全国中文核心期刊·财会月刊阴有限责任公司改制为股份公司有关会计问题探讨李从文渊深圳市文科园艺实业有限公司深圳518045冤【摘要】有限责任公司改制为股份有限公司一般都要经过审计、评估、组建等环节，从评估基准日到改制调账日要经历很长一段时间。本文就改制过程中审计、评估、组建等各阶段的主要会计问题进行探讨。【关键词】股份有限公司财务审计资产评估一、财务审计差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。财务审计是指注册会计师接受委托，依法独立执业，有偿于确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的地对企业资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关对被审计单位财务报表反映的会计信息依法作出客观、公正项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。的评价，出具审计意见，形成审计报告。其目的是揭露和反映盂企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整企业资产、负债和盈亏的真实情况。此阶段涉及的会计问题主前期比较数据。榆追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同，要是资产清查损失处理和前期差错更正。应当将前期差错更正的累积影响数调整期初留存收益。留存1.资产清查损失处理。资产损失是指企业实际发生的各收益包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定项资产的灭失，包括坏账损失、存货损失、固定资产及在建工提取并累积的盈余公积。调整期初留存收益是指对期初“未分程损失、担保损失、股权投资或者债权投资损失以及经营证配利润”和“盈余公积”两个项目的调整。券、期货、外汇交易损失等。《企业资产损失财务处理暂行办例2：B有限责任公司拟改制为股份有限公司。2009年经法》规定，实施公司制改建的企业，清查的资产损失可以核销财务审计发现，2008年公司漏记一项固定资产的折旧费用所有者权益。按此规定，资产清查损失会计处理为：借记“利润100000元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧。假设该公分配——未分配利润”科目或“盈余公积”、“资本公积”、“实收司适用的企业所得税税率为25%，对上述折旧费用记录了资本”科目，贷记“应收账款”、“原材料”、“库存商品”等资产类25000元的递延所得税负债，无其他纳税调整事项。该公司按科目。核销所有者权益时按未分配利润、盈余公积、资本公积净利润的10%提取法定盈余公积。则有关会计分录为：借：以和实收资本的顺序核销。前年度损益调整75000，递延所得税负债25000；贷：累计折例1：A有限责任公司拟改制为股份有限公司。2008年旧100000。借：利润分配——未分配利润67500，盈余公积12月31日，实收资本10000000元、资本公积100000007500；贷：以前年度损益调整75000。元、盈余公积1500000元、未分配利润500000元。经财务审二、资产评估计，发现原材料损失200000元、库存商品损失400000元。则在有限责任公司改制为股份有限公司的过程中，资产评有关会计分录为：借：利润分配——未分配利润500000，盈余估的目的就是对企业进行股份制改制拟投入的资产和负债进公积100000；贷：原材料200000，库存商品400000。行价值评定和估算，确定拟投入净资产的公允价值，作为投资2.前期差错更正。前期差错，是指由于没有运用或错误折股的参考依据。资产评估阶段涉及的会计问题，主要是评估运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：淤编调账问题，包括评估调账时间和评估调账原则的确定、评估增报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；值的税务处理、评估增值的会计处理。于前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错1.评估调账的时间。关于股份制改制的资产评估调账时通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及间，存在两个日期：评估基准日和改制后公司成立日。究竟应舞弊产生的影响等。确定哪个日期为评估调账日，我国有关法规、制度并未明确规《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和定。评估基准日是一个确定的日期。因为改制所需进行的资产差错更正》及其应用指南规定：淤企业应当采用追溯重述法更评估、评估确认等一系列活动不可能在同一时点完成，故需要正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行选定一个时点，即确定评估基准日。但评估基准日的确定并不的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期代表资产占有单位于该时点将资产投入了改制后的公司，因援中旬窑53窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊为该公司尚未成立，确定评估基准日并进行评估，仅是投资活旧”科目，按合计数贷记“资本公积”科目；按应纳税暂时性差动的前期工作，投资活动并未完成，故不应将其确定为调账异与企业所得税税率的乘积，借记“资本公积”科目，贷记“递日。所以，对改制这一涉及产权变动的事项中的评估结果，应延所得税负债”科目。于改制后公司成立日进行账务调整或建立新账。三、股份有限公司组建2.评估调账的原则。