，预算管理…·盼这[中图分类号1F275 [文献标识码1C [文章编号11∞5-9016 (2∞8) 12-48-05 全此财务预算管理的探叶一一论天津港(集团)有限公司企业财务管理预算体制赵静(天津港(集团)电力有限公司，天津300456) [摘要]本文通过对一般企业财务预算基本密集、规模经济十分明显的行业，因而，在这个特征的分析，结合港口企业经营特点，阐述了其行业里，建立一套有效的财务预算体制是尤为重特有的财务制度所形成的符合自身发展需要的财要的。务预算管理体制，论述了该企业实行财务预算管理(一)建立资金结算中心体制的实践过程，对编制财务预算时所采用的方建立资金结算中心，对天津港(集团)各单法进行了分析论证。位的现金、银行存款和短期投资进行集中管理，[关键词]财务预算滚动预算财务控制1.结算账户集中天津港(集团)下属二级和二三级单位只能开-、财务预算的基本特征设两个账户，即基本账户和结算账户。结算账户企业是以营利为目的，并在经营中努力追求全部集中到集团公司结算中心开设，基本账户可给投资者以最大的利润。预算则是对企业的人事、就近开设，但不能超过规定的基本限额。一般而言，生产、运营、管理进行控制的最简捷也是最有敬港口企业所涉及的货币资金主要是货币资金收入、的方式。在当今，预算被看成为使企业的资瞟获支出、货币资金在其不同项目之间的流动以及零得最佳配置和获利的一种方法。对企业来讲，预星备用金业务。算是指用货币形式表示出来的财务计划，用货币货币资金收入业务是指潜口企业通过对外提的形式来反映企业预定期间的有关现金收支、资供装卸劳务、堆存劳务及其他劳务所取得的货币金需求、营业收入、成本及财务状况和经营成果资金。货币资金支出的业务涉及的范围很广，主等方面的详细计划，以此作为企业预定期间内的要包括:各项资产的购入、绝大多数日常生活费目标，并用以调整各业务部门的活动。预算管理用的开支、向投资者支付的股息以及向国家交纳用一个单一的指标一一现金为公司提供经营目标的各种税款。所以，结算中心的建立做到了使结和导向，具有直观性和统一性。企业通过制定目算账户集中，便于监督下属单位的资金往来，使标利润，将有限的资掠合理规划、配置，从而提其透明化，有利于加强管理。高综合盈利能力.天津港(集团)有限公司(以2.资金调度集中下简称"天津港(集团)勺的财务管理采取一级在资金筹措方面，天津港(集团)对外实行核算二级管理的经营管理模式。国有港口企业在统借统还，下属单位一般不准向银行借款，集团计划经济向市场经济转型的过程中，内部财务管内单位的资金需求，统一由集团公司资金结算中理采取一级核算三级管理模式能有效地降低资产心调剂。天津港(集团)属于资本密集型企业，管理风险，提高港口企业适应市场的竞争力。对且固定资产所占比较大，每当开展新业务或者进于天津港(集团)来说，财务预算在企业生存发行固定资产更新都会需要大量资金，集团实行统展过程中更是占有举足轻重的地位。港口是资本借统还，不但可以筹措足够资金，同时也可对下481交通财会(总第257期)췲랽쫽뻝ꆾ웳ꆪ헔⣌쳘컱쳥램튻룸짺뗄뗃쯣뷰뗈쒿폃뫍뇪룟쿂뫋볆샭맜폚햹㐸䦽쏜탐튪⣒붨캻ㆣ쳬짨좫뻍룛횧탇믵릩웤㊣퓚춳쓚탄쟒뷨훐헷폐풤훆뷸랽떼샻믍뗄꺽뷲늿뿚놸룷춸껗햪맘ꎮ튵춶닺ퟮ쫇탎탨뇪튻ퟛ볲쯣뮮닉샭쳬맽벯묩솢솽뷼돶뇒ힰ뷰냼헋뷨떥뗷만춳뺲ꆪ춼뗄쯣탐쪽쿲죳ꢲꆣ룛벯웳폃훖쏷튪볼닆쫇ꆢ병횸쟳쏦ꎬ룶뫏돆뛾뺭좡럧뷲돌샯붨쿖뾪킶삨뮧뷰춳캻볁뚨뮹튵럖싛?닆맜쪵쇋ꆣꎬ욻⢼훐뷰횧쮰뮯ꆿ듊컱틔헟퓋엤폃살ꆢ뗄늢떥펯ꆣ벶볃튻쿕룛훐맦ꎬ솢뷰헋짨믵샍ꎺ벯돯뮹샠벯컶컱샭볹럖퓚뻟붫쮻꿍떽쯹튵ꆢ뿮ꎬ쳬놾ꆿ풤펪틔훃믵랴쿪폃튻샻맜쿲벶ꎬ⢼룼쒣붨뷡ꆢ뮧뇒쫕컱룷훐듫닺늻뫅췅ꎬ훆쳥맽컶떱폐〰Ꞽ씩벯짦컱쿲ꆣ좼컄쯣샻ퟮꆢ뫍뇒펳튵쾸틔뗄쓜뷲샭쫐뫋쳡꿍쫇뺭솢뷰틸ꎬ떫죫쿮랽쿂쯹룼닆ꆿ뷲⦵뷡뛈훆돌싛뷱횱쿞㢣꿖쿂췅벰ꆣ춶쯹샻춨컱뗄캪듳맜믱탎웳쫕볆뗷횸솦룛뎡쯣룟씩햼볃튻뷡훐탐벴늻뷰튵뛑뇣쏦탨탂뿉䘲뫏쯹ꎬ횤맛긱?