11-11-11
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彈性預算及製造費用與支援作
業成本的管理
11 第十一章
11-11-22
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本章大綱
彈性製造費用預算
標準成本制下的製造費用分攤
運用製造費用差異的成本管理
製造費用績效報告
作業基礎彈性預算
11-11-33
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彈性預算
比較靜態預算與實際成
本就像是比較蘋果與
橘子。
靜態預靜態預算算是是為為單單一一特特
定的作定的作業業水水準準作作準備準備。。
當實際當實際作作業與業與特定的作特定的作
業業水水準準不同不同時時，，績績效效評評
估估將變將變得困得困難難。。
11-11-44
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思考下列根據
Cheese公司
的釋例. . .
彈性預算
比較靜態預算與實際
成本就像是比較蘋果
與橘子。
11-11-55
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靜態預算與績效報告
U = 不利差異
Cheese 無法達成預計作業
水準
11-11-66
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靜態預算與績效報告
11-11-77
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F = 有利差異 ，因為實際成本小於預計成本
靜態預算與績效報告
11-11-88
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因為成本差異是有利的，我們如何做好成本控
制?
靜態預算與績效報告
11-11-99
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我認為我無法使用
靜態預算回答這個問題
我知道實際作業低於
預計作業是不利的。
但若實際作業低於預計作業，
變動成本不是應該較低?
靜態預算與績效報告
11-11-1010
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[相關問題是 . . .
““多少有利成本差多少有利成本差異來異來自於自於較較低的作低的作業業，多，多
少少來來自於商品的成本控制自於商品的成本控制? ”? ”
[為回答此問題，我們必須為實際
作業水準的預算
靜態預算與績效報告
11-11-1111
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彈性預算
中心概念
若你能告訴我這期間你的作業水準是多少，我
將會告訴你，你的成本與收入應該是多少。
11-11-1212
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準備彈性預算
為 不同的作業水準作預算，我
們必須知道作業水準改變的成本習性。
ll 總變動總變動成本在作成本在作業業改改變時變時，以直接比例改，以直接比例改變變。。
ll 總總固定固定成本在攸成本在攸關範圍內維關範圍內維持持
不不變變。。
固定
變
動
11-11-1313
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彈性預算的優點
改善績效衡量
為攸關範圍內的作業水準作準備
顯示實際作業水準發生的收入與費用
揭露來自成本控制或缺乏成本
控制的差異
11-11-1414
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準備彈性預算
為Cheese 公司準備
預算
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準備彈性預算
11-11-1616
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準備彈性預算
11-11-1717
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準備彈性預算
變動成本以每小時固定金額表示。
在原始靜態預算，每小時工資率為
美元，10,000小時的間接人
工為40,000美元。
11-11-1818
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準備彈性預算
固定成本以總金額表示，在攸關
作業範圍內不會改變。
11-11-1919
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準備彈性預算
11-11-2020
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準備彈性預算
11-11-2121
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準備彈性預算
註: 固定成本沒有彈性
11-11-2222
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準備彈性預算
每作業單位 總作業
預計製造變 單位
動成本
× + 預計固定
製造成本
總預計製造費用 =
11-11-2323
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彈性預算績效報告
為Cheese 公司準備8,000 實際機器小時的
預計績效報告
11-11-2424
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彈性預算績效報告
11-11-2525
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彈性預算績效報告
我們先前看到的Cheese公司原始實
際結果。
11-11-2626
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彈性預算績效報告
為實際達到的相同
作業水準準備彈性
預算(8,000 小時)
11-11-2727
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彈性預算績效報告
11-11-2828
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彈性預算績效報告
間接人工與間接原料有不
利差異，因為實際成本大
於彈性預算成本。
11-11-2929
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彈性預算績效報告
電力具有有利差異，因為
實際成本小於彈性預計成
本。
11-11-3030
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作業衡量選擇
l 變動費用與作業衡量應該相當類似
l 指出變動費用成本動因
