20% 20% ))。。
要求：要求：（（11）计算进口散装化妆品应缴纳的关税）计算进口散装化妆品应缴纳的关税；；
（（22）计算进口散装化妆品消费税的组成计税价格）计算进口散装化妆品消费税的组成计税价格；；
（（33）计算进口散装化妆品应缴纳的消费税；）计算进口散装化妆品应缴纳的消费税；
（（44）计算进口散装化妆品应缴纳的增值税；）计算进口散装化妆品应缴纳的增值税；
（（55）计算进口机器设备应缴纳的关税；）计算进口机器设备应缴纳的关税；
（（66）计算进口机器设备应缴纳的增值税；）计算进口机器设备应缴纳的增值税；
（（77）计算生产销售化妆品应缴纳的增值税；）计算生产销售化妆品应缴纳的增值税；
（（88）计算当月应抵的消费税；）计算当月应抵的消费税；
（（99）计算生产销售化妆品应缴纳的消费税。）计算生产销售化妆品应缴纳的消费税。
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解：解：（（11）进口散装化妆品应缴纳的）进口散装化妆品应缴纳的关税关税
==（（120+10+2+18120+10+2+18））××40%40% = =6060 （万元）（万元）
（（22）） 进口散装化妆品消费税的组成计税价格进口散装化妆品消费税的组成计税价格
==（（120+10+2+18120+10+2+18++6060））÷÷（（1-1-30%30%））=300=300（万元）（万元）
（（33）进口散装化妆品应缴纳的）进口散装化妆品应缴纳的消费税消费税=300×30% ==300×30% =9090（万元）（万元）
（（44）进口散装化妆品应缴纳的）进口散装化妆品应缴纳的增值税增值税
==（（120+10+2+18120+10+2+18++6060++9090））×17%=×17%=5151（万元）（万元）
（（55）进口机器设备应缴纳的）进口机器设备应缴纳的关税关税==（（35+535+5））××20%20% = =88（万元）（万元）
（（66）进口机器设备应缴纳的增值税）进口机器设备应缴纳的增值税==（（35+535+5++88））××17% 17%
= =（万元）（万元）
（（77）生产销售化妆品应缴纳的增值税）生产销售化妆品应缴纳的增值税
==［［290290++÷÷（（1+17%1+17%））］］×17% -×17% -5151
= =（万元）（万元）
（（88）当月应抵的消费税）当月应抵的消费税==300×30%300×30%×80%=72×80%=72（万元）（万元）
或：当月应抵的消费税或：当月应抵的消费税==9090×80%=72×80%=72（万元）（万元）
（（99）生产销售化妆品应缴纳的消费税）生产销售化妆品应缴纳的消费税
==［［290+÷290+÷（（1+17%1+17%））］］×30%-72×30%-72
= =（万元）（万元）
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（二）应纳出口关税的计算（二）应纳出口关税的计算
我国出口关税有从价和从量征收两种计征标准我国出口关税有从价和从量征收两种计征标准
11、实行从价计征标准的出口关税的计算方法、实行从价计征标准的出口关税的计算方法
（（11）计算公式：）计算公式：
应征出口关税税额应征出口关税税额==完税价格完税价格××出口关税税率出口关税税率
其中：其中：完税价格完税价格==成交价格成交价格÷÷（（1+1+出口关税税率）出口关税税率）
（（22）计算程序：）计算程序：
① ①按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号税目税号；；
② ②根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格完税价格；；
③ ③根据汇率使用原则和税率使用原则，将外币根据汇率使用原则和税率使用原则，将外币折算成人民币折算成人民币；；
④ ④按照计算公式正确计算按照计算公式正确计算应征出口关税税款应征出口关税税款。。
例题1
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例题例题11：：某外贸企业从钢铁厂购进钢铁废料某外贸企业从钢铁厂购进钢铁废料50005000吨吨，直接报，直接报
关离境出口。钢铁废料出厂价每吨关离境出口。钢铁废料出厂价每吨5000 5000 元，元，离岸价每吨离岸价每吨720720美美
元元（汇率（汇率1∶∶），假设出口关税税率为），假设出口关税税率为30% 30% 。。
要求：计算该批钢铁废料应缴出口关税税额。要求：计算该批钢铁废料应缴出口关税税额。
解：解：（（11）完税价格）完税价格 ==50005000××720720×÷×÷（（1+30%1+30%））
