会
计
论
坛
环
境
会
计
!摘要"日益兴起的绿色会计强化了企业的环保意识#但在核
算体系中也存在着这样或那样的不足# 尤其是那些因环境升级或
降级所引起的间接收益与间接费用的计量存在着一定难度# 因为
它涉及到了环境等级的问题$ 本文针对这部分环境费用与环境收
益提出了一种新的计量方法%%%模糊识别与模糊聚类法# 即在判
别环境升降级的基础上#对费用和收益要素进行计量$
依据绿色会计三要素观点#一般将其分为环境资产&环境成本
费用和环境收益$ 这些要素计量是依据环境资产&环境成本费用&
环境收益的计量属性#运用一定的计量理论和计量单位#确定应记
录项目金额的过程$ 目前#在国内各种绿色会计计量方法中#计量
环境资产的相当多#有的已投入使用$ 这是因为经济资源的拥有和
使用要花费代价形成资源价格#环境资产计价相对来说比较容易$
而有些间接环境成本费用和间接环境收益的方法# 相比之下计价
就比较困难了#如由于环境的降级而导致的环境费用#与生态资源
升级而产生的没有人类劳动参与的间接环境收益# 这两部分要素
的计量存在相当大的困难$ 因为一般来讲#环境升降级是一个缓慢
过程#不容易为肉眼所察觉’环境降级费用和环境升级带来的收益
有主观性和模糊性的特点# 涉及到环境标准与环境变化过程等一
系列问题#企业也很难对其所形成的环境费用与收益进行计量$ 因
此# 应用模糊数学方法对这部分费用与收益要素进行计量就显得
十分必要$
一&模糊识别模型和模糊聚类模型
模糊数学是用精确数学的方法来处理过去无法用数学描述的
模糊事物# 它包含着精确数学$ 从模糊数学的研究和应用方法来
说#它使用的完全是精确数学的方法#模糊数学是精确数学的延伸
和推广$ 在绿色会计要素计量中应用的主要是模糊数学中的模糊
识别模型和模糊聚类模型$
(一)模糊识别模型
!"概念$模型识别就是要把一种研究对象根据某些特征进行识
别并分类$ 而模糊识别模型是指在模型识别中#模型是模糊的#也
就是说#标准库中提供的模型是模糊的$
#"分析过程$ 模糊识别就是在已知 $ 个模糊向量的情况下#计
算要研究某个特定模糊向量与已知向量接近程度的过程$ 具体算
法通过贴近度公式计算$ 从而判断这个特定向量属于哪一类事物$
例如* 模糊向量 % && 与要研究的模糊向量 ’ () *% (’ +,-".(/0*& (’ +
,-"1#则可近似判断 ’ 属于 & 类$
2"模糊识别模型
标准模型库34!///4#///425(代表三个等级’
论域 6 的 $ 个指标 !###2++$’
待识别样本 7’
则有矩阵*
8!!////////8!#////////8!2////////9!
//////////8#!////////8##////////8#2////////9#
//////////+ + + +
8$!////////8$#////////8$2////////9$
其中 8:;代表 6 的第 ; 个环境等级的第 : 个指标的环境状态值
(一般是标准指标)’9!#9#++9$代表样本 7 各项指标的环境状态
值(一般需用问卷调查得出结果)$
则运用贴近度公式*
<(4:#7),-".=(4:,7)>!?*4:,7+@
则取得最终结果 A%B/C*4:(7+中的 :(即为 7 的等级$ 7 升级代
表环境收益#降级代表环境费用#且每升(降)一级都要规定具体收
益费用的货币值$ 用 D,9#表示货币值与环境升降级的关系#D 表
示费用或收益#9 表示升降级别$曲线是开口向上的抛物线#D 值随
9值的增加而迅速增大#表明环境升降级跨越的等级越多#形成费
用或收益就越明显#有利于企业加强环境方面的治理$
(二)模糊聚类模型
!"概念$聚类是在科研和应用中建立概念#发现和总结规律&建
立和识别模型的一个重要的手段$ 所谓聚类#就是将研究对象的总
体即论域分成若干类# 使总体中的每个元素属于且仅属于其中一
类的过程$
#"分析步骤$聚类分析是按照一定的标准对事物进行分类的数
学方法$ 它原属于数理统计中多元分析的一支#但由于现实的分类
问题#往往伴随着模糊性$ 在许多情况下#事物是否形成一个群类#
某个事物是否属于某个子类#并不是泾渭分明的#都是一个属于程
度的问题$ 因此#用模糊数学方法来描述和解决聚类问题更为自然
与方便$ 设分类集合 9,3B!(B#++B$5(每个元素都有 A 个指标#即
B:;,3B:!(B:#++B:A5$首先建立模糊相似矩阵 8,=E:;@(E:;表示对象 B:与 B;
按 A 个特征相似的程度#用绝对值减数法确定 E:;$
!(:,;
8:;,///
////////!? FG*B:(B;+(:!;
其中*F 为适当选取的正数#使 E:;"=-(!@(
G *B:(B;+,
A
H , !
