增增值值税税是是我我国国的的第第一一大大税税种种，，我我国国对对增增值值税税一一般般
纳纳税税人人企企业业十十分分重重视视，，日日常常管管理理十十分分严严格格，，这这就就要要求求增增
值值税税一一般般纳纳税税人人企企业业的的会会计计核核算算必必须须规规范范，，也也对对企企业业的的
会会计计人人员员提提出出更更高高的的要要求求。。作作为为财财税税工工作作者者，，只只有有及及时时
把把握握和和理理解解增增值值税税政政策策的的变变化化、、增增值值税税的的账账务务处处理理、、增增
值税的纳税操作，才能很好的为企业服务。值税的纳税操作，才能很好的为企业服务。
河河北北省省航航天天信信息息职职业业培培训训学学校校愿愿与与各各位位领领导导、、同同
仁携手共进。仁携手共进。
增值税办税实务及应纳税额计算
增值税概述1
一般纳税人辅导期管理2
增值税专用发票管理3
增值税应纳税额的计算5
增值税会计处理6
产品销售与销售额4
目的
本课程目的：
掌握办税必要流程和国家的相关规定掌握办税必要流程和国家的相关规定
一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算
一般纳税人增值税会计处理一般纳税人增值税会计处理
涉及法律法规
本课程涉及的法律法规：
1.《增值税暂行条例》
2.《增值税专用发票管理办法》
3.《增值税一般纳税人纳税辅导
期管理办法》
概述
一、概述
增值税的类型特点1
增值税的计税原理2
增值税的征税范围3
增值税的纳税人4
一、概述
类型 计税 范围 纳税人
增值税是以商品或应税劳务在流转
过程中产生的增值额为计税依据而征收
的一种流转税。
（摘自（摘自《《增值税暂行条例增值税暂行条例》》））
一、概述
类型 计税 范围 纳税人
我
国
境
内
销售货物
进口货物
提供应税劳务
增
值
额
投入与
产出之
差
一、概述
类型 计税 范围 纳税人
消费型
生产型
收入型
固
定
资
产
所
含
税
金
处
理
不
同
准予全额扣除
准予部分扣除
不予扣除
计税原理
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
计税原理
增值税一般不直接以最终增值额为计税依
据，而是先以各环节发生的销售额为计税依
据计算整体税负，再对以前环节已纳税款予
以扣除，实行税款抵扣制度。
增值额
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
增值税的特点
1、实行税款抵扣制度
2、税收负担由商品最终消费者承担
3、征收的普遍性和连续性
4、具有中性税收的特征
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
增值税的优点
1、保证财政收入的稳定性和及时性
2、具有较强的经济适应性
3、贯彻国家奖出限入政策
4、利于交叉稽核，避免偷税行为
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
销售货物
进口货物
应税劳务
•申报进入中国境内的所有货物
•加工
•修理修配
•有形动产
•其他（热力、电力、气体等）
委托方提供
主要原料
使货物恢复
原状
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
某电视机生产企业生产一批电视机，其电路板
委托甲公司制作，电路板主要元器件由电视机
厂提供。
合同金额50万元，合同期限3个月。
甲公司若不按期完成，付合同违约金3万元。
问：甲公司是否应纳增值税？
例
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
某食品生产企业因经营不善，出售自主商标
权，收入500万元；变卖生产线设备，收入
400万元；技术专利收入200万元。
上述业务是否需纳增值税？
例
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
1.属于征税范围的特殊项目
货物期货、金银、死当物品、集邮商品、发
行报刊、电力过网费、融资租赁
2.属于征税范围的特殊行为
视同销售、混合销售、兼营非应税劳务、代
购业务
特殊规定
视同销售
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
视同销售业务
a.支付手续费方式
1、将货物交付他人代销（收到代销清单时，确认销售）
b.视同买断
2、销售代销货物（销售时确认销售）
a.收取手续费方式
收取手续费方式税务局双重征税：既对销售额征增值税，
又按手续费征营业税
b.视同买断
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
3、设有两个以上机构并实行统一核算的
纳税人，将货物从一个机构移送其他
机构用于销售，但相关机构设在同一
县（市）的除外
视同销售业务
一、概述
