《涉外会计》
冯素平
联系方式：13969380830
办公室：D203
国 际 贸 易
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5
国际贸易理论知识
国际贸易术语与商品作价
国际贸易货款的收付
国际贸易中的进出口程序
国际贸易单据
涉外会计
国际贸易的含义
国际贸易( internainional trade)是指世界各国（或地区）之间货物
（商品）和服务的交换活动，是世界各国在国际分工的基础上进行相
互联系的主要形式。由于国际贸易是一种世界性的货物和服务
的交换，因此又称为世界贸易或全球贸易。
国际贸易的理论知识涉外会计
国际贸易的分类
国际贸易的理论知识
1．按商品【劳务】的移动方向划分
出口贸易(export trade)，是将本国所生产或加工的商品（包括劳务）输往国
外市场进行销售的商品交换活动，称为出口贸易或输出贸易。
进口贸易(import trade)，将外国商品（包括劳务）购买后，输入本国市场进
行销售的贸易活动，称为进口贸易或输入贸易。
转口贸易(entreport trade)，是指商品生产国与商品消费国不直接买卖商品，
而是通过第三国进行商品买卖。交易的货物可以由出口国运往第三国，在第
三国经过加工或不经过加工再销往最终进口国；也可以不通过第三国运往，
而由出口国直接将货物运送最终进口国，但出口国与最终进口国之间不直接
发生买卖关系，交易是通过第三国的转口进行的。对第三国来说，这是转口
贸易。
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国际贸易的分类
国际贸易的理论知识
1．按商品【劳务】的移动方向划分
过境贸易(transit trade)，是商品生产国与商品消费国之间进行的商品买卖
活动，其运输过程必须要通过第三国的国境。第三国则对此批货物收取一定
的费用，这对第三国来说就构成了该国的过境贸易。
复出口贸易(re-export trade)，也叫再出口贸易，是指对外国商品买进后，
未经加工又输出到国外的贸易活动。
复进口贸易(re-import trade)，也叫再进口贸易，是指本国商品出口后，在
国外未经加工又重新输入本国国内的贸易活动。
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国际贸易的分类
国际贸易的理论知识
2．按贸易政策划分
自由贸易(free trade)，一般是指国家的外贸政策中，不干涉国家间贸易往
来，既不对进出口贸易活动设置种种障碍，也不给予各种优待，而是鼓励和
提倡市场交易时的白由竞争行为。
保护贸易((protective trade)，是指国家的外贸政策中，广泛地使用各种措
施去保护本国的国内市场免受外国企业和商品的竞争，主要是控制各种外国
商品的进口；同时，对本国的出口商所从事的出口本国商品的活动给予各种
优惠甚至补贴，鼓励其出口。
管制贸易(control trade)，是指一些国家设置专门机构，利用其政权力量，
统一组织和管理 一切对外贸易活动的行为。
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国际贸易的分类
国际贸易的理论知识
3．按贸易关系（是否有第三国参与）划分
直接贸易(direct trade)，商品生产国与商品消费国不通过第三国而直接买卖
商品的经营行为，称为直接贸易。直接贸易的双方直接谈判、直接签约、直
接结算。
间接贸易((indirect trade)，商品生产国与商品消费国通过第三国所进行的商
品买卖行为，
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国际贸易的分类
国际贸易的理论知识
4．按清偿方式的不同划分
现汇贸易(spot exchange trade)，以觋汇的结算方式进行交易的贸易，称
为现汇贸易。
记账贸易(clearing account trade)，是指两国政府间签订贸易协定按照一定
的记账方法进行结算的贸易。其特点是在一定时期内（多为一年），两国间
