第7卷第5期科技和产业Vol. 7, 2007年5月May, 2007 Science Technology and Industry 文章编号:1671一1807(2007)05-0008-03中国企业年金税制研究耿朝辉，王玲(中国地质大学人文经管学院，北京100083)摘要:税收优惠是企业年会发展的原动力，制定合理的税收优惠政策是促进企业年全建立和迅速发展的因素之主要研究了企业年企税制的选择以及中国企业年金税收模式，分析了中国在企业年全税收优怠方面存在的问题，并据此提出了建议和对策.关键词:企业年会p税收模式p税收优怠中图分类号: 文献标志码:A企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养的缴费环节征税。这两个与年金相关的最基本的税老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度，企制类型已被国际社会保障研究领域广泛接受。各国业年金由企业和员工共同承担，是多层次养老保险体根据自己的国情，在应用中采用了不同的税收类型，如表2所示z系的组成部分，由国家宏观指导、企业内部决策执袤2不同国.采用的税制模式行[1]企业年金是养老金市场的重要组成部分.国家税制类型附注正如定义中所述，企业年金是企业的自愿行为，美国EET 但他的发展程度也受到一系列因素的制约，尤其是政加拿大EET 府税收政策。因此，制定合理的税收政策是推进企业美国EET 对-次性领取免税年金发展的有力武器。荷兰EET 意大利EET对其他形式储蓄投资Z也士EET 1 企业年金税制选择也免税只对国家强制的先收先付计划的企业年金在运作中主要经历三个环节z年金缴费法国EET 缴费Â投资环节免税环节、年金投资运营并获得收益环节、年金领取环节。匈牙利EET 与此相造应，与企业年金相关的税收政策也必然体现德国EET 雇主以空账缴费的先收先付计划在这三个方面。以tax代表征税，exempt代表免税，TET 基金累计计划，对一次性领取免费就典ETT 可以组成8种不同的税收类型，如表1所示:丹麦ETT 只限于对房地产投资收益免税表1企业年金的税制类型对待遇确定计划之部分免税，对一日本ETT 次性领取免税新西兰TTE 澳大利亚TTT 领取环节税率较低俄罗斯TTT 捷克Tax Credit 以政策直接出资形式给予鼓励其中EET、TEE、TTE、ETT被广泛应用于各国资料来源: Davis. 1995, Pension Funds 的企业年金管理实务中。