预算控制
--规则、理念、制度基
础
Dr. 章顕中
Activity – Based Budgeting (ABB)
Dynamic
On demand
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1-1、基于资源的企业战略
（resource-based theory or resource-based view (RBV)）
是关于企业战略的主流观点
何为战略？
市场机会与企业资源的最佳组合
外部市场 企业策略 实现路径
1、预算控制的战略定位
机会
不确定性
环境约束
营销与投资策略
风险策略
评估分析
资源分析
计划
资源配置
基于资源的企业战略
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资源配置的优化取决于投入对象的选择和使用过程的控制
如何运用资源比获取资源更重要
赢利能力比融资能力更重要
战略决定资源配置，资源配置决定企业的未来
1、预算控制的战略定位
1-2、以企业战略引导资源的优化配置
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组织目标
分目标 分目标 分目标 分目标 分目标 分目标 分目标
1、预算控制的战略定位
1-3、预算是实现组织目标的手段和路径
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市场营销
研究
开发
制造
财务 预算
控制
战略
执行
战略
规划
风险
管理
基于结果而非简单遵循的动态风险管理模式
战略风险管理追求与战略计划及预算的紧密相关
效用：
• 避免风险
• 资源最佳配置
控制和调整的闭环过程特征
1、预算控制的战略定位
1-4、从战略到实施是一个风险控制和调整过程
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责任的法律基础 -- 委托受托契约责任
1. 管理者利益不得与公司利益冲突
2. 最大善意地谋求股东利益
3. 不得以受托关系谋取私利
管理层对资源的责任
1. 资源的最佳配置
2. 实现资源所有者的利益最大化
1、预算控制的战略定位
1-5、资源优化配置是管理层的责任
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2、预算控制的性质和规则
2-1、预算控制的性质
2-1-1、 基于业务的动态预算特征
Activity – Based Budgeting (ABB)
基于业务（活动）的预算
Dynamic
动态
On demand
按需
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企业行为是价值创造活动
市场经济下的企业运动及生存，取决于能否创造被社会承认的价值
企业的目标价值（价值产出） 资源流入
= = 投入产出效率
企业的经营投入（价值投入） 资源流出
2、预算控制的性质和规则
2-1、预算控制的性质
2-1-2、 预算的价值链控制性质
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预算的价值控制特征：
预算编制（价值配置）
预算控制（价值控制）
预算结果（价值产出）
经营活动的价值创造过程
价值链
2、预算控制的性质和规则
2-1、预算控制的性质
2-1-2、 预算的价值链控制性质
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价值创造链的管理是战术手段：解决正确地做事
价值创造控制链管理是战略手段：解决做正确的事
2、预算控制的性质和规则
2-1、预算控制的性质
2-1-2、 预算的价值链控制性质
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企业运动的三位一体模式：目标、资源、控制
AccountableAccountability
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规则一、有限资源约束规则：预算以经营目标为起点
1. 从目标到资源投入：预算筐
2. 资源与目标的平衡：战略风险控制
规则二、基于业务的预算规则：预算以投入产出为目的
1. 预算概念的外延：会计观念？投入产出观念？
2. 预算控制的观念：BBB？ABB？（20 /80 规则）
规则三、预算资源的计量规则：价值为主要计量单位
规则四、优化配置规则：边界约束产生最优
2、预算控制的性质和规则
2-2、预算控制的规则
2-2-1、 以预算实现资源优化配置的4项规则
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规则一、全面控制规则：以货币计价的一切资源均为预算控制对象
规则二、唯一控制规则：预算为资源投入的唯一渠道
规则三、事前控制规则：投入的资源必须事先审核
1. 预算编制与资源投入在时间和空间上的非同一性
2. 一切活动受控于预算
规则四、重要性控制规则：80/20；20/80
规则五、过程控制规则：跟踪重要投入资源的过程和产出
深航的预算理念：
确保一切活动受控于预算
2、预算控制的性质和规则
2-2、预算控制的规则
2-2-2、 基于ABB动态预算模式的5项规则
