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会计基础
会计：以货币计量为基本形式，应用一整套专门方法，对经济活动的全过程进行核算、
反映和监督
会计对象任何工作都有其特定的工作对象，会计工作也不例外。一般来说，会计对象
就是指会计工作所要核算和监督的内容；具体来说，会计对象是指企事业单位在日常
经营活动或业务活动中所表现出的资金运动，即资金运动构成了会计核算和会计监督
的内容
资金运动
客观性:资金运动的是指企事业单位的资金都要经过资金的投入、运用和退出这样一个运动过程，
这个过程不因企业所处的国家或地区的不同而不同。也正因为资金运动的客观性，才使得会计能成
为一种国际性的“商业语言 ”
抽象性:是相对于具体的会计核算而言的，因为在会计实务中，任何经济活所引起的资金运动都必
须要具体化直至量化，若仅有“资金运动”这样一个抽象的概念，那么会计核算的对象是无法落到
实处的。这就需要对抽象的资金运动作进一步的分类，于是就有了会计要素。
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会计基础
会计要素如前所述，会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用
于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。由于会计要素是对会计对象的分类，所以会
计要素是主观的，也就是说，不同的国家可以有不同的会计要素。我国《企业会计准则》将会
计要素界定为六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
资产：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来
经济利益。
（1）未来交易或事项可能形成的资产不能确认，如或有资产；
（2）企业对资产负债表中的资产并不都拥有所有权，如融资租入的固定资产；
（3）不能给企业带来未来经济利益的资产则不能作为资产加以确认。
负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
（1）未来交易或事项可能产生的负债不能确认，但或有负债在符合条件时则应该确
认
（2）负债需要通过转移资产或提供劳务加以清偿，或者借新债还旧债。
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会计基础
所有者权益：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资
产减负债后的余额。
（1）所有者权益是表明企业产权关系的会计要素
（2）所有者权益与负债有着本质的不同，负债需要定期偿还，但所有者的
投资则不能随便抽走。
收入：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动
中所形成的经济利益的总流入
（1）收入的来源包括三个方面，即销售商品、提供劳务和让渡资产使用权，
但对外投资的收益则不包括在收入要素中
（2）收入应该是企业在日常经营活动中形成的，所以营业外收入不包括在
收入要素中。投资收益和营业外收入在我国应该属于利润要素。
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会计基础
费用：是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。
（1）费用和收入之间存在配比关系；
（2）费用中能够对象化的部分形成产品的制造成本，不能够对象化的部分则形成期
间费用；所以，一项费用要么是产品成本，要么是期间费用。
利润：是企业在一定会计期间的经营成果，其金额表现为收入减费用后的差
（1）作为反映企业经营成果的要素，利润应该是指企业的净利润，即利润总额减所
得税之后的差额；
（2）利润总额由四部分组成，即营业利润、投资净收益、补贴收入和营业外收支净
额；
（3）利润是反映企业经营成果的最终要素。
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会计基础
会计科目
如果把会计对象比作一块蛋糕的话，那么会计要素实际上是将这块蛋糕切成了六块。但
是，经过这样的切割之后，问题并没有解决，即具体的会计核算仍然无法实施。例如，
若仅有“资产”这样一个概念，当我们用10万元的银行存款去购买设备，那只能反映为
一项资产增加，另一项资产减少，其结果等于没有反映。这就需要对会计要素作进一步
的分类。
会计科目便是对会计要素所作的进一步分类，如何分类则取决于会计目标即会计信息使
用者的需要。例如，当我们把资产要素分为“银行存款”、“固定资产”等科目后，上
面用银行存款购买设备的例子便可以反映为：“固定资产”增加了10万，“银行存款”
减少了10万，这样就把问题反映清楚了，继而满足了会计信息使用者的需要。
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银行会计
银行会计的对象
银行的资金及其运动结果以及由此所产生的分配关系， 具体化也为会计六要素，即
资产、 负债、 所有者权益、 收入、 费用和利润。
具体包括中央银行的业务（如货币发行业务）和商业银行业务（资产业务、负债业