==（元）（元）
（（22）出口关税税额）出口关税税额=×30%=×30%
= =（元）（元）
从量计征
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（（11）） 计算公式为：计算公式为：
应征出口关税税额应征出口关税税额==货品数量货品数量××单位税额单位税额
（（22）） 计算程序：计算程序：
① ① 按照归类原则确定按照归类原则确定税则归类税则归类，将应税货物归入恰当的，将应税货物归入恰当的税目税号；税目税号；
② ② 根据根据原产地规则原产地规则和和税率使用原则税率使用原则，确定应税货物所，确定应税货物所适用的税率；适用的税率；
③ ③ 确定确定实际出口量实际出口量；；
④ ④ 按照计算公式正确计算按照计算公式正确计算应征出口关税税款应征出口关税税款。。
22、实行从量计征标准的出口关税的计算方法、实行从量计征标准的出口关税的计算方法
例题：例题：某纺织品进出口集团公司从青岛出口棉质女式大衣某纺织品进出口集团公司从青岛出口棉质女式大衣20002000件、件、
毛制男式长裤毛制男式长裤22502250条，成交总价（条，成交总价（FOBFOB）分别为）分别为60006000美元、美元、7875 7875 美元。美元。
要求：要求： 计算应征出口关税（计算应征出口关税（ 棉质女式大衣税率为棉质女式大衣税率为元元//件；毛制男件；毛制男
式长裤税率为式长裤税率为 元元//条）。条）。
解：解：应征从量出口关税税额应征从量出口关税税额==货物数量货物数量××单位税额单位税额
=2000×+2250×=2000×+2250×
=14750 =14750 （（ 元）元）
行旅邮递物品
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四、行李和邮递物品进口税四、行李和邮递物品进口税
非贸易性进口物品的计税，是将关税、增值税、消费税合非贸易性进口物品的计税，是将关税、增值税、消费税合
并征收，简称并征收，简称““行邮税行邮税””。。
行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的
进口税，是进口关税和进口工商税的总称进口税，是进口关税和进口工商税的总称
11、行邮税的纳税人：、行邮税的纳税人：
AA、携带应应个人物品入境的旅客及运输工具服务人员、携带应应个人物品入境的旅客及运输工具服务人员
BB、进口邮递物品的收件人、进口邮递物品的收件人
CC、其它方式进口应税个人自用物品的收件人、其它方式进口应税个人自用物品的收件人
注意：注意：个人自用物品不包括汽车、摩托车及其配件、附件个人自用物品不包括汽车、摩托车及其配件、附件
（已属货物范畴）（已属货物范畴）
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22、税率：、税率：四栏比例税率四栏比例税率
50%50%：：包括化妆品、酒类、烟草。包括化妆品、酒类、烟草。
30%30%：：包括高尔夫球及球具、高档手表；包括高尔夫球及球具、高档手表；
20%20%：：包括纺织原材料及制成品、摄影摄像设备及其配件附件、影包括纺织原材料及制成品、摄影摄像设备及其配件附件、影
音家电及其配件附件、计算机及其外围设备、自行车、三轮车及其配音家电及其配件附件、计算机及其外围设备、自行车、三轮车及其配
件和附件、电视机及其配件和附件等；件和附件、电视机及其配件和附件等；
10%10%：：包括食品、饮料、鞋靴、医疗、保健及美容器材、厨卫用具、包括食品、饮料、鞋靴、医疗、保健及美容器材、厨卫用具、
家具、乐器、部分体育用品等；家具、乐器、部分体育用品等；
33、计税方法、计税方法————从价计征从价计征
行邮税是关税、增值税、消费税三个税种的混合体，从价计征，行邮税是关税、增值税、消费税三个税种的混合体，从价计征，
完税价格参照该物品完税价格参照该物品境外正常零售平均价格境外正常零售平均价格确定。其计算公式：确定。其计算公式：
应纳税额应纳税额==完税价格完税价格××税率税率
例题：例题：某出国人员回国带入境内某出国人员回国带入境内11台摄像机，完税价格折合人民币台摄像机，完税价格折合人民币
10000 10000 元，进口税适用税率为元，进口税适用税率为20%20%。。要求：计算其应纳入境旅客行李物要求：计算其应纳入境旅客行李物
品和个人邮递物品进口税税额。品和个人邮递物品进口税税额。
解：解： 应纳税额应纳税额=10000×20% =2000 =10000×20% =2000 （元）（元）
纳税人应于海关放行应税个人自用物品之前缴清税款。纳税人应于海关放行应税个人自用物品之前缴清税款。
第二节完