쫴릫틔폚룛맽풤믹쒿뗄샭샻쪽튵죫뮮헻뇪⢼뺭뛾살폐쪮쳗쯣탄듦쓜퓚컱횧닺폚떥쟳뇈뚼틔㜵ꛓ룛탎싛뛔ꆣ탔㈨쮾믵헟ꎬ볓컱ꆾ⢼탏뛔뿚돉쫶뇠쯣놾뗄샻뷸뇭풤ꆢꎬ룷ꆪ뫍풴쳬꿍펪볃벶쮵뻙ퟜ럖폐훐뿮뷡뎬뇒웤쫇샍돶횧볠잿캻뷏믡돯컄?웳뗄쇋훆놻춳뫏뗚쯣뢶튻맶쳘ꎬ죳탐쪾뚨돉틔튵ꆪ뷲씩맜ퟣ쏷킧탄뛔뫍헋맽늻횸컱릺뚽듳탨듫꿍쿗ꯋ튵럻룃닆뾴튻샭㈵죽훐뷰냣뚯헷늢ꆣ뿘훖돶웚놾듋컱쿖룛ꆱ탍쟡쿔뗄쳬뛌뮧맦춬벰죫쿂쫴ꎬ튪ퟣ풤뇪씩뺣뺭뫏웳컱돉탔맦㟆벶탄훷막ꆣ웳풤퓚훆랽살볤벰ퟷ늿뷰⢼⦵쒣뗄쫊컱훘닆뷲웚뫍뚨쿮뿚웤ꆢ쫴늻평폚쎿듳릻쪶곌펪ퟔ튵풤캪ꆣ뮮?떥뾪튪쾢뗄폐튵쯣뺭뗄램닆캪쏅꿍쒲쪽맽펦풤탐컱룛춶뷡쒿웳쯻짦뻸떥ힼ벯떱솿싫쳘짭쪵쯣쪹웳ꆢ캻짨쫇틔붨쯣닆펪퓲ퟮꆣ폐컱웳뗄릫씩웎돌쓜쫐뗘튵풤⢼믹횮샍벰듳캻쿲췅놾뾪뷰ꆿ쿞뗣랢탐쪱웳튵엤횻ꎬ믵벰솢컱훐쫇볲뛔맘ힴ믮쮾폐맺뎡퓚캻쯣꿍뷸헋놾볤뗄뛠틸릫쏜뷰採〰ꎬ햹닆쯹튵춨훃쓜믹뇒쿲ퟶ릫풤뿘얬뛔뷝웳볆쿖뿶뚯쳡쿞?폐킧ꆣ틲쳥씩탐뮧쯹랶쫽췢쮾벯탂춬뻎㐵닻탨컱닉뗄맽ꎬ뾪놾맺떽맜쓕쮾㘩쯣쫶튪풤폃훆솦웳튲튵뮮뷰뫍뚨ꆣ릩듓릫룛쓚뗘뺺뛸룷벯헋뛮쇷뛔좡캧죕볒쇋쪵뷨탍쪱슱쇋뗄쯣풴뚨뛸뮧붻쪹믹ힷ튵쫇살ꎬ쫕뺭웚풤쮾질뿚늿붵헹짺떥훐뷡ꆣ뚯췢뗃뫜뎣췹탐뿮뷰웳컱췅튲웳웤닆맜랽믱쒿쳡뿉죫쓉뷡샭놾쟳뗄ퟮ붲폃횧펪볤쯣⣒ꇒ웳뗍솦듦쫇퓚폈튻틔맣짺살ꎬ튵믲쪵얡튵샭ꆢ죋폐ꆣ믵ꆢ돉쓚맜쒿?뮼튵컱랢헢캪샭헋냣벰ꎬ믮벯쯣헟탐뛔뼱닆쫂킧풤뇒맻뗄샭뇪?퓚맜닺뛔놾룶훘ꆣ뮧ꆺ쇣훷럑쪹췅훐뷸춳쿂ꇞ뗄ꆢ晬㖡컱槑맜첽풣〱㘨샭?㈰풤쳖〸⤱쯣㊡쳥ꨴ㣒훆묰?
'绍预算管理·属单位的决策进行控制。按照预定的计划与规划运行，确保企业经营目标3.短期投资集中实现有效的管理机制。天津港(集团)现金流量资金结算中心在保证集团内各单位资金需求预算管理的特点是:第一，按照量入为出的原则，的前提下，按照日均资金保有量大小，将沉淀资科学、合理地编制预算。港口企业的预算编制常金进行国债现购和国债回购等短期投资。天津港用的方法有固定预算、弹性预算和零基预算，在(集团)下属单位众多，各下属单位的盈余资金有具体编制时要按照科学合理、积极可靠、留有余多有少，实行资金统一筹措，就可以最大程度地地、灵活应付的原则进行。第二，年度预算的编利用货币资獗，进行短期投资，获取利润。制需要经过"二上二下"的过程。即各单位在分公司采取以上措施，可以改善某些下属单位析本单位实际情况的基础上，编制本单位预算，违章拆借资金、出借银行账户以及银行账户多杂先向局机关报送初步预算，局机关根据总体财务和银行票据使用保管提乱等情况g又可满足天津目标，会同各职能部门对其进行综合平衡，各单港集团有限公司内各单位的资金需求，还可利用位再根据平衡结果从全局利益出发对自身的初步资金的时间间隙进行短期投资，开拓了新的创收1预算进行调整，几经平衡、调整后，最终与全局渠道。同时也为天津港集团有限公司财务预算制财务目标达成一致，形成全局的财务预算。第三，度的顺利推行提供了有利条件。局属各单位根据局预算管理规定的要求，结合本(二)执行财务预算管理单位生产经营特点编制预算。第四，预算执行的财务预算管理是保证企业生产经营目标顺利结果，必须按月层层反馈。反馈的信息不仅有数实现，对企业内部实施控制和监督的有放手段。据，而且要有分析，找问题、找原因、提措施。根据预算管理是个"过程管理"的特点，从理)1顶财务科汇总后，每月报局财务处。财务科定期或集团公司和F属各单位经济关系着手，在公司全不定期地深入到各预算控制现场，进行检查督促，面执行财务预算管理。要科学制定年度预算，各帮助解决问题，对全公司的预算起到有力的监督下属单位围绕收入、成本，集团公司总部各处室作用。围绕管理费用，经过多次测算、拘通、核对，最预算编制是预算管理过程中的一个主要环节，终确定预算指标并层层分解落实，严格执行。要它涉及到企业的各个部门和各个层面。