务以及中间业务），另外，还包括银行本身的内部资金费用收支及其利润成果等。
例：某一会计期间，银行贷款给甲企业10000元，到期收回本息11000元，但同
时乙企业存入10000元，付出利息600元。
假定这期间银行还应负担工资、费用、税金等200元，则：
利润=全部收入－全部支出=200元
如银行的工资、费用、税金等为400元，则利润为零；超过400元银行发生
亏损。
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银行会计基本核算方法
银行会计科目
银行会计记账方法
银行会计凭证
银行会计账务组织
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银行会计科目
会计科目是对会计对象进行科学分类的一种方法，是设置帐户、归
集和记载各项经济业务的依据。会计科目是银行会计核算的基础，
在会计核算中具有纽带作用。
银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的科学分类，是对
银行的资产、负债、所有者权益以及银行的财务收支所进行的分类
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银行会计科目
银行会计科目的分类
按资金性质分：资产类、负债类、所有者权益类、资产负债共同类、
损益类 ，前三类是资产负债表的科目，第五类是损益表的科目
按其与会计报表的关系，可以分为表内科目和表外科目两大类
表内科目 ：用于核算银行资金的实际增减变动并反映在资产负债表等会计
报表上 ，如上述银行会计科目表中所列的各科目
表外科目 ：核算业务确已发生而尚未涉及到银行资金的实际增减变化，或
不涉及到银行资金增减变化的重要业务事项 。该类科目不反映在会计报表
以内。如：“应收托收款项”、“代收托收款项”、“有价单证”、“重
要空白凭证”等
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如何理解会计分录
会计恒等式：
资 产＝ 负债＋所有者权益
经济资源 对经济资源的求偿权
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资产
所有
者权
益
负债
＝外部求偿权
＝内部求偿权
会计恒等式
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科目的分类
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负债类
1
资产类
8
备查登
记类
7
委托代
理业务
类
6
或有事
项类
5
损益类
4
资产负
债共同
类
3
所有者
权益类
会计
科目
表内科目
表外科目
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银行会计记账方法
记账方法：对发生的经济业务，按会计科目进行整理、分类和登记帐簿的方法
一般包括：记账方法的原理、记录方式、记账方向及符号、记账规则和试算平衡等几个要
素
银行会计记账方法按记账方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法两种
单式记账法 ：对每项经济业务只通过一个会计科目、一个帐户进行登记，是一种比较
简单的不完整的记账方法。银行会计表外科目采用单式记账方法，即业务发生时记收
入，业务注销或冲减时记付出，余额反映未销数额。
单式记账法举例：
如银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下：
收入：重要空白凭证—支票 50本
如开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下：
付出：重要空白凭证—支票1本
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银行会计记账方法
复式记账法 ：是指对每项经济业务以相等的金额，通过两个或两个以上的帐户
（科目）进行对照登记的一种记账方法
银行会计表内科目采用借贷记账方法，即以资产负债平衡原理为依据，以“借
”、“贷”为记账符号，以“有借就有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复
式记账法
借贷记账法记账原理如下：
资产类科目，增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方；
负债及所有者权益类科目，增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方；
损益类科目中费用、支出等增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方。
各科目借贷方发生额合计及借贷方余额合计应各自相等
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借、贷方余额增减方向规则
账户类别 借方 贷方 余额反映方向
资产类 增加↑ 减少↓ 借方
负债、所有
者权益类
减少↓ 增加↑ 贷方
收入类 减少↓ 增加↑ 贷方
费用类 增加↑ 减少↓ 借方
