财务报表与纳税评估思考 .........................................................................................................................1
加强财务报表分析完善纳税评估工作 .....................................................................................................8
浅谈纳税评估方法之如何运用企业会计报表数据 2008-6-17 ..............................................................9
浅议财务报表分析对增值税纳税评估的影响 .......................................................................................24
财务会计报表分析在纳税评估中的运用 ...............................................................................................27
财务会计报表分析与纳税评估的关系 ...................................................................................................32
财务会计报表分析在纳税评估中的运用 ...............................................................................................36
会计报表的税收分析 ...............................................................................................................................42
财务报告和账簿以外的分析
1、 结合企业行业特点、生产经营情况
2、 例如：如这次市局选拔考试的酒类生产企业：企业是否有副产品（酒
糟）销售，是否有自产自用的酒，是否成立关联企业，是否混淆粮食白酒与其
他酒（企业账上有反映），从而按低税率申报消费税？这几项在企业报表，账簿
上看不到，只能通过对行业，生产经营特点分析知道。
例如：企业有减免税、有技术开发费，有财政补贴，在疑点分析时，一般
应提出对这些业务进行核实，
3、会计三张表与纳税申报表进行的核对分析
财务报表与纳税评估思考
一、企业财务报表分析与纳税评估的关系
纳税评估是指主管税务机关根据纳税人报送的纳税申报资料、财务资料和
日常掌握的征管资料及其他有关资料，对纳税人一个纳税期限纳税情况的真实
性、准确性进行审核分析，作出定性和定量的判断，及时发现、纠正和处理纳
税人纳税行为中错误和异常申报问题，从而采取进一步征管措施，达到对纳税
人整体性和实时性控管的目的。国家税务总局下发的《纳税评估管理办法（试
行）》（国税发[2005]43 号）中将纳税人申报数据与财务报表数据进行比较分析
作为评估分析的方法之一，这也就充分说明了在纳税评估中运用企业财务报表
分析数据的重要性。
税务部门作为财务报表主要使用人之一，其目的就是要通过财务分析了解
企业纳税情况、遵守税收法规的情况。财务报表分析是认识过程，通过分析通
常只能发现问题而不能提供解决问题的现成答，只能作出评价而不能改善企业
的状况，而纳税评估恰恰就是利用报表分析的结果，进一步运用约谈举证、实
地核查等手段，以确定纳税人纳税申报中存在的问题及原因。
国家税务总局《纳税评估管理办法（试行）》（国税发〔2005〕43 号）通
知中明确纳税评估方法的主要依据及数据来源,其中包括：
纳税人税务登记的基本情况，各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项
的结果，纳税人申报纳税资料，财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的
其他相关资料，增值税交叉稽核系统各类票证比对结果等。
这里明确企业提供的企业会计报表数据是税务部门纳税评估主要依据及
数据来源。在此就从企业会计报表数据如何运用于纳税评估分析进行简要阐述。
二、企业财务报表分析的基本方法
企业通过编制财务报表，可以将企业的生产经营成果和财务状况以书面的
形式提供给社会各有关方面。阅读会计报表如果不运用分析技巧，不借助分析
工具，只是简单地浏览表面数字，就难以获取有用的信息，有时甚至还会被会
计数据引入岐途，被表面假象所蒙蔽。做好财务报表分析，正确揭示各种数据
之间的关系，主要就是从资产负债表、损益表和现金流量表三张主要报表着手，
收集完整资料，对企业各期的经济指标进行比较分析，将大量的报表数据转换
成有用的信息，主要包括对数据的横向分析、纵向分析，趋势百分率分析和财
务比率分析。横向分析就是将企业连续两年或几年的会计数据进行绝对金额增
减和百分率增减的分析，以揭示各会计项目在这段时期内所发生的绝对金额变
化和百分率变化的情况；纵向分析是同一年度会计报表各项目之间的比率分析，
即将会计报表中的某一重要项目的数据作为 100％，然后将会计报表中的其余项
目的余额都以这个重要项目的百分率的形式做纵向排列，从而揭示出各个会计
项目的数据在企业财务中的相对意义；趋势百分率分析是将连续多年的会计报
表中的某些重要项目的数据集中在一起，同基年的相应数据百分率比较，揭示
企业在若干年内经营活动和财务状况的变化趋势；财务比率分析是指通过将两
个有关的会计项目数据相除而得到各种财务比率来揭示同一张会计报表中不同
项目之间或不同会计之间所存在的逻辑关系的一种分析技巧。
三、财务报表分析指标在纳税评估中的具体应用
财务报表分析指标不是孤立的，要把它们有机结合起来，才能真正发挥计
算出的指标应有的作用。
结合总局《纳税评估管理办法（试行）》中纳税评估通用分析指标、纳税评
估分税种特定分析指标，财务指标分析在纳税评估中的具体应用应该体现在以
下几个方面：
(一)税负指标与财务报表相关指标的综合分析
1、增值税税收负担率
增值税税收负担率＝本期应纳税额÷本期应税收入×100％
将此指标与行业指标对比，如果与行业指标偏离较大，应结合财务报表具
体项目和其他指标开展分析。
如果销售收入增幅较大，而税负指标下降，首先根据财务报表查看企业存
货与期初比是增加还是减少，结合存货收发记录，查看有无隐瞒销售行为，有
无发生视同销售行为不按规定计提销项税的行为；其次，分析存货的主要构成，
将存货的销售价格、购进价格与上期相比的变化情况，在此基础上进一步分析
进项税金构成情况，查证有无扩大抵扣范围，对四小票抵扣比例较高的应重点
开展核查；此外还需查看销售收入的主要构成，查证有无价外费用、混合销售
行为等不提销项税金或错用税率问题。
2、所得税税收负担率
所得税税收负担率＝应纳所得税额÷利润总额×100%
如果所得税税收负担率低于当地同行业和本企业基期所得税负担率而
接近企业所得税适用税率，企业可能存在扩大税前扣除范围问题。作为评估人
员应首先认真阅读企业所得税年度申报表，查看税法和会计制度之间有差异的
地方，如工资、交际应酬费、捐赠、长期待摊费用的摊销等，企业是否进行了
纳税调整，此外还应询问企业是否存在如非货币性交易、债务重组、对外投资
等事项，如有则进一步核实企业对这些事项的税务处理，是否按规定进行了纳
税调整。对费用、成本列支合法性的审核，则应结合前面费用、成本变动率的
分析情况进行审核。
（二）、企业盈利结构分析的具体应用
根据企业的年度损益表，首先分析利润构成情况，弄清企业当年利润总额
的形成来源，包括营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额四部分，
在此基础上进一步分析营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额的具
体组成及增减变化、结构变化及相关指标的变化情况。评估人员应结合会计制
度及税法有关规定及两者存在差异，重点审核税法和会计的差异之处，企业在
申报纳税时是否按规定进行调整。
1、分析主营业务收入变动率、主营业务成本变动率、主营业务利润变动率、
销售毛利率变动率
主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主
