T【摘要】我国会计准则要求按实际利率法摊销债券溢价和折价。目前一般的做法是以债券投资溢折价摊销计算表计算债券摊余成本，本文运用T型账户进行计算，使持有至到期投资摊余成本的确定方法更为简单、明了。【关键词】债券投资溢折价摊销T型账户一尧理论背景销的关键点是确定摊余成本。愚利息调整数是应收利息与投财政部于2006年2月颁布了四项金融工具会计准则，并资收益的差额。于2007年1月1日起在上市公司范围内施行。现行会计准则二尧举例分析以持有目的为主要分类标准，将金融资产划分为：淤以公允价（一）溢价购入值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融甲公司于20伊5年1月1日购入面值为100000元、票面资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融利率为10%的3年期债券作为投资并决定持有至到期，市场资产；于持有至到期投资；盂贷款和应收款项；榆可供出售金融利率为8%，到期一次还本。每年1月1日发行方宣告发放利资产。金融工具会计准则实施后，由于不同分类的金融工具的息，1月8日利息到账。用银行存款支付价款105154元，属溢会计处理方式不同，因此我们在确认金融资产的类别的同时价购入。也决定了资产的确认和计量方式。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确20伊5年1月1日购入债券，会计分录为：定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。借：持有至到期投资——成本100000元通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、——利息调整5154元企业债券、金融债券等可划分为持有至到期投资。贷：银行存款105154元在教学过程中，笔者感觉“持有至到期投资”这一节的内20伊5年12月31日确认利息收入、收到票面利息，会计容比较繁琐、复杂，若以传统的方法和思路教学，学生在短时分录为：间内难以接受和理解。针对这一问题，笔者在实践中摸索出一借：应收利息10000元套简洁易懂的教学方法。下面以企业债券为例说明持有至到贷：投资收益元期投资的账务处理。持有至到期投资——利息调整元企业购买债券作为投资时，债券的票面利率可能等于、高借：银行存款10000元于或低于市场利率，所以持有至到期投资购入的方式有三种：贷：应收利息10000元面值购入、溢价购入、折价购入。债券溢价和折价的摊销方法20伊6年12月31日确认利息收入、收到票面利息，会计有两种：直线法和实际利率法。我国会计准则要求按实际利率分录为：法摊销债券溢价和折价。溢折价摊销其实是整个债券持有期借：应收利息10000元间企业利息收入的一项调整。学生对于摊余成本、溢折价的摊贷：投资收益元销很难理解。持有至到期投资——利息调整元笔者将持有至到期投资的核算方法总结如下：淤溢价购借：银行存款10000元入，表明企业以后各期多取得利息而事先给予发行方的补偿。贷：应收利息10000元于折价购入，表明企业以后各期少取得利息，发行方事先给予20伊7年12月31日确认利息收入、收到票面本金和利企业的补偿。盂应收利息，指不管企业在购买债券时市场利率息，会计分录为：是高于票面利率还是低于票面利率，企业实实在在能取得的借：应收利息10000元利息收入，是按票面面值与票面利率计算的。榆投资收益=期贷：投资收益元初摊余成本伊实际利率，是企业按摊余成本计算的应计提的持有至到期投资——利息调整元利息，体现在利润表上的应计入当期损益的金额。虞溢折价摊借：银行存款10000元援财会月刊渊综合冤窑45窑阴
贷：应收利息10000元于-盂==（元）。借：银行存款100000元20伊7年12月31日，持有至到期投资摊余成本=淤+淤-贷：持有至到期投资——成本100000元于-盂-榆==100000（元）。在以往的教材中，均是以债券投资溢折价摊销计算表计溢价购入时，支付价款=面值+利息调整，面值与利息调算债券摊余成本（如下表所示）。整同在借方，摊销时利息调整在贷方，债券到期时利息调整全部摊销完。债券投资溢折价摊销计算表单位院元（二）折价购入投资收益应收利息债券溢价摊债券面值与承上例，如果市场利率为12%，发行所得款项时间（1）=（4）伊（2）=面值销金额未摊销溢价元，存入银行。8%伊10%（3）=（2）-（1）之和（4）20伊5-01-01105154持有至到期投资要要成本20伊伊鄢20伊持有至到期投资要要利息调整折价购入渊账面价值=面值-利息调整冤注院鄢表示尾差调整袁即=遥扇设设设折价设缮设折价购入时，每期债券应摊销的折价=投资收益-应收利摊销设设设墒息。溢价购入时，每期债券应摊销的溢价=应收利息-投资收益。20伊5年1月1日，账面价值=面值-利息调整=100000-学生如果对概念没有清晰的认识，就很容易混淆。若改用=（元）。T型账户来列示（只列示“持有至到期投资——成本”和“持有20伊5年12月31日，摊余成本==至到期投资——利息调整”账户，其余的省略），计算方法则更（元），投资收益=伊12%=（元），应收利息=加简单、明了。100000伊10%=10000（元），会计分录为：借：应收利息10000元持有至到期投资要要成本持有至到期投资——利息调整元扇设淤100000渊购虞100000渊20伊7年到期设贷：投资收益元设设买时面值后收回本金冤冤设设20伊6年12月31日，摊余成本=+设设设设=（元），投资收益=伊12%=设设持有至到期投资要要利息调整溢价购入设（元），会计分录为：缮设设渊同在借方冤于渊20伊5年应收设借：应收利息10000元设设设利息与投资收益的差额冤摊销设淤5154渊购买持有至到期投资——利息调整元设设盂渊20伊6年应收在贷设时公允价值与设贷：投资收益元设利息与投资收益的差额冤设方墒面值的差额冤20伊7年12月31日，持有至到期投资利息调整=-榆渊20伊7年应收=（元），投资收益=10000+=利息与投资收益的差额冤（元），会计分录为：通过T型账户，大家很容易看出：借：应收利息10000元20伊5年1月1日购买债券时，持有至到期投资摊余成持有至到期投资——利息调整元本=持有至到期投资账面价值=持有至到期投资成本+持有至贷：投资收益元（尾差到期投资利息调整=淤+淤=100000+5154=105154（元）。调整）20伊5年12月31日：确认投资收益（实际利息收入）=期学生通过T型账户计算债券摊余成本，发现这种方法比初摊余成本伊实际利率=105154伊8%=（元）。确认应利用债券投资溢折价摊销计算表计算债券摊余成本更为清收利息=面值伊票面利率=100000伊10%=10000（元）。20伊5晰，而且根据账户的性质很容易判断债券溢折价摊销的方向。年应摊销的溢价（利息调整）：应收利息与投资收益的差溢价购入时，面值与利息调整同时在借方，摊销时必然在贷额==于=（元）。持有至到期投资方；而折价购入时，利息调整在贷方，摊销时必然在借方。这样摊余成本=淤+淤-于=（该期摊销溢价）=不用死背公式，也能正确地确定债券的摊余成本，正确地摊销（元）。债券的溢折价。与表格中的结果完全一致。主要参考文献20伊6年12月31日，持有至到期投资摊余成本=淤+淤-财政部.企业会计准则2006.北京院经济科学出版社袁2006阴窑46窑财会月刊渊综合冤援
