营业税改征增值税
试点政策培训
武汉市国家税务局货物和劳务税处武汉市国家税务局货物和劳务税处
二二○○一二年一二年
2022/5/31 1
营改增增值税政策
主要内容
第一节 计税方法
第二节 销售额及销项税额
第三节 进项税额的抵扣
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第一节 计税方法
计税方法，简单地讲，就是不同类型增值税纳税人使计税方法，简单地讲，就是不同类型增值税纳税人使
用的不同的计算增值税应纳税额的方法。《交通运输业和用的不同的计算增值税应纳税额的方法。《交通运输业和
部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》规定了部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》规定了
两种计税办法两种计税办法::
.增值税一般纳税人使用的增值税一般纳税人使用的““一般计税方法一般计税方法””；；
.小规模纳税人的计税方法使用的小规模纳税人的计税方法使用的““简易计税方法简易计税方法””。。
首先介绍一般计税方法：首先介绍一般计税方法：
一、一般计税方法一、一般计税方法
（一）应纳税额的计算 （一）应纳税额的计算
11．一般应纳税额的计算．一般应纳税额的计算
应纳税额应纳税额==税额税额当期销项当期销项－当期进项税额－当期进项税额
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第一节 计税方法
一、一般计税方法一、一般计税方法
（一）应纳税额的计算 （一）应纳税额的计算
22．．特殊业务应纳税额的计算特殊业务应纳税额的计算
（（11））混业经营应纳税额的计算混业经营应纳税额的计算
纳税人兼应税服务和销售货物或者应税劳务的，纳税人兼应税服务和销售货物或者应税劳务的，
按销项税额比例分别计算应纳税额：按销项税额比例分别计算应纳税额：
一般货物劳务应纳税额＝全部应纳税额一般货物劳务应纳税额＝全部应纳税额××一般一般
货物劳务销项税额货物劳务销项税额÷÷全部销项税额全部销项税额
应税服务应纳税额应税服务应纳税额＝全部应纳税额＝全部应纳税额××应税服务应税服务
销项税额销项税额÷÷全部销项税额全部销项税额
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%E5%BA%94%E7%A8%8E%E6%9C%8D%E5%8A%A1%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E9%A2%9D%E8%AE%A1%E7%AE%
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第一节 计税方法
一、一般计税方法一、一般计税方法
（一）应纳税额的计算（一）应纳税额的计算
（（22））销售使用过的固定资产应纳税额的计算销售使用过的固定资产应纳税额的计算
固定资产的概念固定资产的概念。。固定资产是指使用期限固定资产是指使用期限
超过超过1212个月的机器、机械、运输工具以及其他与个月的机器、机械、运输工具以及其他与
生产经营有关的设备、工具、器具。生产经营有关的设备、工具、器具。
一般规定：一般规定：
试点纳税人中的一般纳税人销售自己使用过试点纳税人中的一般纳税人销售自己使用过
的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的
固定资产，按照适用税率征收增值税。固定资产，按照适用税率征收增值税。
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第一节 计税方法
一、一般计税方法一、一般计税方法
（一）应纳税额的计算（一）应纳税额的计算
.销售使用过的固定资产应纳税额的计算销售使用过的固定资产应纳税额的计算
：属于以下三种情形的，可按简易办法依：属于以下三种情形的，可按简易办法依4%4% 特特
殊规定殊规定征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税
专用发票：专用发票：
在试点实施之前购进或者自制的固定资产；在试点实施之前购进或者自制的固定资产；
购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认
定为一般纳税人后销售该固定资产；定为一般纳税人后销售该固定资产；
发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其
按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。
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第一节 计税方法
二、简易计税方法二、简易计税方法
（一）一般规定（一）一般规定
.应纳税额应纳税额==应税销售额应税销售额××征收率征收率
.适用范围适用范围
(1)(1)小小规规模模纳纳税税人人提提供供应应税税服服务务一一律律适适用用简简易易
计税方法计税。计税方法计税。
(2)(2)一一般般纳纳税税人人提提供供规规定定的的特特定定应应税税服服务务，，可可
以以选选择择适适用用简简易易计计税税方方法法，，也也可可以以选选择择适适用用一一般般
计税方法。计税方法。
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第一节 计税方法
二、简易计税方法二、简易计税方法
（一）一般规定（一）一般规定
.一般纳税人选择简易计税方法的特定应税服务一般纳税人选择简易计税方法的特定应税服务
特定应税服务的项目由财政部、国家税务总局规特定应税服务的项目由财政部、国家税务总局规
定。目前，一般纳税人可以选择简易计税方法的特定。目前，一般纳税人可以选择简易计税方法的特
定应税服务具体包括以下情形：定应税服务具体包括以下情形：
(1)(1)提供提供公共交通运输服务公共交通运输服务
试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运
输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租
车）、可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 车）、可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
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%E5%85%AC%E5%85%B1%E4%BA%A4%E9%80%9A%E6%9C%8D%E5%8A%A1%E8%A1%8C%E4%B8%9A%E4%BB%A3%E7%A0%
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第一节 计税方法
二、简易计税方法二、简易计税方法
（一）一般规定（一）一般规定
33一般纳税人选择简易计税方法的特定应税服务一般纳税人选择简易计税方法的特定应税服务
(2)(2)为开发动漫产品提供的动漫服务。被认定为为开发动漫产品提供的动漫服务。被认定为
动漫企业的试点的一般纳税人，为开发动漫产品提动漫企业的试点的一般纳税人，为开发动漫产品提
供的动漫脚本编撰、供的动漫脚本编撰、形象设计形象设计等服务，以及在境内等服务，以及在境内
转让动漫版权，自试点开始实施之日至转让动漫版权，自试点开始实施之日至20122012年年1212月月3131
日，可选择适用简易计税方法计税。日，可选择适用简易计税方法计税。
动漫企业和自主开发、生产动漫产品的动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标认定标
准和认定程序准和认定程序，按照，按照((文市发〔文市发〔20082008〕〕5151号号))的规定执的规定执
行。行。
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%E5%8A%A8%E6%BC%AB%E6%9C%8D%E5%8A%A1%E8%8C%83%E5%9B%
%E5%8A%A8%E6%BC%AB%E6%9C%8D%E5%8A%A1%E8%8C%83%E5%9B%
%E5%8A%A8%E6%BC%AB%E8%B5%84%E6%A0%BC%E8%AE%A4%E5%AE%
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%E5%8A%A8%E6%BC%AB%E8%B5%84%E6%A0%BC%E8%AE%A4%E5%AE%
%E5%8A%A8%E6%BC%AB%E8%B5%84%E6%A0%BC%E8%AE%A4%E5%AE%