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第三节 关税的申报与缴纳
一、关税的减免税一、关税的减免税
关税的减免分关税的减免分法定减免、特定减免法定减免、特定减免和和临时减免临时减免。除法定的减免税外，。除法定的减免税外，
其他的减免税均由国务院决定。其他的减免税均由国务院决定。
（一）（一）法定减免法定减免（有（有1212项，项，P169P169页）页）
法定减免是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给予的法定减免是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给予的
减免。包括：减免。包括：
11、关税税额在人民币、关税税额在人民币5050元以下元以下的一票货物。的一票货物。
22、、无商业价值无商业价值的广告品和货样。的广告品和货样。
33、、外国政府、国际组织外国政府、国际组织无偿无偿赠送的物资。赠送的物资。
44、进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。、进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。
55、经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在、经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在66个月内复运出境或者复个月内复运出境或者复
运进境的货物、展览品、施工机械、工程车辆等，在货物收发货人向海关缴运进境的货物、展览品、施工机械、工程车辆等，在货物收发货人向海关缴
纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时免税。纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时免税。
减免政策
申报与纳税期限
纳税地点
追征与退还
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66、为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、、为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、
零件和包装物材料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税，或者对零件和包装物材料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税，或者对
进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。
77、因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已、因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已
征收的出口关税不予退还。征收的出口关税不予退还。
88、因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已、因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已
征收的进口关税不予退还。征收的进口关税不予退还。
99、进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：、进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：
① ①在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的；在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的；
② ②起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损失或者损坏的；起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损失或者损坏的；
③ ③海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。
1010、无代价抵偿货物。、无代价抵偿货物。
1111、我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照、我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照
