江苏商论 !""!# "
一!增值税类型的简略比较
增值税是以纳税人销售货物! 提供劳务过程中
实现的增值额为课税对象的一种流转税" 按照增值
税的基本征税原理# 所有外购货物所支付的增值税
额都应得到全面!及时的抵扣"当今实行增值税制度
的国家# 对纳税人外购货物中的存货项目所支付的
增值税额都是允许一次性全额抵扣的# 但对于购入
的固定资产项目所付增值税额是否允许抵扣# 各国
税法规定差异较大# 增值税也因此分为消费型增值
税!收入型增值税和生产型增值税三种类型"
消费型增值税在计征应纳税额时允许将所有外
购投入物所付增值税额一次性全部扣除# 就国民经
济整体而言#其税基相当于全部消费品的价值部分#
故称为消费型增值税$这一类型的增值税制#税额抵
扣充分!及时#最适宜采用规范的发票扣税法#是一
种科学而规范的增值税# 且具有鼓励或刺激投资的
作用#为多数发达国家和发展中国家所采用"
收入型增值税在计征应纳税额时# 对外购固定
资产所付税款的扣除# 只允许抵扣当期其折旧部分
所含的税款#就整个国民经济而言#其税基相当于国
民收入部分#故称为收入型增值税$这一类型增值税
的进项税额随固定资产折旧分次计算扣除# 应是一
种标准的且符合配比原则的增值税$ 但由于固定资
产折旧的会计凭证是内部转帐凭证# 故采用这种方
法不能使用规范的发票扣税法# 无法利用增值税发
票的交叉稽核功能#不利于税收征管#目前只有阿根
廷!摩洛哥等少数国家采用"
生产型增值税在计征应纳税额时不允许扣除外
购固定资产所付的税款#就整个国民经济而言#其税
基大体上是国民生产总值#故称为生产型增值税#这
一类型增值税的扣税范围和项目狭窄# 能配合紧缩
的财政政策#具有抑制投资的作用#目前采用这种增
值税的国家主要有我国和印尼"
二!我国生产型增值税转型的必要性
我国在 !""# 年税制改革时采用生产型增值税
是基于当时财政经济状况做出的合理选择" 考虑到
当时我国的财政规模还比较小# 扩大增值税的抵扣
范围#可能会给财政收入带来较大的负面影响#且出
于实施稳健的固定资产投资政策# 在当时选择采用
生产型增值税是符合我国国情的" 但在这一税制实
行的 !$年间#我国已初步建立了社会主义市场经济
体制#财政经济状况发生了重大改变#中国经济已经
融入世界经济并成为其重要的组成部分"当前#生产
型增值税逐渐显现出其固有的弊端"
第一#重复征税问题依然存在#有悖于增值税制设
计的初衷" 对增值额征税的最大优点是多环节连续计
征而不重复征税#有利于公平税负#推动经济发展" 由
于生产型增值税对外购固定资产所支付的增值税额不
予抵扣#而是将其计入所购固定资产的成本#随着固定
资产折旧的计提#部分税额便形成成本费用#待产品销
售的实现而计征增值税#这就出现了%税上征税&的重
复征税问题#加重了企业纳税负担#不利于培育税源和
稳定税基" 尤其在资本有机构成高的行业 ’如重型机
械!冶金!能源等行业(#固定资产投资比重较大#重复
征税现象更为突出"且产业链越长#处于越末端的企业
税收负担越重#不利于公平税负"
第二# 一般纳税人和小规模纳税人税收负担失
衡#不利于公平竞争"由于增值税一般纳税人和小规
模纳税人计税方法的不同#两者的税负差异较大"一
般纳税人实行完全意义上的增值税# 适用 !%&和
!’&两档货物差别税率#实行税款抵扣制度$而小规
模纳税人采用简易计税方法#适用 (&和 )&的行业
由生产型迈向消费型
!!!谈我国增值税的转型改革
!张 铮
"无锡商业职业技术学院 会计系#江苏 无锡 #"$%&’$
"关键词#增值税$生产型增值税$消费型增值税$转型改革
"摘 要#我国现行的生产型增值税存在诸多弊端#应根据国际增值税制发展的规
律#逐步实行消费型增值税" 在适当的经济时期#先选择地区并考虑行业进行转型试
点#后全面推广" 技术上采取降低税率#增加抵扣项目#扩大征税范围"
"文献标识码#* "文章编号#+$$",$$(+’-$$.($+,$+..,$-
!财政金融!
!""
江苏商论 !""!# "
差别征收率!不实行税款抵扣制度!其没有执行真正
意义上的增值税" 小规模纳税人的增值税负担一般
要大于一般纳税人! 两个纳税人在同一市场但处于
不同的纳税环境中!有失市场经济公平竞争的原则"
第三!征税范围较窄!导致税款抵扣#链条$中
断%生产型增值税只对生产和流通行业征收增值税!