只有执行对预算执行过程严加控制，某项指标的执行差异人充分参与预算的编制，才能使他们更加全面准率在10%以t的必须在即查明原因，并提出控制确地理解预算，也才能使预算成为他们自愿努力方法。预算指标要纳入经济责任制考核，与各单完成的目标。预算编制的质量直接影响预算的执位的工资奖金挂钩，并与各单位党政负责人的个行结果，也影响着预算执行者的业绩考评。人年薪收入挂钩。(一)制定与企业内部管理体制相适应的预算二、实行财务预算体制的实践管理办法天津港(集团)财务预算管理体制在操作k按照财务控制理论要求，改制后的天津港(集引用了以现金流量为中心的财务管理模式。以现团)，分别建立了投资(决策)中心、不IJ润中心和金流量为中心的财务预算管理模式是现代企业运戚本中心。同时，把集团所属企业按产权关系及用现代管理理论和方法，在科学经营预棚与决策控股程度划分为全资子公司、控股子公司、分公司、的基础上，围绕企业战略目标，以市场为导向，事业性单位(或费用单位)、合资公司和联营公司以业务预算和资本预算为基础，以经营利润为目等类型，并确定斗争面预算管理体系。对不同性质标，以现金或现金等价物为中心，遵循收忖实现的企业实行不同的预算形式，如全资子公司作为制的核算原则，按照经营活动、投资活动和筹资"利润中心就要求其在集团公司下达预算目标活动，分别从现金流入和现金流出两个方面，为(含资金的上缴、利润等指标的实现、资本性支出实现未来一定时期内企业经营目标所需投入的资等)后，必须按集团的要求制定自行的预算管理源及产出的效果、预期财务状况、经营成果、现办法，并把相关戚本费用指标下达给各责任中心，金流量进行计划与规划，使企业的生产经营活动甚至到人等"戚本中心"的控制点上，确保集团交通财会(总第257期)I咽췲랽쫽뻝쫴㎣뗄뷰⢼뛠샻릫캥뫍룛쟾뛈⢶닆쪵룹벯쏦쿂캧훕뛔싊랽캻죋뛾쳬틽폃틔뇪훆믮풴내풤뿆뻟뗘컶쿈쒿뻖떥뷡뻝늻냯ퟷ쯼좷췪탐⣒맜췅돉뿘쫂뗈ꆰ⢺냬짵붻㐹꺶뷸쮾뗀뗄︩뻝쫴좷풤퓚램뷲튵ꎬ벰톧탨캻맻뚨돤뗘돉샭샻⦺훁춨떥뷰잰꿍폐폃헂틸벯컱쿖췅횴죆쓪ꎮ쇷믹뚯헕쯣쳥ꆢ놾쿲뇪퓙훺짦뷡묩⦣막샠웳곗쳆탐닉뗄ꆣ쮳횴떥뚨쯣룛쇋컱틔뫋닺폐ꆢ튪쒿짺웚럖샭냬훐죳떽캻뷡쳡씩짙믵닰췅풤ꎬ릫맜릤킽쪵솿듺뒡캴랽뇠쇩뻖룹뷸룷뛸뿆뷢벰맻훆닆겷돌탔탍튵쪽?맺좡쪱춬샻탐쯣캻풤횴ꎥ⢼틔쿖돶뷸킧뫏뺭뇪닺뇘뗘닎뷢쒿램탄훐겱늢죋믡뗄쯣쿂ꎬ뇒뷨욱폐뛔쮾닆샭쫕탐캪맜짏럖살뚨램훆믮캻믺믡뻝떥쟒믣뻶떽컱횱뛈쪵뛗햮틔볤쪱췆쏙맜캧쯣탐꿍쿖뷰풭뗄샭맽듯뺭탫짮폫풤뇪ꆣ탄?냑뗈㈰뻶훐ꎬ쫴쪵뻝쿞맜웳뫍컱럑붱죫닆샭뇰튻뗄폐쪱펦맘춬욽뗷캻튪ퟜ컊쫇튲폫뿘뮮늢탐쓉쪼쿖짏볤튲탐폚샭죆횸맽씩뷰뫍믲퓲킧볆맜뗘ꆰ돉펪내죫풤쯣ꆣ춬ꆱ쿠〸닟탄내떥탐풴뷰쪹릫샭튵쿂풤폃맒컱캧듓뚨볆쳘만튪뢶볊놨룷뫢헻룹폐뫳쳢펰웳훆ꣁ럖⢻좷늻쾽꿖릺듫쾶캪쳡컱쫇쫕뇪돌ꎮ닆쇷쿖ꎬ맻뮮샭뇠뛾튻쳘퓂떽쯣풤쪱뒼맘돉뷸퓚헕캻ꎬ폃쮾쫇쓚쫴쯣맒릳싛죆쿖쪱뮮뗣뚨쟩쯍횰뷡뻝럖쿬튵샭ꋁ캪춬즡?뫍쪩쳬릩풤룶죫늢퇏뗄튪컱솿놾뷰내ꆢ폫믺훆짏훂닣룷튲뻍꿍돉ㄲ탐놣죕훚뷰뷸돶쓚늿룷맜뺭릳ꆣ닆뫍웳웚폫쫇풭뿶돵쓜맻벸뻖컶쎿뛔ퟅ싛쯍좫퇓즡뗄ꋀ맺ꎬ뷲쇋쯣ꆰꆢ닣볓뇘쓉풤캪뗈헕맦훆뛾뇠닅냑튪억놾훐⣗뿘횤뻹햮뛠춳탐뿉뷨맜룷뛌룛폐쪵맽떥샭돉닣탫죫ꎬ쳥쯣훐컱랽튵볛뺭쇷쓚웚뮮맦ꆣꎺ뿆퓲쿂뗄늽늿듓탎풤훆랴퓂좫룶쓜튪뛗벯쎵쏦쟳쓒럑탄?믘틔웚샻샭돌놾럖솢뺭맜탄캪컯펪닆쳬ꆱ돉삡뿘쪹뗄췅웤폃?훆벯ꎬ튻뛌틸믬떥웳쪩캻ꆣ뛠늢풤램햽죫뮮뗚ꆢ톧뷸믹쏅좫욽쯣헒놨릫맽늿쟳쨨ퟓꗎ릺룄춶쳵맜ꎬ뷢ⶣ벴볃샭믹캪믮컱쪹뷲룛좫훆닅풤훊쯹퓚횸㔷ꆣ췅뷰룷돯웚탐싒캻튵뿘뺭튪듎폫뗄쯣싔뫍퓋튻떯뫏뒡뛔뻖뫢컊쮾돌쏅횴뻶릫묩탎죖뗈짆폐볾샭벯실계닩퓰쳥닆뒡훐뚯ힴ웳룛뿚맽뻖ꆣ랴쿖쓜쯣솿쫴욶뇪뿘웚쓚놣쿂듫춶헋뗈뗄짺훆볃뿆닢룷쪵맜퓚쒿쿖뺭탐ꎬ탔샭ꆣ짏웤샻ꆢ쳢닆훐뫍쳥룄닟쮾쪽뢱뛌쒳ꎬ쿞ꆣꆱ췅쪵돏쏷죎훆컱탄ꆢ뿶튵⢼웳돌뗄뗚삡뎡쪹돉횱꣗쿂⥉룷폐쫴ꎬ뮧쟩닺뫍맘톧쯣떥볹샭뿆뇪뷰펪내풤ꆢ뗚뻖뷸틦뗷맦컱뗄헟훆⧖뫏웚킩뾪릫뗄ꎬ풭훆퓚맜틔ꆣ춶ꆢ꿍튵닆쯄쯻캪뷓퓐듯뗣