贸易往来不用现汇逐笔结清，而是到期一次性结清。通过记账贸易获得的外
汇称为记账外汇，一般仅用于协定国之间，不能用于第三国的结算。
易货贸易( barter trade)，是指商品交易的双方依据相互间签订的易货协定或
易货合同，以货物通过计价作为结算方式，互相交换货物的一种交易行为。
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国际贸易的理论知识
5．按交易方式的性质不同划分
商品贸易( goods trade)，是指以商品买卖为目的纯商品方式所进行的贸易
活动。
加工贸易( processing trade)，是指利用本国的人力、物力或技术优势，
从国外输入原材料、半成品、样品或图纸，在本国国内加工制造或装配成成
品后再向国外输出的，以生产加工性质为主的一种贸易方式。
加工贸易一般可以分为两种类型。
（1）对外加工装配业务 ，是指由外商提供一定的原材料、零部件、元器件、
配套件和包装物等，由我方按照对方的要求进行加工装配，我方按约定收取
一定的加工费作为报酬。
（2）进料加工，指我国有进出口经营权的企业用外汇进口原材料、零部件、
元器件、配套件和包装物等，加工的制成品再外销出口的加工贸易。
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国际贸易的分类
国际贸易的理论知识
5．按交易方式的性质不同划分
租赁贸易(renting trade)，它是指由租赁公司以租赁方式将商品出租给国
外的用户使用，国外用户不交付商品货款而交付商品租金的一种交易方式，
因而也称租赁信贷。
补偿贸易(compensation trade)，是指参与两国间贸易的双方，一方是以
用对方提供的贷款购进机器、设备或其他技术，或者是以用对方提供的机器、
设备或技术进行生产和加工活动，待一定时期后，该方用该项目下的产品或
是其他产品或者是产品销售后的收入去偿还对方的贷款或设备技术款项的一
种贸易方式。
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国际贸易术语与商品作价
涉外会计
国际贸易术语
国际贸易术语与商品作价
用来表示商品的价格构成，说明交货地点，确定风险、责任、费用划分等问
题的专门术语，就称为贸易术语。它是在长期的国际贸易实践中产生的，通
常表示为一个简短的概念(例如“free on board“)或三个字母的缩写（例如
“FOB”）。
一般来说，贸易术语具有两方面的含义：一方面表示交货条件；另一方面
表示价格的构成，特别是货价中包含的从属费用。每种贸易术语表示其具有
不同的交货条件和不同的价格构成因素，买卖双方各自承担的风险、责任和
费用也互不相同。当卖方承担的风险、责任和费用小时，其售价就低；反
之，其售价就高。正因为贸易术语有表示价格构成因素的一面，又称之为“价
格术语”。但应明确贸易术语不等于价格，而只是价格的一个重要组成部分。
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国际贸易术语
国际贸易术语与商品作价
涉外会计
序号 国际贸易术语
1 FOB (free on board)
2 CFR (cost and freight)
3 CIF (cost,insurance and freight)
4 FCA(free carrier)
5 CIP (carriage and insurance paid to)
6 CPT(carriage paid to)
国际贸易术语
国际贸易术语与商品作价
FOB (free on board)：即装运港船上交货(…．指定
装运港），是措卖方在约定的装运港将货物装到买
方指定的船上，并负担货物装船为止的一切费用和
风险。按这一术语成交，当货物在指定的装运港越
过船舷，卖方即完成交货。
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国际贸易术语
国际贸易术语与商品作价
CFR (cost and freight)：即成本加运费（……指定目的