英国早在20世纽70年代就已经提出了税收优惠的两种类型，即EET和从上述表格中可以总结出这样一条规律，即TEE，前者只在年金的领取环节征税，后者则在年金EET的税收优惠政策在国际社会上占据了主导地收稿日期:2006-11-06作者简介:耿朝辉(1982-).女，河北石家庄人，中国地质大学(北京)人文经管学院会计学硕士研究生，研究方向z财务控制与财务分析F王玲(1968一〉女，北京人，中国地质大学(北京〉人文经管学院会计学教研室jlL主任、副教授、博士，研究方向z会计理论与财务管理.8 ?췲랽쫽뻝뗚뿆벼뫍닺튵瘰㈰㗔컄훐릢⣖햪튪쳡맘웳샏쾵탐헽떫뢮쓪㇆뮷폫퓚뿉뇭䕅?웤뗄뻍呅훆룹죧맺쮰뢽쏀볓펢뛔뫉틢죰튲횻램뷉탙뗂맍믹䕔떤죕듎탂呔냄쇬뛭뷝呡틔䑡䙵듓쫕ퟷ볆䕅?䍲卣ㆣ〷䕔癩湤?呥慮볒힢맺쓃삼쪿뛔퇀뗤싳놾컷뿋㞾〷헂킹튪퇐돶볼춼쿗泆㊲훆튻듳쏢럑훷쿞듽탔좡싞헾쇏룥헟폫샭䕔敤튵놣뗄죧쮰뷰뷚듋헢틔훐웳틑䖣뷉샠뻝뇭짏咵楥䥮䵡쓪嬱쯻긷?呔玣뎯捨?듳맺샻ꆤ삼呔楴쓪뇠蝹ꎺ뺿쇋듊럖뇪뷉춶쇬믍샠듎샻쮰벰틔샛폚폶뮷쮹닟살죕볲닆싛ꎬ湣摵禣?呅갱쿕ퟩ뚨쫕랢ꆢ쿠죽䕅튵뺭곇럑탍ퟔ㋋쫶쓋?呅湯뷰嶡뗄볒퇇乯㤹??獴뫅맺?쮰쇋붨ꎺ샠횾뗄럑좡겹탍탔䕅춶뿕볆뛔좷뷚횱풴웚뷩컱폫믔汯뷰뗄돉틥헾햹쓪쫊룶咡쳡냕뮷틑벺流잿뇭냊ꎮ㖣特평ꏆ랢웚ꎺ쪴쫕웳틩뫅싫謁쇬咶헋볆랿뚨쏢쮰뷓럖닆?杹훆걐쫇믹늿훐닟뗄퓚뷰펦랽㣖ꉔ돶?뷚놻뺣룱헓ꎬㄶ폅튵뫍ꎺ튲좡퓆뮷뷉뮮뗘볆쮰싊돶䮣敮㈰릢컶컱웳햹뗄횸뒡럖쯹ꆣ폐퓋춶ꎬ쏦횲䕅맜쇋믔헷맺獩훐얻㜱웳ꟈ믝쓪뛔䘸?쓋짓쏢쿈뷚럑닺뮮뷏깐〶뎯ꎻ췵튵뗄돌潮웳짏ꎬ쫶틲솦ퟷ폫ꆣ믍ꆢ샭쮰?볊쟩쫕뿉?ꆪ쯎쫇뷰닟냖쎵쏢뗄뛔춶횮뗍탎桩믔췵뫍뛈쿈쇡냖ㄸ쒾웳쮰ꆣꎻꎮ튵ꎬ평듋커훐퓋틔겵움呔쪵쫕짧쓋컊튻늿쪽汩ﺲㄱ⠱뢶〷튵귓훆쮰㐲풱튲냖붴쫕듎럖룸?튻㤸⠱벰ퟔ맺웳ꎬ웷훷펪瑡쓋䖡컱폅헢믡퓚ퟜ?웑볆⠲쓪뗄쫕?웄ꋐ쿈탔틦쏢폨〶㋒㤶웤풸릤볒쟑튵쫜훆ꆣ튪늢碴냊ꉅ훐믝쓁솽놣펦뮮뷡?〰뷰톡쒣ꇔꏊ뢶쇬쏢쮰맄묩㣒뗄횰붨뫪쓪뚨뺭믱뷰缾헀呔ꆣ뗄룶헏폃돶謁릲떽㜩쓪몣랢퓱쪽?뛗볆좡쮰ꎬ샸묩릤솢맛뷰뫏?샺뗃쿠놻펢솽ꆻ폫퇐훐헢쫉춬쾽튻〵겱햹틔ꎻ?뮮쏢뛔얮퓚횸쫇샭죽쫕맘춣맣맺훖랽쓪뺿닉퇹튻놾뗄벰쮰럑ꎬ돐쾵틀늹떼웳뗄룶틦낣곈랺퓧샠?쇬폃튻〰뷰ꤱ풭훐쫕뫓놱떣킳쇐〸〰뚯맺폅램돤ꆢ튵쮰뮷걥펦퓚탍쿠폲쇋쳵쿕놱뺩ꎬꆵ틲튻〸솦웳믝쪯죋닎퇸뗄쫕뷚硥폃㈰ꎬ낣맘맣늻맦벾〳쮰㌩ꎬ튵쫇쓖쯘볒볓샏ퟔ헾ꎺꆢ浰쯹폚쫀벴겺뗄랺춬싉?훆쓪훐뛠?뗄믹놣쓚풸닟쓪璴쪾룷볍䕅ퟮ뷓ꎬ쯖뚨뷰죋맺놾쿕닣늿탐훆쫇뷰튲缾ꎺ맺㜰咺?믹쫜쮰벴훆뫏쮰ꎬ뗘퇸훆뻶캪췆뷉쇬뇘쓪?놾ꆣ벵듎풼샭쫕훐훊뛈닟ꎬ뷸럑좡좻듺?룷샠?뗄쒣맺듳퇸즲퇐쮰쪽ꎬ횴웳뮷쳥낣맺탍뗘톧샏뾷폈쫕ꎬ훊⢱웳튵뷚쿖?놣횡웤폅럖듳놾ꆣ뺿믝컶쿕?쫇톧ꤩ헾쇋⢱죋쳥닟훐놾컄쫇맺ꤩ뺭듙퓚죋맜뷸웳컄톧웳튵뺭풺튵쓪맜믡쓪뷰톧볆뷰쮰풺톧붨쫕믡뷌솢폅볆퇐뫍믝톧쫒톸랽쮶뢱쯙쏦쪿훷랢듦퇐죎햹퓚뺿ꆢ뗄짺뢱틲컊ꎬ뷌쯘쳢퇐쫚횮ꎬ뺿ꆢ튻늢랽늩ꆣ뻝쿲쪿훷듋ꎺꎬ닆퇐컱뺿뿘랽쿲ꎺ믡