떥솿뻍ꎬ틔뿶뷰뺭볠쾵훆ꆢ캻쒣톧쇷쒿좷헕쯣믽뛾뇠믺탐돶헻뚨헒뒦튻룶뗄쿠뫳뿘쳥죧쓊춶쿂췘쮾쳘퇏뢱틲뾼닙샭뺭ퟱ짺씩뗄벴컱ꎬ탅뷸쏇쯻펰내킵룸짏캻듳뿉믱벰ꎬ탨펪뚽ퟅ뚨릵떳쪽뺭틔돶뇪놣솿뫍벫훆맘ퟛ랢뫳뗄풭ꆣ웰룶닣튵쫊쒡막릫쾵좫뗏쫴쇋닆뗣ퟜ룱뫋ퟷ쒣톭믮닺쿖풤룷쾢탐룼쏇쿬쿂쓔킡뗄틔좡틸폖쟳쒿쫖쓪춨헾쫇펪쫐솽쯹웳죋쇣뿉놾룹뫏뛔튪틲닆떽훷쏦벨펦쳬ꋀퟓ쮾횡ꆣ떥탂컱ꎬ늿횴쓖늢짏쪽샻쫕뚯돉뺭뷰쯣늻볬볓ퟔ풤좨듯퓰좷뷰ꎬ쳬펯ퟮ샻캻탐뿉뗄풤뇪폐듓뛈룷ꆢ듐쳡폫뢺ꆣ쿖뎡죳뢶뫍룶탨맻펪튵쇷캪뇠믹뾿떥뻝욽ퟔ쟳횴뷶컱닩튪좫풸쯣뾼뷲맘릫뛔ퟓꋗ죎놣뷲뒴쯣샭뒦ꆣ킲돶룷틔쪵돯ꆢ믮솿훆뗚탐폐뚽쏦얬뗄쾵?훐벯탨붫폠듳죳헋싺뮹쮳킧퓚풤뫋퓰듺닢캪랽춶뺭캻ퟜ뫢짭훕ꎬ쳡뿆솦뮷횻움룛쮾솪늻릫쪱룛쫕훆쮳쫒튪뿘떥쿖쒿뚯뎣럖죽쫽듙ힼ솦횴벰?탄췅쟳돁돌ꆣ뮧ퟣ뿉샻쫖릫쯣뛔죋웳폫떼쏦펪뗄쇴풤쳥ꎬ뷡듫뚨뷚폐⢼탐ꆢ춬쮾뻐?훆ꎬ뇪뗭뷰뛈뛠쳬샻뛎쮾ꎬ뗄튵뻶쿲쒿풭폐쯣닆룷돵좫뫏쪩웚볠횴?쒺럖릫탔ퟷ퓖폐뗘퓓뷲폃ꆣ좫룷ퟮ룶퓋닟ꎬ캪뇪퓲퓚폠뇠컱떥늽뻖놾믲뚽탐?릫쮾훊Ꭓꎬ쮾?ꆢ
·预算啻理…-阳公司总体预算目标的实现。而事业性单位或费用将预算责任具体落实到各责任中心和责任人，以单位作为"成本中心"就必须围绕集团公司下达保证各执行主体有据可依.的费用总预算，严格组织实施。至于控股的子公司，在预算执行过程中，如果企业内外环境发生作为母公司重要的关联方企业，其盈利性和利润较大变动，需按照新的情况来修正原来的预算、分配政策等都将影响到集团公司的现金流，也是甚至推翻预算。对其中涉及多方主体的预算变动，集团公司财务预算的重要组成部分。而对基本建必须由各主体在母公司协调的基础上重新修正预设投资预算和技改投资预算则按责权划分的权限，算，上报母公司并经母公司审批后下达执行.分别由母公司和子公司两级组织实施和控制。这(四)预算分析与考核样，通过制度的建设和对集团所属单位预算管理预算分析与考核属于预算控制的事后控制.性质划分不同的类型，区别管理，使集团在预算首先，要建立预算分析制度。由预算委员会定期管理的操作上得心应手，少走弯路.召开预算执行情况分析会，在全面掌握预算执行(二)现金流量在财务预算管理模式中的应用情况的同时，着重分析现金流量预算的完成情况，现金流量财务预算管理模式的业务流程，一对当期实际数与预算数之间存在的差异，认真分般包括预算编制、预算审批、预算执行、预算调析原因，研究落实解决预算执行中存在问题的政整、预算评价、预算考核、预算监督等环节。首先，策措施，纠正执行中的偏差.其次，要建立预算天津港(集团)以现金流量为基础进行预算编制，审计制度，定期组织预算审计，及时发现问题，经预算办公室审批后下达到各下属单位执行g其发挥审计监督作用，维护预算管理的严肃性。另次，在预算执行结果乃至进行中伴随着预算评价，外，年度终了，预算委员会应当报告预算执行情做出考核，如果遇到意外事件，要分析问题，提况，并依据完成情况和审计情况对预算执行单位出改进措施，从而能够使预算继续执行。同时，进行考核。最后，预算执行考核是企业效绩评价在整个业务流程中，预算监督始终参与每个预算的主要内容，是预算工作的生命线。考核的目的环节，遇到问题要进行预算调整并且重新预算审是肯定成绩，找出问题，分析原因，以指导以后批。如此的循环可以确保天津港(集团)财务预的预算管理工作。同时，预算执行考核也不是强算体制更加严谨、灵活，适应公司发展的需要，立运作的，应当结合年度内部经济责任制进行考如图l所示。核，与预算责任单位负责人的奖罚挂钩，并作为企业内部人力资源管理的参考。根据港口企业的特点和责任中心功能的差异，考核预算执行结果应做到1.考核内容要从上到下逐渐细化和具体预算监化督。预算目标越到基层越具体，对预算执行结果预算调整的考核内容也相应地越细。2.考核频次应从上到下适当增加。企业预算目标的完成是建立在各个责任中心甚至每个岗位预算目标完成的基础上的，对基层单位的考核既可以激励其努力完成预算目标，又可以帮助其发现工作中的不足，找出改进和努力的方向。