规定予以减免关税。规定予以减免关税。
1212、法律规定减征、免征的其他货物。、法律规定减征、免征的其他货物。
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（二）特定减免（二）特定减免
特定减免是指在关税基本法规确定的法定减免以外，国家按国际特定减免是指在关税基本法规确定的法定减免以外，国家按国际
通行规则和我国实际情况，制定发布的特定或政策性减免税。通行规则和我国实际情况，制定发布的特定或政策性减免税。包括：包括：
科教用品；残疾人专用品；扶贫慈善性捐赠物资；加工贸易产品；边科教用品；残疾人专用品；扶贫慈善性捐赠物资；加工贸易产品；边
境贸易进口物资；保税区进出口货物；出口加工区进出口货物；进口境贸易进口物资；保税区进出口货物；出口加工区进出口货物；进口
设备；特定行业设备；特定行业或或用途用途的减免税政策。的减免税政策。
（三）临时减免（三）临时减免
临时减免是指在以上两项减免税以外，由国务院运用一案一批原则，临时减免是指在以上两项减免税以外，由国务院运用一案一批原则，
针对某个纳税人、某类商品、某个项目或某批货物的特殊情况，特别照针对某个纳税人、某类商品、某个项目或某批货物的特殊情况，特别照
顾，临时给予的减免。顾，临时给予的减免。
例题例题11：：根据进出口关税条例的规定，根据进出口关税条例的规定，外国政府、国际组织、外国政府、国际组织、国际友人国际友人
和港、澳、台同胞和港、澳、台同胞无偿赠送的物资，经海关审查无讹，可以免税。（无偿赠送的物资，经海关审查无讹，可以免税。（ ））
例题例题22：：下列进口货物，海关可以酌情减免关税的有。（下列进口货物，海关可以酌情减免关税的有。（ ））
.在境外运输途中或者起卸时，遭受损坏或者损失的货物在境外运输途中或者起卸时，遭受损坏或者损失的货物
.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的货物起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的货物
.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经查为保管不慎的货物海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经查为保管不慎的货物
.因不可抗力，缴税确有困难的纳税人进口的货物因不可抗力，缴税确有困难的纳税人进口的货物
错
AB
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二、关税申报与纳税期限二、关税申报与纳税期限
进口货物进口货物自运输工具自运输工具申报进境之日起申报进境之日起1414日内日内，，出口货物出口货物在货物在货物运运
抵海关监管区后装货的抵海关监管区后装货的2424小时以前小时以前，向货物，向货物进（出）境地海关进（出）境地海关申报。申报。
（一）关税申报（一）关税申报
纳税义务人应当纳税义务人应当自海关填发税款缴款书自海关填发税款缴款书之日起之日起1515日内日内，向指定银，向指定银
行缴纳税款。行缴纳税款。
如关税缴纳期限的如关税缴纳期限的最后最后11日是周末日是周末或或法定节假日法定节假日，则关税缴纳期限，则关税缴纳期限
顺延至周末顺延至周末或或法定节假日过后的第法定节假日过后的第11个工作日个工作日。。
关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，
不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长
不得超过不得超过66个月个月 。。
（二）关税缴款期（二）关税缴款期
案例
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例例11：：假设某企业假设某企业66月月55日申报进境，日申报进境，申报的最后一天申报的最后一天是几是几
月几日？月几日？
答案：应该是答案：应该是66月月1818日。日。
例例22：：接上题：假设缴款书的时间是接上题：假设缴款书的时间是66月月1818日，缴款的最后日，缴款的最后
一天是几月几日？一天是几月几日？
答案：应该是答案：应该是77月月22日。日。
例例33：接上题：假设：接上题：假设77月月55日缴款，滞纳期是多少天？日缴款，滞纳期是多少天？
答案：应该是从答案：应该是从77月月22日次日起开始计算，日次日起开始计算，77月月33日日
至至77月月55日滞纳期为日滞纳期为33天。天。
（进口货物自运输工具申报进境之日起（进口货物自运输工具申报进境之日起1414日内日内））
