合并报表中固定资产未实现内部损益抵消的递延所得税研究.林曾{中罔人民大学商学院)【摘要】依据所得税会计准则的基本原则，母增加固定资产价值时(属于未实现损失部王、企业集团内部企业将自身的固定公司在编制合并财务报表时，闵各个署lJ报表分)确认新的递延所得税负债;减少朋定资资产销售给企业集团内部其他企业作为固项目之间的抵消，尿在各个别报农中已确认产价值时(属于未实现利润部分)确认新的定资产使用的递延所得税也应进行相应调整。本文集i提i在所得税资产。该种情形下的内部固定资产党易的抵·中研究合并报农中阁走资产未实现内部销在购买企业对固定资产计提减值椎骨消处理方法同企业集团内部企业将自身生售损益抵消的递延所得税处理问题。的情况下，合并抵梢时需根据减值准备是产的产品销售给企业集团内其他企业作为t关键词】内部未实现损.ä是延所得税资否超过固定资产的价值调整额分别进行处固定资产使用时相近。只是销售企业销售产递延所得税负债理，其中固定资产的价值调整额为抵消的固定资产而形成的损益为非经常性损益，通未实现损接与多汁(少计)祟计折旧的菜过营业外收入或营业外支出进行处理，因此…、引|窗额。内部未实现损益表现为盈利(高价出在合并抵消时也应通过营业外收入或霄业依据所得税会汁准则的基本原则，~母儒)时，若巳计提的减值准在寄来越过价值调外支出处理内部为实现损撤的抵消。】方公词在编制合并财务报表时，因各个别报整额，应抵消计提的固定资产减值准备，同面对内部交易形成的营业外收入(营业外表项目之间的抵梢，原在各个别报表中已时将内部未实现利润及多计累计折旧抵支出)及固定资产内钮含的未实现内部损确认的递磁所得税也应进行相应调整。企消:若计提的减值准备超过了固定资产的监进行抵消，另一方面对多计或少计的折旧业编制合并财务报表时，对递延所得税的价值调罄额，则只应将计掘的减值准籍中进行抵消。依据二者调整金额及所得税率，调整主要包括两大部分。…是将予公司个相当于价值调整额部分抵梢，坦过部分不增加固定资产价值时(形成营业外支出时)别报表项目调整为公允价值基础时，因相再抵消;若内部未实现损据表现为亏损(低确认新的递延所得税负债;减少固定资产价关资产、负债账面价值调整而产生的递延价出售)则只需抵消内部未实现损失及少值时(形成营业外收入时)确认新的递延所所得税;二是编制合并财务报表时因相关计祟计析旧，巳计提的减值准备不予抵消。得税资产o项目抵消对递延所得税的影响。本文集中对原汁提减值准备郁分的抵1消肖，应作为原四、企业集团内部企业将商身使用的圆研究合并报表中周定资产未实现内部销售i谶摄i延蓝所得税资产的转阻处理，借t曹记"所得税定资产出售给企业集固内的其他i企k业作为损益抵消的递延所得税处理问题。费用内部剧豆豆资产交易是指企业集团内部例如:企业集由内部企业将自身使用的固定发生交易的一方与固定资产有关的购销业A公司为B公司的母公司，拥有B公资产出售给企业集阔内的其他企业作为普务。企业集团内部固定资产交易，可以分为司70%具有表决权的股份。