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规则一、介入业务活动的控制是预算存在的唯一形式
1. 在过程中修正（预算编制）
2. 在过程中控制资源价值（资源运用）
3. 在过程中控制价值目标（投入产出）
2、预算控制的性质和规则
2-2、预算控制的规则
2-2-3、 预算过程控制的2项规则
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规则二、按既定的规则行事
• 先规则，后行动
• 规则面前人人平等
• 预算控制借助规则渗透在业务活动中，一切活动均为受控
• 规则越复杂、越详细，控制越简单、越迅速
2、预算控制的性质和规则
2-2、预算控制的规则
2-2-3、 预算过程控制的2项规则
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以授权制度为设计基础
规则一、资源使用与资源使用批准分离规则
规则二、分权逐级批准规则：批准的路径
规则三、预算项目的孤立控制规则：先批准后变动
2、预算控制的性质和规则
2-2、预算控制的规则
2-2-4、 预算批准的3项设计规则
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规则一、经营目标规则：预算编制基于明确的经营目标 / 投入产出
规则二、谁花钱、谁做事，谁编预算
规则三、预算编制的硬约束规则
规则四、预算编制的逻辑规则：按业务流程顺序编制
规则五、预算编制理由及计算基础规则：明晰的目标路径
规则六、零基预算规则
1. 预算基础
2. 预算无余额
3. 预算无奖
规则七、投入产出配比规则
1. 目标配比
2. 预算筐约束
规则八、预算落实成本控制规则：成本控制与预算的一体化（深航的预算理念）
规则九、刚柔相济规则
2、预算控制的性质和规则
2-2、预算控制的规则
2-2-5、 预算编制的9项设计规则
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规则一、预算资源 必须投入资源：资源与预算数据的分与合
规则二、预算执行必须预先批准
规则三、预算申请必须文本化
规则四、预算执行是动态的：基于投入产出的规模和进度
规则五、基于重要性原则的事前控制（双重渠道证明）
规则六、谁花钱谁承担责任：投入产出责任
2、预算控制的性质和规则
2-2、预算控制的规则
2-2-6、 预算执行的6项设计规则
管理责任基础
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规则一、例外控制规则
1. 预算的项目间动态调整
2. 预算项目绝对增加
规则二、行为调整而非数据调整规则
1. 预算减少不调整
2. 哪个变动调哪个
3. 无须定期调整或滚动预算
规则三、追求判断的精确性而非预算编制的精确性
规则四、利润责任承担者拥有调整的最终权力
不
变
的
原
始
预
算
预算调整
例外控制
项
目
间
调
整
预
算
增
加
调
整
2、预算控制的性质和规则
2-2、预算控制的规则
2-2-7、 预算调整的4项设计规则
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2、预算控制的性质和规则
2-3、预算控制规则的总结
2-3-1、3次资源配置过程
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2、预算控制的性质和规则
2-3、预算控制规则的总结
2-3-2、全流程控制
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2、预算控制的性质和规则
2-3、预算控制规则的总结
2-3-3、预算控制的 “点 – 线 – 面”
•
预测 / 预算编制 期间动态控制
基于市场 / 业务 基于市场 / 业务 基于市场 / 业务
经营目标区间
战略目标区间
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2、预算控制的性质和规则
2-3、预算控制规则的总结
2-3-4、预算控制产生财务效应
基于业务的预算而非基于预算的预算
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3、预算控制的理念与制度基础
3-1、预算控制的理念基础
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理念一、控制是利润来源的另一半
1. 为什么要企业管理：不确定性
2. 从利润表认识预算控制的意义
3. 理念二、财务管理是管理的核心
4. 理念三、观念统一先于行动：效益观念及预算观念的全员普及
5. 理念四、减少1元成本即增加1元利润，比增树十倍收入效用还要
大
3、预算控制的理念与制度基础
3-1、预算控制的理念基础
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3、预算控制的理念与制度基础
3-1、预算控制的理念基础
理念五、营销产生收入，管理和控制产生效益
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理念六、组织目标是需要控制的