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借、贷
作为一种记账符号是源自中世纪地中海沿海地区（现属意
大利）的借贷主，代表的是债权、债务的关系的变化。
付出放款记在借主名下 收进存款记在贷主名下
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借、贷
后来，随着借贷记账法在其他领域的广泛使用以及会计方
法的改进，借、贷两字已失去了原有的含义，而转化为会
计上的专门术语，“借”表示账户中左边金额栏，“贷”
表示账户中右边金额栏，成了单纯表示记账方向的一种符
号。
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银行会计记账方法
借贷记账法应用举例
设以下4笔业务，根据借贷记账法规则，其会计分录为：
1、某储户以现金存入活期储蓄存款5 000元。
借：现金5
贷：活期储蓄存款5
2、发放给某企业流动资金贷款1笔，金额2 000 000元，转入其存款户内。
借：短期贷款2 000
贷： 活期存款2 000
3、某企业领取备用现金8 000元。
借：活期存款8
贷：现金8
4、支付银行印刷费用500元，以现金付讫。
借：营业费用
贷：现金
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银行会计记账方法
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试算平衡的内容
全部账户的借方期初余额合计数等于全部账户的贷方期初余额合计数；
全部账户的借方发生额合计等于全部账户的贷方发生额合计；
全部账户的借方期末余额合计等于全部账户的贷方期末余额合计。
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银行会计凭证
银行会计凭证是银行各项业务和财务收支发生的书面证明，是银行办理货币资金收付和记账的依
据，也是明确经济责任、核对账务和事后查考的根据
银行会计凭证的种类
按凭证的性质分类
原始凭证 ：凡在经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证，称为原始凭证。按其取得的来源不同，又分为外来
原始凭证和自制原始凭证
记账凭证 ：记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，加以归类整理而编制的会计凭证 。记账凭证从形式上分，
有复式凭证和单式凭证。如一张凭证既作为借方科目记账依据，又作为贷方科目记账依据，这种凭证称为复式凭证。
如一笔业务涉及的科目分别填制在几张凭证上，这种凭证称为单式凭证
银行会计基本上采用单式凭证记账
按凭证的格式分类
基本凭证 ：它是根据业务和核算的需要，共同适用的凭证，其格式有8种，分别为：现金收入传票、现金付出传票、
转帐贷方传票、转帐借方传票、特种转帐贷方传票、特种转帐借方传票、表外科目收入传票、表外科目付出传票
专用凭证：是银行根据某项业务的特殊需要而制定的、有专门格式和用途的凭证。如现金支票、转帐支票、现金缴款
单、信汇凭证等，这类凭证由银行统一印制，客户填写并提交给银行记帐；另一类是银行自行填制，凭以办理业务及
记帐的，如联行报单、定期储蓄存单等
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银行会计凭证
银行会计凭证的基本要素
1、凭证的名称及编制和记账的时间；
2、收、付款单位开户银行的名称和行号；
3、收、付款单位的户名和账号；
4、款项来源、用途、摘要及附件张数；
5、人民币或外币符号和大小写金额；
6、按照有关规定应加盖的印鉴；
7、会计分录和凭证编号；
8、银行及有关人员的印章。
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银行会计账务组织
账务组织 ：又称会计核算形式，是指帐簿的设置，记账程序和核对方法的有机结合
银行帐务组织包括明细核算和综合核算两大系统
明细核算由分户账、登记簿、余额表组成
综合核算由科目日结单、总帐和日计表组成
明细核算：是在每个会计科目下，按具体对象和单位，设立分户帐，进行详细记录和核算。
其核算程序如下：
会计凭证 →登记分户账 →余额表 ←→总帐或登记簿
分户账：分户账是明细核算的主要形式，既银行会计的明细分类账。其常用格式有甲、乙、丙、丁四种。
余额表：余额表是核对分户账余额与总账余额是否相符的工具，在银行采用电脑计息之前也是分户账据
以计算利息的工具。
登记簿：登记簿是为了适应某些业务和工作的需要而设置的一种辅助性帐簿
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银行会计账务组织
综合核算：是以会计科目为基础的核算，它是综合反映各科目资金增减变
化情况，控制各科目明细分户账，对明细核算起统驭与监督作用的核算方
法
综合核算不能办理具体业务，而只为编制会计报表提供数字资料。
科目日结单：是对当天各科目的借贷方发生额及传票张数的汇总记录，是登记
总帐的依据
总帐：是对各科目的总括记录，它的记载方法是：逐日根据各科目日结单借、
贷方发生额填记，并结出余额
日计表：是根据各科目总帐按日编制的会计报表，它是轧平当天全部银行账务
的重要工具