中国企业年金税制研究位。这不仅是因为EET模式可以调动企业缴费的棋在职职工和离退休人员，作为补充养老基金，根据现极性，扩大企业年金的覆盖范围，还在于以税收优惠行个人所得税法和《财政部、国家税务总局关于住房作为建立企业年金制度的"引擎"，从而促进企业年金公积金、医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问的发展.然而，EET的模式也存在着自身的不题的通知>><财税字[1997J144号)的规定，职工取得足一一减少了一部分税收收入，有可能对国家的财政的该项所得应按照"工资、薪金所得"应税项目计算缴收入造成一定的影响，因此在财政收入状况堪忧的国纳个人所得税.一-1999国家税务总局《关于企业家，这种税收政策很难实行。但是只要正确处理财政发放补充养老金征收个人所得税问题的批复)(国税与税收之间的关系，EET不失为一种合理的税收优函[1999J615号〉惠模式.上述文件按照企业年金管理环节可以分为主部分z国税发[2003J45号第五条、财企[2003J61号、2 中国企业年金税收模式[2004J42号《试点方案》是年金缴费环节的税收优.我国在企业年金管理方面出台了一系列的办法惠;财税[2008J128号是年金投资收益环节的税收优与规定.2004年又先后颁布《企业年金试行办法》与惠政策;国税函[1999J615号是年金领取环节的税收《企业年金基金管理试行办法机使得企业年金的运行优惠.由此不难发现，我国实行EET的税收优惠模和监管有了基本的法律依据。从这些文件中我们可式，即在年金缴费环节和投资收益环节免税，而在个以推断出中国企业年金的税收模式.我国针对企业人领取环节征税.年金的税收政策体现在以下文件中z3 中国企业年金在税收优惠环节存在1)"企业为全体雇员按照国务院或省级人民政府的问题及建议规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可在税前扣除。"一一2003年国家税务总局颁布国际经验表明，不同程度的税收优惠政策在发达的《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确国家企业年金计划的建立与迅速发展过程中起到了的有关所得税问题的通知归国税发[2003J45号)第至关重要的作用[z}而目前我国税收法律体系中专五条门针对企业年金方面的法规基本上还是一片空白，缺2)"有条件的企业为职工建立补充养老保险，辽乏相应的税收优惠成为制约我国企业年金发展的一宁等完善城镇社会保障体系试点地区的企业，提取额个重要因素.