l例: 機器小時、人工小時、
加工時間
l當受限於價格水準改變時，
應避免金額衡量
11-11-3131
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運用製造費用差異的成本管理
將我們的注意力轉移至計算
製造費用差異
我們由變動製造費用開始
11-11-3232
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AH × AVR
支出差異 效率差異
AH ×
SVR
SH ×
SVR
變動製造費用差異
實際變動製造費用 實際小時的製造費用 標準小時的製
造
彈性預算 費用彈
性預算
AH = 實際作業小時
AVR = 實際變動費用分攤率
SVR = 標準變動製造費用分攤率
SH = 標準加工小時數
11-11-3333
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AH × AR
支出差異 = AH(AVR - SVR)
效率差異 = SVR(AH - SH)
支出差異 效率差異
AH ×
SVR
SH ×
SVR
變動製造費用差異
實際變動製造費用 實際小時的製造費用 標準小時的製
造
彈性預算 費用彈
性預算
11-11-3434
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Cola公司該期間實際生產需要3,200個標準機
器小時，當期發生的實際製造費用為6,740美元，
實際使用的機器小時數為 3,300個小時
計算變動製造費用支出與效率差異。
變動製造費用差異-釋例
11-11-3535
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ColaCola公司公司為為製製造造費費用用準備準備 預預算算::
變動製造費用差異-釋例
每作業單位預計 總作業量
變動製造費用成本 × + 預計固定
製造成本
總預算製造費用 =
總預算製造成本 =
每機器小時
美元 ×
總機器
小時數 + 9,000美元
11-11-3636
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3,300 小時
3,200 小時 ×
×
每小時美元 每小時美元
支出差異
140美元不利
效率差異
200美元不利
6,740美元 6,600美元 6,400美元
變動製造費用差異-釋例
實際變動製造費用 實際小時的製造費用 標準小時的製
造
彈性預算 費用彈
性預算
11-11-3737
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3,300 小時
3,200 小時 ×
×
每小時美元 每小時美元 6,740美元 6,600美元 6,400美元
變動製造費用差異-釋例
實際變動製造費用 實際小時的製造費用 標準小時的製
造
彈性預算 費用彈
性預算
140美元不利的支出差異 與200美元不利的效率差異，導
致 340美元不利的彈性預算差異。
11-11-3838
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變動製造費用差異-仔細檢視
支出差支出差異異 效率差效率差異異
來自於支付大於或小於預期
費用項目
（實際單價或耗用量大於或
小於預計單價或耗用量）
實際耗用的加工小時數比
實際產量的加工小時數更多
11-11-3939
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固定費用
將注意力轉至固
定製造費用
11-11-4040
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預算差異 數量差異
PFOHR = 預計的固定製造費用分攤率
SH = 標準小時
SH ×
PFOHR
固定費用差異
實際固定製造 預計固定製造 分攤的固
定
費用 費用 製
造費用
11-11-4141
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PFOHR =
已分攤固定製造費用 = PFOHR × 標準小時
預計固定製造費用
預計作業小時數
回想使用預計固定製造費用分攤率 (PFOHR)
將固定製造費用分攤到產品於服務:
固定費用
11-11-4242
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ColaCola公司使用下列公司使用下列預計預計固定固定製製造造費費用分用分攤攤率率 ::
PFOHR = 預計固定製造費用
預計作業小時數
PFOHR = 9,000美元3,000 機器小時
PFOHR = 每機器小時美元
固定費用差異 – 釋例
11-11-4343
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Cola公司的實際生產需要3,200 標準 機器小
時，實際固定製造費用為8,450美元。
計算固定製造費用預算與數量差異
固定費用差異 – 釋例
11-11-4444
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3,200 小時
×
每小時美元
固定費用差異 – 釋例
8,450美元 9,000美元 9,600美
元
預算差異
550美元有利
數量差異
600美元 (非有利亦非無利
)
實際固定製造 預計固定製造 分攤的固
定
費用 費用 製
造費用
11-11-4545
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固定費用差異 –仔細檢視
預預算差算差異異 數數量差量差異異
來自給付大於或小於
預期製造費用項目
來自該期間無法營運預計
作業水準
在成本控制上無重要性
11-11-4646
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固定費用差異
檢視顯示固定費用差異的
圖。我們將使用先前範例
Cola公司的數字
11-11-4747
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數量
成本
9,600美元 分攤固定費用
9,000美元 預計固定費用
3,200 機器小時 × $ 固定費用分攤率
固
定
費
用
分
攤
至
產
品
固定費用差異
{
600美元
數量差異
{550美元
有利預算
差異
8,450美元 實際固定費用
3,200 標
準小時
3,000 預計
作業小時
11-11-4848
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作業基礎彈性預算
Cheese 的彈性預算是根據
單一成本動因，機器小時。
11-11-4949
© The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005
作業基礎彈性預算
若根據不同的變動成本指出不同的成本動因，
作業基礎彈性預算應該根據不同的動因準備不
同的成本公式。
11-11-5050
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第11章結束
我將使你的預算
你準備好了嗎?