（海关填发税款缴纳证之日起（海关填发税款缴纳证之日起
1515日内日内，缴纳税款），缴纳税款）
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（三）关税的强制执行（三）关税的强制执行
两项措施：包括加收滞纳金和强制征收。两项措施：包括加收滞纳金和强制征收。
11、征收关税滞纳金、征收关税滞纳金。。
自关税缴纳期限届满之次日起，至纳税义务人缴纳关税之自关税缴纳期限届满之次日起，至纳税义务人缴纳关税之
日止（即算尾不算头），按滞纳税款一定比例按日征收，周末日止（即算尾不算头），按滞纳税款一定比例按日征收，周末
或法定节假日不予扣除。或法定节假日不予扣除。
关税滞纳金金额关税滞纳金金额==滞纳关税税额滞纳关税税额××滞纳金征收比例（滞纳金征收比例（‰‰））
××滞纳天数滞纳天数
注意：注意：（（11））进口消费税、进口增值税的纳税期限与关税相同，进口消费税、进口增值税的纳税期限与关税相同，
因此在计算滞纳金时，三者的滞纳天数相同。因此在计算滞纳金时，三者的滞纳天数相同。（（22）关税中滞纳时间的）关税中滞纳时间的
计算：计算：如如11日签发的缴款书日签发的缴款书,15,15日届满日届满,,如果如果1515日没有交款，则从日没有交款，则从““次日次日
””既既1616日算作滞纳。如果是日算作滞纳。如果是1717日交纳的，滞纳日交纳的，滞纳22天（即天（即1616、、1717日两天）。日两天）。
做关税客观题时，也可按此理解。做关税客观题时，也可按此理解。
例题
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【【例题例题11】】某公司进口货物一批，某公司进口货物一批，CIFCIF成交价为人民币成交价为人民币600600万元万元，，含含
单独计价并经海关审核属实的单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费进口后装配调试费3030万元万元，该货物，该货物关税关税
税率税率1010％，％，海关填发海关填发税款缴款书日期为税款缴款书日期为20092009年年11月月1010日日，该货物，该货物于当于当
年年11月月2525日缴纳税款。日缴纳税款。则该公司应缴纳的关税滞纳金多少元？则该公司应缴纳的关税滞纳金多少元？
解：解：关税完税价格＝关税完税价格＝600600－－3030＝＝570570（万元）（万元）
应纳关税＝应纳关税＝570×10%570×10%＝＝5757（万元）（万元）
应纳滞纳金＝应纳滞纳金＝5757万元万元׉×1׉×1＝＝285285（元）（元）
【【例题例题22】】某公司进口机械设备一套，完税价格为人民币某公司进口机械设备一套，完税价格为人民币10001000万元万元
,,（进口（进口关税率为关税率为10%10%），海关于），海关于20002000年年88月月11日填发税款缴纳证日填发税款缴纳证，公司，公司
于于20002000年年88月月1818日才缴纳税款日才缴纳税款。则该公司应缴纳多少滞纳金？。则该公司应缴纳多少滞纳金？
解：解：（（11）） 88月月11日至日至88月月1515日免滞纳金日免滞纳金
（（22）） 88月月1616日至日至88月月1818日，日，33天应缴滞纳金天应缴滞纳金
（（33）） 应缴滞纳金应缴滞纳金==1000×10%1000×10% ׉×3=( ׉×3=(万元万元))
纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起1515日内完税，该公司应日内完税，该公司应
于于11月月2424日前纳税，该公司日前纳税，该公司2525日纳税滞纳日纳税滞纳11天。天。
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三、纳税地点三、纳税地点
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四、追征与退还四、追征与退还
（一）关税的补征（一）关税的补征
关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税
补征期为缴纳税款或货物放行之日起补征期为缴纳税款或货物放行之日起11年内。年内。
（二）关税的追征（二）关税的追征
关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征
期为进出口货物完税之日或货物放行之日起期为进出口货物完税之日或货物放行之日起33年内。年内。走私的物品不受走私的物品不受33年的年的
限制。限制。
（三）关税的退税（三）关税的退税