! B:H ? B;H
如果通过计算得到模糊等价矩阵 #则可直接进行聚类#如果
得到的是相似矩阵则运用平方法变成等价矩阵# 即使 8,8,8##
8#,8#,8I直到 8#H,8#H>!则等价矩阵为 8#H#这时再进行分类$
2"模糊聚类模型
环境等级(9!(9#++9$?A)’
待识别环境单元(9$?A>!(9$?A>#++9$)’
则论域(9!(9#++9$)(即每一个环境等级和单元都有 $ 个评价
指标$
则 9:对应 $ 个指标*
!!
万方数据
!"#$ !""#%& #’(会计之友 !""# 年第 $! 期上
会
计
论
坛
环
境
会
计
%$&&&&&&&&’$$&&&&&&&&’$!&&&&&&&&! ’$(
&&&&&&&&&&%!&&&&&&&&’!$&&&&&&&&’!!&&&&&&&&! ’!(
&&&&&&&&&&! ! ! ! !
%(&&&&&&&&’($&&&&&&&&’(!&&&&&&&&! ’((
按绝对值减数法归 $ 计算")*+,-. "/$0
!
" # $
! 1’*2. ’+21
则得矩阵 34&3,5)*+6#如果所得矩阵是模糊等价矩阵则直接进行
聚类$如果是模糊相似矩阵则用平方法计算等价矩阵$然后聚类分
析% 聚类时要选取适当的 7 值分为 (. 8 类使得每一个环境等级
分属于不同的类别$而待识别的环境单元被包含在其中% 这样就可
以判别一系列环境单元的类别了%
&三’模型评价
模糊识别模型适用于单一企业进行判别环境状况的$ 方法简
单易行% 模糊聚类模型适用于在各地区都有分公司的企业$即环境
单元涉及地区广泛$须对若干个环境单元进行判别的大规模公司%
企业应用模糊识别与模糊聚类模型计量绿色会计的费用与收益要
素时还应具备以下条件"
一是会计人员要有一定的模糊数学知识$ 因此有必要对会计
人员进行短期的专门培训$ 避免因缺乏相关知识而导致不必要的
失误%
二是企业要配有环境专家组$能够较准确地判别环境等级$从
而为会计要素的计量作铺垫%
二(应用实例分析
某玻璃集团是我国重要的生产玻璃的大型国有企业$ 占地面
积 #"" 亩% 随着市场经济的不断发展$企业引进了先进设备$注重
生产管理$力争提高经济效益% 与些同时$该企业也特别重视社会
效益的提高$在环境治理方面取得了一定的成绩% 下面$笔者将运
用模糊识别模型对该企业的环境状况加以判别$ 并进行费用和收
益要素的计量%
&一’确定玻璃集团环境指标
-/假设国家制定的统一的环境细分标准为十个等级$具体见
下表"
环境细分标准一览表
9-:&&&&&9!&&&&&&9;&&&&&&9<&&&&&&9=&&&&&9#&&&&&&9>::::::9?:::::9@:::::9-A
"/@::::"/?::::"/?::::"/>::::"/#::::"/#::::"/=::::"/<::::"/;::::"/!