营业务收入×100%
主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营
业务成本×100%
主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营
业务利润
销售毛利率变动率＝（本期销售毛利率-基期销售毛利率）÷基期销售毛利率
在企业内部管理及外部经营条件基本不变的情况下，这四个指标的变动趋
势、幅度应趋于一致？？？？？（主营业务收入变动率为正， 主营业务利润
变动率、销售毛利率变动率一般应为负，为什么？），一旦那个指标变动较其他
指标变动出现异常，评估人员应结合企业报表其他数据进行分析。具体来说，
如果主营业务收入的增幅小于主营业务成本的增幅（主营业务利润率及销售毛
利率必定下降），
评估人员一方面应对企业主营业务收入情况进行分析，结合资产负债表中
往来款项科目的期初、期末数额进行分析，如果“应付账款”和“其他应付账款”
出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应判断企业是否存在少计收入问题，
通过分析存货中委托代销商品、发出商品、分期收款发出商品，结合企业有关
购销合同及应收账款变化情况，判断企业是否存在帐务上少计收入问题，根据
企业增值税及所得税申报情况，审核企业有无按会计制度不应确认收入而按税
法应确认收入企业未作纳税调整的情形；
另一方面评估人员应对企业主营业务成本项的具体构成进行分析，了解企
业成本的结转情况，分析企业是否存在对成本中“料”的部分改变成本结转方法、
多计发出成本，少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题，对成本中“工”的
部分重点查看应付工资科目年末结余情况、工资计算表、企业员工花名册、工
时产量统计表等辅助资料，分析企业工资是否存在多提多列支问题，对“费”的部
分应重点结合固定资产变动及累计折旧变动，分析是否存在改变折旧计提方法，
多计成本的问题。
2、分析三项期间费用增减变动率、三项费用占销售收入的比重
三项期间费用增减变动率＝〔本期营业、管理、财务费用之和-基期营业、
管理、财务费用之和〕÷基期营业、管理、财务费用之和×100）×100％
营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重＝营业（管理、财务）费用÷
主营业务收入×100％
具体分析：三项期间费用增减变动率应与主营业务收入变动率结合起来分
析，本期营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重应与基期营业（管理、
财务）费用占基期主营业务收入比重结合起来分析，前后两个指标变动情况应
基本保持一致，如果变动太大,
是否多列费用？
需结合企业“应付账款”、“其他应付账款”、“预提费用”、“应付工资”等往来科
目，看企业是否存在通过预提费用形式多列支费用,有没有将应列入长期待摊费
用的项目一次性进入管理费用，有没有将应资本化的利息直接计入当期财务费
用，对营业费用则应分析具体项目构成，如果其中运输费用变动较大，一方面
应和企业当期销售的变动结合起来分析，看企业是否存在产品发出应确认销售
而未确认的情况，另一方面还应加强对取得运输发票的审核协查，以判断企业
是否存在使用虚假运输发票抵扣增值税、列支费用的情形；此外还应结合企业
所得税申报表，看企业超过税法允许列支部分的费用有没有作纳税调整，如工
资及计提的“三费”、交际应酬费、开办费、广告费的扣除、业务宣传费的扣除、
无形资产的摊销、递延资产的摊销等。
3、营业外收支增减变动分析
营业外支出变动率＝（本期营业外支出数－基期营业外支出数）÷基期营业
外支出数×100％
营业外收入变动率＝（本期营业外收入数－基期营业外收入数）÷基期营业
外收入数×100％
分析：营业外收支是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入
及支出，一般情况下，发生数额不会太大，如变化较大或本期发生额较大，应
重点关注以下几点：
（1）、企业是否将收取的价外费用、包装物押金等计入营业外收入科目，
是否按规定纳税。
（2）、企业处置的固定资产是否应当缴纳增值税。
（3）、结合企业所得税申报表及相关资料，判断企业处置资产的损失是否
报税务机关审核批准或备案，企业提取的各项资产减值准备是否进行了纳税调
整。
（4）、企业与生产经营无关的罚没支出、捐赠支出等是否按规定进行了纳
税调整。
（十）损益表与纳税评估分析
1、销售成本变动率与销售额变动率配比分析：
销售成本变动率=（本期累计销售成本-上年同期累计销售成本）/上年同
期销售成本
销售额变动率=（本期累计销售额-去年同期累计销售额）/上年同期销售
额
销售成本变动率/销售额变动率≈1
正常情况下二者应基本同步增长。
A、当比值大于 1，二者都为正时，可能存在企业将自产产品或外购商品
用于非应税项目，未计提销项或未做进项税额转出等异常问题；
B、比值小于 1，二者都为正时，正常；
C、比值小于 1，二者都为负时，可能存在上述异常问题；
D、当比值为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述异常问题；后
者为正前者为负时，则正常。
2、销售毛利率变动幅度分析：
销售毛利率=（本年累计销售收入-本年累计销售成本）/本年累计销售收
入
销售毛利率变动率=（本期毛利率-上年同期毛利率）/上年同期毛利率
正常下降幅度商业在-35%，工业在-20%以内，如低于该幅度，可能存在
不计或少计销售、销售价格偏低或将货物用于非应税项目等。
3、销售利润率分析：
销售利润率=本年累计利润总额/本年累计销售收入
本期销售利润率-上年同期销售利润率<=0
将销售利润率和以前年度（特别是享受税收优惠期间）进行纵向比较，
若小于 0，则可能存在隐瞒收入、不按规定结转成本、人为调节成本和利润、违
规享受优惠政策等问题。
4、应税销售额变动率分析：
应税销售额变动率=（本期累计应税销售额-上年同期累计应税销售额）/
上年同期累计应税销售额
超出同行业变动率正常峰值的（低于下限或高于上限），可认定为异常，
从而初步判定企业隐瞒收入或虚开增值税专用发票等问题。
5、应税销售额变动率与应纳税额变动率分析
应纳税额变动率=（本期累计应纳税额-去年同期累计应纳税额）/去年同
期应纳税额
应税销售额变动率/应纳税额变动率≈1
二者基本应同步增长。
A、当比值大于 1，二者都为正时，可能存在企业收入未计提销项或扩大
抵扣范围多抵进项税额等异常问题；
B、比值大于 1，二者都为负时，则正常；
C、比值小于 1，二者都为负时，可能存在上述异常问题；二者都为正时，
则正常；
D、当比值为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述异常问题；后
者为正前者为负时，则正常。
(三)、企业营运能力分析的具体应用
企业营运能力分析指标包括存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转
率、总资产周转率。
存货周转率＝销售成本÷平均存货
应收账款周转率＝销售收入÷平均应收账款
流动资产周转率＝销售收入÷平均流动资产
总资产周转率＝销售收入÷平均资产总额
其中平均数＝（年初数＋年末数）÷2
分析：这几个指标应和基期数结合起来考虑，存货周转率、应收账款周转
率加快，表明企业存货占用水平较低，流动性较强，销售能力增强，存货转变
为现金、应收账款速度加快，而如果企业应纳税额减少，应考虑企业可能存在
隐瞒销售收入，虚增成本的问题。此时应重点审核存货收、发、存记录的真实
性及存货计价方法前后的一致性，核实企业是否存在人为调节发出存货的计价
方法，从而虚增发出存货的成本减少库存存货成本。
四、财务报表项目在纳税评估中的具体应用
（一）往来帐款与纳税评估分析
1、往来帐款：应收帐款、预付帐款、应付帐款、预收帐款四类。
2、企业会计报表往来帐款余额变动分析
① 分析商品已经发出，应作销售仍挂于预收帐款中。
① 分析商品已经发出，货款已经收讫，应作销售而未申报，记应收帐款
贷方。
① 分析商品已经发出，故意混淆应收帐款、预付帐款、应付帐款、预收
帐款四类科目正确运用，反记应付帐款借方、预付帐款贷方，达到不申报纳税
目的；特别是分析企业月末、年末往来帐款余额变动金额幅度大，且同时在二
个往来帐款余额发生相应数据变动现象。
注：上述可要求企业提供购销合同进行对比分析。