港），是指在装运港货物越过船舷卖方即完成交货，卖方
必须负担货物运至指定目的港所需的成本和运费。这里所
指的成本相当于FOB价，故CFR术语是在FOB价的基础上加
上装运港至目的港的通常运费。适用于水上运输。
CPT(carriage paid to)(…named place of
destination)，即运费付至(……指定目的地）。按此术
语成交,卖方应向其指定的承运人交货，支付将货物运至
目的地的运费，办理出口清关手续。买方承担交货之 后
的一切风险和费用。适用于各种运输方式。
涉外会计
国际贸易术语
国际贸易术语与商品作价
CIF(cost,insurance and freight)(...named port of
destination)，即成本、保险费加运费（……指定目的港）
,是指当货物在指定装运港越过船舷时卖方即完成交货，
卖方必须支付将货物运至指定目的港所必需的运费和保险
费。
适用于水上运输。
涉外会计
国际贸易术语
国际贸易术语与商品作价
CIP (carriage and insurance paid to)（……named
place of destination)，即运费、保险费付至（ ……指
定目的地）。适用于各种运输方式。
涉外会计
国际贸易术语
国际贸易术语与商品作价
FCA(free carrier) (...named place)，即货交承
运人（……指定地点），是指卖方在指定地点将货
物交给买方指定的承运人。当卖方将贷物交给承运
人照管，并办理了出口结关手续，就算履行了其交
货义务。
涉外会计
思考：
FOB CFR CIF三种
术语的异同
练习
• FOB和CFR两种贸易术语中，租船订舱的
责任承担方分别为( )。
• A．卖方/卖方 B．卖方/买方
• C．买方/买方 D．买方/卖方
• 答案：D
练习
• 自营出口业务，在采用（ ）时，卖方必
须支付将货物运至指定目的港所需的运费
• 并办理货物在运输途中灭失或损坏风险的
海运保险。
• A．FOB价格 B．CFR价格
• C．CIF价格 D．FOB、CFR、
CIF价格
• 答案：C
进出口商品的作价原则
国际贸易术语与商品作价
（一）进出口商品价格的费用构成
1.出口商品价格的费用构成
（1）成本费（或出厂价格）；（2）国内运费；
（3）商品包装费；（4）仓储费用；（5）商品检验
费；（6）出口税金；（7）出口关税及出口报关手
续费；（8）货运保险费；（9）杂费；（10）运费；
（11）毛利润；（12）中间商佣金。
涉外会计
进出口商品的作价原则
国际贸易术语与商品作价
（一）进出口商品价格的费用构成
2.进口商品价格的费用构成
（1）成本费（出口国FOB价）；（2）运费；（3）
保险费；（4）进口关税及其他税收；（5）装卸费、
理货费；（6）进口商品检验费；（7）仓储费；
（8）国内运费；（9）杂费；（10）毛利润；
（11）中间商佣金。
涉外会计
进出口商品的作价原则
国际贸易术语与商品作价
（二）成本核算
1.出口商品盈亏率
出口商品盈亏额=出口销售人民币净收入一出口总成本
出口商品盈亏率=（出口商品盈亏额／出口总成本）
xloo%
根据公式计算出的出口商品盈亏率为正值时，表示
盈利；为负值时表示亏损。
涉外会计
进出口商品的作价原则
国际贸易术语与商品作价
（二）成本核算
2．出口商品换汇成本
出口商品换汇成本=出口总成本（人民币）／出口销售
外汇净收入
如得出的出口商品换汇成本高于银行当时的外汇牌价，
则出口为亏损，反之为盈利。
涉外会计
进出口商品的作价原则
国际贸易术语与商品作价
（二）成本核算
3．出口创汇率（外汇增值率）
出口创汇率=（成品出口外汇净收入一原料外汇成本）
／原料外汇成本X100%
涉外会计
• 例题：
• 以FOB新港每公吨320美元出口一批货物
共10公吨，每公吨进货成本为2000元人民
币，国内费用率为20%，出口后获退税
1600元，求出口换汇成本与盈亏率各是多
少（1美元折合元人民币）
• 答案：
• 换汇成本=出口总成本/FOB出口外汇净收入
• =【2000*10*（1+20%）-1600】