类型 计税 范围 纳税人
视同销售业务
4、自产或委托加工的货物内部使用 （移送当天）
自产、委
托加工
不纳增
值税
连续生产
应税项目
非增值税
应税项目、集体
福利、个人消费
纳增
值税
案例
一、概述
类型 计税 范围 纳税人
某水泥厂4月份经济业务如下：
1.销售散装水泥200吨，每吨60元，共12000元；
2.将散装水泥1000吨连续生产甲工程水泥板，当
月全部销售，共90000元；
3.将散装水泥45吨用于维修本厂职工浴室。
问：哪些行为应纳增值税？
例
一、概述
类型 计税 范围 纳税人
视同销售业务
5、将自产、委托加工或购买的货物用作投资、无偿
赠送、分配给股东或投资者 （移送当天）
一、概述
类型 计税 范围 纳税人
甲空调生产厂家，本月销售空调100台，每台售
价2000元，另外向老人福利院赠送10台，向股
东分配5台。
问：哪些行为属于视同销售，应纳增值税？
例
混合销售
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
混合销售是指一项销售行为同时涉及货物和非
增值税应税劳务。
混合销售
服务与被服务关系
增值税
应税范
围
营业税
应税范
围
同时间
同服务对象
税务处理规定
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
工业企业、商业企业、企业性单位、个体经营者，以货物的
生产、批发、零售为主的，发生的混合销售业务，征收增值税
除以上单位的，征收营业税
鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较
为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。
运输业
电信单位销售无线
寻呼机移动电话
客户提供有关电信
服务的
单纯销售
征收增值税
征收营业税
征收增值税
增值税纳税
义务人
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
海尔电视机厂向北国商城批发销售100台彩色
电视机，价款30万元，为了保证及时供货，双
方议定由该厂运输队负责运输，收取北国商城
运费5000元。
问：哪些业务属于增值税纳税范围？
例
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
某建筑公司为某单位盖房，双方议定由建筑公
司包工包料，一并核算，即建筑公司既承担建
筑施工业务，又销售了外购建筑材料。
问：哪些业务属于增值税纳税范围？
例
兼营销售
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
兼营业务是指增值税的纳税人在销售货物
或提供应税劳务的生产经营过程中，还兼
营非应税劳务。
兼营业务
税务处理
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
兼营不同税率的货物或应税劳务
兼营免税、减税项目
兼营非应税项目
分别核算
未分别核算，从高
分别核算
未分别核算，不得减免
分别核算
未分别核算，税务机关核定
案例
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
1. 电话局提供电话安装的同时销售电话
2. 建材商店销售建材的同时提供装饰装修服务
3. 塑钢门窗商店销售产品，并为客户加工与安装
4. 汽车制造厂既生产汽车，又提供运输服务
问：哪些业务属于增值税兼营行为？
例
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
某建筑材料装饰商店，主营批发零售，兼营安
装、装饰业务，5月份经济业务如下：
1.销售装饰材料取得业务收入15万
2.销售并负责装修取得收入18万元
3.为客户装修公寓取得劳务收入2万元
问：若分别核算应交何种税？若未分别核算应
交何种税？
例
混合销售与兼营
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
混合销售是一项行为涉及两项业务，兼营业
务是两项业务
混合销售的两项业务密不可分，有直接的从
属关系，兼营业务的两项业务没有从属关
系
兼营业务 VS 混合销售
代购业务
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
所谓代购业务是指受托方按照委托方的购
货要求无偿或有偿从事商品购买的经营活
动。
代购业务
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
销售方
受托方
委托方
购
买
商
品
购
买
商
品
，
结
算
货
款
开
具
发
票
转
交
发
票
，
收
取
手
续
费
发票开给
委托方
满足
不满足
手续费：营
业税
增值税