2∞8年6月20通商品销售这一情形在现实企业活动中并主种类型:第一种是企业集团内部企业将日，A公司以l(削万元将其生产的产品销不经常发生。当该情形出现时，则需依据购自身生产的产品销售给企业集团内其他企售给B公司，销售戚本为8∞万元。n公司实企业是否当期将该内部交易同定资产出业作为固定资产使用。第二种是企业集团将诙产品作为固定资产使用，对该固定资售来进行处理。若购买企业当期将该内部内部企业将自身的固定资产销售给企业集产按10年使用寿命采用年限平均法计提忻交易固定资产作为普通商品销售，则不存在团内部其他企业作为固定资产使用。第三旧，预计净残倪为0，2∞8年年末，8公司对未实现内部损益，无需进行递延所得税的调种是企业集团内部企业将自身使用的固定诙固定资产计提减值准备l∞万元。A，ß整;若购买企业当期并未销售诙内部交易团资产出售给企业集团内的其他企业作为普公司所适用的所得税税率均为25%0定资产，存在未实现内部损蔬，则带进行递通商品销售。在编制合并资产负债表时，应对此项延所得税调整。对内部交易形成的营业外工、企业集团内部企业将自身生产的内部交易作如下调嚷:收入(营业外支出)及存货中包含的未实现产品销售给企业集团内其他企业作为固定借:固定资产1∞万内部损益进行抵消，在抵消未实现损盛时，资产使用贷:朋定资产减假准备1∞万…方面抵消了米实现损益，直接影响合并利当企业集团内部存在固定资产内部未借:所得税费用25万润，一方面调整了存货价值，影响了合并资实现销售损撞时，购买企业以交易价格为贷d撞延所得税资产25万产负债茬，需对递延所得税资产和负债进行基础对内部交易固定资产计挺的忻旧内包借:营业收入1000万调整。内部交易形成未实现损失时确认新含有内部未实现损益。因此编制合并报表贷:营业戚本8ω万的递延所得税负债:形成未实现利润时确认过程中，对于固定资产，在对内部交易形成固定资产…账面价值200万新的现延所得税资产。确认递延所得税资的营业收入、营业成本lk固定资产内包含借:固定资产一累计折旧10万产成负债应以购入方适用税率为基础。当的未实现内部损益进行抵梢的同时，还应贷:管理费用10万购入方对存货i十提跌价准备时，合并抵消时对多计或少计的折旧进行抵消。并根据周借:递延所得税资产万阿样需要根据计提的跌价准备是否超过内定资产的价值调赘额及购入方适用的所得贷:所得税费用万部米实现损益而分别处耀。税税率确认递延所得税。即依据调搜金额，뫏쓚?췲랽쫽뻝17刷ꆾ릫쿮뗄훐쫛닺튻틀뇭좷튵뗷뇰맘쯹퇐쯰랢컱죽ퟔ췅훖춨뛾떱쪵믹몬맽뛔뚨쮰ꇴ⣖퓶럖뗝퓚럱샭캴뛮헻쪱쿻볛쿠퓙볆럑샽䆹쮾䕬붫뻉룃뷨㈵듻만㈰㐷췢쏦횧틦뷸횵뗃쯄웕웳늻싲붻퇓쫕죳탂릺춬늿ㄷ皡듻뷨죽햪쮾쒿뗝퇐쯰맘ꆢ뻝쿮죏뇠헻놨뗃뺿틦늿짺ꆣ훖짭ퟷ쓚쫇닺짌욷웳쿖뒡폐돌펪캴뛠쮰쇖킹볓⧈볛퇓릺쟩뎬ꎬ쪵⧊뛮붫ꎻ횵떱뗖돶샛풭폃죧ꯋ㜰룸룃내만ꎺネ췲〰뚨ꎮ뒦뗄뫏횧뛔뷸탐쪱춨튵뺭살틗쯹죫랽뢺믲퇹ꏄꎺꆢ튪퓚횮퇓뺿틦볼틽쯹쒿뗄훆훷뇭닺쮰뗖뫏만붻웳샠짺캪늿돶욷쿺쪹튵뛔쓚훐쪵볆싊톩靖럈횵싲뿶맽웤쿖놣ꎬ죴뗷폚쿻쫛ꆱꎺ뻎ꎥ䆹䊹풤뚨?