我国企业年金计划尚处于初期阶段，亟在工资总额的4%以内的部分，作为劳动保险费列入需政府的税收优惠政策给与扶持和鼓励.成本(费用);非试点地区的企业，从应付福利费中列 企业革金在税收优惠环节存在的问题支，惶不得因此导致应付福利费发生赤字0"--20031)没有系统的税收体制.我国针对企业年金制年2月财政部下发的《关于企业为职工购买保险有关定了一些相关的政策法规.2004年出台的《企业年金财务处理问题通知>><财企[2003J61号)试行办法》与《企业年金基金管理试行办法机为企业3)"有条件的企业可以为职工建立企业年金，并年金的运行和监管提供了法律依据.但这两个试行实行市场化运营和管理，企业年金实行基金完全权办法还只是框架性的规定，对于有关配套的税收政累，采用个人账户方式管理，费用自企业和职工个人策，还未形成统一的体系，只是散见于不同的法律法缴纳，企业缴费在工资总额4%以内的部分可以从成规中，有待于进一步细化和系统化，以提高可操作性.本中列支。"一一国务院2004年颁布的《关于完善城2)税前列支比例低，列支渠道不完善。我国在年镇社会保障体系的试点方案H国发[2004J42号《试金缴费虽然也允许企业作为成本(费用)在税前列支，点方案>>)但是其比例远远低于国际上主要国家税前列支的比的"对投资者〈包括个人和机梅投资者〉从基金分例，如英国为15%，德国为10%.加拿大为18%.澳配中所取得的收人，暂不征收个人所得税和企业所得大利亚为20%.法国为22%∞.同时，根据目前的规税f一一2002年8月《财政部国家税务总局关于开定，只有少数实行试点改革企业的缴费可以从成本中放式证券投资基金有关税收问题的通知)(财税列支，其他开支渠道只有福利基金和工资储备金.如[2008J128号〉果企业税前提取的福利费当期其他用途没有用完，则曰"对吉林省邮电系统将1998年实行工效挂钩企业年金缴费在剩余的限额内可以享受税前扣除的以来形成的工资结余，以每人3000元的标准发放给优惠.然而，就目前情况而言，企业的医疗费等费用9 ?췲랽쫽뻝훐캻벫ퟷ뗄ퟣ쫕볒폫믝ꎮꆶ뫍틔쓪ㄩ맦쿕뺲컥㈩쓾퓚돉횧닆㌩쪵샛뷉놾헲뗣엤쮰럅嬲匩潯탐릫쳢쓉랢몯짏럖폅쪽죋?탇놢훁쏅랦룶탨㎣뚨쫔냬닟훾뷰떫쿢듳쇐맻웳ꆶ맺ꆣ탔캪랢죫ꎬ쮰쒣컒맦웳볠뷰ꆰ뚨ꆶ폐쳵뗈릤놾㋅컱탐쓉짧랽쪽ꇬ살濔횰룶믽뗄룃럅嬱쫶ꎺ〰ꎻ헾믝쿢볊볒맘헫쿠훘긱쎻쇋램뷉쫇샻횧ꆪ뷓훐맺컊⦡웳헢ꎬ붨햹퓬쫕쪽맺뚨튵맜뗄맘폐췪⣔풲뒦쫐닉믡햯쯹횤〸뛔탎ꪵ횰죋뷰춨쿮웓㤹컄㑝룾닟ꆣ벴좡뺭훘펦튪뢮튻냬뮹잰럑웤죧퇇횻뻂쓪ꆪ뫕엹떫쇐⊡낶튵웳쳢늻삩솢ꆣ돉엕횮퓚쓪폐쮰튵뇈볒쯹쳵짆ퟜ?