1. 投入资源对组织目标的效应是变量
2. 预算的目标是在投入产出约束下追求组织目标的实现
3、预算控制的理念与制度基础
3-1、预算控制的理念基础
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理念七、预算控制组织目标而非业务控制组织目标
1. 不确定性引起的固有风险:
2. 管理悖论引起的目标风险
3. 分配制度引起的利益风险
3、预算控制的理念与制度基础
3-1、预算控制的理念基础
即便是在美国的一些大企业里，预算也常常演变成一场游戏，
而且是追求企业利益最小化的游戏 -- GE前CEO韦尔奇
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理念八、投入产出最大化是企业的唯一效率
单纯业务效率 VS 企业投入产出效率
1. 业务是活动；控制是规则
2. 先规则后活动
3. 规则决定活动而非行动决定规则
4. 作用于企业价值目标的效率才有意义
5. 效率的经济学解释（采购效率）
3、预算控制的理念与制度基础
3-1、预算控制的理念基础
理念九、财务管理和控制必须是开放的、动态的
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理念十、财务的组织及功能决定控制的可能与效用
1. 财务不是服务功能
2. 规则是乏味的但却是有效的
3. 财务功能的定位决定企业的生存能力和竞争能力
“管理好的企业，总是单调无味，没有任何激动人心的事件。那是因
为凡是可能发生的危机早已被预见，并已将它们转化为例行作业。”
--- 德鲁克【卓有成效的管理】
激动人心蕴涵危机（中航油）；平静意味着正常
3、预算控制的理念与制度基础
3-1、预算控制的理念基础
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预算控制的建立必须以制度的系统改造为基础
1. 现行制度和控制理念的整合必须先行于预算
2. 预算考验企业能否承受管理的“炼狱”
3. 预算的双重控制模式
3、预算控制的理念与制度基础
3-2、预算控制的制度基础
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授权的责任基础
1. Responsibility（责任制）
2. Accountability（受托报告责任制）
授权的性质
1. 权力平衡的制度安排
2. 企业风险分解的量化表现
3. 对个人理性能力限度的补偿
4. 法律意义上的责任：公司契约； 代理人
5. 权力重组
3、预算控制的理念与制度基础
3-2、预算控制的制度基础
3-2-1、预算控制的组织基础：授权制度
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授权制度必须从上而下建立
1. 知人善任，多谋善断
2. 无为而治六字诀：无智，无能，无为
3. 制度授权而非个人分权
4. 预算授权的涵义
有限授权
责任前提
3、预算控制的理念与制度基础
3-2、预算控制的制度基础
3-2-1、预算控制的组织基础：授权制度
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交易方式审核
财务政策审核
1. 付款方式
2. 付款期限
3、预算控制的理念与制度基础
3-2、预算控制的制度基础
3-2-2、预算控制的经济责任基础：合同制度
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1. 采购组织结构设计
2. 采购流程设计
3. 采购价格制定及批准
4. 采购依据
5. 付款政策
6. 采购方式
采购与财务功能间的关系
Schanen 谈采购
控制采购成本：CFO的的重要使命
用比较经济的方式取得销售订单；
公司60%的成本来自采购；
当决定买一样东西时，必须先自问：
如果是用你自己的钱，你也会买吗？
3、预算控制的理念与制度基础
3-2、预算控制的制度基础
3-2-3、预算的重点控制基础：采购制度
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输入
预算控制
会计信息系统数据
交易
会计
制度
输出
过程控制 观念总结
预算控制对真实信息的守护
3、预算控制的理念与制度基础
3-2、预算控制的制度基础
3-2-4、预算对财务信息真实性的控制基础：会计信息系统
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部
门
A
预
算
部
门
A
业
务
部
门
B
预
算
部
门
B
业
务
3、预算控制的理念与制度基础
3-2、预算控制的制度基础
3-2-5、基于制度系统的三统一：预算 / 成本控制 / 目标管理 / HR效率
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重组的必要和先行：
1. 财务之权力、职能与现行能力与知识结构的矛盾：企业控制的困惑
2. 知识重组
3. 人员结构重组
3、预算控制的理念与制度基础
3-2、预算控制的制度基础
3-2-6、预算控制的知识结构基础和能力来源：重组财务机构
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