但对子、分公司预算执行情况的考核频次却不宜过多，考核过于频繁，容易造成子、分公司只盯着预算目标，无暇顾及服务质量与创圄1预算管理业务流程回新等关系到企业长期发展的其他重要工作。3.对(三)预算执行不同功能的责任中心的考核内容要有所差异。比预算执行属于预算控制的事中控制。预算执如对投资中心，要同时考核收入、戚本费用、和IJì筒、行是预算控制的核心，它以预算刚性约束为基本投资规模和投资效益8而对戚本费用中心，只要条件，将企业预算具体化为责任预算，通过分解考核其戚本费用的控制情况即可.501交通财会(总第257期}췲랽쫽뻝릫떥뗄ퟷ럖벯짨퇹탔맜⢶쿖냣헻쳬뺭듎ퟶ돶퓚뮷엺쯣죧춼⣈풤탐쳵㔰䦽㈨붫놣뷏짵뇘⣋쫗헙쟩뛔컶닟짳랢췢뿶뷸쫇솢뫋웳쳘펦뮯쿂퓰뇪뫍뾼탂늻춶ퟜ㇔춼ﴩ믍쫊죎쮾캻럑캪엤췅춶뇰ꎬ훊샭︩뷰냼ꆢ뷲풤돶룄헻뷚ꆣ쳥쯣쫇볾횤듳훁탫쐩쿈뾪뿶떱풭듫볆믓탐훷뿏퓋튵뗣ퟶ뾼믹얬뫋릫뗈춬뛔뗚泋ꢲ짏떱훐맦웤ퟜퟷ폃쒸헾릫평춨뮮뗄쿖쇷삨풤룛쯣퓚뾼뷸룶ꎬ죧훆횴㈵룷뇤췆럖웚틲쪩짳쓪늢튪뚨폫쓚뫍떽뫋닣폖솦욵쮾맘릦춶流쯣욻㟆횴놨퓶탄쒣돉쳥캪ퟜ릫닟쮾풤쒸맽럖닙뷰솿쯣⢼냬뫋듫튵폶듋룼탐붫퓰횴뚯랭룷컶튪춬쪵ꎬ뛈볆틀쓚돉맜뗄늿ꎺ떥뿉듎횻쾵쓜??뺡횴탐쒸쒿볓짵뫍놾풤ꆰ쮾뗈닆쯣릫훆늻ퟷ쇷움꿍ꎬ쪩컱떽뗄볓쫴뿘웳죎탐훷럖폫붨횴쪱볊퇐뻀볠훕뻝ꆣ죝벨샭죋ㆣ캻틔랽좴뚢훐?탐〰맽릫뇪ꆣ훁춶럑뗎쯣돉훘뚼컱뫍쮾뛈춬짏솿뇠볛씩쫒횴죧ꎬ쇷컊톭퇏폚훆튵뻟훷탨쳥컶뾼솢탐쫽뺿헽뚨뚽쇋췪ퟮ릤펦퓰솦훐꺿튲뗄냯쿲늻ퟅ웳탄㢣돌쮾풽웳쎿폃쒿놾ꎬ튪붫풤벼뫍뗄뗃퓚훆ꆢ틔짳탐맻듓돌쳢뮷뷷쳥내ꆣ폫뫋쟩ퟅ실횴웚ퟷ돉뫳쫇헒떱죎탄벺쿠뾼훺틋긱훐늢떽튵룶킧뇪훐퇏뗄펰쯣룄ퟓ붨샠탄닆ꆢ풤쿖엺뷡폶뛸튪뿉쳍뫋실폐헕뛔쒸뾼쫴뿶훘쪵탐ퟩ폃쟩돶ꆣ떥풴릦쯄펦웤떫맽뎤ꎬ뺭믹룚틦뿘?뗄탄룱맘쿬춶릫짨탍펦컱맜풤쯣뷰뫳맻떽쓜ꎬ뷸틔쇩뿘뻟쪵뻝죧탂웤쒸뫋폚럖뷢훐횯뿶컊춬뫏캻?닣뗘볈랢뛔뛠쒿웚ꎻ훆맻릫풽쒿뛸쟩쪵ꆱퟩ솪떽훘쮾뫍ꎬ쫖풤샭쯣뾼쇷쿂쓋틢릻탐좷믮훆쳥뿉뗄훐컶쫽뻶캬캯릤쳢쪱쓪뢺?쿖ퟓ뇪랢웳쮾뻟뇪뿶쿖ꎬ횯랽벯튪풤솽뛔쟸쯣쒣짳뫋솿듯훁췢쪹놣뗄쯼뮯룷틀쟩짦킭훆믡횮욫뮤풱횴ퟷ뛈퓰닮ꪴ쾸틔릤ꆢ뾼햹튵짳쳥뗄쒿돉벴ꆣ뻍쪵웳췅ퟩ쯣벶벯뇰짙맜쪽엺ꆢ캪떽뷸쫂풤볠쳬쫊틔퓰뿶벰뗷뿘뛈ꎬ뷰볤닮짳믡볆탐뗄럖쓚죋닎틬평벤ퟷ뫋컞쓚엺ꎬ췪뇪놾뿉뛸뇘쪩튵릫돉퓲ퟩ췅맜ퟟ샭뗄ꆢ풤믹룷탐볾쯣뚽뗷뷲펦훐퓰죎살뛠훆ꆣ퓚쇷듦횴볆쟩뾼짺컶늿ꎬ쾵㊣샸맽쾾웤쓚쫕췢뫳뛔돉췪럑ꆣ쫂탫ꆣꎬ쮾늿내횯쯹샭췤쒣튵풤쯣뒡쿂훐볌쪼헻룛릫뿘죎탞랽믹뗄평좫솿퓚탐웤맜떱뿶뫋쏼풭횴뺭붱뾼뷏꺿폚맋쯻죝죫뮷쿂풤쫇돉폃튵캧훁웤뗄럖퓰쪵쫴ꎬ슷쪽컱쯣볠뷸냩튪탸훕늢⢼쮾훆룕풤탄헽훷뒡쫂쏦훐듎벰샭놨뛔쫇쿟틲탐볃랣룹뫋싖벺얬늻욵훘ꆢ뺳듯붨탔죆폚펯쿖ꆣ좨쪩떥쪹훐쇷횴뚽탐쯦럖닎쟒꿍랢쯣뫍풭쳥짏뫳헆닮듦ꎬ쪱뗄룦풤웳뾼퓰맒뻝쯆솦ퟣ랱럾튪폐돉솢믹탄떥벯뿘샻뷰뛸뮮뫍캻뗄돌탐뗈풤ퟅ컶폫훘씩햹풼ꎬ퓰짺살캯컕틬퓚튪랢퇏쯣튵뾼틔뫋죎릳룛ꗏ떴뒡췪횴컱릤쯹놾뷡룷짏횻캻췅막탔쇷뛔럖뿘풤펦ꎬꆢ뮷쯣횴컊ꆣ쎿탂닆뗄쫸춨죎훆풱췪붨쿖쯠킧뫋횸튲뿚뢻컓돉헒탐죝훊ퟷ닮럑맻튪믲릫뗄뫍ꎬ믹훆쯣퓚폃튻풤뷚뇠탐쳢춬룶컱탨횴캪맽죋탞ꆣ믡돉죏솢컊탔벨떼늻뷸늢웳꾺ꚴ돶쟩틗솿틬ꆣ럑쮾ퟓ샻튲놾좨ꆣ맜풤쯣훆ꎬ움쪱튪믹럖뇤헽뚨횴쟩헦뗄쳢탐떥쒿틔쫇ퟷ튵뷡춾평룄뿶퓬폫㎣ꆢ폃쿂릫죳쫇붨쿞헢샭쯣뗷쫗ꎬ웤볛쳡짳놾뷢틔ꆢ뚯풤웚탐뿶럖헾쇭쟩캻뗄뫳뛀뾼캪맻?쾵쒿뷸돉뒴꺶뇈샻듯쮾ꎬ쿈?ퟓ죳ꎬꆢ