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银行会计账务组织
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相关会计表举例-损益表
损益表
报表频度:日 币种:人民币
编制单位:大连银行总行 报表日期:2010-05-31 单位:元
项目 行次 本期数 本年累计数
一、营业收入 1
利息收入 2
金融机构往来利息收入 3
手续费收入 4
外汇业务收入 5
其他营业收入 6
二、营业支出 7
利息支出 8
金融机构往来利息支出 9
发行债券利息支出 10
手续费支出 11
营业费用 12
固定资产折旧费 13
提取准备 14
外汇业务支出 15
其他营业支出 16
三、营业税金及附加 17
四、营业利润 18
加：投资收益 19
加：营业外收入 20
减：营业外支出 21
加：以前年度损益调整 22
五、利润总额 23
减：所得税 24
六、净利润 25
制表日期: 制表人: 复核:
业务主管: 单位负责人:
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相关会计报表举例-损益明细表、资产负债表
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损益明细表 资产负债表
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银行会计-年终结转
一、年终处理简述
年终处理简述
相关概念介绍
主要报表
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年终处理简述
银行的年度决算，是根据日常会计记录，
运用会计核算资料，通过报表文字，全面
总结和分析全年银行各项业务活动情况和
考核经营成果的一项综合性工作。由于该
项工作在年终进行，也称年终决算
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年终处理简述
本年的所有 汇
总数
本年的所有 汇
总数
＝
－
收入>支出，本年盈利
收入<支出，本年亏损
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年终处理简述
年终处理的主要内容：各个损益科目和利润科目之间所进行的结转
处理。
损益类科目是指银行的各项收入、各项支出、营业费用、税金、
汇兑损益的科目；
结转处理就是将这些科目下的账户余额转到银行的本年利润账
户中。
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相关概念——年终处理
年终处理是全面总结和分析全年银行各项业务活动情况和考核经营
成果的一项综合性工作。
手工处理 ：核对报表、各种帐簿余额手工结转、装订等处理；
主机处理：指各个损益科目和利润科目之间所进行的结转处理，而结
转处理就是将这些科目下的账户余额转到银行的利润账户中，并且根
据各项结转情况出各种报表清单。
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相关概念——年终处理
收入 支出 本年结余－ ＝
购置年货
本年纯收入
损益结转 利润结转
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相关概念——汇兑损益处理
汇兑损益是指在办理各种外汇买卖交易时所产生
的收益或损失。
办理交易的
敞口平仓处理
时的
价格不同
随着市场汇率
的变动而变动
交易价格
平仓价格
4810 5130
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相关概念——税金提取
税金：主要是指各行根据本行营业状况而缴纳的各项税而支出的金
额。
例缴纳地方营业税
中央营业税
各种附加税
一般生产中所设置的科目号为5330。
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相关概念——损益类科目
本科目银行用于核算各项收入和各项支出所使用的科目。损益类科目均为5字
头的科目：
科目号 科目名称
5010 利息收入
5110 手续费收入
5210 利息支出
5330 税金
5130 汇兑损益
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相关概念——损益类科目
属于收入类的科目，余额贷方反映，通常叫做贷方余额；
手续费收入、利息收入、汇兑损益等就是损益收入科目；
属于支出类科目，余额在借方反映，通常叫做借方余额。
利息支出、税金支出等就是损益支出类科目。
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相关概念——利润分配科目
本科目用于核算和反映本行按规定分配的利润或应弥补
的亏损，以及历年分配或弥补后的结存余额情况。
利润分配主要指将本年总利润进行所得税的缴纳，缴税
后的余额再进行各项利润分配，如公积金提取、公益金
提取、应付利润等等。
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主要报表
损益表
损益结转明细表
应缴税金明细清单
日计表（人民币、美元）
储蓄统计年报表