关税退还指海关将实际征收多于应当征收（溢征关税）退还给纳税人关税退还指海关将实际征收多于应当征收（溢征关税）退还给纳税人
的一种行政行为。溢征关税海关发现应立即退还，纳税人发现申请时限为的一种行政行为。溢征关税海关发现应立即退还，纳税人发现申请时限为
缴纳税款之日起缴纳税款之日起11年内。年内。有下列情形之一的有下列情形之一的，进出口货物的纳税义务人，，进出口货物的纳税义务人，
可以自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申可以自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申
请退税，逾期不予受理：请退税，逾期不予受理：
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① ①因海关误征，多纳税款的。因海关误征，多纳税款的。
② ②海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海
关审查认可的。关审查认可的。
③ ③已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关
查验属实的。查验属实的。
海关应当自受退税申请之日起海关应当自受退税申请之日起3030日内作出书面答复并通知退税申请人。日内作出书面答复并通知退税申请人。
情况情况 关税规定关税规定 征管法规定征管法规定
溢征溢征
海关发现应立即退回海关发现应立即退回；纳税人发；纳税人发
现自纳税之日起现自纳税之日起11年内年内书面申请书面申请
退税。并加算银行同期存款利息退税。并加算银行同期存款利息
税务机关发现应立即退回；税务机关发现应立即退回；纳纳
税人发现自纳税之日起税人发现自纳税之日起33年内年内书书
面申请退税。并加算银行同期面申请退税。并加算银行同期
存款利息存款利息
补征补征
海关发现自缴纳税款或货物放行海关发现自缴纳税款或货物放行
之日起之日起11年内补征年内补征
税务机关发现税务机关发现在在33年内补征年内补征
追征追征
海关发现在海关发现在33年内追征年内追征。按日。按日加加
收万分之五的滞纳金收万分之五的滞纳金
税务机关发现在税务机关发现在33年内追征年内追征；特；特
殊情况追征期殊情况追征期延长至延长至55年年；偷、；偷、
抗、骗税的无追征期限制。抗、骗税的无追征期限制。
按日加收按日加收万分之五的滞纳金万分之五的滞纳金
第三节完
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第四节 船舶吨税
船舶吨税的概念
船舶吨税的基本制度
船舶吨税应纳税额的计算
一、船舶吨税概述
船船舶舶吨吨税税，，简简称称““吨吨税税””，，是是对对在在我我国国港港口口行行驶驶的的外外国国籍籍船船舶舶、、
外外商商租租用用的的中中国国籍籍船船舶舶以以及及中中外外合合营营企企业业使使用用的的中中外外国国籍籍船船舶舶，，按按照照
船船舶舶注注册册的的净净吨吨位位征征收收的的一一种种税税。。船船舶舶吨吨税税属属于于行行为为税税类类，，有有些些国国家家
称之为灯塔税。称之为灯塔税。
（一）船舶吨税的概念（一）船舶吨税的概念
（二）船舶吨税的征收目的和法律（二）船舶吨税的征收目的和法律
船舶吨税的政策目标在于：一方面可船舶吨税的政策目标在于：一方面可限制外国船舶随意进入我国港限制外国船舶随意进入我国港
口，保护我国的海洋运输业的发展口，保护我国的海洋运输业的发展，另一方面可，另一方面可为我国港口和海上干线为我国港口和海上干线
公用航标的建设和维护筹集一定的资金公用航标的建设和维护筹集一定的资金。。
我国现行规范船舶吨税征纳关系的法规，主要是我国现行规范船舶吨税征纳关系的法规，主要是19521952年年99月海关总署月海关总署
公布实施、以后经过了公布实施、以后经过了19871987年、年、19911991年和年和19941994年多次修订和调整，形成年多次修订和调整，形成
现今的现今的《《中华人民共和国海关船舶吨税暂行办法中华人民共和国海关船舶吨税暂行办法》》（以下简称（以下简称《《船舶吨船舶吨
税暂行办法税暂行办法》》）。）。
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二、船舶吨税的征收范围
根据我国根据我国《《船舶吨税暂行办法船舶吨税暂行办法》》的规定，船舶吨税的征税范围的规定，船舶吨税的征税范围
包括：包括：
① ①在我国港口航行的外国籍船舶在我国港口航行的外国籍船舶；；
② ②外商租用的中国籍船舶外商租用的中国籍船舶；；
③ ③中外合营的中外合营的海运企业使用的中国和外国籍船舶海运企业使用的中国和外国籍船舶以及以及租用的外租用的外
国籍船舶国籍船舶；；