① 分析应收款项科目年初余额，企业是否存在在年初更换新账时有作假
现象。虚列或虚增部分应收款项，则就能将部分不开票的现金销售收入或其他
收入通过该部分虚增的应收款项收回来入帐，偷逃流转税和企业所得税。评估
分析对照往来帐款年初科目余额与上年末科目余额是否一致，是否存在年初更
换新账时在往来帐款之间相互调整余额的作假现象。
① 分析评估企业应收、预付账款发生的坏账损失税前扣除是否符合条件。
3、案例分析
案例 1 某塑料编织有限公司，增值税一般纳税人，2004 年 12 月份、2005
年 1 月份会计报表相关数据余额如下：
2004 年 12 月份会计报表年末余额中预付帐款 120 万元，原材料 320 万
元，应付帐款 580 万元，预收帐款 85 万元；2005 年 1 月份会计报表年初余额中
预付帐款 0，原材料 240 万元，应付帐款 465 万元，预收帐款 0。原材料、预付
帐款、应付帐款和预收帐款 2005 年初余额较 2004 年末余额分别减少 80 万元、
120 万元、115 万元和 85 万元。
经评估分析及企业约谈说明，存在以下几个涉税问题：
① 2004 年 8 月份购设备支付 120 万元，未取得发票，未作固定资产入
帐；
① 2004 年 11 月收受某物回公司虚开的废旧物资发票二份，货物废塑料，
金额 80 万元；
① 2004 年 8-12 月销售给某农资公司编织袋 85 万元，未开具发票申报纳
税，挂预收收款。
（二）资金来源与纳税评估分析
1、资金来源：“银行存款”、“现金”、“短期借款”等反映的资金。
2、企业会计报表资金来源余额变动分析
企业进货和库存资金占用较大，但资金来源反而少，并在往来“应付账款”
等账户中数额也不大，资金需求与物流量有明显较大的悬殊，在资产负债表即
可发现其不匹配的现象，就此情况，需究其根源；从而分析企业（投资者）是
否有不愿把自有资金或各种借款放在账上反映，达到销售不入账、帐外经营等
违法目的。
3、货币资金的流量变动分析
① 货币资金的流量反映了企业经营活动的规模，可通过货币资金的收支
渠道分析结合现金流量表来了解企业的业务开展情况，并进而分析其对纳税的
影响，发现疑点，从而深入评估；
① 货币资金的本期增减绝对额与历史数据相对比较，结合各期纳税情况
进行分析，也能够发现问题。
4、案例分析
案例 2 某轮胎模具有限公司 ，增值税一般纳税人，2004 年 12 月份会
计报表年末余额中短期借款 125 万元，较年初增加 75 万元，且企业经济总量及
经济指标较去年未发生相应变化。
经评估分析及企业约谈说明，并要求企业提供短期借款相关书证材料，
另对提供短期借款的企业侧面了解，发现存在以下几个涉税问题：
① 提供给轮胎模具有限公司短期借款的企业，为增值税小规模纳税人，
从事轮胎模具加工，成立时间 2004 年 8 月，规模较小，存在巨额短期借贷资金
可信度较低；
① 轮胎模具有限公司 2004 年 8 月职工集资 45 万元组建轮胎模具加工
小规模企业，另将设备磨床一台 30 万元、存货磨坯一批 45 万元投放到了小规
模纳税人处，作企业启动。轮胎模具有限公司帐务处理：借“现金”75 万元、贷
“短期借款” 75 万元。轮胎模具加工企业为其加工模具，以加工费抵顶设备、存
货款，双方都不开票申报纳税。
① 设备磨床 30 万元 8 月份投放时为帐面净值，但未作帐务处理，仍提
折旧至今。
（三）存货与纳税评估分析
1、存货：材料、商品、在产品、半成品、产成品等。即企业在生产经营
过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产。
2、企业会计报表存货余额变动分析
存货余额变动是测算增值税税收负担率的主要依据。
① 工业企业增值税税收负担率的测算：
A、材料余额影响增值税=（期末余额-期初余额）×增值税税率
B、估价入帐材料影响增值税=（期初余额-期末余额）×增值税税率
C、在产品、半成品、产成品余额影响增值税=（期末余额-期初余额）×
（材料、燃料动力占生产总成本比例）×增值税税率
注：不考虑材料成本的组成因素；不考虑购进材料是否取得增值税专用
发票的因素；不考虑在产品、半成品余额是否含工费的因素。
增值税税收负担率=（已纳增值税+期初留抵税额 -期末留抵税额
+A+B+C）/销售收入
① 商业流通企业增值税税收负担率的测算：
A、库存商品余额影响增值税=（期末余额-期初余额）×增值税税率
B、估价入帐库存商品影响增值税=（期初余额-期末余额）×增值税税率
增值税税收负担率=（已纳增值税+期初留抵税额-期末留抵税额+A+B）
/销售收入
注：本方法适用于采用进价核算库存商品的企业。
3、案例分析
案例 3 某轻型商用汽车制造有限公司 2005 年 1-6 月销售收入
万元，上期留抵 万元，销项税金 万元，进项税金 万元，
已纳增值税 万元，进项税转出 万元，期末留抵 万元。存在
疑点是期末留抵税金大，是否存在商品发出而未开票申报纳税的现象。
经根据企业 2005 年 6 月份会计报表数据评估分析及企业约谈说明，并要
求企业提供相关书证材料，分析结果如下：
① 上年留抵余额为 万元；
① 2005 年 6 月底存货余额较年初新增 万元，其中：新增材料存
货（包括外购件） 万元，增加留抵税额 万元；新增在产品存货
（不含工费） 万元，增加留抵税额 元；新增产成品存货
万元（其中材料动力占生产总成本比例为 %），增加留抵税额 万元；
另外 2005 年 4-6 月材料存货估价入帐数 980 万元，减少留抵税额 万元；
① 综 上 1-6 月 影 响 增 值 税 留 抵 额 因 素 值
=+++= 万元；
① 纳税申报期末留抵与影响增值税留抵额因素值差额 万元,其原
因是：2005 年 1-6 月“折扣与折价” 万元，虽部分取得购货方税务机关“销
货折让证明单”，但皆尚未开红冲发票给购货方，却已在申报销售额中扣减，涉
及销项税金 万元，应补增值税 万元。
案例 4 某化工发展有限公司，2004 年 1-12 月份及 2005 年 1-6 月份企
业会计报表、纳税申报数据以及企业约谈说明相关资料如下：
① 2004 年度销售额 万元，实现增值税 万元；材料、动
力占产成品比例 95%，在产品不含工费；存货期末较期初增加 万元，其
中原材料增加 万元，影响进项税金 万元；产成品增加 万
元，影响进项税金 万元；在产品增加 万元，影响进项税金 万
元；
① 2005 年 1-6 月份销售额 万元，其中：免、抵、退办法出口
货物销售额 万元，实现增值税 万元；材料、动力占产成品比例
95%，在产品不含工费；免、抵、退办法出口货物销售额 万元，影响销
项税金 万元；存货期末较期初减少 元，其中原材料减少
万元，影响进项税金 万元；产成品增加 万元，影响进项税金
万元；在产品减少 万元，影响进项税金 万元；
① 评估对比分析 2004 年度与 2005 年上半年增值税税收负担率。
评估测算得 2004 年度增值税税收负担率：
（+++）/=%
评估测算得 2005 年上半年增值税税收负担率：
（++）/=%
则评估测算得增值税税收负担率 2005 年上半年较 2004 年度增加 %。
（四）固定资产、无形资产与纳税评估分析
1、固定资产：企业开展生产经营活动的重要物质基础，是评估企业生产
经营能力的重要依据。
2、无形资产：没有实物形态的非货币性长期资产。
3、企业会计报表固定资产、无形资产余额变动分析
① 固定资产与生产经营情况（生产经营收入、商品附加值）、产能之间
是否配比；
① 固定资产余额减少，评估固定资产清理回收的残料是否入帐、出售的
固定资产是否按照税法规定计算交纳了增值税；
① 固定资产余额变动与累计折旧是否吻合，评估企业是否正确计提折旧，
是否有故意调节成本、利润的嫌疑；
① 固定资产、在建工程与累计折旧之间数据是否吻合，评估企业是否有
未完工在建工程而预提折旧的情况；
① 无形资产是否符合确认条件，评估分析资产产生的经济利益是否很可
能流人企业、资产的成本能够可靠地计量；
① 无形资产是否按相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限内
摊销。
（五）预提费用、待摊费用与纳税评估分析
1、预提费用：成本费用中预先提取但尚未支付的费用。
2、待摊费用：是因权责发生制而产生，指已经支出，由本期和以后各期
分摊费用。
3、企业会计报表预提费用、待摊费用余额变动分析
① 预提费用年终是否有余额，是否有故意调节当期成本、损益的嫌疑；
① 待摊费用、预提费用中是否有擅自将期间费用或不应计入成本费用的
其他支出转入此科目处理，从而达到调节产品成本和当年损益；