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
企业甲委托企业乙代购一批商品，按合同规定，
乙企业收取定额手续费5000元，销售方将发票
开给甲企业，由乙企业代垫价款。
乙企业是否需要缴纳增值税？
例
免税
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
《增值税暂行条例》规定的免税项目
①农业生产者销售的自产农产品；
②避孕药品和用具；
③古旧图书（指向社会收购的古书和旧书）；
④用于科学试验和教学的进口仪器、设备；
⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资；
⑥由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品;
⑦销售自己使用过的物品（其他个人）
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
其他免税项目：
再生资源、有机肥产品、公共事业、软
件产品、保险费、代收费、会员费
免税项目税务处理
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定
的，可以放弃免税，放弃后，36个月内不得
再申请免税。
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
纳税人
增值税的纳税人是指在我国境内销售货物，提
供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和
个人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
--《增值税暂行条例》
判定
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
认定标准
可以申请一
般纳税人
一般纳税人
②会计制度
是否健全
①规模大小 按税率纳税，
不可抵扣进
项税额
小规模纳税人
标准① ②
都满足
标准① 不满
足②满足
标准① 满足
②不满足
标准① ②都
不满足
年销售额80万
或50万
准确核算销项税、进项税、
提供资料、设置账簿
权利义务
类型 计税 范围 纳税人
一、概述
权利
义务
•索取、领购、使用增值税专用发票
•可以进行进项税额抵扣
•及时办理资格认定
•使用、保管增值税专用发票
•健全会计核算制度
辅导期管理
二、辅导期管理
各级税务机关需在3至6个月内
对一般纳税人实行纳税辅导期
管理
——《增值税一般纳税人资格认定管理办法》
二、辅导期管理
辅导期管理
新认定的小型
商贸批发企业
其他一般纳税人
1、注册资金在80万元（含80万元）以
下、职工人数在10人（含10人）以下
2、只从事出口贸易，不需要使用增值税
专用发票的企业除外。
1、增值税偷税数额占应纳税额的10%以
上并且偷税数额在10万元以上的；
2、骗取出口退税的；
3、虚开增值税扣税凭证的；
4、国家税务总局规定的其他情形。
3个月
6个月
二、辅导期管理
规定要求
转正流程
注意事项
二、辅导期管理
规定要求 注意事项转正流程
发票管理
税额计算
小型
其他
领购
开具金额
按次限量，最高25份
最高10万
税务机关核定
不够
月末有尚未使用
次月首次发放=次核定—未使用量
预缴上次发票销售额的3%
交叉稽核比对无误后，方可
抵扣进项税额。
转正
二、辅导期管理
规定要求 注意事项转正流程
审 核
约 谈
查 验
通过
审核全部资料
法定代表人
主管财务
税务登记证
营业执照等
是
否
二、辅导期管理
辅导期转正条件：
① 纳税评估结论正常
② 约谈、实地查验结果正常
③ 企业申报缴纳税款正常
④ 准确核算销项、进项税额，正确取得
并开具专用发票及其他合法凭证
规定要求 注意事项转正流程
二、辅导期管理
不能按期转正的：
①纳税人存在偷税、逃税、抗税行为
②骗取出口退税行为
③其他税收违法行为
存在上述行为的纳税人需要从期满的次月起按
规定重新实行纳税辅导期管理。
规定要求 注意事项转正流程
发票管理
三、增值税发票管理
增值税票
领购
使用
填开
三、增值税发票管理
领购
三、增值税发票管理
领购管理
领购程序：
1.提出购票申请
2.提供有关证件
税务登记证、纳税人单位财务专用章或发票专用章
印模、经办人身份证明和其他有关证明
3.持簿购买发票
环节
三、增值税发票管理
1．验旧
①检验专用发票使用情况；
②纳税申报有无异常；
③登记领购簿。
2．供新
①检查相关证件及资料；
②审核《增值税专用发票领购单》；
③发售专用发票。
领购管理
填开
三、增值税发票管理
一般纳税人销售货物、应税劳务必须向购买方
开具专用发票，下列情形不得开具专用发票：
①向消费者个人销售应税项目
②销售免税项目
③销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务