资产评估是评估机构对改制企业某企业进行股份制改制后，应根据资产评估结果、验资报告一时点（即评估基准日）的资产进行全面估价的过程，在基准和工商行政管理部门核发的《企业法人营业执照》等资料建账日到调账日期间，被评估企业的资产还会发生变动，因此增减或调账。额须以资产评估结果为依据，视评估期间资产变动情况进行1.《公司法》的有关规定。按照《公司法》的规定，设立股调整。调整的原则是：淤评估期间资产数量增加，增加部分按份有限公司，应当有2人以上200人以下的发起人，其中须有取得资产的实际成本确认价值，与评估结果无关；于评估期半数以上的发起人在中国境内有住所。股份有限公司采取发间资产数量减少，资产减少的价值已不包括在调账资产的账起设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的全体面价值中，对这部分减少资产原确认的增减值，不再调整；发起人认购的股本总额。公司全体发起人的首次出资额不得盂评估基准日评估发生增减值且调账日仍存在的资产，必须低于注册资本的20%，其余部分由发起人自公司成立之日起在评估结果的基础上进行调整。如果企业改制前有的资产已两年内缴足，其中投资公司可以在五年内缴足。在缴足前，公计提了减值准备，在进行调账时，应将已计提的减值准备予以司不得向他人募集股份。股份有限公司采取募集方式设立的，转销，然后将评估值大于（或小于）原资产账面价值的差额进注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额。股份有限行调账。公司注册资本的最低限额为人民币500万元。3.评估增值的税务处理。按照财政部和国家税务总局2.沿用原有限责任公司旧账的会计处理。股份有限公司《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》、《关于成立后，新的会计核算主体已经存在了，应建立账簿对资产、企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》的规定，负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素进行核算，企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整有关对交易或事项进行会计确认、计量和报告。如果新成立的股份账户，但不改变其计税基础，企业按评估价调整了有关资产账有限公司沿用原有限责任公司旧账，应在股份有限公司成立面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账户的日，根据原企业财务审计及评估调账后的资产和负债清单、评评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。估增减值明细表等资料所确定的净资产，即验资报告所确定按照《企业会计准则第18号——所得税》及其应用指南的原企业出资金额，借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公的规定，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，积”、“利润分配——未分配利润”科目，贷记“股本”科目；根据计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵其他发起人投入的货币资金进账单金额，借记“银行存款”科扣的金额。资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时目，贷记“股本”科目。性差异；资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性3.建立股份有限公司新账的会计处理。股份有限公司成差异。存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按立后，如果建立新账，则原企业应结束旧账。股份有限公司应照会计准则的规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。在成立日，根据原企业财务审计和评估调账后的资产和负债直接计入所有者权益的交易或事项，相关资产的账面价值与清单、评估增减值明细表、其他发起人投入的货币资金进账单计税基础之间形成暂时性差异的，按照会计准则的规定确认以及验资报告等资料，按会计准则规定的会计科目建立新账。递延所得税资产或递延所得税负债，应当计入资本公积。主要参考文献4.评估增值的会计处理。按照《企业会计准则解释第11.财政部援企业会计准则2006援北京院经济科学出版社袁号》和《企业会计准则解释第2号》的规定，企业引入新股东改2006制为股份有限公司，相关资产、负债应当按照公允价值计量；2.财政部援企业会计准则要要应用指南2006援北京院中国企业应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本，其与账财政经济出版社袁2006面价值的差额，应当调整所有者权益（资本公积）。流动资产以3.财政部会计司编写组援企业会计准则讲解2008援北京院及无形资产，应按评估价值与账面价值之差，借记有关资产人民出版社袁2008类科目，贷记“资本公积”科目；按应纳税暂时性差异与企业4.占铁华援股份制改制企业建账的会计处理援中国注册会所得税税率的乘积，借记“资本公积”科目，贷记“递延所得税计师袁2004曰7负债”科目。对于固定资产，当评估累计折旧大于账面累计折5.李夕甫援国有企业股份制改造中的相关会计问题援中国旧时，按评估原价与账面原价的差额，借记“固定资产”科目，注册会计师袁2008曰5按评估累计折旧与账面累计折旧的差额，贷记“累计折旧”科6.金莉援国有企业改制中的财务会计问题研究援科技咨询目，按差额贷记“资本公积”科目；当评估累计折旧小于账面累导报袁2007曰10计折旧时，按照评估原价与账面原价的差额，借记“固定资产”7.薛大兴援企业改制的会计处理方法初探援上海财税袁科目，按评估累计折旧与账面累计折旧的差额，借记“累计折2003曰8阴窑54窑援中旬
