考点一、概念及三个账户
资料：
1 月 1 日 10 元买入，
1 月 31 日公允价值 15 元，
2 月 20 日收到股利 2 元，
2 月 28 日公允价值 14 元，
3 月 25 日以 17 元出售。
1.交易性金融资产——公允价值 （10 成本+4 价值变动）
核算：“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金
投资等交易性金融资产的公允价值。
2.公允价值变动损益——持有期间价值变动收益（损失） （5 元－1 元）
核算：“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计
入当期损益的利得或损失。
借方：（未实现损失）公允价值低于账面余额的差额；
贷方：（未实现收益）公允价值高于账面余额的差额。
3.投资收益——持有期间实收的股利、出售时实现的收益（损失）
2+4+（17-14）
核算：“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置交
易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。
【例题·判断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产
的取得成本。（ ）
『正确答案』×
【例题·判断题】期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入投资收益账户。（ ）
『正确答案』×
考点二、取得核算
（一）入账价值
1.取得成本：按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金
融资产——成本”科目
2.交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”。
3.垫支股利或垫支利息：
取得交易性金融资产所支付价款中包含了己宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期
但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
（二）核算
【例题·计算题】2009 年 1 月 20 日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入 A
上市公司股票 100 万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值
为 1 000 万元。另支付相关交易费用金额为 万元。
『正确答案』
（1）2009 年 1 月 20 日，购买 A 上市公司股票时：
借：交易性金融资产——成本 1 000
贷：其他货币资金——存出投资款 1 000
（2）支付相关交易费用时：
借：投资收益
贷：其他货币资金——存出投资款
提示：考试时如说以银行存款支付，则贷记银行存款账户。
【例题·计算题】2008 年 1 月 8 日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于 2007
年 7 月 1 日发行，面值为 2 500 万元，票面利率为 4%。甲公司支付价款为 2 600 万元（其
中包含已宣告发放的债券利息 50 万元），另支付交易费用 30 万元。
『正确答案』
借：交易性金融资产——成本 2 550
应收利息 50
投资收益 30
贷：银行存款 2 630
【例题·单选题】（2007 年）某企业购入 W 上市公司股票 180 万股，并划分为交易性金
融资产，共支付款项 2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 126 万元。另外，
支付相关交易费用 4 万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
700 704 830 834
『正确答案』B
【例题·判断题】取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利
息记入“交易性金融资产”成本。（ ）
『正确答案』×
【例题·判断题】（2009 年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性
金融资产初始确认金额。（ ）
『正确答案』×
考点三、持有期间股利利息
1.确认投资收益的时间：股利：宣告
利息：资产负债表日计算时
应当记入“应收股利”或“应收利息”科目，并记入“投资收益”。
2.区别收到两种收益的核算：
【例题·计算题】2008 年 2 月 5 日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息 50 万
元时：
『正确答案』
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
2008 年 12 月 31 日，确认丙公司的公司债券利息收入 100 万元时：
借：应收利息 100
贷：投资收益 100
2009 年初，收到持有丙公司的公司债券利息 100 万元时：
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
结论：收到钱时是不确认收益的，只有在应收到股利或应收到利
息时才会确认收益。
考点四、期末价值变动
结论：资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之
间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
【例题·计算题】假定 2008 年 6 月 30 日，甲公司购买的某笔债券的市价为 2 580 万元
（交易性金融资产账面余额 2 550 万元），2008 年 12 月 31 日，甲公司购买的该笔债券的市
价为 2 560 万元。
『正确答案』
（1）2008 年 6 月 30 日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 30
贷：公允价值变动损益 30
（2）2008 年 12 月 31 日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益 20
贷：交易性金融资产——公允价值变动 20
考点五、处置核算
注意：一定要做两笔分录。
1.出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差
额确认为投资收益。
2.同时调整公允价值变动损益。
【例题·计算题】假定 2009 年 1 月 15 日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为 2