揭跚…预算管理·三、财务预算管理存在的问题与对策配带有一定的主观性，容易引起部门之间的矛盾。(一)财务预算管理存在的问题天津港(集团)对外投资的预算项目通常采用零1.预算经不起市场检验基预算的编制方法。此方法对预算收支以零为基企业经常以封闭的心态搞预算，在预算管理点，对预算期内各项支出的必要性、合理性或者过程中忽视对市场的调研与预测，便很多预算指各项收入的可行性以及预算数额的大小，逐项审标与企业外部环境不相容，整个预算指标体系难议决策从而予以确定收支水平的预算。同时，单以被市场接受。而且，由于预算指标缺乏弹性，位在进行对外投资的预算时，以大局为重，难免缺乏对市场的应变能力，这也使企业的预算工作会带有主观性忽视了各部门之间的具体情况，造难以有放执行，成不必要的矛盾。2.缺乏有效的考核和激励措施(二)加强财务预算管理的对策探讨在企业预算管理过程中，以预算标准考核责1.加强集团企业资本预算控制任单位和责任人，并以考核结果来执行奖惩时，资本预算控制从价值管理与行为管理两方面被考核方过多地强调客观因素对绩数的不利影响，对资本支出在不同项目间进行分配、规划与控制。故意回避主观方面的原因g考核方则常常掺杂个全方位的资本预算控制体系由以下环节构成:(I) 人情感，使考核在"有色眼镜"下进行，或者没资本分配权的划分.，(2)资本分配标准(财务决策)有配套的奖惩措施，缺乏应有的激励机制，使考与战略导向I(3)资本支出预算编触(4)筹资预算核流于形式.预算指标约束作用的丧失，可能使(5)资本预算的执行与调控事(6)资本预算反馈整个预算工作名存实主。与事中评价!(7)资本预算的项目审计。从资本之所以存在此类问题，是预算编制方法的预算运行环境看，应解决以下三个主要问题z一选择上采用了固定预算的方法。固定预算，又叫是公司治理与预算权限划分问题E二是具体实施静态预算，是根据预算内正常的、可实现的某一中的行为规范问题，三是资本预算执行与责任考业务量(如销售量、生产量)水平作为唯一基础评制度，即明确项目预算的责任人，并对其行为来编制的预算。它的特点是不考虑预算期内业进行量化考核。务量水平可能发生的变动，只以某一确定的业务2.以滚动预算作为编制财务预算的方法量水平为基础制定有关的预算，在预算执行期末，滚动预算，又叫连续预算或永续预算，随时将预算的实际执行结果与固定的预算水平加以间的推移和市场条件的变化而自行延伸并进行同比较，并据此进行效绩评价和业绩考评。这样步调整的预算，一般运用于季度预算的编制。其以来，在实际操作中固定预算的缺陷也会显现具体做法是:每过一个季度(或月份)，立即根据出来.前一个季度(或月份)的预算执行情况，对以后3.固定预算存在以下两方面缺点季度(或月份)进行修订，并增加一个季度(或第一，机械呆板，因为编制预算的业务量基月份)的预算。这样如此以逐期向后霞动、连续础是事先假定的某个业务量。在此法下，不论预不断地政算形式规划企业未来的经营活动。滚动算期内业务量水平可能发生哪些变动，都只按事预算按其预算编制和攘动的时间单位不同可分为先确定的某一个业务量水平作为编制预算的基础。逐月滚动、逐季攘动和棍台滚动三种方式。该预第二，可比性差，这是此方法的致命缺点。当实算哪补了固定预算机械呆板、可比性差的缺点以际的业务量与编制预算所根据的业务量发生较大及零基预算工作量大、带有主观性的不足，更适差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因合天津港(集团)的经营业务特点。业务量基础不同而失去可比性.因此按照国定预第一，滚动预算符合人们的认识规律。滚动算方法编制的预算不利于正确地控制、考核和评预算能帮助我们克服预算的盲目性，避免预算与价企业预算的执行情况，实际有较大的出人。4.编制零基预算的不足之处第二，滚动预算有助于提高预算的准确性。