④ ④我国我国租用的租用的（包括国外华商所有的和租用的）（包括国外华商所有的和租用的）航行于国外及航行于国外及
兼营国内沿海贸易的外国籍船舶兼营国内沿海贸易的外国籍船舶。。
注意车船税与船舶税征收范围的区别：注意车船税与船舶税征收范围的区别：
从征税对象来看，从征税对象来看，首先，首先，船舶吨税仅是船舶吨税仅是针对船舶针对船舶的，车船税不仅的，车船税不仅
包括船舶还有车辆包括船舶还有车辆；；其次，其次，船舶吨税针对的是船舶吨税针对的是外国籍船舶外国籍船舶或是或是行使在行使在
境外的船舶，境外的船舶，车船税的征收对象是车船税的征收对象是中国籍车船中国籍车船和和行使在境内的车船行使在境内的车船。。
这两者的征税范围有着明显的不同。这两者的征税范围有着明显的不同。
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三、船舶吨税的纳税人
船舶吨税的纳税人是在中国港口行驶的外国籍船舶和外商船舶吨税的纳税人是在中国港口行驶的外国籍船舶和外商
租用的中国籍船舶，以及租用的中国籍船舶，以及中外合营企业使用的中外国籍船舶的
各类企业、单位和个人。或者说是或者说是应税船舶的使用人（船长）应税船舶的使用人（船长）
或其或其委托的外轮代理公司。委托的外轮代理公司。
四、船舶吨税的税额标准四、船舶吨税的税额标准
船舶吨税的税率分为船舶吨税的税率分为优惠税率优惠税率和和一般税率一般税率两种。凡与我国两种。凡与我国
签签有贸易互惠条约有贸易互惠条约，并，并对船舶税费相互给予最惠国待遇对船舶税费相互给予最惠国待遇的国家的国家,,
其船舶吨税其船舶吨税按优惠税率按优惠税率计征；凡计征；凡未与我国签有对船舶税费相互未与我国签有对船舶税费相互
给予最惠国待遇协定给予最惠国待遇协定的国家，其船舶吨税的国家，其船舶吨税按一般税率按一般税率计征。如计征。如
果船舶的果船舶的所有权和使用权属于国家所有权和使用权属于国家不一致时，应不一致时，应以使用权属国以使用权属国
家为准家为准确确定税率。定税率。
返回继续
船舶吨税的税额表船舶吨税的税额表
返回继续
五、船舶吨税的计算
我我国国的的船船舶舶吨吨税税实实行行定定额额税税率率，，分分为为机机动动船船和和非非机机动动船船两两类类。。
两两类类船船舶舶都都按按净净吨吨位位分分成成若若干干等等级级，，并并按按9090天天和和3030天天的的不不同同纳纳税税
期期限限分分别别规规定定一一般般吨吨税税与与优优惠惠吨吨税税的的单单位位税税额额。。船船舶舶的的净净吨吨位位越越
大，定额税率越高。大，定额税率越高。
船船舶舶吨吨税税以以船船舶舶的的注注册册净净吨吨位位（（即即船船舶舶能能够够装装载载旅旅客客或或货货物物
的的船船舱舱容容量量））为为计计税税依依据据，，按按适适用用定定额额税税率率计计征征。。其其应应纳纳税税额额的的
计算公式为：计算公式为：
应纳税额应纳税额 = = 应税船舶净吨位应税船舶净吨位××适用单位税额适用单位税额
例题例题11：：某外商投资企业租用与我国签有船舶税费相互给予最惠国某外商投资企业租用与我国签有船舶税费相互给予最惠国
待遇条约的甲国待遇条约的甲国 1000 1000 吨级吨级轮船一艘，轮船一艘，纳税期限为纳税期限为9090天天（（33个月）。假个月）。假
定定9090日日缴纳期的适用额为缴纳期的适用额为 元元//吨吨，试计算当期应纳的船舶吨税。，试计算当期应纳的船舶吨税。
解：解： 应纳税额应纳税额 =1000×=1000× =3300 =3300（元）（元）
案例2
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例题例题22：：某俄罗斯籍净吨位某俄罗斯籍净吨位20002000吨的一艘轮船，驶入大连港吨的一艘轮船，驶入大连港
停留停留3030天，计算其应缴船舶吨税。天，计算其应缴船舶吨税。
解：应纳税额解：应纳税额 = = 应税船舶净吨位应税船舶净吨位××适用单位税额适用单位税额
= 2000×= 2000× = 5100 = 5100（元）（元）
适用船舶吨税优惠税率的国家和地区名单（共适用船舶吨税优惠税率的国家和地区名单（共5656个）个）
芬兰、瑞典、丹麦、也门、 芬兰、瑞典、丹麦、也门、俄罗斯、俄罗斯、突尼斯、德国、阿尔巴尼亚、苏丹突尼斯、德国、阿尔巴尼亚、苏丹
共和国、朝鲜、越南、加纳、斯里兰卡、刚果、巴基斯坦、挪威、古巴、智共和国、朝鲜、越南、加纳、斯里兰卡、刚果、巴基斯坦、挪威、古巴、智
利、缅甸、秘鲁、墨西哥、希腊、塞浦路斯、保加利亚、波兰、日本、菲律利、缅甸、秘鲁、墨西哥、希腊、塞浦路斯、保加利亚、波兰、日本、菲律
宾、新西兰、荷兰、阿尔及利亚、扎伊尔、埃塞俄比亚、罗马尼亚、肯尼亚、宾、新西兰、荷兰、阿尔及利亚、扎伊尔、埃塞俄比亚、罗马尼亚、肯尼亚、