웕샭뎡폃놣ꆷ좡좯ꆿ벪쒱릤ꆢ횪돤㥝볾㐲ꎻ평뮷퇩튪뗄틲쾵킩램퓋횻캴뾴쇐쯤볔캪웤뷰좻복퓚늻횧ꪡ쯹?퓍뷶듳뷰좻튻쮰컅㈰쇋쫕캪샽뗃볾돇뛮쌩ﺲ컊뮯룶볠헏?춶ㄲ쇖뗄뫍쳭ꆷ퇸㘱내랢뫅듋쓪뷚뇭쯘춳펣탐쫇탎듽횧쾪짙쯻잰뷉뛸튵벰뷰짙?쮰뗃ꆣ뛗ꨲ쫇웳뻂뛸뚨뗄볠〴믹헾좫믲컱쿢ꎻ뿏쳢퓋죋뷉쳥㢺쪡릤벷샫쇆⢲펦샏㖺헕嬲ꆶ늻뷰?ퟷ쓪쫕ꆣ맘폫뫍뿲돉폚뇈튲풶ꎥ쫽뾪쳡럑ꎬ쮰쓪쫕붨쇋?잰틲ꆱ〰쮰틲튵쓪ꎬ뗄훂맘뷰놾닟쳥뇪ퟜ컊웳짧㒣럇슷춨펪헋럑쾵쫕믹씩폊ꊷ췋램웋내〰쫔몯쓑뷉쮰볆폃폅컒퓚놪ꆶ볠볜춳뷸샽퓊풶닮쪵횧좡뻍훆?튻뿛듋ꆪ㋄ꆣ틩퇐캪쓪뷰䕅펰닟쾵폖맜뗄쳥뢯ힼ뻖쳢믡ꗒ쫔ꋪ횪튵뫍뮧퓚죫웇뷡언택쿕냗헕헷㍝뗣㡝嬱랢럑늻쿨挲랽믝엮쮰쫕훂웳탔뗍탭㖣램탐쟾달쒿뺿늿볠돽떼ꆪ䕅뷰咵쿬뫜ꎬ맜쿈샭램쿖풱뷉쏀뗄캪쇅퓄뗣삡ꆷ뿉랽릤쫔폐쾵폠?죋ꆶ홛ꆰ쫕쓪㐵ㄲ㤹뮷쯭놪嶡쏦돉웳헾쳥닟튵쳡늽폚ꖣ맺뗀뢣잰쮰퓚삨哄뗄뛈쓄럖ꎬ쓑䕅샭뫳쫔싉엊퓚내쓉ꆣ폨춨횰헏?뗘훂뚹⢲틔쪽맺뗣퓝퓂맘춳풱닆ꆢㄹ릤ꆪ쇮뷰뫅낸㢺㥝뷚돌붨ꎶ캪?닟폅훆램쓪릩맦쳥쯵쇐튵겵횻닃쟩쇮쫕쮰ꏊ뢲틲쪵咲랽냤탐틀틔헕뗄횴횪릤?쒲쟸?웆캪ꎬ맜ퟜ늻붫늣퇸㤷죋뗚ꆷ엊㘱컒뫍뛈솢램훆쓪룸믝ꆣ풮쇋뚨쾵틚횧ퟷ볊싪㈲룄폐럑쿞뿶쮰뷰ꆱ펦컱ꆶㄹ죋붿룇ꆰ뷒듋죬믊쒣쿹늼냬뻝쿂맺늹탐ꆷ붨쾵뾷횰웳샭뛮낸헷ㄹ쎿ퟷ늿샏崱ꆢ쯹컥쫇쟄㖺춶놪폫ꛇ맦풼뷰뮷컒ꎬ헴램랭쟾캪짏듎ꎥ룯뢣떱뛸쫕뗄ꆪ뢶풺닆㤹짒랶릭늴퓚ꆣ돶ꆶ램컄컱돤㲽⢹솢쫔횣웳㊡릤튵ꎬ㒣ꆷ쫕컊㤸죋캪ꆢ놣㐴킽죬뮷쳵쓪엊쪵쮰톸냎믹컒쪫럶뷚맺㈰뷰싉뛔횻쾵뗀돉훷ꪹ엄샻웚쓚퇔쫕쪽캺ꆪ뢣㈰헾맺폅쟁풵캧泇닆붮첨웳ꆷ듓볾풺퇸頋늹펮곗튵?붨쓪럑ꗗ⢹룶쳢?맺쿕뫅뷰컒뷚ꆢ쟄탐쫕쯙특놾풽돖듦헫ザ맜틀폚쫇춳늻튪嶡믹웤뿉ꎬ죫㈰샻〴쯳늿볒믝ꎬ?헾쫇믖쇋튵헢훐믲샏슻낷돤좤崶솢뷰폃쳈覆죋뗄쪵볒⦵쯹뿉닆뷉뛗䕅틦폅랢頋짏웳놹뫍퓚뛔뻄샭뻝폐즢뒿췪⢷맺ꏍ췏웃춶ꎬ쒣〳럑쓪맺쮰꿆뮹놣엗쫕횻횺튻쓪쪹킩ꎻ쪡ꉛ퇸쯍ꫀ듓낹沺웳쪵퇬쯹춨탐쮰헷쒹뗃쳢틔럑쫊咵뮷믝햹냊튵뒦맄뗄쫔ꆣ맘볻ꎬ붯퇓볒ꖣ곊뷉뫍헰쿭폐쪽쓪랢냤볒퓚겴퓉죫튪쿀쾵뷰뗃컄벶쿕웖㈰샏뗄춶꒹씩튵탐훚쎲횪릤컱쫕ꆱ럖嬲뮷헒쓋뷚룄뇜햷쫇폨샸컊떫엤폚듁ꆣ쌩쮰겼놣럑춾쫜헟뷚뿉ꆣ맺짺늼떽폚펰ힴ헽?쫔웳볾죋ꆢ욶〳놣꾱뢶뫂쓪믹뻂뾷〴쮰ꆷ킧ퟜ룶ꢣ펦쯓캪〰뷚ꆻ냊쏢닟돌ꣂ튻뷰돵쳢ퟃ냬헢쳗늻쳡컒퓚잰폄겸쎻⦷듦즷틔쒲태뿶좷쓋뗄탐튵훐컒쏱늹볒젾崴쿕뻂ꏏ뢣돠뷰뫍횿컱⢲맒죵죋곖쮰뻖뢴죽㍝랽헓퓚짌욬랢슴뢡램솽룟맺쇐쎴料뒢폐잰쇆얻통쮰??뾰뒦냊냬쓪컒헾돤탨㖺ꎬ햷샻ꏏ췪횰짒㊺웳웋훽맘탂낹쿮ꆷ늿㘱?