/（320*10）=7(人民币元/美元）
• 出口商品盈亏率=（出口商品盈亏额／出口
总成本）x100%
• =(出口销售人民币净收入一出口总成本）/
出口总成本x100%
• ={320*10*- 【2000*10*（1+20%）-
1600】}/ 【2000*10*（1+20%）-1600】
x100%=17%
13年考题
• 我某企业向新加坡A公司出售一批货物，出
口总价为10万美元 CIF新加坡，其中从大
连港运至新加坡的海运运费为4000美元，
保险按CIF总价的110%投保一切险，保险
费率1%。这批货物的出口总成本为62万元
人民币。结汇时，银行外汇买入价为1美折
合人民币7元。试从该商品的出口换汇成本
分析此项业务的可行性，并计算盈亏额。
13年考题
• 答案：
• 换汇成本=出口总成本/出口外汇净收入
• =620000/（100000 —4000—
100000×110%×）
• =620000/94900=元人民币/美元小于
当时的美元价
• 因此，此项业务可以进行。
• 盈亏额=出口销售外汇净收入×银行买入价—
出口总成本
• =94900×7—620000=44300（元）
13年辅导卷
• 中粮进出口总公司2010年3月在国内收购一
批货物，进价300万元，加工整理费20万元，
商品流通费30万元，出口外销报价61万美
元，其中运费万美元，保险费1万美元，
已知当时的外汇牌价为1美元折合人民币中
间价为7元。请根据出口换汇成本分析该笔
交易是否有利可图。
13年辅导卷
• 答案：
• 该笔交易有利可图。
• 成本：300+20+30=RMB350万
• 收汇：-1=万
• 出口换汇成本: 350/=元人民币/美
元
进出口商品的作价方法
国际贸易术语与商品作价
涉外会计
固定价格
非固定价格
佣金和折扣的应用
国际贸易术语与商品作价
（一）佣金
佣金（commission）是指代理人或经纪人为委托人进
行交易而收取的报酬。在货物买卖中，是指卖方或买方
付给中间商为介绍交易而提供服务的报酬。佣金直接关
系到商品的价格。
涉外会计
佣金和折扣的应用
国际贸易术语与商品作价
（一）佣金
在洽商交易和签订合同时，要明确规定佣金率。佣金率
是指按照一定的含佣价给予中间商佣金的百分比。在国
际贸易中，佣金一般用文字表示。
例如，“每吨100美元CIF伦敦包括2%佣金”（USD100
per M/T CIF London including 2% commission），
也可以在贸易术语后加注英文字母“c” 和佣金率来表示，
如“每吨100美元CIF C2%伦敦”。
涉外会计
佣金和折扣的应用
国际贸易术语与商品作价
（一）佣金
单位货物佣金额=含佣价×佣金率
净价=含佣价×（l-佣金率）
含佣价=净价/(1一佣金率)
如在洽商交易时，我方报价为10 000美元，对方要求
3%的佣金，在此情况下，我方改含佣金报价，按上述公
式算出应为10 ,美元，这样才能保证实收10 000
美元。
涉外会计
• 例题：
• 某公司对外报价某商品每件1000美元CIF伦
敦，现外商要求改报CIFC5%伦敦，最新报
价为（ ）。
• A 10000美元 B 10500美元
• C 10526美元 D 9524美元
• 答案：C
国际贸易术语与商品作价
• 练习：某公司对外报价某商品每件CIFC5%
伦敦10000，现外商要求改报净价，最新报
价为多少？
• 答案：净价=10000*（1-5%）=9500
国际贸易术语与商品作价
• 深圳远华贸易公司向英国布朗公司出售一
批货物，报价为CIF伦敦每公吨850美元，
英国布朗公司要求改报含佣价CIFC 4％。
试问：远华公司改报价应为每公吨（ ）
美元。
• A．816 B．850 C．
D．
• 答案：D
佣金和折扣的应用
国际贸易术语与商品作价
（二）折扣
折扣(discount; rebate)是卖方按货物原价给予买方一定百分比
的价格减让。
在价格条款中，折扣通常也用文字表示。例如，“每吨100美元CIF
伦敦，折扣2%”（USD per M/T CIF London including 2%