④将货物用于非应税项目
填开管理
三、增值税发票管理
⑤将货物用于集体福利或个人消费
⑥将货物无偿赠送他人
⑦提供非应税劳务、转让无形资产或销售不动
产
填开管理
要求
三、增值税发票管理
开具专用发票,必须严格按照下列要求：
①字迹清楚、不得涂改、项目填写齐全且无误
②票、物相符，票面金额须与实际收取的金额
相符,不得超面额开具发票
③全部联次一次填开，上、下联的内容和金额
一致
填开管理
三、增值税发票管理
④发票联、抵扣联盖财务专用章或发票专用章
⑤按规定时限开具专用发票
⑥不得开具伪造的专用发票
⑦不得拆本使用专用发票
填开管理
时限
三、增值税发票管理
专用发票开具时限：
1、采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式
2、采用赊销、分期付款结算方式的
3、将货物交付他人代销
4、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物其他机
构用于销售
5、将货物作为投资或分配给股东
填开管理
收入的确定时间
货物发出当天 办妥托收手续
合同约定的收款日期当天
收到代销清单的当天
货物移送当天
货物移送当天
使用
三、增值税发票管理
专用发票统一为三联：
①记账联，销货方作销售的记账凭证；
②发票联，购货方作付款的记账凭证；
③抵扣联，购货方作扣税凭证。
使用管理
保管
三、增值税发票管理
使用管理
1.建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，
并定期向主管税务机关报告发票使用情况
2.如果变更或者注销税务登记，应同时办理发
票和发票领购簿的变更、缴销手续
发票的保管
三、增值税发票管理
使用管理
3.应妥善保管发票，不得丢失，如果丢失，应
当于丢失当日书面报告主管税务机关，并在
报刊和电视等传播媒介上公开声明作废
4.开具发票的单位和个人应当按规定存放和保
管发票，不得擅自损毁
违规
三、增值税发票管理
使用管理
违反发票管理法规的行为:
1.未按规定印制发票；
2.未按规定领购发票；
3.未按规定填开发票；
4.未按规定取得发票；
5.未按规定保管发票；
6.未按规定接受税务机关检查。
销售、销售额
四、销售与销售额
应纳税额=当期销项税额—当期进项税额
销项税额=销售额×税率
销售额=全部价款+价外费用
销售额≠票面
金额
当期规定
四、销售与销售额
销售额中不包括：
受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
符合条件的代垫运费
符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费
其他明文规定的收费
四、销售与销售额
购货方 承运方
销售方
送达货物
代
支
付
运
费
发
票
开
给
购
货
方转
交
发
票
支
付
货
款
及
运
费
行政事业性收费
四、销售与销售额
同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行
政事业性收费：
（1）由国务院批准设立的政府性基金，由国务院
或省级人民政府批准设立的行政事业性收费；
（2）开具省级以上财政部门印制的财政票据；
（3）所收款项全额上缴财政
明文规定收费
四、销售与销售额
销售货物的同时代办保险等而向购买方收取
的保险费以及向购买方收取的代购买方缴纳
的车辆购置税、车船使用税
常见的含税销售额
四、销售与销售额
常见含税销售额，包括：
• 零售价
• 普通发票上注明的销售额
• 单独列明的价外费用
• 被没收的包装物押金
含税销售额
（1+税率）
销售额确定
四、销售与销售额
销售额的确定
一般销
售方式
特殊销售方式
价
款
价
外
费
用
折
扣
销
售
以
旧
换
新
还
本
销
售
以
物
易
物
使
用
过
的
包
装
物
押
金
视
同
销
售
固
定
资
产
四、销售与销售额
价外费用包括：
手续费、储备费、违约金、滞纳金、延期付款
利息、赔偿金、包装物租金、运输装卸费及其
他各种性质的价外费用。
一般销售方式
价外费用含税
案例
四、销售与销售额
某企业销售产品5万件给甲公司，每件售价
为18元（不含税价格），另外收取运费
5850元，收取销项税额15300元。
试确定此业务应税销售额。
例
一般销售方式
折扣销售
四、销售与销售额
折扣方
式
折扣动因 会计、税务处理
折扣
销售
现金折扣
销售折让
鼓励
多买
价格
数量
开在同一张发
票上可以扣除
鼓励对方早日付款 不可以扣除 例
由于质量等原因的折让 可以扣除折让额
例
案例
折扣销售
四、销售与销售额
购买一大瓶豆油赠送同品牌一小瓶豆油。大瓶进价
30元/瓶，售价元/瓶；小瓶进价7元/瓶，售价
11元/瓶（以上售价为含税价，税率13%）。
同一张发票上的另一行用红字开具折扣１件的折扣金额
如没有开在同一张发票上，另开发票