第一节 计税方法
二、简易计税方法二、简易计税方法
（一）一般规定（一）一般规定
（（33）有形动产提供的经营租赁服务。）有形动产提供的经营租赁服务。
试点一般纳税人，以试点实施之前购进或者自试点一般纳税人，以试点实施之前购进或者自
制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点
期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。 期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。
要点把握要点把握：：（（11））20122012年年1111月月3030日前购进或自制日前购进或自制
的有形动产；的有形动产；
（（22））20122012年年1212月月11日以后日以后提供经营性租赁服务，融提供经营性租赁服务，融
资性租赁服务不适用此规定；资性租赁服务不适用此规定；
（（33）适用简易计税方法的有效期间为试点期间。）适用简易计税方法的有效期间为试点期间。
自自20122012年年1212月月11日起至营改增试点结束。日起至营改增试点结束。
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第一节 计税方法
三、扣缴税额的计税三、扣缴税额的计税
（一）政策规定（一）政策规定
.中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或
者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机
构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没
有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 ((财税财税
【【20112011】】111111号号 试点试点实施办法实施办法第六条第六条))
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第四章 营改增应纳税额的计算
主要内容
第一节 计税方法
第二节 销售额及销项税额
第三节 进项税额的抵扣
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第二节 销售额及销项税额
一、销售额一般规定一、销售额一般规定
((一一))定义定义
销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价
款和价外费用。款和价外费用。
注意注意““价外税价外税””和和““价内税价内税””的区别的区别
营业税是价内税营业税是价内税
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收入计算
例：例：100100元的业务，成本元的业务，成本8080（都是含税数）（都是含税数）
营业税：营业税：100*3%=3100*3%=3，，100-80-3=17100-80-3=17毛利毛利
增值税：增值税：100/100/（（1+11%1+11%））11%=*11%=%=*11%=（销项税额）（销项税额）
毛利毛利==== 增值税下很吃亏？增值税下很吃亏？
假定有进项假定有进项80/ 80/ （（1+11%1+11%）） 11%= 11%=（进项税额）（进项税额）
应交增值税应交增值税==
毛利毛利==== 有进项增值税才能与原毛利相同？有进项增值税才能与原毛利相同？
以上假设第一是说明价内和价外的区别以上假设第一是说明价内和价外的区别
第二为了说明在相同价格下两税计算的差别，在现实中同第二为了说明在相同价格下两税计算的差别，在现实中同
种业务营改增之后不可能这样简单套算。但是以上假设中种业务营改增之后不可能这样简单套算。但是以上假设中
有一点要牢记有一点要牢记““增值税有进项和没有进项对毛利的影响是增值税有进项和没有进项对毛利的影响是
天壤之别天壤之别””
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价外税
增值税是价外税，从理论上说，是对企业毛
利增收的税，其成本中的税可以抵减。因
此记账时要求按不含税价格计算，不含税
的收入减去成本后就是毛利。
收入111万，成本88万，假定收入中含税11万，
成本中含税8万。
毛利= （111-11）-（88-8）=20万
真的是这样吗？不管如何收入就是这样确定
的！
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交通运输业的毛利必须看看其成本中能不能
取得进项发票抵扣，才能计算的清毛利。
船舶固定费用、集装箱固定费用、装卸支出、
堆存支出、港务管理支出、路桥费、燃料、
材料、润滑油费、配件费、人工工资、低
值易耗品等
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计算实例
1212月月11日后，取得运费日后，取得运费111111万。万。
增值税下，其增值税下，其111111万中有万中有1111万是增值税万是增值税
111111万万/1+11%=100/1+11%=100万万
其其1111万叫做万叫做““销项税额销项税额””
从其叫从其叫““销项税额销项税额””起，和企业的收入、毛利就没起，和企业的收入、毛利就没
有关系了。所以，在营改增后，交通运输业取得有关系了。所以，在营改增后，交通运输业取得
收入要把税除掉。收入要把税除掉。
但是！在本企业交税的环节，不一定是交这么多税！但是！在本企业交税的环节，不一定是交这么多税！
待续
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第二节 销售额及销项税额
二、特殊销售额的确定二、特殊销售额的确定
((一一))混业经营业务混业经营业务
11．概念．概念
所谓混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或所谓混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或
者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者
应税服务。应税服务。
22．一般原则．一般原则
纳纳税税人人提提供供适适用用不不同同税税率率或或者者征征税税率率的的应应税税服服
务务，，应应当当分分别别核核算算适适用用不不同同税税率率或或者者征征收收率率的的销销售售
额；未分别核算的，从高适用税率。 额；未分别核算的，从高适用税率。
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第二节 销售额及销项税额
二、特殊销售额的确定二、特殊销售额的确定
（二）兼营业务 （二）兼营业务
11．概念．概念。。兼营营业税应税服务项目：是指增值兼营营业税应税服务项目：是指增值
税纳税人在从事销售货物、提供加工修理修配劳务税纳税人在从事销售货物、提供加工修理修配劳务
或者应税服务的同时，还从事营业税应税服务，且或者应税服务的同时，还从事营业税应税服务，且
从事的营业税应税服务与某一项销售货物并无直接从事的营业税应税服务与某一项销售货物并无直接
的联系和从属关系。的联系和从属关系。
22．处理原则．处理原则
根据《试点实施办法》的规定，纳税人兼营营根据《试点实施办法》的规定，纳税人兼营营
业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额
和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主
管税务机关核定应税服务的销售额。管税务机关核定应税服务的销售额。
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第二节 销售额及销项产额的确定
三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减
（一）按计税方法确定扣减（一）按计税方法确定扣减
.一般计税方法一般计税方法。。纳税人提供的适用一般计税纳税人提供的适用一般计税
方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还
给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣
减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的
增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。
（实施办法第（实施办法第2828条）条）