discount)。也可以用绝对数表示，例如，“每吨折扣5美元”。凡
是这种在价格条款申明确规定折扣率的，称为“明扣”。如果单价
中没有表明折扣，但由买卖双方另行约定折扣的做法，称为“暗扣
”，这种做法属于不公平竞争。
上述的佣金和折扣，一般应在合同中订明。凡货价中不含佣金和折
扣的，往往在贸易术语后加注 “净价”字样。
涉外会计
价格的换算
国际贸易术语与商品作价
（一）不同贸易术语价格的换算
保险费=CIF价格×投保加成110% ×保险费率
1．FOB价格换算为其他价
CFR价=FOB价十运费
CIF价=(FOB+运费)／（1-投保加成×保险费率）
2．CFR价换算为其他价
FOB价=CFR价一运费
CIF价=CFR价／（1-投保加成×保险费率）
3．CIF价换算为其他价
FOB价=CIF价×（1-投保加成×保险费率）- 运费
= CIF价一保险费一运费
CFR价=CIF价×（1-投保加成×保险费率）=CIF价-保险费
涉外会计
练习
• 如果进口商品以FOB价格成交的，完税价
格的计算公式为（ ）。
• A．FOB价格÷（1 － 保险费率）
• B．（FOB价格 ＋ 运费）÷（1 － 保险费率）
• C．FOB价格÷（1 ＋ 保险费率）
• D．（FOB价格 ＋ 运费）÷（1 ＋ 保险费率）
• 答案：B
价格的换算
国际贸易术语与商品作价
（一）不同贸易术语价格的换算
例如：某公司出口货物一批，对外报价为每公吨2 000美元CIF NEW
YORK。该种货物每公吨出口运费为150美元，投保一切险费率为1%
，该货物FOB价应为：
FOB价=CIF价×（1-投保加成×保险费率）一运费
=2 000×(1-110%×1%) -150
=1 828美元
涉外会计
价格的换算
国际贸易术语与商品作价
（二）不同货币价格的换算
1．底价为人民币改报外币
以银行公布的人民币对外币的价格进行折算，即：
外币价格=人民币底价／人民币对外币的买入价
2．底价为外币改报人民币
人民币价格=外币底价×人民币对外币的卖出价
3．底价为某种外币改报另一种外币
另一种外币价格=某一种外币底价×两种外币中间价
涉外会计
支付工具
国际贸易货款的支付
涉外会计
汇
票
的
种
类
按出票人不同
按有无随附商业单据
按付款时间不同
银行汇票 商业汇票
光票 跟单汇票
即期汇票 远期汇票
支付工具
国际贸易货款的支付
汇票的使用
出票指出票人在汇票上填写付款人、付款金额、付款日期和地点以
及受款人等项目， 经签字交给受票人的行为。
提示(presentation)是指持票人将汇票提交付款人要求承兑或付款
的行为。据此可以将提示分为付款提示和承兑提示，前者是指持票
人向付款人提交汇票要求付款；后者是指持票人向付款人提交远期
汇票，付款人见票后办理承兑手续，承诺到期时付款的行为。付款
人看到汇票即为见票。
涉外会计
支付工具
国际贸易货款的支付
汇票的使用
承兑(acceptance)是指付款人对远期汇票表示承担到期付款责任
的行为。付款人在汇票上写明
“承兑”字样，注明承兑日期，并由付款人签字，交还持票人。
背书。在国际市场上，汇票又是一种流通工具，可以在票据市场
上通过背书流通转让。背书(endorsement)是转让汇票权利的一种
法定手续，就是由汇票持有人在汇票背面记载有关事项加签章，或
再加上受让人的名字，并把汇票交给受让人的行为。
涉外会计
支付工具
国际贸易货款的支付
汇票的使用
付款(payment)即指付款人将汇票款项支付给持票人。
拒付(dishonour)，持票人提示汇票要求承兑时，遭到拒绝承兑，
或持票人提示汇票要求付款时，遭到拒绝付款，均称拒付
(dlshonour)，也称退票。
涉外会计
汇付和托收支付方式
国际贸易货款的收付
汇付和托收这两种支付方式都是由买卖双方根据贸易
合同互相提供信用，故属于商业信用。支付方式从资金
的流向与支付工具的传递方向，可以分为顺汇和逆汇两
种方法。顺汇是指资金的流动方向与支付工具的传递方
向相同，汇付方式采用的是顺汇方法。逆汇是指资金的
流转方向与支付工具的传递方向相反，托收方式收取货
款采用的是逆汇方法。
涉外会计
汇付和托收支付方式
国际贸易货款的支付