折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减
应视同销售货物计算缴纳增值税
四、销售与销售额
确认销售收入时，
借：现金
贷：主营业务收入40
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
结转成本时，
借：主营业务成本 30+7
贷：库存商品30+7
四、销售与销售额
销售收入
借：现金
贷：主营业务收入40
贷：应交税金—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本30
贷：库存商品30
借：销售费用11
贷：主营业务收入9、7
贷：应交税金—应交增值税（销项税额）1、3
借：主营业务成本7
贷：库存商品 7
结转成本时，
赠品帐务处理：
折扣销售方式
四、销售与销售额
某电视机厂2010年9月生产出最新型号的彩色
电视机，每台不含税销售单价5000元。9月5
日，向各大商场销售电视机2000台，对这些
大商场在当月20天内付清购货款均给予了500
元的销售折扣。计税销售额为多少？
例
折扣销售方式
四、销售与销售额
某企业销售货物，因质量没有达到合同要求,
经双方协商，决定降价10%，原货物价款5万
元。确定应纳税销售额。
例
以旧换新
以旧换新方式
四、销售与销售额
以旧换新是指纳税人在销售货物时折价回收相
关的旧货，并以折价款部分冲减货物价款的一
种销售方式。税法规定，纳税人采取以旧换新
销售方式销售货物，应按新货同期销售价格确
定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰
除外）。
以旧换新方式
四、销售与销售额
某销售公司五一期间开展促销活动，购买新商
品时，旧商品一律折价200元，活动期间以旧
换新共售出新商品600件，每件不含税的售价
270元。确定应税销售额。
例
以旧换新方式
四、销售与销售额
某金店为增值税一般纳税人，2009年5月采取
以旧换新方式向消费者销售金项链20条，每
条零售价格为2500元，每条旧项链折价800元，
取得差价1700元。则金店该项业务计税销售
额为多少元？
例
还本销售
还本销售方式
四、销售与销售额
还本销售方式是指纳税人销售货物后，在一定
期限内将全部或部分销货款一次或分次退还给
购货方的一种销售方式，退还的货款即为还本
支出。其主要目的在于进行促销和融通资金。
应税销售额不得扣除还本额
还本销售方式
四、销售与销售额
某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取还本
销售方式销售钢琴，开出了普通发票20张，共
收取货款25万元。企业扣除还本准备金后按规
定23万元做销售处理，该厂增值税应税销售额
为多少万元？
例
以物易物
以物易物方式
四、销售与销售额
以物易物是一种特殊的购销活动，指购销双
方不以货币结算，而以同等价款的货物相互
结算，实现货物购销的一种方式。
以物易物方式
四、销售与销售额
甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张无法支付货
币资金，经双方协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列
表示正确的是（ ）
•甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理
•甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货物所含增值税
额一律不能计入进项税额
•甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，分别
核算销售额和购进额，并计算销项税额和进项税额
例
使用过的固定资产
销售使用过的固定资产
四、销售与销售额
销
售
固
定
资
产
前购入
后购入
4%减半征收，销售额为含
税销售额，开具普通发票
税额计入成本
税额计入进项税
按适用税率计
算销项税，开
具普票、专票
包装物押金
摩托车、小汽车、游艇
包装物押金
四、销售与销售额
不征税
包
装
物
押
金
征税
单独记帐
一年以内
未过期
同时满足
实际逾期
超过一年
视同含税
啤酒黄酒外酒类，一律征税
其他
视同含税
超过一年，经税务
机关批准
包装物押金
四、销售与销售额
某企业2008年3月10日收取出租包装物押金23400
元，收到转账支票一张；2009年3月20日，经清
理，将逾期未退的包装物押金23400元予以没收，
适用增值税税率为17％。
确定应税销售额。
例
包装物押金
四、销售与销售额
某酒厂为一般纳税人，3月份销售自产薯类白
酒20吨，每吨不含税价40000元，收取包装物
押金23400元，收到转账支票一张，合同约定
3个月内返还。当月销售啤酒50吨，每吨不含
税价2800元，共收取包装物押金30000元，合