"/>::::"/#::::"/=::::"/=::::"/=::::"/<::::"/;::::"/!::::"/-::::"
"/?::::"/>::::"/#::::"/#::::"/=::::"/<::::"/!::::"/!::::"/-::::"
"/>::::"/#::::"/#::::"/=::::"/<::::"/;::::"/!::::"/-::::":::::::":
"/?::::"/>::::"/#::::"/#::::"/#::::"/=::::"/<::::"/;::::"/!::::"/-
"/#::::"/=::::"/=::::"/<::::"/;::::"/;::::"/!::::"/-::::"/-::::"
每个等级的六项指标分别是"大气(水(土壤(植被(噪音(绿化%
大气主要从清新度 (可见度 )水主要从清洁度 )土壤从酸碱
度)植被从生长状况)噪音从影响度)绿化从绿化面积等几个方面
考察%
!/假设该集团期初环境等级为 9=级%
;/ 该集团的 -" 位专家有 > 人认为大气优$# 人认为水质优$>
人认为土壤优$= 人认为植被优$# 人认为无噪音影响$< 人认为绿
化优% 则向量 9-,&"/>:"/#:"/>:"/=:"/#:"/<’%
分发调查表$抽取职工 -"" 人作民意测验$结果 #"B的人认为
大气优$="C的人认为水质优$#AC的人认为土壤优$=AC的人认为
植被优$<AC的人认为无噪音影响$<AC的人认为绿化优% 则得向量
9!,&A/#&A/=&A/#&A/=&A/<&A/<’%
分别给予 9$(9!权重为 A/=$则得环境向量 9,&A/#=&&A/==&&A/#=&&
A/=&&A/=&&A/<’
&二’计算该单位环境单元与环境标准的贴近度
DE9&9-F,A/=!=:::GE9:9!F,A/=>=::HE9:9;F,A/=>=
IE9:9<F,A/#!=:::JE9:9=F,A/#::::KE9:9#F,A/#
LE9:9>F,A/=A=:::ME9:9?F,A/=::::NE9O9@F,A/<=
PE9:9$AF,A/<
通过计算$该企业属于 9<等级%
&三’记录
根据计算得知$该集团环境处于 9< 等级$较上期 9= 等级可知
环境上升了一个级别$则按照以前环境要素计量理论$可把环境升
级作为环境收益处理% 运用公式 Q,%!计算该集团本期环境收益$
则 Q,%!,$&单位"百元’% 作分录如下"
借"银行存款 $AA
:::::贷"环境收益 $AA
&四’分析原因
据调查$该集团环境升级主要有两方面原因"
$/在本季度添置一批性能比较好的处理废气的器械$使得本企
业大气质量有所提高% 同时$该企业增加了绿化面积$曾在植树节
那天调动全厂职工进行植树造林$因此$绿化总体水平有所提高%
总的来说$该集团环保意识逐渐增强$经济效益没有滑坡$社会效
益得到稳步提高% 他们的做法值得推崇%
!/环境管理科调入两名环化学院的本科毕业生$这两名新人
工作热情极高$他们经常与财务人员进行交流 $使环境状况更好
地融入到财务中来$使许多环境劣化值货币化% 他们还设想了几
种改善%
&五’模糊聚类模型的应用说明
模糊聚类的关键也是建立在国家制定的统一环境细分标准的
基础之上的$也需要专家组对该企业各环境单位进行评判% 除计算
方法有别于模糊识别模型外$其余程序是一致的$当一个企业分公
司很多$涉及的范围很广时$应考虑运用模糊聚类模型$可一次判
别多个环境单元的等级% 此外$模糊聚类模型的应用还要注意以下
几点"
$/有效确定模糊等价矩阵$把一个普通矩阵变换成一个模糊等
价矩阵是模糊聚类分析的关键内容$同时也是难点% 会计人员要根
据具体情况选择相应的方法%
!/在进行模糊聚类时$要尽量考虑所有的 R 值$在这个基础上
选取适当的S 值$最终目的是使所给的环境等级分属于不同的级
别$而被判定的本期环境状况包含在其中%
总之 $模糊识别与聚类方法在绿色会计计量方面的确起到
了举足轻重的作用 $但这方面的研究与探索还需要每一位会计
人员与相关部门的努力 % 分析起来 $我们有必要做好以下几方
面工作 "
一是强化企业的环保意识$制定环境保护方面的规章制度$从
细节方面做到奖惩分明%
二是加强适当的会计理论引导$ 会计界应强化绿色会计方面
的研究$引导企业早日把理论与实务相连接$提高我国企业绿色会
计核算体系的总体水平%
三是环境保护部门应该与企业在会计计量基础方面挂钩$为
会计要素的正确计量提供依据%
四是采取整体推进$重点突破的实施方针$严峻的形势要求我
们应迅速而全面地开展绿色会计研究$ 同时要注重个别问题的深
入探讨$如会计要素的计量方法% !
-!
万方数据