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第二节 销售额及销项产额的确定
三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减
（一）按计税方法确定扣减（一）按计税方法确定扣减
.简易计税方法简易计税方法。。纳税人提供的适用简易计税纳税人提供的适用简易计税
方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还
给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣
减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从
以后的应纳税额中扣减。以后的应纳税额中扣减。（实施办法第（实施办法第3232条）条）
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第二节 销售额及销项税额
三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减
（二）按开具发票扣减（二）按开具发票扣减
.纳纳税税人人提提供供应应税税服服务务，，开开具具增增值值税税专专用用发发票票
后后，，提提供供应应税税服服务务中中止止、、折折让让、、开开票票有有误误等等情情形形，，
应应当当按按照照国国税税总总局局的的规规定定开开具具红红字字增增值值税税专专用用发发票票。。
未未按按照照规规定定开开具具红红字字增增值值税税专专用用发发票票的的，，不不得得按按照照
本本办办法法第第2828条条和和第第3232条条的的规规定定扣扣减减销销项项税税额额或或者者销销
售额。售额。
.纳纳税税人人提提供供应应税税服服务务，，将将价价款款和和折折扣扣额额在在同同
一一张张发发票票上上分分别别注注明明的的，，以以折折扣扣后后的的价价款款为为销销售售额额；；
未未在在同同一一张张发发票票上上分分别别注注明明的的，，以以价价款款为为销销售售额额，，
不得扣减折扣额。不得扣减折扣额。
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第二节 销售额及销项税额
三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减
（三）按差额征税规定扣减（三）按差额征税规定扣减
.概念概念
增增值值税税差差额额征征税税：：是是指指试试点点地地区区提提供供营营业业税税改改
征征增增值值税税应应税税服服务务的的纳纳税税人人，，按按照照国国家家有有关关营营业业税税
差差额额征征税税的的政政策策规规定定，，以以取取得得的的全全部部价价款款和和价价外外费费
用用扣扣除除支支付付给给规规定定范范围围纳纳税税人人的的规规定定项项目目价价款款后后的的
不含税余额为计税销售额的征税方法。不含税余额为计税销售额的征税方法。
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第二节 销售额及销项税额
三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减
（三）按差额征税规定扣减（三）按差额征税规定扣减
.政策政策规定规定
（（11）一般规定。）一般规定。
试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税
政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价
款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地
区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非
试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。
允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税
差额征税政策规定。差额征税政策规定。 （财税【 （财税【20112011】】111111号号 ））
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第二节 销售额及销项税额
三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减
（三）按差额征税规定扣减（三）按差额征税规定扣减
.政策规定政策规定
（（22）特殊规定。）特殊规定。
试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，
按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试
点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣
除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不
得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。
试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际
货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营
业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部
价款和价外费用中扣除。价款和价外费用中扣除。（财税【（财税【20112011】】111111号）号）
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第二节 销售额及销项税额
三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减
（三）按差额征税规定扣减（三）按差额征税规定扣减
.差额征税计税销售额的确定方法差额征税计税销售额的确定方法
（（11）一般纳税人差额征税计税销售额）一般纳税人差额征税计税销售额==（取得的（取得的
全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的
含税价款）含税价款）÷÷（（1+1+对应征税应税服务适用的增值税税对应征税应税服务适用的增值税税
率或征收率）率或征收率）
（（22）小规模纳税人差额征税计税销售额）小规模纳税人差额征税计税销售额==（取得（取得
的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人
的含税价款）的含税价款）÷÷（（1+1+征收率）征收率）
（（33）提供应税服务差额征税）提供应税服务差额征税计税销售额计算表计税销售额计算表
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%E5%B7%AE%E9%A2%9D%E8%AE%A1%E7%AE%97%E8%A1%
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第二节 销售额及销项税额
三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减
（二）按差额征税规定扣减（二）按差额征税规定扣减
.营业税营业税差额征税项目差额征税项目
目目前前按按照照国国家家有有关关营营业业税税政政策策规规定定，，差差额额征征收收营营
业税改征增值税的具体项目包括以下五类：业税改征增值税的具体项目包括以下五类：
（（11）交通运输业服务；）交通运输业服务；
（（22）试点物流承揽的仓储业务；）试点物流承揽的仓储业务；
（（33）勘察设计单位承担的勘察设计劳务；）勘察设计单位承担的勘察设计劳务；
（（44）代理业务；）代理业务；
（（55）有形动产融资租赁等。）有形动产融资租赁等。
2022/5/31 27
%E8%90%A5%E6%94%B9%E5%A2%9E%E8%90%A5%E4%B8%9A%E7%A8%8E%E5%B7%AE%E9%A2%9D%E5%BE%81%E7%A8%8E%E5%85%B7%E4%BD%93%E8%A7%84%E5%AE%
%E8%90%A5%E6%94%B9%E5%A2%9E%E8%90%A5%E4%B8%9A%E7%A8%8E%E5%B7%AE%E9%A2%9D%E5%BE%81%E7%A8%8E%E5%85%B7%E4%BD%93%E8%A7%84%E5%AE%
第二节 销售额及销项税额
三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减
（三）按差额征税规定扣减（三）按差额征税规定扣减