① 待摊费用与开办费，评估分析开办费是否按期推销，着重针对新开办
企业而言。
4、案例分析
案例 5 某国际贸易有限公司，成立于 2004 年 1 月，为增值税一般纳税
人，主要经营纺织品与服装，为新办商贸企业，经国税批免新办商贸企业 2004
年度企业所得税 50 万元。2005 年 6 月对其 2004 年度增值税及企业所得税税收
执行政策情况进行综合评估。
经对企业会计报表数据审核分析，发现下列几个疑点：
① 2004 年度销售收入总额 万元，利润总额 147. 60 万元，销售利
润率为 %；销售利润率偏高，是否存在少结转销售成本现象；
① “待摊费用”余额为 0，主要指“开办费”；
① “固定资产” 余额为 0，是否经营场所为租赁，租金是如何支付的。
经企业约谈说明，排除相关疑点，并发现存在以下几个涉税问题：
① 销售利润率偏高的主要原因是咨询服务收入 万元，占总收入
的 %，且其成本费用较低；
① 2004 年 2 月一次性支开办费 万元列“管理费用”，未按规定摊销；
① 经营场所为租赁,年租金 12 万元，按合同规定年初支付，取得发票在
2005 年 1 月，租金列 2005 年 1 月“管理费用”。
（六）短期投资、长期股权投资与纳税评估分析
1、短期投资：能够随时变现并且持有时间不超过一年（含一年）的投资。
2、长期股权投资是指企业购入 1 年内（不含 1 年）不能变现或不准备随
时变现的债券投资。
3、企业会计报表短期投资、长期股权投资余额变动分析
① 针对短期投资、长期股权投资数据发生额，评估分析企业的投资方式，
如以非现金资产对外投资，检查是否按规定交纳了流转税、企业所得税；
① 短期投资跌价准备和长期投资减值准备税法不允许扣除；
① “损益表”中的投资收益与“资产负债表”中的长期投资帐面价值之比，
如投资报酬率较低，需进一步评估分析企业“投资收益” 真实可靠性。
（七）所有者权益与纳税评估分析
1、所有者权益：包括实收资本、资本公积、留存收益。
2、企业会计报表所有者权益余额变动分析
① 对实收资本进行评估分析，可以了解企业的经营规模，投资与产能是
否匹配，了解企业的投资各方，从而掌握其关联企业情况，为关联交易的分析
奠定基础；
① 资本公积主要评估分析会计与税法的差异。如接受捐赠资产、股权投
资差额、债务重组收益、无法支付的应付款项等会计上都计入了资本公积，而
在税法中规定应调整应纳税所得额；
① 盈余公积主要评估分析计提是否符合规定，有无将收入隐匿计入该账
户等情况，分析其使用是否符合规定。
（八）存货、应付帐款、进项税额与纳税评估分析
1、进项税额控制数变动分析
① 生产企业本期进项税额控制数=（本期耗用材料+期末库存-期初库存）
×增值税适用税率+动力×增值税适用税率+运费×7%
① 商品流通企业本期进项税额控制数=[期末存货较期初增加数（减少用
负数）+本期销售成本+期末应付帐款较期初减少数（增加数用负数）] × 主要
外购货物的增值税适用税率+运费×7%
注：不考虑期间费用中除运费外的可抵扣增值税部分。
① 进项税额控制数-申报表进项税额≥0
如<0，评估虚抵进项和商业企业未付款抵扣进项和工业企业未入库抵扣
进项的问题；
2、销项税额控制数指标变动分析
申报销项税额-评估销项税额≥0
评估销项税额数为企业开具的专用发票和普通发票所列税额合计。可结
合损益表主营业务收入、纳税申报表销售额与发票开具额分析。
如<0，则可能漏申报销项税额。
3、进项税额与销售额增长率配比分析
进项税额增长率/销售额增长率>1
评估分析是否存在虚假抵扣或隐瞒收入的问题。
（九）主营业务收入、主营业务成本与纳税评估分析
1、工业企业产品销售成本与增值税税收负担率的分析
增值税税收负担率的测算
增值税税收负担率=[（产品销售收入-产品销售成本×材料动力占生产总
成本比例）×增值税税率-期间费用中可抵扣增值税]/ 产品销售收入
注：不考虑材料成本的组成因素。
2、商品流通企业毛利率与增值税税收负担率的分析
增值税税收负担率的测算
毛利率=（商品销售收入-商品销售成本）/商品销售收入
增值税税收负担率=（毛利率×增值税税率×商品销售收入-期间费用中
可抵扣增值税）/商品销售收入
注：该种增值税税收负担率的测算值应与存货变动增值税税收负担率的
测算值基本相符。
3、成本分配方法与纳税评估分析
① 评估分析企业是否擅自改变分配方法，调节当年盈亏。企业计入各种
产品成本的目标在产品费用和本月发出的生产费用，应在各种产品的完工产品
和月末在产品之间进行合理的分配，企业应当根据产品生产的特点选择适合本
企业的分配方法，但有的企业为了调节本期盈亏，往往改变已经选用的分配方
法，并且在会计当期不作披露。
① 结合材料（商品）、产成品明细表余额、材料（商品）盘存表，评估
分析企业是否有多结转成本现象。
A、有数量无金额；
B、有数量但金额为红字；
C、没数量、没金额又无具体原因。
4、案例分析
案例 6 某热合金有限公司成立于 2003 年 6 月，增值税一般纳税人，
主要经营金属材料（镍），商业流通企业。2005 年 10 月对企业 2004 年度增值税
和企业所得税税收执行政策情况进行纳税评估。
经对企业 2004 年度会计报表数据和纳税申报表的评估分析，发现二个疑
点：
① 2004 年度销售收入 万元，已纳增值税 万元，平均税
收负担率 %，期末留抵 万元。增值税税收负担率偏低，且留抵税金偏
大，是否存在隐瞒收入或虚列进项现象；
① 2004 年利润总额 元，销售利润率 %；应纳税所得额
万元，应纳、已纳企业所得税 万元。销售利润率明显偏低，成本费用是否
存在不按规定列支现象。
根据企业会计报表数据及企业约谈说明资料加以评估分析：
① 增值税评估分析
A、运用存货变动测算增值税税收负担率
（A）存货期末较期初减少 万元，影响进项税金 万元；
（B）估价入帐材料期末较期初减少 万元，影响进项税金
万元；
（C）期初留抵 万元，期末留抵 万元；
（D）增值税税收负担率的测算值=（++）
/=%.
B、运用商业流通企业毛利率测算增值税税收负担率
（A）年度商品销售成本 元，商品毛利率 %，毛利率较低
是增值税税收负担率偏低的主要原因；
（B）年度期间费用中运费 元，抵扣进项税金 元；
（C）增值税税收负担率的测算值=（%×17%×）
/=%.
C、存货变动增值税税收负担率的测算值与商品流通企业毛利率增值税
税收负担率的测算值基本相符。
① 企业所得税评估分析
销售利润率明显偏低的主要原因：
A、商品镍毛利率较低；
B、期间费用较大，其中运输费全年支付 万元；
C、年度企业所得税汇算清缴调整后应纳税所得 元。
① 自查补税说明
发出商品 万元应在 2004 年 9 月份确定收入实现，却在 2005 年 4
月份确定销售，销售成本 万元，毛利 万元，税费 万元，应调增
应税所得额 万元，补企业所得税 万元。
浅议财务报表分析对增值税纳税评估的影响
来源：江苏国税网作者：董强军日期:06-02-10
一、财务报表分析与增值税纳税评估的联系
增值税纳税评估属税务机关内部管理工作，在评估过程中，不宜调帐、
不宜实地检查，也不得向纳税人发出任何形式的法律文书。鉴于增值税纳税评
估的特殊性，评估人员只能通过纳税人报送的申报资料，以及日常掌握的税收
征管信息进行分析，以发现疑点，作出判断。这其中财务报表的分析对增值税
纳税评估起了很大作用。
二、财务报表分析对增值税纳税评估的作用
(1）它提供的会计信息有助于了解企业财务状况、经营成果和现金流量，
并据以作出经济决策，进行宏观经济管理；
（2）它提供的会计信息有助于考核企业领导人经济责任的履行情况；
（3）它提供的会计信息有助于企业内部加强经营管理，提高经济效益。
它所提供的会计信息是税务机关进行税务管理的可靠依据。
财务报表分析的作用在很大程度上取决于两个方面：
（1）财务报表提供会计信息的目标及其所提供的会计信息的质量；
（2）人们对财务报表分析结果的看法和预期。
现在，在对财务报表的分析过程中，评估人员一般都进行十一个财务指
标分析，如：应纳增值税分析、进项税额分析、应收帐款变动率分析等等，这
种分析主要是基于对纳税人所提供的财务会计报表与申报表之间的数据进行逻
辑分析，进而作出纳税人是否存在偷、漏税嫌疑。这就是我们所说的财务报表
的另一个重要作用。
其实财务会计报表还有很多作用，在纳税评估过程中并末得到重视。
如：勾稽关系的审核：
（1）看利润表中的"主营业务收入"及"其他业务收入"与企业申报是否相
符。
（2）分析现金流量表"销售商品、提供劳务收到的现金"与资产负债表中
"货币资金"、"应收帐款"、"应收票据"，"预收帐款"以及利润表"主营业务收入