（一）汇付
汇付(remittance)又称汇款，指付款人主动通过银行或其他途径将
款项汇交收款人。
汇付方式可分为信汇、电汇和票汇三种。
信汇（mail transfer,M/T)是指汇出行应汇款人的申请，将信汇付
款委托书寄给汇入行，授权解付一定金额给收款人的一种汇款方式。
涉外会计
汇付和托收支付方式
国际贸易货款的支付
（一）汇付
电汇（telegraphic transfer, T/T)是指汇出行应汇款人的申请，采
用电传、等电信手段将电汇付款委托书给汇人行，指示解付一定金
额给收款人的一种汇款方式。
票汇（demand draft,D/D)是指汇出行应汇款人的申请，代汇款人
开立以其分行代理行为解付行的银行即期汇票，并支付一定金额给
收款人的汇款方式。
涉外会计
汇付和托收支付方式
国际贸易货款的支付
（二）托收
托收（collection)指出口人委托银行代收货款的支付方式。
基本做法是：出口人根据买卖合同先行发运货物，然后开立以进口
人为付款人的汇票，连同全套货运单据，向出口地银行提出托收申
请，委托出口地银行（托收行）通过其在进口地的代理行或往来银
行（代收行）向进口人收取款项。
涉外会计
汇付和托收支付方式
国际贸易货款的支付
涉外会计
托收
跟单托收 光票托收
付款交单
（documents against
payment,D/P)
承兑交单
（documents against
Acceptance,D/A)
付款交单是指出口人的交单是
以进口人的付款为条件。即出
口人发货后，取得装运单据，
委托银行办理托收，并在托收
委托书中指示银行，只有在进
口人付清货款后，才能把货运
单据交给进口人。
承兑交单是指出口人的交单以进口人在汇票条
件。即出口人在装运货物后开具远期汇票，连
同商业单据，通过银行向进口人提示，进口人
承兑汇票
后，代收银行即将商业单据交给进口人，在
汇票到期时，方履行付款义务。
信用证支付方式
国际贸易货款的支付
信用证（letter of credit,L/C)是开证行根据申请人的要求，向受
益人开立的一种有条件的书面付款保证。
信用证业务涉及的当事人：
（1）开证申请人（applicant)。通常是进口方。
（2）开证行(issuing bank)。
（3）受益人（beneficiary)。信用证指定有权使用该证的人，即
出口人或实际供货人。
（4）通知行（advising bank)。是接受开证行的委托，将信用证
转交给出口人的银行。
涉外会计
信用证支付方式
国际贸易货款的支付
信用证业务涉及的当事人：
（5）议付行（negotiating bank)。是愿意向受益人垫付货款的银行。通
知行一般也是议付行。
（6）付款行(paying bank)。信用证上指定的付款银行，通常是汇
票的受票人。
（7）偿付行（reimbursing bank)，又称清算行，是接受开证行
的指示或授权，对有关议付行的索偿予以照付的银行。
（8）保兑行（confirming bank),应开证行请求在信用证上加具保
兑的银行，它具有与开证行相同的责任和地位。
涉外会计
信用证支付方式
国际贸易货款的支付
涉外会计
支付方式的选择
国际贸易货款的支付
信用证由于是银行信用，被认为是最安全的支付方式。但由于需
交保证金、手续费等，也可采用综合支付方式。
1.汇付与托收相结合。
2.汇付与信用证相结合。
3.托收与信用证相结合。
4.托收与银行保证书相结合。
涉外会计
国际贸易中的进出口程序
前期准备 交易磋商 签订合同 履行合同
出口
进口
询盘
发盘
还盘
接受
约首
本文
约尾
出口合同
备货
落实信用证
安排货运
制单结汇
进口合同
开立信用证
租船订舱和催装
投保
审单付汇
报关、验收和拨交
进口索赔
国际贸易单据
涉外会计
装箱单发票
重量单 尺码单 商业
单据
金融
单据
运输和保
险单据
附属
单据
汇票
商检证书
原产地证书
其他单据
信用证
国际金融
外汇
外汇与汇率
（一）外汇的概念
外汇有广义和狭义之分。广义的外汇是指一切以外国货币表示的资产。在
各国的外 汇管理法令中所采用的就是这种概念。我国的《中华人民共和
