第十一章 收入
Revenue
11
第一节 收入及其分类
一、收入的概念与特征
• 收入，是指企业在日常活动中形成的、会
导致所有者权益增加的、与所有者投入资
本无关的经济利益的总流入
强调对所
有者权益
的影响
22
• 特征：
（一）企业日常活动形成的经济利益流入
（二）可能表现为资产的增加或负债的减
少，或者二者兼而有之
（三）收入必然导致所有者权益的增加
（四）收入不包括所有者向企业投入资本导
致的经济利益流入
见教材:256页
33
二、收入的分类
（一）收入按交易性质的分类
销售商品收入
提供劳务收入
让渡资产使用权收入 哈！哈！
哈！
44
（二）按在经营业务中所占比重的分类
主营业务收入:
Prime operating revenue
其他业务收入:
Other operating revenue
55
第二节 收入的确认与计量
• 所谓收入的确认，是指收入应于何时入账
并列示于利润表之中
• 所谓收入的计量，是指收入应按多大金额
入账并列示于利润表之中
• 收入的确认和计量应根据不同性质的收入
分别进行
66
一、销售商品收入的确认与计量
（一）销售商品收入的确认条件
• 同时满足下列条件：
1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
转移给购货方
注意：“主要风
险与报酬同时
转移”的判断
77
2．企业既没有保留通常与所有权相联系的
继续管理权，也没有对已售出的商品实施
有效控制
3．收入的金额能够可靠地计量
4．相关的经济利益很可能流入企业
5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地
计量
见教材:257页
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• 企业应设置“发出商品”、“委托代销商
品”等科目，核算已经发出但尚未确认销
售收入的商品。
• 期末，“发出商品”、“委托代销商品”
等科目的余额，应列入资产负债表中的“
存货”项目。
99
• 正常确认收入的分录：
借：应收账款/银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本( Operating costs )
贷：库存商品
见教材262页:【例13-1】
1010
• 不能正常确认收入的相关分录：
发出商品时：
借：发出商品
贷：库存商品
借：应收账款（应收销项税额）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
注意:
会计上没有确认收入，但税法如果确认，需要计
算销项税额。
不符条件，
未确认收
入
1111
可以确认收入时：
借：应收账款/银行存款等
贷：主营业务收入
应收账款（应收销项税额）
借：主营业务成本
贷：发出商品
确认收入，
结转成本
1212
（二）特定销售方式下收入的确认与计量
1. 托收承付
——销货方应在办妥托收手续时确认收
入。
1313
2.分期收款销售
采用递延方式销售，实质上具有融资性质的销售，
应当按照协议价款，借记长期应收款（名义金额）
，按现值贷主营业务收入；两者差额记入未实现
融资收益，以后按实际利率法摊销，冲减财务费
用。
见教材265页【例13-6 】
如果合同价款和公允价值相差不大，按重要性原
则，就以合同价款确认收入。
如果两者相差比较大，用实际利率法摊销比较麻
烦，而差额又不能忽略，可以适度简化：按平均
方法进行摊销。
1414
3.（1）委托代销
——视同买断方式
如果合同中已经明确，无论是否能够卖出、是否
获利，均与委托方无关，则委托方在发出商品时，
确认收入。
如果委托方没有将商品售出时可以将商品退回，
或者委托方发生亏损时可以获得补偿。这种情况
下，风险没有完全转移给对方；委托方收到代销
清单时，才能确认收入。
见教材268页【例13-7】
1515
（2）委托代销
——收取手续费
委托方交付代销商品时 ：
---委托方将发出的代销商品转入
“委托代销商品”科目
---受托方对收到的代销商品不能作为商品购进
处理，应设置“受托代销商品”科目单独核算。
1616
受托方售出商品后：
---委托方收到代销清单时，确认收入。
---受托方按收取的手续费，作为劳务收入
确认入账，不确认销售商品收入 。
见教材268页【例13-8】
1717
4.商品需要安装和检验的销售
——待安装和检验完毕时确认收入。
——如果安装程序比较简单，或检验是为最
终确定合同价格而必须进行的程序，则
可以在发出商品时，或在商品装运时确
认收入。
1818
5.分期预收款销售
——预收的货款作为一项负债，记入“预
收账款”科目或“应收账款”科目，不能
确认收入，待交付商品时再确认销售收入
。
见教材264页【例13-5】
1919
6.附有销售退回条件的商品销售
——能对退货的可能性作出合理估计，应
在发出商品后，按估计不会发生退货的部
分确认收入。
——不能合理地确定退货的可能性，则在
售出商品的退货期满时确认收入。
见教材263页【例13-2】
2020
7.订货销售
8.房地产销售
9.以旧换新销售
10.售后回购
11.售后租回
售后回购是在销售商品时，销售方同意日后再把商
品购回。实质上是融资行为,本质上不是销售商品，
只是用商品作抵押，占用对方资金。但有确凿证据
表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，
应该确认收入。
见教材269页：【例13-9】
融资行为
2121
代
销
分
期
收
款
销
售
预
收
款
销
售
售
后
回
购
售
后
租
回
销售商品的核算
一般
商品销售业务
特殊
商品销售业务
销
售
折
让
现
金
折
扣
直
接
销
售
商
品
需
要
安
装
检
验
销
售
退
回
附
有
销
售
退
回
条
件
以
旧
换
新
2222
当未满足收入确认条件时，
怎样单独反映
已经发出商品的成本
2323
了解销售商品时成本的结转
实现
销售
库存商品 主营业务成本
库存商品
发出商品
未实现
销售
委托代销商品
实现
销售
2424
（三）销售折扣、折让与退回
1．销售折扣
商业折扣 实际交易价格为基础
现金折扣
净价法
总价法 我国选用该法
注意帐务处
理
2525
2．销售折让
---发生在销货方确认收入之前，应按扣除销售
折让后的实际销售价格，确认收入。
---发生在销货方确认收入之后，应按实际给予的