"及"其他业务收入"之间的对应关系，看是否存在销售不入帐、销售不提销项税
金而直接将成本计入"其他应收款"、"银行存款"或"预收帐款"等情况。
（3）通过对企业本期购进材料成本、期初存货成本、本期结转材料成本，
与利润表的"主营业务成本"进行比较，来看资产负债表的存货期末数是否符合逻
辑（期末存货=期初存货+本期购进材料成本-本期结转材料成本）。除此之外，
财务报表还可作以下分析：
1、销售额变动率分析。
按月或按季计算分析纳税人销售额变动率和税负率，计算公式如下：
销售额变动率=（本年累计应税销售额-上年同期应税销售额）/上年同期
应税销售额×100％
税负率=本年累计应纳税额/本年累计应税销售额×100％
将销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比较，对销售额变动率
和税负率变动异常的，应重点审核企业的进项税额和销项税额。
所谓正常峰值，是指纳税人在一定时期内实现的销售额和税负正常变化
的上限或下限。即：销售变动率正常峰值，为纳税人在正常履行纳税义务的前
提下，由于受市场、季节等因素的影响而使税负率变化所能达到的最小或最大
值。
2、毛益率分析：
销售毛益率=（销售收入-销售成本）/销售收入×100％
若评估期销售毛益率较以前各期或上年同期有较大幅度波动，则可能存
在购进货物入帐，销售货物结转销售成本而不计或少计销售额问题。
3、销售额分析：
将利润表中的当期销售成本加上按成本毛利率计算出的毛益额后（成本
毛利率=本年累计毛利额/本年累计销售成本×100％），与利润表、申报表中的本
期销售额进行对比，若表中数较小，且相差较大，则有可能存在销售额不入账、
挂帐或瞒报销售等问题。
总的来说，通过财务报表分析，能够从财务报表中提炼并取得有利于评
估的有效、有用的会计信息。
三、财务报表分析对增值税纳税评估的局限性
实际上由于诸多因素的影响，财务报表分析存在着应引起评估人员注意
的局限性，只有全面评价或认识到财务报表分析的作用和局限性，才能充分而
有效地利用财务分析，提炼并获得所需的会计信息。
财务会计报表分析在纳税评估中的运用
2008-8-19 15:7 谢金荣 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
摘 要：纳税评估是税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和
扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进
一步征管措施的管理行为。财务会计报表是企业财务状况及经营状况的晴雨表，
是一个有机的整体，是财务会计报表分析的基础，是纳税评估的重要资料，也
是纳税评估的出发点和落脚点。
关键词：财务会计报表；财务会计报表分析；纳税评估
根据《企业财务会计报告条例》要求，每个会计年度，企业必须至少提供
资产负债表、利润表和现金流量表（执行《小企业会计制度》的企业可选择执
行）。这三张财务会计报表是企业财务状况及经营状况的晴雨表，是一个有机的
整体，是财务会计报表分析的基础。
税务部门作为财务报表主要使用人之一，其目的就是要通过财务分析了解
企业纳税情况、遵守税收法规的情况。为了加强对纳税人的管理，税务机关推
行纳税评估制度。纳税评估是税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税
人和扣缴义务人纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准确性作
出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估必须要有
数据来源，纳税评估的主要数据来源是“一户式”存储的纳税人和扣缴义务人各类
纳税信息资料是纳税评估的重要资料，而在“一户式”存储的纳税人和扣缴义务人
各类纳税信息资料中，纳税人和扣缴义务人申报因为，财务会计是目前唯一的
能系统地确认、计量、记录和报告企业经济活动的相关、可靠信息的系统，财
务会计报表是在会计核算中，根据财务帐簿记录的有关资料编制的具有一定指
标用以反映经济实体的财务情况、成本水平和财务成果的报告文件，能综合反
映一段时间内的企业经营行为和资产负债情况，及现金流动情况。因此，财务
会计报表分析也是纳税评估的出发点。
一、资产负债表的分析
1.通过资产负债表的资产总额变化与利润表的销售总额变化之比，可以大致
判断企业的经营状况。对于资产总额增加而销售总额减少的，应进一步分析资
产总额的组成及变化，其中所有者权益中实收资本增加和负债中短期借款、预
收账款、其他应付款增加从而对应存货大幅增加的，应注意其账外销售、延期
确认销售的问题。
2.资产负债表中货币资金、应收账款、预收账款的增减幅度变化与利润表中
主营业务收入的增减变化之比，可发现主营业务收入中的误差。分析时结合现
金流量表进行，根据企业一段时间的现金流量的变化，分析企业税收的变化趋
势。
3.通过资产负债表中的存货、预付账款、应付账款的增幅变化与利润表中的
主营业务成本的增幅变化之比，可以大致判断主营业务成本结转的准确性。存
货应是纳税评估分析的重点，但资产负债表中的存货是原材料、半成品、低值
易耗品、库存商品等的综合，因此分析时最好结合总账进行。在生产正常，市
场价格变化不大的情况下，各期外购原材料数量、总价应该变化不大，也就是
说原材料借方发生额变化应该不会太大。因此，如果发现某期原材料借方发生
额变化太大，在实地查核时应作为重点。原材料借方发生额变化不大，本期增
值税进项税额在考虑留抵票的情况下，变化应该不大。在生产正常的情况下，
各期外购原材料贷方发生额应该变化不大。因此，如果发现某期原材料地贷方
发生额变化太大，在考虑生产周期的情况下，产出没有大的变化，在实地查核
时应作为重点，防止企业改变原材料用途，而将成本转入生产成本，或未将增
值税进项税额转出。在投入正常的情况下，产出应该没有大的变化，如果库存
商品期初、期末数量余额变化不大，则本期销售产品的数量应该是变化不大，
在产品销售价格变化不大的情况下，销售收入不会有大的变化，增值税销项税
额不应有大的变化。如果发现某期销售数量增加，在产品销售价格变化不大的
情况下，销售收入却不增反降，应重点分析。在销售产品的数量变化不大的情
况下，本期结转产品销售成本应该没有大的变化。如果发现某期销售产品的数
量变化不大而结转产品销售成本有大的变化，应重点分析。
4.通过资产负债表中的固定资产、累计折旧、在建工程的增幅变化与利润表
中的主营业务收入、主营业务成本及资产负债表中的存货增幅变化之比，可以
判断生产能力增加有没有引起的产品数量的增加和收入的增加。因为企业的固
定资产增加，相应的生产能力应该是直接或者间接的增加，如果没有，则应防
止成本核算不准确或人为调节利润的可能。
5.通过资产负债表中的其他应收款和其他应付款的增减幅度变化与利润表
中的投资收益、财务费用增减幅度变化之比，可能发现账外投资和账外资金拆
借的情况。
二、利润表的分析
利润表由主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润组成。倒过来看，
净利润+所得税=利润总额-投资收益-补贴收入-营业外收入+营业外支出=营业利
润-其他业务利润+营业费用+管理费用+财务费用=主营业务利润+主营业务成本
+主营业务税金及附加=主营业务收入，通过比较，从中可能发现一些不协调因
素。
1.主营业务利润。主营业务收入和主营业务成本都很大，但毛利率很小，甚
至亏损，应作重点分析。分析的重点是抓住主营业务成本的形成，检查的方法
主要有：
（1）成本核算的方法是否保持一致性，是否规范。
（2）各期生产的产成品成本单价有无大的变化，在原材料及主要费用没有
大的变化的情况下，应防止企业将产成品成本单价的变化与企业当期的净利润
变化“共振”，即当期净利润提高，当期生产的产成品单价也提高的问题。
（3）产品销售的品种、规模、数量、单价，与结转的产成品成本的品种，
规格数量、单价是否一致或相关。
2.营业利润。如果主营业务利润正常，则问题可能出在其他业务利润和三项
费用中，重点在三项费用中，存在的问题可能是费用的超大。分析方法是：
（1）将企业采购规模及运费进项税与营业费用的运输费、装卸费相比；
（2）将管理人员的工资及全公司人员的劳动保险费开支与应付工资、应付
福利费、现金流量表中支付给职工以及为职工支付的现金及劳动人事部门的人
事档案相比；
（3）将计提的折旧费、固定资产维修费及水电费与企业的固定资产和生产
能力相比；
（4）将研发费与企业的科研能力相比；