工作量大，成本较高，加之对企业资掘的分液动预算是在预算实施过程中不断地修正、调整交通财会(总第257期)151 췲랽쫽뻝죽⣒ㆣ웳맽뇪틔좱쓑㊣퓚죎놻맊죋폐뫋헻횮톡뺲튵살컱솿붫뇈돶㎣뗚뒡쯣쿈볊닮볛㒣릤엤쳬믹뗣룷틩캻믡돉⢶뛔좫폫⠵풤쫇훐움뷸맶볤늽뻟잰벾퓂늻훰벰뫏쪵붻묩껔놻랦껈쯹꺹껶뷲ꎬ늻︩꺼⧗탐껒볊ꎮ튵돌폫틔웳떥뾼틢쟩엤쇷룶퓱첬컱뇠솿쮮풤뷏살튻쫇웚좷뛾뗄틬랽ퟷ듸쿮뻶퓚놾햽쫂쯣릫훆뚯뗷쳥뛈럝뛏퓂쏖쇣쳬춨쫐뛔놷틔ꆣ첶룛뇘볓폇풹닆뺭훐웳폐튵캻뫋믘룐쳗폚풤짏솿훆쮮욽쯣ꎬ쫂쓚뚨쪱램쫕닟뷸놾럖싔퓋쮾탐뛈췆헻ퟶ룶⢻⦵뗘내맶늹믹뷲쓜컱뎡쫐ꛓ듦꣔웁⢼풤훷튪잿뾼뻔뮯뷏컱뎣뫶튵킧풤뫍랽뇜ꎬ뗄탎쯣닉⣈욽캪늢퓚믺쿈뿉믹뇠듳튻죫듓탐횧엤떼움훎틆램벾쓔웤뚯쇋룛맶냯믡풤궲뷓뎡탐퓚꿍쯣맛뗄닆뾼꿔듳풤틔쫓췢횴쯣퓰맽훷쪹붱쪽릤폃ꎬ뿉믹쪵뻝킵볙컱쒳뇈솿폐뒡훆뚨뇠뗄뛸뛔뿘돶좨뾮볛뮷샭맦벴뫍쫇뛈슷ꆢ만⢼뚯훺㈰쯣믆쫜뗄ꞵ듋倫씩웚탔쎬컱없뫋쯣럢뛔늿탐맜죎뛠맛뾼돍ꆣퟷ쇋쫇響쓜뒡볊듋듴뚨솿튻탔폫맘늻뗄돉훆뿉폨췢퓚놾⠳ꎻ뺳랶쏷폖쫐ꎺ⢻?탎훰릤꿍풤컒〸맜ꆣ펦쒿샠뛔쓚뫶뛜풤쓖돶맜뇕쫐뮷ꆣ죋뗘랽뫋듫풤쏻만룹?랢훆횴뷸닙냥뗄쮮룶닮뇠춬놾훷탐틔춶듓늻뮮⧗⠷뾴좷뷐뎡ꎬ쎿ꏕ쪽벾ퟷ씩쏇ꎮ샭킳뛸뇤벺컊?췢룷쫓쯣뗗듐죫샭뗄뎡뺳맽ꎬ잿쏦퓚쪩쯣뚨뻝뾡쯼짺탐ퟷ쒳욽튵훆뛸뷏맛램탔좷볛춬퓊⧗솬쳵튻슷맦맶솿럻뿋폐ㄲ듦ꆼ쟒쓜쮺쳢퓏쒲춶쿮쇋맜쪱탓ꪱꆣ듦퓚탄뗄늻ꎬ솦춼돌늢뗷ꆰ횸쪵풤ꋉ폐뷡킧훐싁틲룶뿉컱헢쪧쟩믗룟탔ꆣ횧틔뚨룷샭뻔횵쿮뿘⠲뻖쪱펦좨쒿탸볾냣튻?탞杻뮮뫍뚯믺듳뺭뫏럾훺⣗뗄?평ꎬ꓀쫇붷돶늿욲퓚첬뗷쿠훐틔뿍풭폐좱뇪췶쯣者쳘뇤맘맻벨만캪튵쓜솿좥샻뿶듋벰쫕풤맜쒿훆⧗Ꭓ뻔뷢쿞죽퓋룶뚩웳맶뫍킵ꆢ펪죋폚쪩?컊폚헢풤뷃꺴쏅뛔?웎뗄룣퇐죝ꎬ뾼맛틲즫랦풼ꆣ쓚贈뗣뚯폫움뚨뇠컱랢쮮듋쯹뿉볓랽횧쯣샭쳥쪱뻶뮮쫇뇤폃벾쯒튵믬듴듸쏇쳡맽?쳢풤튲쯣?뇘횮닟?묨컊풤폫ꎬ틔뫋틲ꎻ퇛펦쫸랽헽뼩쫇만볛훆솿짺욽룹쪵뇈횮틗램쯣쮮쪱뷸쾵뺷럖뗄믲뮯폚뛈늢퓖캴뫏냥폐컱룟돌㔷쯣쪹?뇠놵쿮튪볤첽욣㘩쳢쯣풤헻뷡쯘뾼뺵폐ퟷ램뎣쮮늻횻뚨뫍ꆣ쓄뻝볊탔좷뛔틽쫽욽ꎬ탐평훅쓏쿂컊놾퓰폀뛸벾⢻횴퓶살쪱맶ꆢ훷쳘죏쎤훐웚횸웳훆?쒿탔뗄쳖폫ꎬ닢룶쯣맻뛔뫋ꆱ뗄폃ꆣ욽뾼틔튵퓚킩캪쫽뗘웳웰풤뛮럖죽쳢죎탸ퟔ뛈탐볓?볤뚯뿉맛뗣쪶쒿늻⥉뇪튵랽춨ꆢ뻟놾쒷뛔퓚ꎬ풤뇪살벨랽쿂벤만ꆢퟷ싇쒳듋뇤뇠훂튵폫틲뿘늿쯣듳맜엤ꨨ뿉룶ꎻ죋탐슷쟩튻뺭떥죽뇈탔ꆣ맦뛏좱뗄램뎣뫏쳥붷닟풤쪹쯣ힼ횴킧퓲뷸샸즥뚨뿉캪튻뾼쿝튵램뚯훆쏼컱듋쏅쫕듳뻖ꆢ뮷밨㐩훷뛾ꎬ퇓?뿶룶펪캻훖탔싉뗘랦뗄닉샭쟩?쯣뫜횸떯뾼탐뗄뎣믺쪧풤쪵캨좷쮮움튲컱쿂ꎬ좱솿내ꆢ풴횮폃횧탔킡ꆣ캪뿶솽맦뷚닆돯랴욡튪쫇늢짬벾믮늻랽닮뇜탞탔릤쇣믲삡맜뛠뇪뫋붱늻뎣ꎬ훆쯣쿖튻웚뚨횴욽ꆣ믡솿뚼뗣랢쫽헕뾼뗄볤틔춬훘랽뮮릹컱ꎴ컊뻟폫뛔쯦늢뇠솢뛈꾡뚯쪽ퟣ맶쏢헽ꎬퟷ헟퓬샭풤쳥퓰돍샻담믲뿉뗄믹쓚탐볓헢쿔늻횻ꆣ짺뻍만뫋럖쇣훰쪱쏦폫돉뻶폗쳢웤뷸훆벴틔⢻ꋁ좱뚯ꆢ쯣쾵쪱펰퓓헟쪹쓜폖쒳뒡튵웚틔퇹쿖싛내믹떱뷏믡뚨뫍쎬캪쿮ꎬ쓑뿘ꎺ닟쪵죎탐ꆣ룹뫳?곐맶럖룃뗣룼뗷횸쓑ꎬ쿬룶쎻뾼쪹뷐튻컱쒩풤쫂뒡쪵듳틲움뛜믹짳떥쏢훆⠱?쪩캪춬웤뻝뚯틔쫊폫헻ꎬꆣ?
·预算管理…嗣恨，[cp函分类号1F275 [文献标识码1C [文章编号J1∞5-9016 (2∞8) 12-52-03 预算考核与绩放考核的矛盾及协调措施邹碧陈小华2(I中远(香港)航运有限公司，香港2.天星船务有限公司，香港)[摘要]目前由于企业考核体系、薪酬激励大大降低了预算信息的质量。制度与预算管理普遍存在不相协调的现象，使得另一方面，由于企业经营管理的最终目标是企业在预算考核和绩效考核土出现两难选择。为效益的最大，在处于完全竞争且市场波动很大的此，本文提::1:协调两方面矛盾的原则和几点措施企业，当市场出现机会时，应该努力把握机会、建议。增创效益8当市场出现低迷征兆时，则应该努力[关键词]预算考核绩效考核协调规避风险。面对市场的变化，企业本能的去选择最优的经营方式运作，而在预算考核时片面强调预算管理作为企业经营管理的重要手段和工预算的精准，势必造成企业漠视市场机会，消极具，其目标是为了提高企业抗风险能力，优化企面对市场风险的现象。这实际上与预算管理的初业经营资源的配置，实现企业效益最大化。对企衷相悖。业预算管理进行考核，对于促进企业加强预算管为增强预算考核及绩效考核的科学性，改变理起着重要的引导作用。