销售折让，冲减销售收入。
如果税法允许，还可以冲减增值税（销项税额）。
2626
3．销售退回
---发生销售退回时，企业尚未确认销售收入。
---发生销售退回时，企业已经确认销售收入。
---发生的销售退回，属于资产负债表日后事
项。
注意帐务处
理
2727
二、提供劳务收入的确认与计量
（一）劳务收入确认与计量的基本原则
1．提供劳务交易的结果能够可靠地估计
—— 完工百分比法
• 本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳
务的完成程度-以前年度已确认的收入
• 本年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳
务的完成程度-以前年度已确认的成本
2828
1.提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是
指同时满足下列条件 ：
（1）收入的金额能够可靠地计量
（2）相关的经济利益很可能流入企业
（3）交易的完工进度能够可靠地确定
见教材270页
（4）交易中已发生和将发生的成本能够
可靠地计量
教材271页：【例13-10】
2929
2．提供劳务交易的结果不能可靠地估计
——应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收
回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度。
（1）已发生的劳务成本预计能够得到补偿
（2）已发生的劳务成本预计不能得到补偿:
不确认收入，已经发生的劳务成本直接计入
当期损益。
（3）已经发生的劳务成本预计只能部分补偿的，
能够得到补偿的部分确认收入，结转成本；不
能得到补偿的部分，直接转入成本，不确认收
入。
见教材272页：【例13-11】
3030
提
供
劳
务
按
是
否
跨
年
度
不跨
年度
劳务
跨年
度劳
务
提供劳务收入按完成合同
法确认，确认的金额为合同或
协议的总金额。确认时，参照
销售商品收入确认的原则。
在资产负债
表日，劳务
的结果能够
可靠地估计
在资产负债
表日，劳务
的结果不能
够可靠地估
计
则应采用完工百分比
法确认劳务收人。完工百
分比法，是指按照劳务的
完成程度确认收入和费用
的方法。
分不同情况处理
3131
（二）销售商品和提供劳务的分拆
• 既包括销售商品也包括提供劳务的业务
（1）能单独计量-分别按销售商品处理和提供劳务
处理。
（2）不能够区分，或虽能区分不能单独计量-全部
作为销售商品处理。
教材272页：【例13-12】
（三）特定劳务收入的确认
见教材273页
3232
1．安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确
认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装
费在确认商品销售实现时确认收入。
2．宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始
出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，按
照完工百分比法确认收入。
3．为特定客户开发软件的收费，按照完工百分比法
确认收入。
4．包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务
的期间内分期确认收入。
3333
三、让渡资产使用权收入的确认与计量
• 主要包括：
• 以下条件均能满足时予以确认
（一）相关的经济利益很可能流入企业
（二）收入的金额能够可靠地计量
见教材274页：【例13 -13，14】
利息收入 使用费收入
3434
四、建造合同收入的确认与计量
（一）建造合同的特征及类型
• 1．建造合同的概念及特征
• 2．建造合同的类型
固定造价合同
成本加成合同
3535
（二）合同收入和合同成本的基本内容
• 1．合同收入
• 2．合同成本
合同的初始收入
合同变更、索赔、奖励等形成的收入
直接费用 间接费用
3636
（三）合同收入与合同费用的确认与计量
1．建造合同的结果能够可靠地估计
——完工百分比法
2．建造合同的结果不能可靠地估计
（1）合同成本能够收回
（2）合同成本不可能收回的
3737
建造合同收入确认的总思路：
1.按完工百分比法、测量法等确定合同完工
进度；
2.总收入乘以进度确定当期收入（前期确认
有收入的，减前期已经确认的收入）；
3.合同总收入减合同总成本得出总毛利，总
毛利乘以进度计算出当期毛利；
4.当期收入-当期毛利=当期费用
3838
（四）建造合同的核算账户
（1）工程施工
—— 成本
—— 毛利
（2）工程结算
3939
（1）发生合同成本：
借：工程施工—成本
贷：原材料（应付职工薪酬/银行存款 ）
（2）登记已经结算价款：
借：应收账款
贷：工程结算
（3）确认合同收入:
借：工程施工—毛利 （当期毛利）
主营业务成本 （当期费用）
贷：主营业务收入 （当期收入）
（4）工程完工时，工程施工和工程结算对冲：
借：工程结算
贷：工程施工—成本
—毛利
即：工程施工—成本、毛利和工程结算账户结平
4040
1．什么是收入？有何特征？如何分类？
2．销售商品收入的确认应同时满足哪些条件？
3．如何确认分期收款方式的销售收入？
4．如何确认委托代销方式的销售收入？
5．什么是销售折扣？如何进行会计处理？
6．什么是销售折让？如何进行会计处理？
7．什么是销售退回？如何进行会计处理？
8．什么是劳务收入？如何确认？
9．什么让渡资产使用权收入？如何确认？
思考题
4141
补充作业：
甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率17%。
2007年3月6日甲与乙签订委托代销合同，委托
乙销商品10000件。协议价为每件（不含税）
万元，每件成本为万元，代销合同规
定，乙按万元价格销售给顾客，甲按售价
10%向乙支付手续费，每季末结算。2007年4月
1日发出商品。
4242
2007年6月8日乙公司实际对外销售2500件商
品。2007年6月30日甲收到乙开来的代销清
单，注明已销售代销商品的2500件，甲给乙
开具增值税发票，2007年7月2日收到货款。
要求：
（1） 编制甲委托代销的会计分录。
（2） 编制乙受托代销的会计分录。
4343