（5）将利息支出、汇兑损益与长短期借款中的银行贷款本金，外汇收支规
模相比；
（6）将不同会计期间的收入费用率相比；
（7）将坏账损失、资产减值与存货质量、应收账款核销相比。
3.利润总额。由于该部分大都属于应纳税所得额的调整额，虽然对会计利润
产生重大影响，但对所得税影响有限，不过在分析报表中，也不能忽视以下几
点：
（1）投资收益与长期股权投资、长期债权投资之间的关系；
（2）补贴收入与企业所处行业及国家优惠政策之间的关系；
（3）营业外收支与固定资产清理；固定资产、无形资产、在建工程减值准
备之间的关系等，从中可以判断企业的资产质量、经营意图以及会计人员的账
务处理水平。
4.净利润。
（1）通过所得税与利润总额的比较，可以得出应纳税所得额的大小，从而
判断纳税调整事项的多少；
（2）根据纳税调整事项的多少，来对照营业外收支、投资收益的大小，两
年内管理费用、营业费用、财务费用的增减幅度与销售收入增减幅度之比，从
而判断出纳税调整事项的内容；反之亦可通过以上报表项目，判断应纳税所得
额调整的准确与否。
三、现金流量表的分析
现金流量表分主表和附表两部分，先看主表部分：
（1）如果销售商品、提供劳务收到的现金和购买商品、接受劳务支付的现
金与主营业务收入和主营业务成本的金额相当，则说明企业经营正常；如果出
现大额正差，则存在收入不入账的可能；
（2）支付给职工的现金和支付的各项税费与主营业务收入和利润总额相比，
如果出现较大反差，都可能存在问题，即存在账外销售的可能；
（3）投资活动产生的现金流量中的各项目与投资收益、营业外支出比较，
如果反差较大，则可能少计投资收益、多计营业外支出或隐藏相关交易的可能；
（4）筹资活动产生的现金流量中各项目与财务费用比较，如果反差较大，
则有多计或少计财务费用以调节利润、调节应纳税所得额的可能。再看补充资
料：现金流量表补充资料是会计净利与经营活动产生的现金流量净额间的桥梁，
分析其中各项金额的变化，应结合所得税的应纳税所得额调整。将资产减值准
备、固定资产折旧、无形资产摊销与管理费用作比较，处置固定资产、无形资
产和其他长期资产损失、固定资产报废损失与管理费用作比较，处置固定资产、
无形资产和其他长期资产损失、固定资产报废损失与营业外支出比较，财务费
用与财务费用、投资损失与投资收益作比较，并从中验证应纳税所得额的真实
准确性。
以上财务会计报表分析是纳税评估的探测器，通过对它的对比分析，基本
可以确定问题所在的部位或区域，为下一步继续进行纳税评估指明方向。
财务会计报表分析与纳税评估的关系
2010-09-03 16:19:09 清华大学领导力培训 中国会计网
字号：T | T
根据《企业财务会计报告条例》要求，每个会计年度，企业必须至少提供
资产负债表、利润表和现金流量表（执行《小企业会计制度》的企业可选择执
行）。这三张财务会计报表是企业财务状况及经营状况的晴雨表，是一个有机的
整体，是财务会计报表分析的基础。
税务部门作为财务报表主要使用人之一，其目的就是要通过财务会计报表
分析了解企业纳税情况、遵守税收法规的情况。为了加强对纳税人的管理，税
务机关推行纳税评估制度。纳税评估是税务机关运用数据信息对比分析的方法，
对纳税人和扣缴义务人纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准
确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估必
须要有数据来源，纳税评估的主要数据来源是“一户式”存储的纳税人和扣缴义务
人各类纳税信息资料是纳税评估的重要资料，而在“一户式”存储的纳税人和扣缴
义务人各类纳税信息资料中，纳税人和扣缴义务人申报因为，财务会计报表是
目前唯一的能系统地确认、计量、记录和报告企业经济活动的相关、可靠信息
的系统，财务会计报表是在会计核算中，根据财务帐簿记录的有关资料编制的
具有一定指标用以反映经济实体的财务情况、成本水平和财务会计报表成果的
报告文件，能综合反映一段时间内的企业经营行为和资产负债情况，及现金流
动情况。因此，财务会计报表分析也是纳税评估的出发点。
一、资产负债表的分析
存货应是纳税评估分析的重点，但资产负债表中的存货是原材料、半成品、
低值易耗品、库存商品等的综合，因此分析时最好结合总账进行。在生产正常，
市场价格变化不大的情况下，各期外购原材料数量、总价应该变化不大，也就
是说原材料借方发生额变化应该不会太大。因此，如果发现某期原材料借方发
生额变化太大，在实地查核时应作为重点。原材料借方发生额变化不大，本期
增值税进项税额在考虑留抵票的情况下，变化应该不大。在生产正常的情况下，
各期外购原材料贷方发生额应该变化不大。因此，如果发现某期原材料地贷方
发生额变化太大，在考虑生产周期的情况下，产出没有大的变化，在实地查核
时应作为重点，防止企业改变原材料用途，而将成本转入生产成本，或未将增
值税进项税额转出。在投入正常的情况下，产出应该没有大的变化，如果库存
商品期初、期末数量余额变化不大，则本期销售产品的数量应该是变化不大，
在产品销售价格变化不大的情况下，销售收入不会有大的变化，增值税销项税
额不应有大的变化。如果发现某期销售数量增加，在产品销售价格变化不大的
情况下，销售收入却不增反降，应重点分析。在销售产品的数量变化不大的情
况下，本期结转产品销售成本应该没有大的变化。如果发现某期销售产品的数
量变化不大而结转产品销售成本有大的变化，应重点分析。
二、利润表的分析
利润表由主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润组成。倒过来看，
净利润+所得税=利润总额-投资收益-补贴收入-营业外收入+营业外支出=营业利
润-其他业务利润+营业费用+管理费用+财务费用=主营业务利润+主营业务成本
+主营业务税金及附加=主营业务收入，通过比较，从中可能发现一些不协调因
素。
1.主营业务利润。
主营业务收入和主营业务成本都很大，但毛利率很小，甚至亏损，应作重
点分析。分析的重点是抓住主营业务成本的形成，检查的方法主要有：
2.营业利润
如果主营业务利润正常，则问题可能出在其他业务利润和三项费用中，重
点在三项费用中，存在的问题可能是费用的超大。
3.利润总额。
由于该部分大都属于应纳税所得额的调整额，虽然对财务会计报表
利润产生重大影响，但对所得税影响有限，不过在分析报表中，也不
能忽视以下几点：
（1）投资收益与长期股权投资、长期债权投资之间的关系；
（2）补贴收入与企业所处行业及国家优惠政策之间的关系；
（3）营业外收支与固定资产清理；
固定资产、无形资产、在建工程减值准备之间的关系等，从中可以判断企
业的资产质量、经营意图以及会计人员的账务处理水平。
4.净利润。
（1）通过所得税与利润总额的比较，可以得出应纳税所得额的大小，从而
判断纳税调整事项的多少；
（2）根据纳税调整事项的多少，来对照营业外收支、投资收益的大小，两
年内管理费用、营业费用、财务会计报表费用的增减幅度与销售收入增减幅度
之比，从而判断出纳税调整事项的内容；
反之亦可通过以上报表项目，判断应纳税所得额调整的准确与否。
三、现金流量表的分析
现金流量表分主表和附表两部分，先看主表部分：
（1）如果销售商品、提供劳务收到的现金和购买商品、接受劳务支付的现
金与主营业务收入和主营业务成本的金额相当，则说明企业经营正常；如果出
现大额正差，则存在收入不入账的可能；
（2）支付给职工的现金和支付的各项税费与主营业务收入和利润总额相比，
如果出现较大反差，都可能存在问题，即存在账外销售的可能；
（3）投资活动产生的现金流量中的各项目与投资收益、营业外支出比较，
如果反差较大，则可能少计投资收益、多计营业外支出或隐藏相关交易的可能；
（4）筹资活动产生的现金流量中各项目与财务费用比较，如果反差较大，
则有多计或少计财务费用以调节利润、调节应纳税所得额的可能。
再看补充资料：现金流量表补充资料是会计净利与经营活动产生的现金流
量净额间的桥梁，分析其中各项金额的变化，应结合所得税的应纳税所得额调
整。将资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销与管理费用作比较，处置
固定资产、无形资产和其他长期资产损失、固定资产报废损失与管理费用作比
较，处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失、固定资产报废损失与营业
外支出比较，财务会计报表费用与财务费用、投资损失与投资收益作比较，并
从中验证应纳税所得额的真实准确性。
以上财务会计报表分析是纳税评估的探测器，通过对它的对比分析，基本