而对交通运输&邮电通讯&建筑及其他服务行业征收
营业税"增值税没有涵盖整个经济活动领域!当货物
进入生产和流通以外的其他行业!增值税’链条$就
会发生中断!增加了税收征管的难度"
第四!不利于经济结构的调整和优化!不符合国
家产业政策目标"加快经济结构调整的步伐!推动产
业结构优化升级! 是当前我国宏观经济政策的主要
目标之一"而经济结构优化升级的主要途径!一是加
大固定资产更新和技术改造的投入! 二是增加对高
新技术的投入!以高新技术改造传统产业" 然而!我
国现行的生产型增值税会使资本与技术密集型产业
的税负加重!影响企业技术改造和投资的积极性!进
而影响经济结构的调整和优化"
鉴于以上生产型增值税的弊端! 我国应借鉴国
外先进经验! 逐步实行生产型增值税向消费型增值
税的转变"
三!增值税转型改革的建议和对策
首先! 增值税转型改革应采取先选择地区并考
虑行业进行试点!后全面推广的渐进式改革策略" 增
值税转型改革是一项系统工程!杠杆效应十分明显!
如果急于求成!会严重影响国家财政收入!削弱国家
财政的宏观调控功能" 我国实行的是以流转税与所
得税双主体的税制结构! 增值税收入占全部税收收
入的 !"#左右! 已成为我国税收体系中占据第一位
的主体税种!财政收入对增值税的依存度很高" 据专
家估计!如果增值税完全由生产型转向消费型!国家
财政减收可能会高达 $%&&多亿元!减收将占 ’()的
$*"根据目前我国财政收支规模!选择地区与行业试
点!减少财政减收的压力!应是一个明智的选择"
在试点问题上! 曾有选择地区试点和选择行业
试点之争" 笔者建议应在选择地区的基础上并考虑
行业!即地区选择优先的原则" 我国幅员辽阔!各地
经济资源条件差异很大!经济结构矛盾中!地区经济
不平衡的矛盾要大于行业经济不平衡的矛盾! 行业
经济结构的调整应依托市场解决为主! 税收调节为
辅( 而地区经济结构的调整则应更多地依托政府税
收的调节功能%通过增值税的转型试点!可以带动该
地区经济技术结构的调整升级! 促进地区经济的快
速发展! 解决长期困扰我国的地区经济发展水平不
平衡的矛盾%所以!可以优先考虑在一些经济技术基
础较好&资本密集程度较高的地区和行业!如东北地
区的钢铁&重型设备&能源等领域进行改革试点!探
索转型经验!以待全面推广%
其次!实行增值税转型改革!应选择一个经济发
展速度比较平缓或减速时期为宜%从经济理论分析!
消费型增值税有刺激经济的功能! 如在经济快速发
展时期推行这一激进的税制改革! 会更加刺激经济
泡沫的产生! 激化社会经济发展中所固有的各种矛
盾!也不符合科学发展观的要求%实行消费型增值税
实际上相当于是一种减税政策! 会刺激固定资产投
资的增长% 我国 +%%,年全年固定资产投资达 ""$$-
亿元!比上年增长 +./0#(+&&! 年 1)! 月城镇固定
资产投资同比增长高达 !+/-#!经宏观调控治理!以
后各月增幅有虽所下降! 但国民经济仍处于高位运
行的态势!此时推行消费型增值税无异是火上浇油"
从当前我国经济运行的整体状况看! 经济发展
速度较快!投资和消费双膨胀的压力依然很大!全面
改革的时机尚未到来! 但可以在一些投资增幅相对
较缓慢的地区进行改革试点! 如中西部地区和东北
地区" 由于投资的滞后效应和经济运行中的变数太
多!应结合 +&&" 年经济运行情况分析后!再做出全
面改革的时机选择"
最后!在增值税转型的技术安排层面上!可以适
当降低税率!逐步增加抵扣项目!扩大征税范围" 目
前国际上实施消费型增值税制国家的税率大体在
-#2+&#之间! 如将我国生产型增值税 10#的税率
换算为消费型增值税税率则为 +,#!远高于国际水
平!所以降低税率的空间还很大"根据当前财政经济
状况!增加税款抵扣项目!可考虑对外购生产性固定
资产所付增值税款予以一次性扣除! 待时机成熟后
可扩大到所有固定资产项目"借鉴发达国家的经验!
结合我国国情将增值税征税范围进一步扩大( 征税
范围延伸到所有生产&流通领域!以及与生产联系紧
密的服务领域*如交通运输业&建筑业&仓储业&租赁
业&广告业&无形资产转让&不动产销售等领域+% 与
生产联系不紧密的服务领域 *如金融保险& 饮食娱
乐&邮电&通讯等领域+仍然征收营业税% 这样!既避
免混合销售界定不清的问题!又使行业&企业之间税
负均衡!价格分配更加合理%
增值税由生产型到消费型的转变应是一个渐进
的过程! 但增值税制的改革与完善是国际增值税制
发展规律的要求! 更是我国市场经济发展的现实需
要% 增值税制的改革任重而道远%
"责任编辑#倪海清$
!财政金融!
!"#