5. 5. 差额征税扣减凭证差额征税扣减凭证
试试点点纳纳税税人人从从全全部部价价款款和和价价外外费费用用中中扣扣除除价价款款，，
应应当当取取得得符符合合法法律律、、行行政政法法规规和和国国家家税税务务总总局局有有关关
规定的凭证。否则，不得扣除。 规定的凭证。否则，不得扣除。
上述凭证是指：上述凭证是指：①①支付给境内单位或者个人的支付给境内单位或者个人的
款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或
营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票
为合法有效凭证为合法有效凭证。
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第二节 销售额及销项税额
三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减
（三）按差额征税规定扣减（三）按差额征税规定扣减
5. 5. 差额征税扣减凭证差额征税扣减凭证
②②支支付付的的行行政政事事业业性性收收费费或或者者政政府府性性基基金金，，以以开开
具的财政票据为合法有效凭证。具的财政票据为合法有效凭证。
③③支支付付给给境境外外单单位位或或者者个个人人的的款款项项，，以以该该单单位位
或或者者个个人人的的签签收收单单据据为为合合法法有有效效凭凭证证，，税税务务机机关关对对
签签收收单单据据有有疑疑义义的的，，可可以以要要求求其其提提供供境境外外公公证证机机构构
的确认证明。 的确认证明。
④④国家税务总局规定的其他凭证。国家税务总局规定的其他凭证。
（财税【（财税【20112011】】111111号号 ））
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第二节 销售额及销项税额
三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减
（三）按差额征税规定扣减（三）按差额征税规定扣减
6. 6. 当期扣除支付价款的操作方法当期扣除支付价款的操作方法
（（11）当期发生属于规定扣除项目支付给其他）当期发生属于规定扣除项目支付给其他
单位或个人的价款，除有形动产融资租赁外，可以单位或个人的价款，除有形动产融资租赁外，可以
全部计入当期允许扣除项目申报扣除。全部计入当期允许扣除项目申报扣除。
当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款
==上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人
的价款余额＋本期发生的允许扣除的支付给其他单的价款余额＋本期发生的允许扣除的支付给其他单
位或个人的价款位或个人的价款
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第二节 销售额及销项税额
三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减
（三）按差额征税规定扣减（三）按差额征税规定扣减
6. 6. 当期扣除支付价款的操作方法当期扣除支付价款的操作方法
（（22）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的
价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用
的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给
其他单位或个人的价款。其他单位或个人的价款。
（（33）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的
价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的，价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的，
当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和
价外价外费用。不足扣除的支付给其他单位或个人的价费用。不足扣除的支付给其他单位或个人的价
款可以转到下期继续扣除。款可以转到下期继续扣除。
2022/5/31 31
第二节 销售额及销项税额
三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减
（三）按差额征税规定扣减（三）按差额征税规定扣减
6. 6. 当期扣除支付价款的操作方法当期扣除支付价款的操作方法
（（44）取得的全部价款和价外费用不足以抵减允）取得的全部价款和价外费用不足以抵减允
许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日前尚未许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日前尚未
扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实
施之日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管施之日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管
税务机关申请退还营业税。税务机关申请退还营业税。
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第二节 销售额及销项税额
四、跨年业务的处理四、跨年业务的处理
（一）一般规定（一）一般规定
1. 1.一般征收方式的处理一般征收方式的处理
纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前
（我省在（我省在20122012年年1111月月3030日前）已缴纳营业税，本地日前）已缴纳营业税，本地
区试点实施之日（我省在区试点实施之日（我省在20122012年年1212月月11日前）（含）日前）（含）
后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关
申请退还已缴纳的营业税。申请退还已缴纳的营业税。
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第二节 销售额及销项税额
四、跨年业务的处理四、跨年业务的处理
（一）一般规定（一）一般规定
2 2、差额征收方式的处理、差额征收方式的处理
试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定
差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减
允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日前尚未扣除的部允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日前尚未扣除的部
分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日（含）后的销分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日（含）后的销
售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。
试点纳税人发生跨年度租赁的情形试点纳税人发生跨年度租赁的情形((即：试点纳税人在该即：试点纳税人在该
地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同
到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税),),继续缴继续缴
纳营业税的有形动产租赁服务，不适用上述规定。纳营业税的有形动产租赁服务，不适用上述规定。
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第二节 销售额及销项税额
四、跨年业务的处理四、跨年业务的处理
（一）一般规定（一）一般规定
.税收检查补缴税款的处理税收检查补缴税款的处理
试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服
务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行
营业税政策规定补缴营业税。营业税政策规定补缴营业税。
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第二节 销售额及销项税额