国外汇管理条例》中规定，外汇是指下列以外币表示的可以用作国际清偿
的支付手段和资产：
(1)外国货币，包括钞票、铸币等；
(2)外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；
(3)外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；
(4)特别提款权、欧洲货币单位；
(5)其他外汇资产。
涉外会计
外汇
外汇与汇率
（一）外汇的概念
狭义的外汇是指以外币表示的、用于进行国际间结算的支付手段。从这个
意义上讲，只有存放在国外银行的外币资金，以及将对银行存款的索取权
具体化了的外币票据才构成外汇，主要包括：汇票、支票、银行存款等。
这就是通常意义上的外汇概念，它有以下特点：
第一，外汇必须是以外币表示的资产；
第二，外汇必须是能在国际上得到偿付、能被各国普遍接受并可以转让、
可以自由兑换成其他形式的资产或支付手段。
因此，偿付性、可接受性、可转让性及可兑换性就成为外汇的前提条件。
涉外会计
外汇
外汇与汇率
（二）货币自由兑换问题
根据国际货币基金组织的规定，一国若能实现经常项目下的货币自由兑换
，该国货币就被列为可兑换货币。经常项目的交易中实现货币可兑换具体
表现为：
(1)对国际经常往来的付款和资金转移不得施加限制。也就是说，这种
货币在国际经常往来，随时可以无条件地作为支付手段使用，对方也应无
条件接受并承认其法定价值。
(2)不得实行歧视性货币措施或多种汇率限制措施。
(3)在另一成员国要求下，随时有义务换回对方在经常往来中所结存的
本国货币。即参加该组织的成员国具有无条件承兑本币的义务。
涉外会计
外汇汇率
外汇与汇率
（一）汇率的概念
汇率(exchange rate)，又称汇价，是指不同货币之间
兑换的比率或比价，或者说，是以一种货币表示的另一
种货币的价格。
涉外会计
外汇汇率
外汇与汇率
（二）汇率的标价方法
1．直接标价法
直接标价法也称应付标价法，是指以一定单位的外国货币（1个或100
个、1000个单位为标准，计算应付出多少单位的本国货币。也就是说在直
接标价法下，汇率是以本国货币表示的单位外国货币的价格。外汇汇率上
涨，说明外币币值上涨，表示单位外币所能换取的本币增加，本币币值下
降；外汇汇率下降，说明外币币值下跌，表示外国单位货币能换取的本币
减少。
目前世界上大多数国家采用直接标价法，我国也采用直接标价法。
涉外会计
外汇汇率
外汇与汇率
（二）汇率的标价方法
1．直接标价法
直接标价法也称应付标价法，是指以一定单位的外国货币（1个或100
个、1000个单位为标准，计算应付出多少单位的本国货币。也就是说在直
接标价法下，汇率是以本国货币表示的单位外国货币的价格。外汇汇率上
涨，说明外币币值上涨，表示单位外币所能换取的本币增加，本币币值下
降；外汇汇率下降，说明外币币值下跌，表示外国单位货币能换取的本币
减少。
目前世界上大多数国家采用直接标价法，我国也采用直接标价法。
涉外会计
外汇与汇率
（二）汇率的标价方法
2．间接标价法
间接标价法也称应收标价法或数量标价法，是指以一定单位的本国货币
(1 个或100个、1000个单位)为标准，计算应收进多少外国货币。
在间接标价法下，汇率是以外国货币来表示的单位本国货币的价格。若
一定数额的本国货币兑换的外国货币比原来减少，说明外国货币升值；若
一定数额的本国货币能兑换的外国货币比原来增多，则说明外国货币的币
值下跌，本国货币的币值上升。目前在世界上只有英国和美国等少数国家
采用间接标价法。
涉外会计
外汇汇率
外汇汇率
外汇与汇率
（二）汇率的标价方法
直接标价法和间接标价法所表示的汇率涨跌的含义正好相反，所以在引用
某种货币的汇率时，必须明确采用哪种标价方法，以免混淆。
3．美元标价法
在国际金融业务中，还有一种美元标价法。即在国际间进行外汇业务交
易时， 常以美元为基准来表示各国货币的价格。例如，从瑞士苏黎世向
日本银行询问日元的汇率，东京地区经营外汇的银行的报价不是直接报瑞
士法郎对日元的汇率，而是报美元对日元的汇率，这就是美元标价法。
涉外会计
外汇的种类
外汇与汇率