阿根廷、泰国、新加坡、孟加拉、比利时、南斯拉夫、阿曼苏丹国、巴西、阿根廷、泰国、新加坡、孟加拉、比利时、南斯拉夫、阿曼苏丹国、巴西、
意大利、马来西亚、韩国、克罗地亚、老挝、意大利、马来西亚、韩国、克罗地亚、老挝、 …………
返回继续
六、船舶吨税的征收管理
（一）税收优惠（一）税收优惠
下列船舶可以免缴船舶吨税：下列船舶可以免缴船舶吨税：
（（11）与中国建立外交关系、享有中国给予的外交豁免权）与中国建立外交关系、享有中国给予的外交豁免权
的外国使馆、领事馆使用的船舶；的外国使馆、领事馆使用的船舶；
（（22）来中国港口避难、修理、停驶或者拆毁、添装船用）来中国港口避难、修理、停驶或者拆毁、添装船用
燃料、物料，并不上下客货的船舶；燃料、物料，并不上下客货的船舶；
（（33）专为上下客货和存货的泊定趸船、浮桥趸船的浮船）专为上下客货和存货的泊定趸船、浮桥趸船的浮船
（（44）中国中央政府、地方政府征用或者租用的外籍船舶）中国中央政府、地方政府征用或者租用的外籍船舶
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以以9090天为一个纳税期的，需申请天为一个纳税期的，需申请9090天期的吨税执照；以天期的吨税执照；以3030天为一个天为一个
纳税期的，需申请纳税期的，需申请3030天期的吨税执照。按何种期限纳税，由纳税人于申天期的吨税执照。按何种期限纳税，由纳税人于申
请完税时自行选报。请完税时自行选报。
（二）纳税期限与处罚
船舶吨税的船舶吨税的纳税期限具有可选择性纳税期限具有可选择性，分为，分为9090天期天期缴纳和缴纳和3030天期天期缴缴
纳两种，由纳税人在申请时自行选报。选报纳两种，由纳税人在申请时自行选报。选报9090天为一个缴纳期的，按天为一个缴纳期的，按
规定的税额全额计税；选报规定的税额全额计税；选报3030天为一个缴纳期的，按规定的税额减半天为一个缴纳期的，按规定的税额减半
征收。享有最惠国待遇的国家，如按征收。享有最惠国待遇的国家，如按3030天期缴纳，同样减半征收。天期缴纳，同样减半征收。
纳税人应自海关（或税务局）签发吨税缴款书之日起纳税人应自海关（或税务局）签发吨税缴款书之日起5 5 日内缴清税日内缴清税
款，由关（或局）填发船舶吨税执照，逾期由关（或局）自第款，由关（或局）填发船舶吨税执照，逾期由关（或局）自第66天起至天起至
缴清税款之日止按日征收应纳税额缴清税款之日止按日征收应纳税额1% 1% 的滞纳金，作为海关罚款入库。的滞纳金，作为海关罚款入库。
凡不按规定申报纳税领照者，除限期办理外，处以应纳税额凡不按规定申报纳税领照者，除限期办理外，处以应纳税额33倍以下之倍以下之
罚金，以海关罚款入库。罚金，以海关罚款入库。
本章完
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11、某进出口公司、某进出口公司进口摩托车进口摩托车10001000辆，经海关审定的辆，经海关审定的
货价为货价为180180万美元万美元。另外，运抵我国关境内输入地点。另外，运抵我国关境内输入地点起卸起卸
前的包装费前的包装费1010万美元，运输费万美元，运输费88万美元，保险费万美元，保险费22万美元。万美元。
当天人民银行公布的人民币基准汇价为当天人民银行公布的人民币基准汇价为11美元美元==元人民元人民
币。币。
（提示：摩托车关税税率为（提示：摩托车关税税率为8080％％；消费税税率为；消费税税率为1010％％；；
增值税税率为增值税税率为1717％％））
要求：（要求：（ll）计算进口该摩托车应缴纳的关税。）计算进口该摩托车应缴纳的关税。
（（22）计算该批进口摩托车应缴纳的消费税。）计算该批进口摩托车应缴纳的消费税。
（（33）计算该批进口摩托车应缴纳的增值税。）计算该批进口摩托车应缴纳的增值税。
本章作业
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22、某进出口公司进口一批机器设备，经、某进出口公司进口一批机器设备，经海关审定的海关审定的
成交价为成交价为200200万美元万美元。另外，货物运抵我国境内输入地点。另外，货物运抵我国境内输入地点
起卸前的运输费起卸前的运输费1010万美元，保险费万美元，保险费2020万美元万美元，，由买方负担由买方负担
的购货佣金的购货佣金55万美元万美元、、包装劳务费包装劳务费33万美元万美元。 。
提示：市场汇率为提示：市场汇率为11美元美元==人民币元人民币元
该机器设备适用关税税率为该机器设备适用关税税率为30%30%
要求（要求（11）计算进口该批机器设备应缴纳的关税税额）计算进口该批机器设备应缴纳的关税税额
（（22）说明进出口公司进口该批机器设备申报缴纳）说明进出口公司进口该批机器设备申报缴纳
关税的期限。 关税的期限。