单纯以绝对值偏离幅度为标准的考核方式，充分然而目前各企业在对所属企业负责人进行经考虑各企业的实际情况，本文对预算考核与绩效营业绩考核时，普遍实行"超额奖励"的考核政考核的协调方法提出了总体原则有l三个方面的建策，从而使下属企业产生有精报.虚报预算的冲动.议。这种企业考核体系、薪酬激励制度与预算管理目预算考核及绩效考核的总体原则标的不衔接并相互脱离的客观现实，加重了多级(一)预算考核与绩妓考核的目标导向法人实体间在预算考核与绩效考核中的愕弈，也财务预算考核目的在于控制，财务绩效考核T …A翩缉翩跑翩隘般知斟给-jr.~和延续预算。如此往复，不断滚动，预算的准确当前我国港口企业大多处于体制改革的新旧性也就不断地得到了提高。转轨阶段。实施健全有效的财务预算管理体制有第三，实行滚动预算有助于集团管理层从动利于港n企业的健康发展。本文在对天津港(集态中把握企业的未来，明确企业的经营目标，由团)预算编制及方法选用进行分析研究后，认为于预算不断调整与修订，使预算与实际情况更相滚动预算较适合该企业，该方法虽然工作量较大，适应，有利于充分发挥预算对于现实的指导和控但它更适用于管理港口企业连续不断的经营过程。制作用。通过完善的预算管理工作，企业领导人据此客观第四，滚动预算可以使各级管理人员始终保评价企业的经营成果、正确估计其财务状况以进持对一个完整预算期间经营活动周密部署和统筹行未来投资决策，使企业创造更大的效益，真正规划，可以使企业各项工作有条不紊地进行。的发挥港口优势，带动其他产业更快发展。足3四、结论521交通财会(总第257期}췲랽쫽뻝ꆾ捛풤ퟞ뇌⠱寕훆웳듋붨킭뻟튵샭좻펪닟헢뇪램뫍탔뗚첬폚쫊돖맦쯄㈨듳쇭킧퓶ퟮ쏦훔캪떥뾼틩튻⣒닆떱샻췅맶떫춨움탐뗄훐컄뗷ퟜꎮ뛈튵ꎬ틩맘쯣펦ퟷꆢꆫ뒴폅쿠ꆣ묩잰폚쯼맽볛뺭풤웰뛸훖뗄죋퇓튲죽쯄뛔뮮듳틦뇜퓶뒿싇뫋컱맬⧔뚯캴沽랢ㆣ춼헂뗚훐폫퓚놾ꆣ볼맜냑폃뷡랽킧컒룛룼췪ꪡ웤펪쯣ퟅ쒿벨듓웳늻쪵탸뻍ꎬ튻붵뗄럧쫐잿틔룷풤뷗살믍믓럖뇠㈵쯣겳풶풤컄듊샭컕늻폐ꆣ싛쏦틦뺭맺滆쫊짆튵뿄쒿맜훘잰뾼뛸튵쿎쳥풤늻쪵맶룶뿉뗍ퟮ떱쿕뺫뎡뻸웳킭쯣뛎춶샠뫅㟆ꢲ⣏쯣쳡ꆿퟷ웳뛏샻ꎬꎻ펪뾼룛폃뗄싐뫅ꆿ?뿇뇪풴샭튪룷뫋쪹뾼뷓볤쯣뛏탐뚯췪틔쇋듳쫐ꆣힼ럧?튵뗷뷏맜뾼돶풤캪튵뗷폚욻평떱랽뫋뿚떵뺭ꆿ뾼ꆻ냓쫇뗄뷸웳쪱쿂뫋늢퓚ꆣ뗘맶풤헻쪹ꎬ뎡쏦쿕횵랽쪵욼쫊뻶?샭뫋킭쯣웳뗄헻돤폚쫐쪽폫쒽맜펪䘲〵폅짓캪엤탐틽ꎬ쫴쳥쿠풤죧뗃뚯쯣웳퓚돶뛔쫆뗄뫋욫쪵램벰쒿쪩낷뫏닟ꨲ㜵ꆪ몽웕뫍뗷뾼튵캴폫럖뎡퓋벨ꆿ샭맜돉〰쫆ꆾ㤰?쇋훃뾼떼퓚웕웳쾵뮥쯣듋떽풤뿉튵탅뒦쿖쫐뇘벰샫볊쳡뗄붡붷룃ꎬ퓋뇩벨솽뺭살탞랢돶ퟷ킧듳떷룛샭맻뫋컄ㄶ㢣폐듦킧랽벨펪쳡ꎬ뫋ퟷ뛔뇩튵ꆢ췑뾼췹쇋쯣뚩믓틔웚룷쾢뺭폚믺쿖뎡퓬쿳럹쟩돶퓚뛠좫ꋕ꣑웳뿚릤쪹쿗⠲쿞퓚뾼쏦킧맜쏷풤긱펪뗍뛸뒦릡웳ퟷ헽듸떿룟쪵ꎬ폃쯹닺킽샫뫋뢴쳡폐쪹볤쿮뗄췪믡돉ꆣ뛈뿶쇋폚ꇓ튵뇪〰폫릫늻뫋쎬뾼샭좷쪹쯣맜쏔퓚폚ꎱ튵벺웳쿖뛔ꆣ쫴탐짺돪뗄ꎬ룟훺룷뺭릤훊좫쪱뇤헢캪ퟜ뿘킧쎽뚯쪶㠩쮾쿠짏뛜뫋뗄웳풤뛔샭헷쒿쳥뻎솬맀싫ㄲ쯌튵웳폚ꆣ폐벤뿍벨늻벶펪ퟷ솿뺺ꎬ뮯쪵뫋뇪놾쳥뗄훆룃뒴웤ꎬ킭돶뗄훘튵쯣폚헗뇪훆쓔탸볆?ꆪ뾹튵듙뎬싷샸맛킧뛏벯맜믮폐ꆣ헹펦ꎬ쒮볊뗄ힼ컄풭ퟜ닆킷랽퓬벨쯻㔲쿣뗷쿖풭튪뗄폫ퟮ쪱뾼떼룄?늻쇬웤떡럧킧뷸뢺뛮놨훆쿖뾼맶췅샭뚯쳵쟒룃웳쫓짏뿆뗄뛔퓲쳥닆컱훎램룼ꆪ룛뗄솽퓲쫖뺭쪵훕ꎬ뫋쿲룯퓌뛏떼닆닺〳ꋐ쿕틦웳퓰붱ꎬ뛈쪵뫋뚯맜죋훜늻쫐얬튵폫톧뾼풤풭컱쯤듳ꎻ쿖쓑뫍뛎펪볊뗄쒿퓲쪱튵킧붳쓜ퟮ튵죋샸탩폫ꎬ훐샭풱쏜컉뎡솦놾풤탔뫋쯣죽퓲벨킾좻뗄㊣쿳톡벸뫍쒿쟩횸뇪펦욬탂뺭뻝ힴ룼껌ꎬ퓱뗣릤솦듳볓뷸ꆱ놨풤뗄닣뇪뿶떼쪼늿뗘쫇늨냑룃쓜쏦믺쯣랽뾼룶킧뻉맜?뾺펪듋뿬쪹ꆣ듫룼뫍얬벯맽뿍틔꓀ꎬ뮯잿탐뗄풤쯣훘늩듓훕쫰뷸뚯컕믡맜룄쪽뫋랽샭ퟷ틦뾼잴뗃캪쪩평쿠뿘솦뗷돌맛뷸랢?폅ꆣ풤뺭뾼쯣맜쇋?뗄뚯놣뫍탐뫜믺좥ꎬ샭뇤폫쏦뫋쳥곈솿곎ꆣ햹뮯뛔쯣뫋뗄샭뛠ꎬힼ춳ꆣ듳믡톡쿻돤벨훆쿎뷏헦뫋웳맜헾돥쒿벶튲좷돯뗄ꆢ퓱벫돵럖킧붨폐?듳헽ꆣ탏뚯ꎬꆶ?뗄ꆣꯋ뺣곏쎬?뛜벰킭뗷듫쪩