565 万元。（交易性金融资产成本明细账 2 550 万元，公允价值变动借方余额为 10 万元）
『正确答案』
借：银行存款 2 565
贷：交易性金融资产——成本 2 550
——公允价值变动 10
投资收益 5
同时：
借：公允价值变动损益 10
贷：投资收益 10
结论：调整公允价值变动损益，不影响当期利润的增减。
图示：（08 年-09 年的公允价值变动）
结论：
掌握处置日影响投资收益的金额（15）
掌握处置日影响当期损益的金额（5）
掌握投资期间影响当期损益的金额（-30，100，10，5；共计 85）
简便算法：流出 2630，流入 150+2 565，差额=85（万元）。
【例题·判断题】期末应将公允价值变动损益账户余额转入投资收益账户。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』应于交易性金融资产出售时，将未实现收益转为投资收
益。期末，应将公允价值变动损益转入本年利润账户。
【例题·单选题】某公司于 2008 年 3 月 5 日从证券市场购入甲公司股票 150 000 股，每
股价格为 11 元，支付交易费用 10 000 元。3 月 31 日，甲公司股票收盘价格为 12 元，该公
司决定继续持有，但持有时间不超过半年。2008 年 3 月 31 日该公司正确的会计处理是（ ）
A.借：应收股利 150 000
贷：投资收益 150 000
B.借：交易性金融资产——公允价值变动 140 000
贷：公允价值变动损益 140 000
C.借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000
贷：投资收益 150 000
D.借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000
贷：公允价值变动损益 150 000
『正确答案』D
【例题·单选题】20×9 年 5 月 10 日以 830 万元（含已宣告但尚未领取的现金股利 30 万
元）购入乙公司股票 200 万股作为交易性金融资产，另支付手续费 4 万元。5 月 30 日，甲
公司收到现金股利 30 万元。6 月 30 日乙公司股票每股市价为 元。 7 月 20 日，甲公司
以 920 万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用 5 万元。甲公司因持有该项交易性
金融资产而影响损益的金额为（ ）万元。
『正确答案』A
『答案解析』甲公司因持有该项交易性金融资产而影响损益的金额为
（920-5）+30 -（830+4）=111（万元）。
【例题·单选题】（2009）甲公司 2008 年 7 月 1 日购入乙公司 2008 年 1 月 1 日发行的
债券，支付价款为 2 100 万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息 40 万元），另支付交
易费用 15 万元。该债券面值为 2 000 万元。票面年利率为 4%（票面利率等于实际利率），
每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司 2008 年度该项交易性金融资
产应确认的投资收益为（ ）万元。
『正确答案』A
『答案解析』甲公司 2008 年度该项交易性金融资产应确认的投资收
益＝2 000×4%/2－15＝25（万元）。
【例题·单选题】（2011 年）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为 3 000
万元；出售前该金融资产的账面价值为 2 800 万元（其中成本 2 500 万元，公允价值变动 300
万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万元。
B.-200
D.-500
『正确答案』C
『答案解析』
处置交易性金融资产的应确认的投资收益=3 000-2 800+300=500
（万元），分录如下：
借：银行存款 3 000
贷：交易性金融资产——成本 2 500
——公允价值变动 300
投资收益 200
借：公允价值变动损益 300
贷：投资收益 300
【例题·计算题】（2008 年）2007 年 3 月至 5 月，甲上市公司发生的交易性金融资产业
务如下：
（1）3 月 1 日，向 D 证券公司划出投资款 1 000 万元，款项已通过开户行转入 D 证券
公司银行账户。
（2）3 月 2 日，委托 D 证券公司购入 A 上市公司股票 100 万股，每股 8 元，另发生相
关的交易费用 2 万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
（3）3 月 31 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 元。
（4）4 月 30 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 元。
（5）5 月 10 日，将所持有的该股票全部出售，所得价款 825 万元，已存入银行。假定
不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。
（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）3 月 1 日，向 D 证券公司划出投资款 1 000 万元，款项已通
过开户行转入 D 证券公司银行账户。
借：其他货币资金——存出投资款 1 000
贷：银行存款 1 000
（2）3 月 2 日，委托 D 证券公司购入 A 上市公司股票 100 万股，
每股 8 元，另发生相关的交易费用 2 万元，并将该股票划分为交易性
金融资产。
借：交易性金融资产——成本 800
投资收益 2
贷：其他货币资金——存出投资款 802
（3）3 月 31 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 元。
借：公允价值变动损益 30（800－100×）
贷：交易性金融资产——公允价值变动 30
（4）4 月 30 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 元。
借：交易性金融资产——公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益 10
（5）5 月 10 日，将所持有的该股票全部出售，所得价款 825 万
元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
借：银行存款 825
交易性金融资产——公允价值变动 20
贷：交易性金融资产——成本 800
投资收益 45
借：投资收益 20
贷：公允价值变动损益 20