五、合并纳税的规定五、合并纳税的规定
（一）概念（一）概念
设有两个或者两个以上分支机构的试点纳税人，设有两个或者两个以上分支机构的试点纳税人，
包括总机构和分支机构注册地不一致，且分别属于营包括总机构和分支机构注册地不一致，且分别属于营
业税改征增值税试点地区和非试点地区的，可以视为业税改征增值税试点地区和非试点地区的，可以视为
一个试点纳税人合并纳税。一个试点纳税人合并纳税。
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第二节 销售额及销项税额
五、合并纳税的规定五、合并纳税的规定
（二）批准主体（二）批准主体
合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局。合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局。
财政部和国税总局下发了《总机构试点纳税人增值财政部和国税总局下发了《总机构试点纳税人增值
税计算缴纳暂行办法》（财税〔税计算缴纳暂行办法》（财税〔20112011〕〕132132号），并号），并
批准批准中国东方航空公司中国东方航空公司及其分支机构自及其分支机构自20122012年年11月月11日日
起按照上述办法计算缴纳增值税。《暂行办法》主起按照上述办法计算缴纳增值税。《暂行办法》主
要是解决营业税改征增值税试点期间总机构试点纳要是解决营业税改征增值税试点期间总机构试点纳
税人缴纳增值税问题。税人缴纳增值税问题。
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%E8%88%AA%E7%A9%BA%E5%85%AC%E5%8F%
%E8%88%AA%E7%A9%BA%E5%85%AC%E5%8F%
营改增应纳税额的计算
主要内容
第一节 计税方法
第二节 销售额及销项税额
第三节 进项税额的抵扣
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进项税额
对增值税一般纳税人来说,进项税额是指当期
购进货物或应税劳务缴纳的增值减税额。
在企业计算时，销项税额扣减进项税额后
的数字，才是应缴纳的增值税。因此进项
税额的大小直接关系到本环节纳税额的多
少。
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例
一台电脑，其进项税额有那些呢？
1、制造电脑的材料
2、涉及知识产权
3、运费及运杂费
4、消耗的能源
5、包装物和说明书等
6、广告费 等等等等！
可以看到任何东西都是包含了很多税的
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进项税额
交通运输业的进项又有那些呢？交通运输业的进项又有那些呢？
船舶固定费用、集装箱固定费用、装卸支出、堆存支出、港船舶固定费用、集装箱固定费用、装卸支出、堆存支出、港
务管理支出、路桥费、燃料、材料、润滑油费、配件费、务管理支出、路桥费、燃料、材料、润滑油费、配件费、
人工工资、低值易耗品等。人工工资、低值易耗品等。
以上是交通运输业的成本，直接进项是企业提供的应税服务以上是交通运输业的成本，直接进项是企业提供的应税服务
中发生的各项费用成本的支出中所含的增值税税款（有专中发生的各项费用成本的支出中所含的增值税税款（有专
票可抵扣的）票可抵扣的）
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计算实例
1212月月11日后，取得运费收入日后，取得运费收入111111万。销售额万。销售额100100万万
销项税额销项税额=111/(1+11)*11%=11=111/(1+11)*11%=11万万
假如企业成本费用中有以下进项假如企业成本费用中有以下进项
油油3030万万**17%=%=万（实际支付万（实际支付万）万）
各种港口费用各种港口费用2020万万**6%=%=万（实际支付万（实际支付万）万）
其他配件、维修、低耗其他配件、维修、低耗1010万万**17%=%=万（实际支付万（实际支付万）万）
以上进项共有以上进项共有88万，记账成本费用万，记账成本费用30+20+10=6030+20+10=60万万
应纳税额应纳税额=11-8=3=11-8=3万万
毛利=100-60=40万
待
续
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计算实例
1212月月11日后，取得运费收入日后，取得运费收入111111万。销售额万。销售额100100万万
销项税额销项税额=111/(1+11)*11%=11=111/(1+11)*11%=11万万
油油3030万万**17%=%=万（实际支付万（实际支付万）万）
各种港口费用各种港口费用2020万万**6%=%=万（实际支付万（实际支付万）万）
其他配件、维修、低耗其他配件、维修、低耗1010万万**17%=%=万（实际支付万（实际支付万）万）
以上进项共有以上进项共有88万，成本费用万，成本费用30+20+10=6030+20+10=60万万
假如企业成本费用中以上进项税额没有取得专票！！！假如企业成本费用中以上进项税额没有取得专票！！！
那就只有全额列入成本，成本变成那就只有全额列入成本，成本变成6868万。万。
毛利变成了毛利变成了100-68100-68万万=32=32万万
应纳税额应纳税额=11=11万万
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计算实例
有进项：111万收入3万税 毛利40万
没进项：111万收入11万税 毛利32万
没进项毛利损失了很多，但其实毛利损失的
原因是交了两次税。
购进时交的税叫进项税额，有发票才可以抵
扣掉销售时交的销项税额，没发票就只有
重复交税了。
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第三节 进项税额
一、一、 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额
（一）一般规定（一）一般规定
准予抵扣从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值准予抵扣从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值
税扣税凭证上注明的增值税额和按规定的扣除率计算的进项税扣税凭证上注明的增值税额和按规定的扣除率计算的进项
税额。税额。
.从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增
值税额。增值税专用发票具体包括以下值税额。增值税专用发票具体包括以下33种：种：
（（11）增值税专用发票。是增值税一般纳税人销售货物或）增值税专用发票。是增值税一般纳税人销售货物或
者提供应税劳务和应税服务开具的发票。者提供应税劳务和应税服务开具的发票。
（（22）货物运输业增值税专用发票。是试点地区一般纳税）货物运输业增值税专用发票。是试点地区一般纳税
人提供货物运输服务开具的发票。人提供货物运输服务开具的发票。
（（33）机动车销售统一发票。是从事机动车零售业务的增）机动车销售统一发票。是从事机动车零售业务的增
值税一般纳税人使用税控系统开具的发票。值税一般纳税人使用税控系统开具的发票。
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第三节 进项税额
一、一、 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额
（一）一般规定（一）一般规定
.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书从海关取得的海关进口增值税专用缴款书
上注明的增值税额。上注明的增值税额。
试点纳税人在进口货物办理报关进口手续时，试点纳税人在进口货物办理报关进口手续时，
需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税
证明，其取得的海关进口增值税专用缴款书上注证明，其取得的海关进口增值税专用缴款书上注
明的增值税额准予抵扣。明的增值税额准予抵扣。
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第三节 进项税额
一、一、 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额
（一）一般规定（一）一般规定
.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海购进农产品，除取得增值税专用发票或者海