同约定4个月内返还。
则该厂当月应税销售额为多少元？
例
视同销售，售价偏低
视同销售
四、销售与销售额
视同销售行为或价格明显偏低并无正当理由的，
按下列顺序确定销售额：
（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价
（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售
价
（3）按组成计税价格计
视同销售
四、销售与销售额
组成计税价格（一般商品）
=成本×（1+成本利润率）
组成计税价格（应税消费品）
=成本×（1+成本利润率）+消费税税额
=成本×（1＋成本利润率）/（1-消费税税率）
10%
视同销售
四、销售与销售额
某有限责任公司将其生产的新产品作为福利发
放给职工，成本价15万元，成本利润率为10%
，该新产品无同类产品市场销售价格。请计算
确定应税销售额。
例
税额计算
五、增值税应纳税额
增值税税率
销项税额的计算
进项税额的计算
应纳税额的计算
五、增值税应纳税额
销项税额 进项税额 应纳税额税率
17%
13%
0
•粮食、食用植物油
•自来水、暖气、冷气、热水、煤气、
石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品
•图书、报纸、杂志
•饲料、化肥、农药、农机、农膜
•国务院规定的其他货物
出口除原油、援外出口货物、天然牛黄、麝香、
铜及铜基合金、白金、糖以外货物
•一般货物
•应税劳务
纳税人兼营不同税率的货物或者劳务
销项税额 进项税额 应纳税额税率
分别核算
未分别核算
不同货物税率
从高适用税率
销项税额
什么是销项税额？
销项税额是指纳税人销售货物或提供
应税劳务，按销售额和税率计算并向
购买方收取的增值税额。
销项税额 进项税额 应纳税额税率
销项税额计算
销售
额
税率
销项
税额
销项税额 进项税额 应纳税额税率
不含税
进项税
什么是进项税额？
进项税额是指纳税人因购进货物或者接受
应税劳务支付、负担的增值税额。
销项税额 进项税额 应纳税额税率
进项税额抵扣
准予从销项税额中抵扣的进项税额
1.一般情况下进项税额的抵扣：
• 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增
值税额
• 从海关取得的海关进口专用缴款书上注明的
增值税额
销项税额 进项税额 应纳税额税率
凭证抵扣
2.特殊情况下进项税额的抵扣：
• 外购农业产品：进项税额=买价×13%
• 外购运输劳务：进项税额=运输费用×7%
销项税额 进项税额 应纳税额税率
收购凭证
普通发票
国内运输发
票
计算抵扣
不得从销项税额中抵扣的进项税额
①用于非增值税应税项目、免税项目、集体福
利或个人消费的购进货物或者应税劳务
②非正常损失的购进货物或相关应税劳务
③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进
货物或者应税劳务
销项税额 进项税额 应纳税额税率
不产生销项
④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自
用消费品
⑤上述几项规定的货物运输费用
销项税额 进项税额 应纳税额税率
试回答：下列哪项进项税额不可抵扣？
A. 用于企业生产设备维修的购进钢材
B. 企业购进大型货运汽车
C. 企业购进的用于产品推介时的宴请烟酒
D. 企业购进的专门用于生产免税产品的原材料
发生的运费
E. 企业职工食堂购进的设备
例
销项税额 进项税额 应纳税额税率
某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取得
增值税发票，价款10000元，增值税1700元；
外购一批材料用于应税和免税货物的生产，价
款20000元，增值税3400元，当月应税货物销
售额50000元，免税货物销售额70000元，当月
不可抵扣的进项税额为多少？
例
销项税额 进项税额 应纳税额税率
应纳税额
销项
税额
应纳
税额
进项
税额
销项税额 进项税额 应纳税额税率
•
销项税额 进项税额 应纳税额税率
进口货物应纳税额的计算
进口货物应纳税额，按照组成计税价格和规定的税率
计算：应纳税额=组成计税价格×税率
（1）进口一般货物
组成计税价格＝关税完税价格＋关税
（2）进口应税消费品
组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
销项税额 进项税额 应纳税额税率
请计算应纳税额：
某进出口公司当月进口一批货物，海关
审定的关税完税价格为700万元，该货物
关税税率为10%，增值税税率为17%。
例
销项税额 进项税额 应纳税额税率
某一般纳税人从农业生产者手中购买免税
农产品，买价为20万元，同时支付运费3
万元，该企业将其中15%捐赠给受灾地区，
如何计算销项税额？
例