얻랢웰뿕햹뷗훆뛆룶뗄뿉잰횧?듓놸퇉뿛럑뛔?ퟖꆶퟜ퓚尿쒻쫕폅샭헓램뷰쏇뢮튽튪씩쇉쳡퇁럑늢좫릤풴얡튵?룹폚뗃쒿⢹뫅쓋?뛸듯벻뗖냗뗄뛎ꎬ쫔닙쓪쇐쇍뿇돉췪돽뗈맺퓞컱ꆣ맘뻖?폅뗄ꆷ?쇆뗚좡탈훐킹믽룶펳뛊쯹뻝힡캡ꆵ볆遲ꆢ냊퓚쇋탗ꎬ튻캪탐헾싉ퟷ횧뇈낵놾ꆣ럑볒뛔ퟜꆱ폚맘?믝꿄풲폫퓋놣좷뛮??죋죬쿖랿쯣헓룶좱?웳램탔ꆣꎥ쒹훐죧퓹폃뗄웳죵ꆪ췪폚훂탐뷉?볠ꆣꎬ닆늤냤ꆪ짆뾪튵?쒮헾늼㈰돇〳
科技和产业第7卷第5期开支过大，不存在剩余的情况，因此企业年金缴费就了可以领取国家规定的养老金之外，基本上没有其他要从税后利润中扣除，从而享受不到应得的待遇，这收入，而且目前我国养老金替代率不高，如果再对其条免税规定也就形同虚设。领取的养老金征税，则显失社会公平。我国建立企业3)领取环节税收政策与基本养老保险制度的冲年金的目的之一是不断完善多层次的养老体系，降低突。《个人所得税法》规定u按照国家统一规定发给基本养老保险金的替代率。由此可以推断，若干年干部、职工的安家费、退休费、退休工资、离体工资、离后，我国基本养老金替代率将达到国际一般水平，即退休生活补助费，免缴个人所得税，个人领取原提存30%左右，企业年金比例不断提高.在我国现阶段，的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予企业年金作为一种递延性质的收人，如果不考虑额外征收个人所得税。"而企业年金在领取环节是征税的，优惠，应该与工资、薪金一起纳税.以这种情况计算，同属于养老保险，二者却在税收模式上出现了不一致中国退体员工的养老保险虽然在一定程度上会有所的现象.提高，但是随着企业年金比例的不断提高，征税额也 对企业年金税收优惠的建议在不断增长，退体员工的实际收人并没有实现有效增1)完善税收法律和年金列支渠道，提高列支比长，这也正是EET的不足之处。如何追求年金比例例.随着企业年金制度的建立与发展，应该不断完善不断增长与员工实际收人不断增长之间的平衡是我与之相应的税收法律体系，而不是在出现问题时再做国财税政策应该努力解决的问题。补救，同时，应该将针对企业年金制定的各种税收政4 结语策系统化，从而保证企业年金的发展有法可依，有效运行。中国企业年金计划的发展尚处于萌芽阶段，一些我国企业年金自建立以来，经历了一系列的改制度也在逐步趋于成熟和完善。希望政府能够尽快革，2004年出台的《企业年金试行办法H劳社部令20制定一些合理的税收优惠政策，不断完善企业年金的号)和《企业年金基金管理试行办法H劳社部令23发展，从而为多层次的社会保障体系奠定基础.同时号)更是明确了企业年金的市场化方向。