关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票
或者销售发票上注明的农产品买价和或者销售发票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计的扣除率计
算的进项税额。算的进项税额。
混业经营的一般纳税人，兼有以购进农产品为混业经营的一般纳税人，兼有以购进农产品为
原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油
业务的，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，业务的，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，
增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核
定扣除试点实施办法》的规定抵扣。定扣除试点实施办法》的规定抵扣。
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第三节 进项税额
一、一、 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额
（一）一般规定（一）一般规定
.货物运输业增值税专用发票及运费用结算单据货物运输业增值税专用发票及运费用结算单据
（（11）接受试点地区的一般纳税人提供的货物运输服务，）接受试点地区的一般纳税人提供的货物运输服务，
取得其开具的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注取得其开具的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注
明的增值税额，从销项税额中抵扣。明的增值税额，从销项税额中抵扣。
（（22）接受试点地区的小规模纳税人提供的货物运输服）接受试点地区的小规模纳税人提供的货物运输服
务，取得其委托税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，务，取得其委托税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，
按照该发票上注明的价税合计金额和按照该发票上注明的价税合计金额和7%7%的扣除率计算进项的扣除率计算进项
税额，从销项税额中抵扣。税额，从销项税额中抵扣。
（（33）接受非试点地区的单位和个人提供的交通运输劳务，）接受非试点地区的单位和个人提供的交通运输劳务，
取得其开具的运输费用结算单据，按照该运输费用结算单据取得其开具的运输费用结算单据，按照该运输费用结算单据
上注明的运输费用金额和上注明的运输费用金额和7%7%的扣除率计算的进项税额，从的扣除率计算的进项税额，从
销项税额中抵扣。销项税额中抵扣。
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第三节 进项税额
一、一、 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额
（一）一般规定（一）一般规定
.货物运输货物运输业增值税专用发票及运费用结算单业增值税专用发票及运费用结算单
据据
（（44）接受铁路运输，以及接受非试点地区的纳）接受铁路运输，以及接受非试点地区的纳
税人提供的航空运输、管道运输和海洋运输劳务，税人提供的航空运输、管道运输和海洋运输劳务，
取得的运输费用结算单据，按照该发票上注明的运取得的运输费用结算单据，按照该发票上注明的运
输费用金额和输费用金额和7%7%的扣除率计算的进项税额，从销项的扣除率计算的进项税额，从销项
税额中抵扣。如果铁路部门开具的铁路运输发票托税额中抵扣。如果铁路部门开具的铁路运输发票托
运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托
运人栏或备注栏注有该纳税人名称的（手写无效），运人栏或备注栏注有该纳税人名称的（手写无效），
该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算
抵扣进项税额。抵扣进项税额。
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第三节 进项税额
一、一、 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额
（一）一般规定（一）一般规定
.货物运输货物运输业增值税专用发票及运费用结算单业增值税专用发票及运费用结算单
据据
（（55）试点纳税人从试点地区取得的该地区试点）试点纳税人从试点地区取得的该地区试点
实施之日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁实施之日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁
路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税
凭证。凭证。
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第三节 进项税额
一、一、 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额
（一）一般规定（一）一般规定
.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关
或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收
缴款书上注明的增值税额。缴款书上注明的增值税额。
通用缴款书包括如下两种方式：通用缴款书包括如下两种方式：
（（11）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未
设有经营机构，以境内代理人为增值税扣缴义务人情况的，设有经营机构，以境内代理人为增值税扣缴义务人情况的，
由境内代理人按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳由境内代理人按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳
相应税款，税务机关向境内代理人出具通用缴款书。境内代相应税款，税务机关向境内代理人出具通用缴款书。境内代
理人将取得的通用缴款书转交给接受方。接受方按照该通用理人将取得的通用缴款书转交给接受方。接受方按照该通用
缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。
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第三节 进项税额
一、一、 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额
（一）一般规定（一）一般规定
.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关
或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收
缴款书上注明的增值税额。缴款书上注明的增值税额。
通用缴款书包括如下两种方式：通用缴款书包括如下两种方式：
（（22）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未
设有经营机构，且在境内没有代理人，以接受方为增值税扣设有经营机构，且在境内没有代理人，以接受方为增值税扣
缴义务人情况的，由接受方按照规定扣缴税款并向主管税务缴义务人情况的，由接受方按照规定扣缴税款并向主管税务
机关申报缴纳相应税款，税务机关向接受方出具通用缴款书。机关申报缴纳相应税款，税务机关向接受方出具通用缴款书。
接受方按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中接受方按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中
抵扣。抵扣。
境外单位或者个人提供应税服务，无论以境内代理人还境外单位或者个人提供应税服务，无论以境内代理人还
是接受方为增值税扣缴义务人的，抵扣税款方均为接受方。是接受方为增值税扣缴义务人的，抵扣税款方均为接受方。
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第三节 进项税额
二、二、 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额
（一）一般规定（一）一般规定
1. 1.纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、