可以确定问题所在的部位或区域，为下一步继续进行纳税评估指明方向。
财务会计报表分析在纳税评估中的运用
2010-12-27 16:20:54 清华大学领导力培训 友商助手
字号：T | T
纳税评估是税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务
人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管
措施的管理行为。财务会计报表是企业财务状况及经营状况的晴雨表，是一个
有机的整体，是财务会计报表分析的基础，是纳税评估的重要资料，也是纳税
评估的出发点和落脚点。
根据《企业财务会计报告条例》要求，每个会计年度，企业必须至少提供
资产负债表、利润表和现金流量表（执行《小企业会计制度》的企业可选择执
行）。这三张财务会计报表是企业财务状况及经营状况的晴雨表，是一个有机的
整体，是财务会计报表分析的基础。
税务部门作为财务会计报表主要使用人之一，其目的就是要通过财务会计
报表分析了解企业纳税情况、遵守税收法规的情况。为了加强对纳税人的管理，
税务机关推行纳税评估制度。纳税评估是税务机关运用数据信息对比分析的方
法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性
和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评
估必须要有数据来源，纳税评估的主要数据来源是“一户式”存储的纳税人和扣
缴义务人各类纳税信息资料是纳税评估的重要资料，而在“一户式”存储的纳税人
和扣缴义务人各类纳税信息资料中，纳税人和扣缴义务人申报因为，财务会计
报表是目前唯一的能系统地确认、计量、记录和报告企业经济活动的相关、可
靠信息的系统，财务会计报表是在会计核算中，根据财务帐簿记录的有关资料
编制的具有一定指标用以反映经济实体的财务情况、成本水平和财务成果的报
告文件，能综合反映一段时间内的企业经营行为和资产负债情况，及现金流动
情况。因此，财务会计报表分析也是纳税评估的出发点。
一、资产负债表的分析
1.通过资产负债表的资产总额变化与利润表的销售总额变化之比，可以大致
判断企业的经营状况。
对于资产总额增加而销售总额减少的，应进一步分析资产总额的组成及变
化，其中所有者权益中实收资本增加和负债中短期借款、预收账款、其他应付
款增加从而对应存货大幅增加的，应注意其账外销售、延期确认销售的问题。
2.资产负债表中货币资金、应收账款、预收账款的增减幅度变化与利润表中
主营业务收入的增减变化之比，可发现主营业务收入中的误差。分析时结合现
金流量表进行，根据企业一段时间的现金流量的变化，分析企业税收的变化趋
势。
3.通过资产负债表中的存货、预付账款、应付账款的增幅变化与利润表中的
主营业务成本的增幅变化之比，可以大致判断主营业务成本结转的准确性。
存货应是纳税评估分析的重点，但资产负债表中的存货是原材料、半成品、
低值易耗品、库存商品等的综合，因此分析时最好结合总账进行。
在生产正常，市场价格变化不大的情况下，各期外购原材料数量、总价应
该变化不大，也就是说原材料借方发生额变化应该不会太大。因此，如果发现
某期原材料借方发生额变化太大，在实地查核时应作为重点。原材料借方发生
额变化不大，本期增值税进项税额在考虑留抵票的情况下，变化应该不大。
在生产正常的情况下，各期外购原材料贷方发生额应该变化不大。因此，
如果发现某期原材料地贷方发生额变化太大，在考虑生产周期的情况下，产出
没有大的变化，在实地查核时应作为重点，防止企业改变原材料用途，而将成
本转入生产成本，或未将增值税进项税额转出。在投入正常的情况下，产出应
该没有大的变化，如果库存商品期初、期末数量余额变化不大，则本期销售产
品的数量应该是变化不大，在产品销售价格变化不大的情况下，销售收入不会
有大的变化，增值税销项税额不应有大的变化。如果发现某期销售数量增加，
在产品销售价格变化不大的情况下，销售收入却不增反降，应重点分析。在销
售产品的数量变化不大的情况下，本期结转产品销售成本应该没有大的变化。
如果发现某期销售产品的数量变化不大而结转产品销售成本有大的变化，应重
点分析。
4.通过资产负债表中的固定资产、累计折旧、在建工程的增幅变化与利润表
中的主营业务收入、主营业务成本及资产负债表中的存货增幅变化之比，可以
判断生产能力增加有没有引起的产品数量的增加和收入的增加。
因为企业的固定资产增加，相应的生产能力应该是直接或者间接的增加，
如果没有，则应防止成本核算不准确或人为调节利润的可能。
5.通过资产负债表中的其他应收款和其他应付款的增减幅度变化与利润表
中的投资收益、财务会计报表 费用增减幅度变化之比，可能发现账
外投资和账外资金拆借的情况。
二、利润表的分析
利润表由主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润组成。倒过来看，
净利润+所得税=利润总额-投资收益-补贴收入-营业外收入+营业外支出=营业利
润-其他业务利润+营业费用+管理费用+财务费用=主营业务利润+主营业务成本
+主营业务税金及附加=主营业务收入，通过比较，从中可能发现一些不协调因
素。
1.主营业务利润。
主营业务收入和主营业务成本都很大，但毛利率很小，甚至亏损，应作重
点分析。分析的重点是抓住主营业务成本的形成，检查的方法主要有：
（1）成本核算的方法是否保持一致性，是否规范。
（2）各期生产的产成品成本单价有无大的变化，在原材料及主要费用没有
大的变化的情况下，应防止企业将产成品成本单价的变化与企业当期的净利润
变化“共振”，即当期净利润提高，当期生产的产成品单价也提高的问题。
（3）产品销售的品种、规模、数量、单价，与结转的产成品成本的品种，
规格数量、单价是否一致或相关。
2.营业利润。
如果主营业务利润正常，则问题可能出在其他业务利润和三项费用中，重
点在三项费用中，存在的问题可能是费用的超大。分析方法是：
（1）将企业采购规模及运费进项税与营业费用的运输费、装卸费相比；
（2）将管理人员的工资及全公司人员的劳动保险费开支与应付工资、应付
福利费、现金流量表中支付给职工以及为职工支付的现金及劳动人事部门的人
事档案相比；
（3）将计提的折旧费、固定资产维修费及水电费与企业的固定资产和生产
能力相比；
（4）将研发费与企业的科研能力相比；
（5）将利息支出、汇兑损益与长短期借款中的银行贷款本金，外汇收支规
模相比；
（6）将不同会计期间的收入费用率相比；
（7）将坏账损失、资产减值与存货质量、应收账款核销相比。
3.利润总额。
由于该部分大都属于应纳税所得额的调整额，虽然对会计利润产生重大影
响，但对所得税影响有限，不过在分析报表中，也不能忽视以下几点：
（1）投资收益与长期股权投资、长期债权投资之间的关系；
（2）补贴收入与企业所处行业及国家优惠政策之间的关系；
（3）营业外收支与固定资产清理；固定资产、无形资产、在建工程减值准
备之间的关系等，从中可以判断企业的资产质量、经营意图以及会计人员的账
务处理水平。
4.净利润。
（1）通过所得税与利润总额的比较，可以得出应纳税所得额的大小，从而
判断纳税调整事项的多少；
（2）根据纳税调整事项的多少，来对照营业外收支、投资收益的大小，两
年内管理费用、营业费用、财务费用的增减幅度与销售收入增减幅度之比，从
而判断出纳税调整事项的内容；反之亦可通过以上报表项目，判断应纳税所得
额调整的准确与否。
三、现金流量表的分析
现金流量表分主表和附表两部分，先看主表部分：
（1）如果销售商品、提供劳务收到的现金和购买商品、接受劳务支付的现
金与主营业务收入和主营业务成本的金额相当，则说明企业经营正常；如果出
现大额正差，则存在收入不入账的可能；
（2）支付给职工的现金和支付的各项税费与主营业务收入和利润总额相比，
如果出现较大反差，都可能存在问题，即存在账外销售的可能；
（3）投资活动产生的现金流量中的各项目与投资收益、营业外支出比较，
如果反差较大，则可能少计投资收益、多计营业外支出或隐藏相关交易的可能；
（4）筹资活动产生的现金流量中各项目与财务费用比较，如果反差较大，
则有多计或少计财务费用以调节利润、调节应纳税所得额的可能。
再看补充资料：现金流量表补充资料是会计净利与经营活动产生的现金流
量净额间的桥梁，分析其中各项金额的变化，应结合所得税的应纳税所得额调
整。将资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销与管理费用作比较，处置
固定资产、无形资产和其他长期资产损失、固定资产报废损失与管理费用作比