销项税额 进项税额 应纳税额税率
判断以下业务能否进行进项税额抵扣：
某公司购进货物价款200万元，另付增值
税进项34万，其中50%作为投资；50%用于
集体福利。
例
销项税额 进项税额 应纳税额税率
某生产企业为增值税一般纳税人，适用税率17％，
2010年5月有关生产经营业务如下，请计算销项税额：
(1)销售甲产品，取得不含税销售额80万元；另外开
具普通发票，取得送货运输费收入万元
(2)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，
成本价为20万元，成本利润率为10％，该新产品无同
类产品市场销售价格
(3)销售2010年1月份购进作为固定资产使用过的进口
机器设备5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额
万元
例
销项税额 进项税额 应纳税额税率
某电机厂用15台电机与原材料供应商换取等值
生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，
销售额为23100元，材料已入库，计算该业务
应纳增值税额。
例
销项税额 进项税额 应纳税额税率
某企业2010年出售一台闲置的机器设备，购于
2008年6月，当时未纳入增值税抵扣范围试点，
购买原值60000元，已提折旧5000元，售价
62400元，存入银行。
问：该企业当月应纳增值税额为多少？
例
销项税额 进项税额 应纳税额税率
某化妆品企业为增值税的一般纳税人，2011年发生如
下经济业务，计算该企业当月应纳多少增值税
① 购生产所需甲材料1000公斤，取得增值税专用发票
注明的税额为18万元
② 进口设备一台，取得完税凭证注明税额6万元
③ 购小汽车一台，取得专用发票注明税额4万元
④ 给职工发放化妆品1000套，每套市场价为234元
⑤ 销售化妆品取得销售额100万元，税款17万元
例
销项税额 进项税额 应纳税额税率
2009年5月某电视机厂发生如下业务。请计算本月该
厂应纳增值税额：（每台不含税单价5000元）
（1）5月8日向各大商场销售2000台，各大商场在当月
20天内付清2000台货款，享受5%的折扣；
（2）5月9日发货给外省分支机构200台用于销售，并
支付发货运费1000元，其中取得运输单位开具的发货
票上注明运费600元，建设基金100元，装卸费100元，
保险100元，保管费100元；
例
销项税额 进项税额 应纳税额税率
（3）5月10日采取以旧换新方式从消费者个人手中换
购旧型号机，销售新型号100台，旧型号机每台折旧
500元；
（4）5月15日购进生产电视原材料一批，取得增值税
票注明价款（不含税） 9600000元；
（5）5月20日向省运会赠送20台；
（6）5月23日从国外购进两台电视机检测设备，取得
海关开具的完税凭证注明增值税额180000元；
例
销项税额 进项税额 应纳税额税率
会计处理
一般纳税人会计处理—会计科目
应
缴
税
费
应交增值税
未交增值税
转出多交增值税
进项税额转出
出口退税
销项税额
出口抵内销产品的应纳税额
减免税款
转出未交增值税
已交税金
进项税额
当月上交本月
的增值税税额，
收到退回的，
用红字
帐页
年 凭
证
号
数
摘
要
借方 贷方 余
额
月 日 合
计
进
项
税
额
已
交
税
金
减
免
税
款
出
口
抵
减
内
销
产
品
应
纳
税
额
转
出
未
交
增
值
税
合
计
销
项
税
额
出
口
退
税
进
项
税
额
转
出
转
出
多
交
增
值
税
应交税费——应交增值税
年 凭
证
号
数
摘
要
借方 贷方
（转入未
交）
借或贷 余额
月 日 转入
多交
上交
未交
应交税费——未交增值税
案例
案例
企业根据税收缴款书编制分录
借：应缴税费-未交增值税（上交未交）
贷：银行存款
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）40
贷：应交税费—未交增值税 （转入未交）
40
进项税额 已交税金 销项税额
200 100 340
4040
借：应交税费—未交增值税（转入多交） 100
贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）100
进项税额 已交税金 销项税额
200 100 150
150 100
50
未抵扣的进项税
借：应交税费—未交增值税（转入多交） 100
贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）100
进项税额 已交税金 销项税额
200 100 200
100 100
借：应交税费—未交增值税（转入多交） 60
贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）60
进项税额 已交税金 销项税额
200 100 240
60 60