行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税
额不得从销项税额中抵扣。额不得从销项税额中抵扣。
增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关
进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品
销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。
纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具
备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发
票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵
扣。扣。
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第三节 进项税额
二、二、 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额
（一）一般规定（一）一般规定
.用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、
免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物，接受免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物，接受
加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额不得抵扣。其中加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额不得抵扣。其中
涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著
作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专
利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。
.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和
交通运输业服务。交通运输业服务。
.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不
包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。
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第三节 进项税额
二、二、 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额
（一）一般规定（一）一般规定
.接受的旅客运输劳务。接受的旅客运输劳务。
6. 6.自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。
但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务
标的物的除外。标的物的除外。
7. 7.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值有下列情形之一者，应当按照销售额和增值
税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得
使用增值税专用发票：使用增值税专用发票：
（（11）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够
提供准确税务资料的；提供准确税务资料的；
（（22）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申
请的。请的。
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第三节 进项税额
二、二、 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额
（三）进项税额转出的规定（三）进项税额转出的规定
.适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税
方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项
目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公
式计算不得抵扣的进项税额：式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进
项税额项税额××（当期简易计税方法计税项目销售额（当期简易计税方法计税项目销售额++非增非增
值税应税劳务营业额值税应税劳务营业额++免税增值税项目销售额）免税增值税项目销售额）÷÷
（当期全部销售额（当期全部销售额++当期全部营业额）当期全部营业额）
主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据
对不得抵扣的进项税额进行清算。对不得抵扣的进项税额进行清算。
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第三节 进项税额
二、二、 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额
（三）进项税额转出的规定（三）进项税额转出的规定
.已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理
修配劳务或者应税服务，发生《实施办法》修配劳务或者应税服务，发生《实施办法》第第2424条条
规定情形规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税（简易计税方法计税项目、非增值税应税
劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税
额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，
按当期实际成本计算应扣减的进项税额。按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
3. 3.一般纳税人发生服务中止、购进货物退出、一般纳税人发生服务中止、购进货物退出、
折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣
减。减。
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%E5%AE%9E%E6%96%BD%E5%8A%9E%E6%B3%9524%E6%9D%A1%E8%A7%84%E5%AE%
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第三节 进项税额
三、部分行业可抵扣的进项税额三、部分行业可抵扣的进项税额
（一）交通运输业可抵扣进项税额（一）交通运输业可抵扣进项税额
1. 1.购入营运汽车、船舶、飞机等运输工具的进购入营运汽车、船舶、飞机等运输工具的进
项税额，包括作为提供交通运输业服务的应征消费项税额，包括作为提供交通运输业服务的应征消费
税的摩托车、汽车和游艇的进项税额可以抵扣。税的摩托车、汽车和游艇的进项税额可以抵扣。
2. 2.汽油、柴油和机油、修理费以及修理配件的汽油、柴油和机油、修理费以及修理配件的
进项税额。进项税额。
3. 3.办公家具、办公用品和低值易耗品的进项税办公家具、办公用品和低值易耗品的进项税
额。额。
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第三节 进项税额
三、部分行业可抵扣的进项税额三、部分行业可抵扣的进项税额
（一）交通运输业可抵扣进项税额（一）交通运输业可抵扣进项税额
.接受应税劳务和应税服务的进项税额，例如：接受应税劳务和应税服务的进项税额，例如：
交通运输企业接受现代服务业所发生的进项税额，交通运输企业接受现代服务业所发生的进项税额，
如租赁交通运输工具的费用支出、进行广告宣传的如租赁交通运输工具的费用支出、进行广告宣传的
支出，接受物流辅助服务的支出等应税项目所发生支出，接受物流辅助服务的支出等应税项目所发生
的进项税额。的进项税额。