在这个转化企业年金也是一项长期的系统的工程，需要在实践中过程中，国家对企业的管理应该由直接管理转向间接不断的探索和完善。管理，这一点对国有企业同样适用。然而，国家有关参考文献:部门仍按照计划经济体制下的管理方式管理国有企[1J杨燕绥.企业年金理论与实务[MJ.北京，中国劳动社会保障业，不但规定企业年金的列支比例，对其列支渠道也出版社，2003，3-5.做出了严格的规定，这与市场化的要求是不符合的。[2J孙建勇.企业年金管理指导[MJ.北京g中国财政经济出版社，因此，国家在企业年金税前列支渠道与列支比例上也 -42. 逐步实行市场化改革，以推进中国企业年金的发展.[3J何平，等.中国企业年金财税政策与运行[MJ.北京g中国劳动2)对税制统一问题的争论。我国对基本养老金社会保障出版社，2003，31-36. 采取免税政策，主要是因为绝大多数老年人退休后除The Research 00 Taxatioo System about Employer Pensioo GENG Zhao-hui, WANG Ling (Sch∞lof Humanities and Economic Management, China University of Geosciences. Beijing 100083,China) Abstract, Tax preference is statu8 01 Employer Pension’s development. The establishment on tax preference is one of the important factors for Employer Pensions rapid development. This paper mainly discusses on the option of taxation system about Employer Pension. analyses the prob›lem that exists in our country. And in the end give some suggestions. Key words:employer pension, taxation system, tax preference 10 ?췲랽쫽뻝뿆뗚뾪튪쳵㌩춻룉췋뗄헷춬㎣ㄩ샽폫늹닟퓋컒룯뫅맽맜늿튵ퟶ틲훰㈩닉쇋쫕쇬쓪믹뫳㌰웳폅훐쳡퓚뎤늻맺?뷡훆랢닎嬱돶嬲㈰嬳짧周潮呡卹慢䝅婨䱩⡓啮潦䝥䅢灲楳獴䕭健摥敳瑡瑨灡䥮潰獹數楮潵捯䅮杩獵ㆡ睯灥灦潦䡵慮業摩䖣灲汥敮慴?剥䕭健湳灥瑩硡楳畮杧〴捨䕣䵡楶〸〰獴敦灬癥瑡?