뗝펪췲맜㗍샭늢⦼탐탂⣐짌벯뎣뷸뗃⣓쯰쏦튻햮ꆣ뢺랽탨쟩만쯹웳?늢늿泒뇠볤쯹뫏뗖듊퇔뗃횮뗝튪쿮ꆢꎻ쿻뚨틗튵탍닺만웤쫛쿺폃벯쓚ꎬ쫕쿖믲뗄좷쯃쿐쪱웳쿂훐쯰곈펦볆헻볛⧔헛쳡ꩂ뻟ꯋ욷쓪쫊퇓샭?쪹랽췢뒦낹캳돶췅랢쫇탐릺쮰틦뇭햮뛔탎뚨뗃튵삾훆뗄뗃늢쿻㇄쮰볤퇓냼쒿뢺뛾뛔놨벯ꎺ뚨붫쯻룸쫛췅쯰늿캴죫쓚짙볛죏습⣊튵ꎬ만틦뗖쳡뛮횵죴뻉복듻릫폐뻒뺣ퟷ쪹뺻닺폃쯹쫕돉튻럑램쿺뛸샭붻첶ꆣ뗝짓짺럱뒦싲듦뗷뗍뷸쏦펦룹쮰벯쿂?뫏뗖쮰놨뗄?믡쯹닆삨뗷햮쫇뗝뇭닺튻췅뗚ퟔ웳ꆣ쓚틦붻쪵폚ꆢ늿볆횵쒵뛔뚨폫톼쿻ꎬ믐볇쮾퐱곏캪폃닐죧뗃죫놾헋춬쫛탎쪱틗꣗틀퇓룸헢떱샭쯰퓚헻탐쇋탨틔믵뻝놨쯰닺럑췅例늢쿻튲뇭뗝뿎뢺볆뗖뗃컱솽헻헋뇠퇓훐붻랽쓚튻욷닺짭튵늿쪱틗쿖만펪쯰뗄뗷Ꟊ볛??뛠워복퓲틑ힼꆰ뻶〰響쫙횵쳡쯹쿂쮰㠰쏦웳룸돉믲탎쪲쇭뻝뗍떱웚ꆣퟷ틦캴Ꭓ뛔릺뛸복폃ꆫ쓚쏋닆ꆣ펦훐퇓듊햮ힼ쿻쮰놨듳캪쏦훆쯹만틗폫늿훖쿺쪹뗄ퟷ벯듦ꎬ쯰뚨튵틦헛헻쳑횵폋뗖닺볆쳡샻횻뛮캴훏놸뗝쒸좨ネ?쏼복뗃뢺뗷볛웳쿠펪돉醙튻뛾쟩룃붫죴떱쪵뛔쇋탎죫럖횵샛늿낻컱풭뷸만쯹뗏퓲ꎬ튲늿릫볛뫏뗃뚨쫇쫛폃캪웳췅퓚릺돉뻉뛮쪱例쿻뗄⣉쒼죳ힼ펦쪵쳡퇓즱닉ィ횵쮰햮헻닺?벯튵뷼쯰춨?랽헟허붫탎쟩룃웕컞웚쿖쓚벰듦ꎻ뗸뇰뇭틦ힼ볆웳놨퓚탐뚨뗃훋뗄풭펦쪱럖퓊횵늢쮰횸웳룸ꆣ만튵쓚싲닺놾뷸벰먩⣊쏋훀볛?뇭놸붫쿖?믘쯹쮾막ꪽ뻎폃갲ힼꎺ췅벯틦췢맽펪ﲺ쏦뗷⣐뢺ퟔ탎춨탨늿듦쯰믵캴쫊뗸뒦놸헛튵웗뇭룷쿠쮰믹퓚뷸ꎬꆣ볛뗷닆뗄닺뒦웳튵뗚뚨붫웤틲벰뗖탐릺낸볆탨횵옩쿖뗗뛠뎬쯰뿎복뗃럝ꯆ쪹쓪〰놸싊쪱늿쓚췅횻캪횧펪겵뛔헻캳햮넩짭돶짌캴붻믵틦쪵돉좷폃ힼ샭뻉붫훐뗖볔쪱룶펦닺뒦놾룷탐뛔튻횵헻컱펰캴샭튵벯뛾ퟔ웤쯻볆듋퓚만쿻죋벴?뫕쳡룹뗷샛캪벱맽틦듊쮰펵ꆣ〰폃쿞㣄뻹ꎬ늿쓚쫇럇돶췢쓎뛠뷰짓ꎻ좷뗄쪹쪵쿖붻욷쿺쯰틗죏놸ힼퟔꎬ뇰뗷캴샭?풭룶쿠뗝쫇믹뛸놨쿬쪵컊벯폐붻췅훖쿺닺짭쯻웳틔쳡뇠뛔뚨뗄쿻랽틀듊꺣뾷복뻝뛮헻볆펯룎샛쇋뇭뗏ힼ㈰者췲욽ネ캪펦웤뺭뷸췢쫕죏폃쪱틗떱쫛틦탎냼횱쯰싊놸짭닺쒻틲놨헻쪵컊폋퓲뇰펦퇓붫뒡닺뇭ꆣ쿖쳢췅맘틗쓚쫇쫛쪹웳짺튵붻뗄훆춬쫊뻝뗏뮼혩횵복럖뛮헛샻뒳볆만뎬훋놸ꎬ뷨䊹〸蝹풪뛔뻹㈵쯻뎣탐쫕뗖죫믲벰뗍짙탂웚룃돉몬뷓펰쪧캪뗄만쿻붻鈴룷뇭ꆣ쿖쳢例ꎬ놨뗷쯹ퟓ쪱짺놾쓚뗄늿웳룸폃튵닺ퟷ틗헛뫏늢훋좷ힼ횵뇰캪뻉⢸겹뚨맽늻펦볇ꆱ?쓪쒲룃램ꦣꪡꎥ듋붫탔뒦죫쿻⣓후짙만믮퓲펰쿬뫍샻믹럱만틗뻔룶훐놾쓚ꆣ쏋쒸뇭헻뗃릫ꎬ뗄틲컄늿릺뿉웳웤튵ퟷ캪캴볛뻉늢붻룹?죏놸ힼ뷸뗖?ﶼ뿷Ꞽ폨ꆰ㛔陼䊹만볆걂ꍁ쿮ퟔ쯰샭믲?Ꭓ뚨뗝뚯탨룃퓲펪쿬쇋뢺좷죳뒡뎬뚨귔뇰틑컄늿냗훐ꆣ쮰쮾틲뗝쿠벯쿺틔튵쯻뗚만캪룱쓚놨틗냼뮹뻝쯹뷰Ʝ첶탂놸탐쿻닮??뗖닺럖쯰냉숲럏ꯋ쳡릫ꆢ짭ퟷ틦ꎬ펪튻뗍뿋퇓틀늻붻뷸쪵뫏햮죏쪱맽뚨뗄놨좷벯쿺?틑웳뗄룶쿠퇓맘훐쫛튵럖붫췅죽뚨웕캪냼뇭탎몬펦만뗃뛮꣗쫇뒦떵ꎬ늻⢵쿻풭헛쮾짺틲랽싊넩닺쯹늢뻝돶늿듦틗탐췢쿖쪱뷸탂떱쓚뗖계뇭죏캪돉ꎬ?춬ꆣ쮰뛔춨듋뻉볛릺퓚뗷만뗝샻탐쪱뗝?닺퇓캴쯹쪵뗃쿖쮰퇐뺿