5. 5.用于生产经营的水、电等费用支出的进项税用于生产经营的水、电等费用支出的进项税
额。额。
6. 6.用于生产经营的机器、机械以及相关设备、用于生产经营的机器、机械以及相关设备、
工具、器具等所发生的进项税额。如用于修理飞机、工具、器具等所发生的进项税额。如用于修理飞机、
船舶、汽车等运输工具的机械设备。船舶、汽车等运输工具的机械设备。
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第三节 进项税额
三、部分行业可抵扣的进项税额三、部分行业可抵扣的进项税额
（一）交通运输业可抵扣进项税额（一）交通运输业可抵扣进项税额
.运输分包业务的进项税额可以抵扣。运输分包业务的进项税额可以抵扣。
（（11）分包给试点地区的一般纳税人运输企业的）分包给试点地区的一般纳税人运输企业的
金额，应当取得增值税专用发票；金额，应当取得增值税专用发票；
（（22）分包给试点地区的小规模运输企业的金额，）分包给试点地区的小规模运输企业的金额，
按照增值税专用发票上注明的价税合计金额和按照增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%7%的的
扣除率计算进项税额；扣除率计算进项税额；
（（33）分包给试点地区以外的运输企业的，按照）分包给试点地区以外的运输企业的，按照
运输费用结算单据上注明的运输费用金额和运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%7%的扣的扣
除率计算的进项税额。除率计算的进项税额。
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第三节 进项税额
三、部分行业可抵扣的进项税额三、部分行业可抵扣的进项税额
（二）有形动产租赁行业可抵扣的进项税额（二）有形动产租赁行业可抵扣的进项税额
有形动产租赁，包括有形动产经营租赁和有形有形动产租赁，包括有形动产经营租赁和有形
动产融资租赁。可抵扣进项税额项目如下：动产融资租赁。可抵扣进项税额项目如下：
1. 1.购进的机器、机械、运输工具以及其他与生购进的机器、机械、运输工具以及其他与生
产经营有关的设备、工具、器具。包括作为提供租产经营有关的设备、工具、器具。包括作为提供租
赁服务标的物的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。赁服务标的物的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。
2. 2.用于经营的外购（含进口）材料支出，包括用于经营的外购（含进口）材料支出，包括
原材料、低值易耗品、包装物、燃料、电力等动力、原材料、低值易耗品、包装物、燃料、电力等动力、
办公用品、修理用配件等外购货物支出（不包括用办公用品、修理用配件等外购货物支出（不包括用
于不动产的支出）。于不动产的支出）。
3. 3.接受应税劳务和应税服务的进项税额。接受应税劳务和应税服务的进项税额。
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第三节 进项税额
四、进项税额抵扣要点把握四、进项税额抵扣要点把握
（一）把握抵扣凭证的开票日期（一）把握抵扣凭证的开票日期
.北京市开始试点日期为北京市开始试点日期为20122012年年99月月11日；日；
.江苏省、安徽省开始试点日期为江苏省、安徽省开始试点日期为20122012年年1010月月11
日；日；
.福建省、广东省开始试点日期为福建省、广东省开始试点日期为20122012年年1111月月11
日；日；
.天津市、浙江省、湖北省开始试点日期为天津市、浙江省、湖北省开始试点日期为
20122012年年1212月月11日。日。
我市纳税人自我市纳税人自20122012年年1212月月11日起，接受上述地区日起，接受上述地区
试点纳税人提供的应税服务，取得自该地区试点日试点纳税人提供的应税服务，取得自该地区试点日
期起，开具的应税服务发票可按规定申报抵扣。期起，开具的应税服务发票可按规定申报抵扣。
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第三节 进项税额
四、进项税额抵扣要点把握四、进项税额抵扣要点把握
（二）从（二）从20122012年年1212月月11日起，我市增值税一般纳日起，我市增值税一般纳
税人（含试点一般纳税人）接受税人（含试点一般纳税人）接受““营改增营改增””试点地区试点地区
一般一般纳税人自试点之日起提供的交通运输业应税服纳税人自试点之日起提供的交通运输业应税服
务，凭货物运输业增值税专用发票（税率为务，凭货物运输业增值税专用发票（税率为11%11%））
抵扣。同时，从试点地区取得的自试点之日起开具抵扣。同时，从试点地区取得的自试点之日起开具
的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外）的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外）
，不得作为增值税扣税凭证。，不得作为增值税扣税凭证。
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第三节 进项税额
四、进项税额抵扣要点把握四、进项税额抵扣要点把握
（三）从（三）从20122012年年1212月月11日起，我市增值税一般纳日起，我市增值税一般纳
税人（含试点一般纳税人）接受税人（含试点一般纳税人）接受““营改增营改增””试点地区试点地区
小规模纳税人自试点之日起提供的交通运输业应税小规模纳税人自试点之日起提供的交通运输业应税
服务，按照取得的货物运输业增值税专用发票（税服务，按照取得的货物运输业增值税专用发票（税
率为率为3%3%）上注明的价税合计金额和）上注明的价税合计金额和7%7%的扣除率计的扣除率计
算进项税额。试点小规模纳税人开具的其他货运发算进项税额。试点小规模纳税人开具的其他货运发
票不得抵扣。票不得抵扣。
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第三节 进项税额
四、进项税额抵扣要点把握四、进项税额抵扣要点把握
（四）从（四）从20122012年年1212月月11日起，我市增值税一般纳日起，我市增值税一般纳
税人（含试点一般纳税人）接受非试点地区纳税人税人（含试点一般纳税人）接受非试点地区纳税人
提供的交通运输业应税服务，仍按原规定取得有关提供的交通运输业应税服务，仍按原规定取得有关
发票和计算抵扣进项税额。发票和计算抵扣进项税额。
（五）从（五）从20122012年年1212月月11日起，我市增值税一般纳日起，我市增值税一般纳
税人（含试点一般纳税人）接受试点地区试点纳税税人（含试点一般纳税人）接受试点地区试点纳税
人自试点之日起提供的部分现代服务业应税服务，人自试点之日起提供的部分现代服务业应税服务，
凭取得的增值税专用发票抵扣。凭取得的增值税专用发票抵扣。
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第三节 进项税额
四、进项税额抵扣要点把握四、进项税额抵扣要点把握
（六）非试点地区纳税人和试点地区营业税纳（六）非试点地区纳税人和试点地区营业税纳
税人提供的部分现代服务业应税服务所开具的发票税人提供的部分现代服务业应税服务所开具的发票
不得抵扣。不得抵扣。
（七）非常损失的进项税额不得抵扣。（七）非常损失的进项税额不得抵扣。非常损非常损
失失包括因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损包括因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损
失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的
货物。货物。
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第三节 进项税额
四、进项税额抵扣要点把握四、进项税额抵扣要点把握
（（八八））区分区分非增值税应税项目非增值税应税项目进项税额转出条进项税额转出条
件。件。
对于试点地区的原增值税一般纳税人，对于试点地区的原增值税一般纳税人，是指是指
《增值税条例》第十条所称的非增值税应税项目《增值税条例》第十条所称的非增值税应税项目，，
但但不包括《应税服务范围注释》所列项目；不包括《应税服务范围注释》所列项目；
对于非试点地区的原增值税一般纳税人，是指对于非试点地区的原增值税一般纳税人，是指
《增值税条例》第十条所称的非增值税应税项目。《增值税条例》第十条所称的非增值税应税项目。
2022/5/31 67
进项发票
进项税额抵扣的时间提示：
1、认证时间180天
2、认证的当月申报期抵扣
2022/5/31 68
谢谢大家！
2022/5/31 69