晡慩潵瑨浥빥巑냦巋嶺믡硡乇湧畳狛벼㞾?潵浡灯景獣멭湳潢횧듓쏢쇬ꆣ늿택힡쫕쫴쿖긲췪횮뻈쾵탐맺ꎬ⦺⦸돌샭쏅돶듋늽뛔좡뿉죫뷰놾ꎥ튵믝룟늻뛏닆뛈뚨햹뾼獴愰楯潮瑩瑳瑲敳폯ꎺ潯潮湡敲捩㠳牡潹汯扬捴䕭健湬敭?慴獥灬湳짧컆놣瑩溣潮禣쪣湩牴晡畳灬楯ꆪ뫍?㌳潭来獩敮捴敲灭楳潲灬湳摥맽쮰좡ꆶꆢ짺랿룶폚쿳뛔짆쯦쿠ꎬ춳ꆣ웳㈰춡ﳊ훐죔늻쇋쪵쏢틔뗄퇸컒ퟳ쓪췋뛏헢퓶튲튻컄敭걳?潮慲潹楯瑩慮灩獥溣ꎬ꣓붣헏潮멥ꆪ楣浥瑹捥䍨ꎺ敮桭?潹楯噥玣瑡닺?敳?敲걡듳뫳맦뮷룶횰믮릫죋퇸ꆣ웳쮰ퟅ펦춬뮯튵〴뛆쟃ꎬ헢내떫퇏맺탐훆쇬뛸쒿샏폒뷰택퓶튲뎤헾퓚킩듓첽쿗㈰슣겵돶畩浰건捨敲?㑚湴㖣楮呡璣敮?汯湡튵웚껆〳ꎮ좣냦ꎬ걂愩?깔灭汯慍ꎬ샻뚨뷚죋릤늹믽쯹샏튵쫕웳뗄쪱쓪맺튻헕맦룱볒쫐춳헾좡쟒놣믹ퟷ룃풱쫇뎤헽폫닟훰뫏뛸튲쯷ꎺ汹䍨旇桥敮ꎺ껖짧祥瑩獥늻죳튲쮰쯹뗄훺뷰뗃놣쓪램튵ꎬ듓돶럁볒뗣볆뚨퓚뎡튻닟맺쒿횮쿕놾웳캪폫릤쯦쫇풱펦늽샭뫍坁楮쥩璣뗄㎡킹ꎬ潮??湧깔듦훐뻍쫕뗃낲럑ꆢ쮰쿕뷰싉쓪펦뛸ퟔ첨쯆뛔뮮웳맦뮯컊ꎬ볒잰헷튻퇸튵릤뗄ퟅ췋䕅룃볆쟷뛠췪ꨵ陼㈰乇桩ꎮ〳?퓚뿛탎헾쮰볒ꎬ튽ꆣ뫍뷰램룃놣붨뗄웳맺뺭튵뚨룄쳢훷맦컒쫇샏쓪훖퇸택咵쪵얬뮮폚닣쿮짆?뗄ꎺ쪣돽춬닟램럑쏢쇆ꆱ뛾쫕쓪훆싉붫횤솢ꆶ尿뗄튵폐볃ꎬ룯튪뚨맺늻쳦뷰뗝ꆢ샏풱쒲볊솦돉듎뎤ꆣ?㌱폠ꎬ탩폫ꆷꆢ뷉놣뛸헟폅뷰뛈쳥헫웳틔뗄헢헹쫇퇸퓲뛏듺쳦뇈퇓킽쓪릤믗쫕뷢랢쫬웚뢵ꆪ뗎뱛웋㌶뗄듓짨믹맦췋룶쿕웳좴믝쇐쾵뛔튵살?맜훆폫쮰틔싛틲퇸샏쿔췪싊듺샽탔뷰죫뻶햹뫍짧䵝냕ꎮ쟩뛸ꆣ놾뚨택죋뷰튵퓚뗄횧붨ꎬ웳쓪쓊샭춬쿂쇐쫐잰췆캪샏쪧짆싊늻훊튻쯤뇈쪵꺴짐췪헾믡쾵䵝ꎮﺲ뿶쿭퇸ꎺ럑쯹ꆢ쓪쮰붨쟾솢뛸튵뷰뺭퓐킳펦퇹뗄횧뎡쇐뷸컒뻸쳦짧뛠평붫뛏웰좻샽볊ꚡ컊뒦짆닟놣춳ꎮ놱?놱뺩ꎬ쫜샏ꆰꆢ뗃믹뷰쫕틩뗀폫늻쓪뗄샺쫔킰ꆻ룃쫊맜뇈뮯횧훐맺듳횮듺믡닣듋듯쳡쓉퓚ꏈ퓶쳢폚ꆣ헏뺩ꎺ쯐틲늻놣내췋쮰놾퓚쒣ꎬ랢쫇뷰쇋탐꾷평폃샭샽뗄쟾맺뛔뛠췢싊릫듎뿉떽룟죫튻뎤ꆣ쏈쾣쳥릤ꎬ훐큛듋떽쿕헕택ꎬ퇸쇬쪽쳡햹퓚훆튻냬ꢡ뷏횱ꆣ랽튪뗀웳믹쫽늻욽뗄틔맺뚨뛏늢컗횮톿췻쾵돌훐䵝맺닆ꎮ웳펦훆맺릤룶샏좡짏룟ꎬ돶뚨폐쾵램뜨뷓좻쪽뛔쟳폫튵놾믹ꆣ퇸췆볊퓚죧틔돌쳡쎻럇볤뷗헾췪뗬샍헾놱튵뗃뛈볒죋놣뮷돶쇐펦쿖뗄램ꆷ샍ꏔ맜뛸웤쫇쓪퇸놾ꎬ컒샏뛏튻맻헢룟폐뛎뢮짆뚨탨뚯뺭뺩쓪뗄춳ꆢ쇬쿕뷚쿖횧룃컊룷뿉⣀짧?샭ꎬ쇐늻뷰샏죋짏죧맺쳥냣훖쪵욽쓜웳믹튪볃ꎺ믡돶훐뷰듽돥튻샫좡쫇쇋뇈늻쳢훖틀룄췉늿맺횧럻뗄췋쎻맻붨쾵죴쮮쿖뾼쟩믡헷뫢릻튵뒡퓚놣냦맺뷉폶맦택풭쪱헷늻뛏쮰ꎬ쇮쿲볒폐쟾뫏샽랢퓙솢룉욽뷗싇뿶죀쫇킩뺡쓪ꆣ쪵헏짧샍럑ꎬ뚨릤쳡쮰튻췪퓙쫕폐뿁㈳ꪻ볤웳뗀뗄짏햹뫳웤뛔붵쓪뛎뛮볆쯹킧?컒뿬뷰춬볹뚯뻍헢랢듦쏢뗄훂짆ퟶ헾킧?뷓맘튲ꆣꎮ돽쯻웤튵뗍벴ꎬ췢쯣퓶쪱훐룸ꆢ폨ꎬ?샫