较，处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失、固定资产报废损失与营业
外支出比较，财务费用与财务费用、投资损失与投资收益作比较，并从中验证
应纳税所得额的真实准确性。
以上财务会计报表分析是纳税评估的探测器，通过对它的对比分析，基本
可以确定问题所在的部位或区域，为下一步继续进行纳税评估指明方向。
会计报表的税收分析
来源：相关媒体 作者：佚名 日期：2007 年 10 月 30 日 访问次数： 728
会计报表综合反映一段时间内的企业经营行为和资产负债情况，及现金流动
情况。通过会计报表项目内容的分析以及表之间数据勾稽关系的核对，能够反
映企业的业务内容和经营情况，如何利用并加强报表分析，是税务人员一直关
心的内容。
一、如何正确认识会计报表
由于会计报表的编制经过了五道编制过程，即从经济业务本质到原始凭证，
原始凭证到会计凭证，会计凭证到账目，账目到报表，从报表到合并报表（由
于从税务稽查的角度仅关心的是纳税主体的业务，所以一般不关心合并报表），
上述环节经过了人为的修饰，即事项的处理经过主观的判断，所以从税务稽查
人员的角度，企业的会计报表是不可信的。但是借贷记帐方法本身有着特殊的
作用即能够为企业的经济运行轨迹留下痕迹，其生命力已经经过了几百年的证
实。任何经济事项只要入账，就会留有痕迹，从这点出发会计报表能够反映其
入账的经济事实，即便部分企业规避一些规则，如窜用账户，不按规定编制报
表等。
综上，作为税务人员应该怀疑的眼光看待企业编制的会计报表，合理的利
用已有的会计报表事项，作为税务稽查的工具，科学分析，合理判断，找出检
查突破口。
二、推定企业会计报表存在税收风险的假设基础
1. 企业都是趋利的
如何经济组织其生存都是趋利的，即收入超过投入，其存在必然有其支撑
点，无非通过自身经营获利即企业本身，或者是通过关联方达到整体获利。
2. 企业有天然避税的取向
由于税收是国家强制参与经济分配，从利益分配的原动力出发，企业可以
从地点、身份等各方面的选择进行规避，实现其自身利益的最大化，这是经济
社会中普遍存在的问题。
3. 企业其避税的偏好的不一致
企业主要区分为公众公司（即上市公司）与私有化公司，由于公众公司其
追寻的的股东价值最大化，其主要的避税偏好，主要还是通过政策规定的差异
性来进行；私有化公司追求其利润最大化，其主要的避税偏好除了利用各项政
策外，还包括直接偷税，少申报收入，多列支出。
三、税收分析对会计报表的关注
直观的推理，税收是对发生的经济活动的参与分配，也就是会计报表中反
映企业经营情况的损益表直接联系，通过损益表我们可以分析出企业的经营规
模，效益，结合到税收直接的就是流转税与营业收入，所得税和利润的结合，
通过与同行业的流转税的税负率比较我们分析出企业的整体税法的遵从度。
但是我们要注意到企业的主观税收违法行为，其实质还是体现在少作收入，
多列成本。损益表中反映企业当期的经营情况，如果少作收入，在利润表中肯
定不会体现，多列成本费用无法针对性的进行判断，所以会计报表的税收分析
关注的重点不在损益表中，而是更主要的在资产负债表，因为借贷记账方法科
目中，对应的科目不是损益类科目就是资产负债表类科目。
现金流量表是反映一定时期的现金流动情况，与税收无直接对应关系，一
般作为辅助报表进行分析。
四、会计报表税收分析模式的选择
分析判断解读都存在一定的主观性，如何选择相关的分析模式，需要确定
一种判断，前面的阐述我们已经明白，企业避税是主观的行为，所以采用已有
的会计报表的分析模式方法都存在着一定的局限性，如何正确的选择税收分析
模式，以达到有效的判断，减少检查工作量从而正确的指导检查重点和方案，
有效打击税收违法行为。
会计报表税收分析模式的建立或者称之为选择更多的建立在经济合理性基
础之上。
经济活动的合理性，即与从事活动的出发点的统一，以及与经济活动规律
相适应，具体涵盖：
1. 宏观合理性，即企业从业追求经济利益的最大化，其经营的出发点是未
谋其利益，即经济学中经济人的概念。
2. 法律规章的合规性，即与其他法律的规定的重叠性，某些经济活动除与
税法密切相关之外同其他经济法律相关，通常会涉及审批、审核、备案事项，
相关的经济法对其经济行为进行规范，而税法对其经营成果进行分配 ，一般税
法的规定处于后置。比如高新技术企业享受税收优惠必须企业取得高新技术企
业资质证书等，但是由于目前中国法制观念不强，一般税法对相关审批审核也
拥有自主审核权。
3. 经济活动的规律性，如体现为在市场价格看跌的情况下企业一般不会囤
货居奇，对于非标件（通用件）的生产一般都有明确客户才会开始生产。
4. 商业活动的规律性，比如企业在经济活动中消费的金额一般是有整有零，
企业在同一天开具发票，如果发票限额够，没有特殊的情况不会分几张发票开
具，如果限额不够，一般会先顶额开具，其余再另行开具。
五、几个常用的分析模式
（一）整体分析
1. 边际避税模式
边际避税的是指企业少报收入，虚列成本实际避税的效果，一般税负率越
高其边际避税效果越高。
结合损益表，我们可以得出企业增值税税负，税负越高企业主观避税逃税
的愿望就越强，所以对税负高的企业应该更应该充分关注。
2. 股东盈利模式
股东投资成立企业，其目的是为了获取最大的经济利益，才有了股东经济
利益最大化的概念。如果企业持续亏损，股东为自己的利益应该会果断终止企
业，以达到减少损失的效果。但是如果现实中出现企业长期亏损，股东还不断
进行输血，还在扩大规模，股东在损失自己利益的同时其所追求的对价值得关
注。
体现资产负债表中，企业未分配利润数为负数，所有者权益小于注册资本，
资产总额却在扩大，其他应付款数在不断增加，而无应付票据或者短期长期借
款。
税收一般推定为企业有帐外收入，采用虚列成本，套取资金的回流，其反
映的是企业总体的纳税情况，需要结合特定的分析模式进行推定、认定。
（二）特定分析模式
1、囤货居奇模式
囤货居奇，即指看中货物的稀缺性，通过人为或者环境的因素造成货物的
稀缺性，导致货物价格上扬，获取利益。在现在的商品社会里，由于信息沟通
的渠道通畅，大部分商品都的价格看跌，同时企业追求资金的快速运转，以求
利益的最大化。
所以囤货，即资产负债表日存货金额较大且大于实收资本，一般是不可能
的，可以采取盘点的方式结合其他帐户的检查可以检查企业存货的真实性，查
看是否企业有帐外收入不入账。
2、赊购模式
赊购即利用对供货商资金的占用，通过赊购存货扩大经营规模的模式。但
是如果企业不能够垄断某种行业，某种渠道，其当期购买的存货不可能是全部
赊购，一定是部分现金购买，部分赊购，如果企业本身资信程度不高的情况下，
供货商为避免商业风险，一般会采取先付款后提货的模式，企业的能够赊购存
货的可能性更小。
赊购模式的分析体现在资产负债表上，期末存货与应付帐款的关系，如果
期末存货略大于或者等于小于应付帐款期末余额的，一般是不可能的。
通常的情况下，出现赊购模式分析的结果可能存在如下情况：
（1）暂估成本，发票到了二次进成本，达到多列成本；
（2）暂估成本，未能取得真实合法的票据；
（3）存在帐外收入，支付供货商货款未通过账面，未冲减应付帐款；
（4）虚列成本，购买发票，款项无法支付；
（5）将货款挂在应付帐款科目，不做或者延迟做收入；
采用赊购模式得出的结果应充分结合应付帐款帐龄分析，应付帐款明细帐
分析进行检查。
3、定制定购模式
定制定购指企业的经营活动依照购货商的指定要求进行筹备存货的，在经
济活动中体现为商业企业有下家才有上家，工业企业订单制生产，其有一定的
普遍性。定制定购一般有合同约束其经营行为，交易行为变更性较小，其交易
履行有法律保证。
定制定购为体现在资产负债表预付帐款，预收帐款，如果企业资产负债表
上相关科目余额为零或者金额较小，一般企业未按照会计报表编制要求进行重
分类，其报表的诚信度较低，需要结合往来款进行检查。
由于定制定购为商业的惯例，对预付帐款，预收帐款应该进行必要的帐龄
分析，检查企业是否未按规定及时做收入，或者为延迟做收入故意不取得发票。
本文只是作为会计报表税收分析的初探，目的是报表使用者，包括税务人
员，在现有资料（会计报表）基础之上，采用简单有效的方法，对企业税收风
险形成一个整体的判断，从而正确认识企业对税法的遵从度，相关一系列的概
念和方法还值得研究分析。
总言之，企业财务报表分析与有关涉税指标的分析不是孤立的两个方
面，评估人员在实际评估过程应将它们结合起来进行综合运用，同时也必须考
虑税务会计和财务会计之间的差异，考虑增值税和所得税有关涉税指标之间的
联动关系和企业的实际经营情况，实现对增值税和所得税的联合评估。