1．按国际货币制度的演变划分，有固定汇率和浮动汇率
(1)固定汇率。是指由政府制定和公布，并只能在一定幅度内波动的汇率。
（2）浮动汇率。是指由市场供求关系决定的汇率。其涨落基本自由，一
国货币市场原则上没有维持汇率水平的义务，但必要时可进行干预。
2．按制定汇率的方法划分，有基本汇率和套算汇率
(1)基本汇率。各国在制定汇率时必须选择某一国货币作为主要对比对象，
这种货币称之为关键货币 。各国都把美元当做制定汇率的主要货币 。
(2)套算汇率。是指各国按照对美元的基本汇率套算出的直接反映其他货
币之间价值比率的汇率。
涉外会计
外汇与汇率
3．按银行买卖外汇的角度划分，有买入汇率、卖出汇率、中间汇率和现
钞汇率
(1)买人汇率。也称买人价，即银行向同业或客户买人外汇时所使用的汇
率。
（2）卖出汇率。也称卖出价，即银行向同业或客户卖出外汇时所使用的
汇率。
（3）中间汇率。是买入价与卖出价的平均数。
（4）现钞汇率。一般国家都规定，不允许外国货币在本国流通，只有将
外币兑换成本币，才能在市场上流通，因此产生了买卖外汇现钞的兑换率，
即现钞汇率。银行在收兑外币现钞时的汇率通常要低于外汇买入汇率。
涉外会计
外汇的种类
外汇与汇率
4.按外汇交易交割期限划分有即期汇率和远期汇率
（1）即期汇率，是指买卖外汇双方成交当天或两天以内进行交割的汇率。
（2）远期汇率。是在未来一定时期进行交割，而事先由买卖双方签订合
同、达成协议的汇率。
涉外会计
外汇的种类
外汇与汇率
中国人民币汇率采用直接标价法，多数情况下是以100单位的外币为标准
折合为人民币若干。
现行的人民币汇率主要是对发达国家货币之间的管理浮动汇率，其中以人
民币对美元的汇率为基础汇率，人民币与其他货币之间的汇率通过各自与
美元的汇率套算出来。
涉外会计
人民币汇率制度
外汇风险管理
外汇风险( exchange risk)，又称汇率风险(exchange rate risk)，是指经
济主体在持有或运用外汇的经济活动中，困汇率变动而蒙受损失的一种可
能性。
涉外会计
外汇风险管理
外汇风险管理
（一）交易风险
交易风险是指已达成协议但尚未结算的外币交易，因汇率变动而发生
外汇损益的可能性。衡量的是汇率变动对巳达成协议的外币交易的价值可
能产生的影响。
汇率上升-----对进口商不利
汇率下降-----对出口商不利
（二）会计风险
会计风险又称折算风险，是指企业进行外币债权、债务结算和财务报表
的会计处理时，因汇率变动而造成必须换算成本币的会计报表上的损益变
化。测度的是汇率变动对企业财务账户的影响。
涉外会计
外汇风险的类型
外汇风险管理
（三）经营风险
经营风险又称经济风险，是指由于汇率变动导致企业的市场价值（预期
未来现金流培现值）的变化。分析的是汇率变动对企业经营、创利能力的
影响。
涉外会计
外汇风险的类型
外汇风险管理
（一）交易风险的管理
1.选择有利的计价结算货币
2.提前或推迟外汇收付
3.采用滑动价格条款
在签约时规定，合同中的价格只是暂定价格，而不是交货价格，待交货时
再按当时国际市场上的价格进行调整。
4.进行套期保值
指在已经发生一笔即期或远期交易的基础上，为了防止汇率变动可能造成
的损失而再按做一笔方向相反的交易。
涉外会计
外汇风险的管理
外汇风险管理
（一）交易风险的管理
5.实行配对管理
配对就是让相同货币、相同期限的外汇债权、债务相对应地并存、使汇率
风险得以消除的一种防范措施。
6.借款法
指有远期外汇收入的企业通过向银行借入一笔与远期收入相同币种、相同
金额和相同期限的贷款而防范外汇风险的方法。
7．投资法
指当企业面对未来的一笔外汇支出时，将闲置的资金换成外汇进行投资，
待支付外汇的日期来临时，用投资的本息（或利润）付汇。
涉外会计
外汇风险的管理
外汇风险管理
（二）会计风险的管理
会计风险的管理本质上是增加硬货币（可能升值）的资产，减少软货币
（可能贬值）的资产；减少硬货币负债，增加软货币负债。
（三）经营风险的管理
对于经营风险的管理可以从预防和应对2个角度来看。
涉外会计
外汇风险的管理
涉外业务融资
短期融资 出口信贷
融资方式
A B
福费庭
D
出口保
理业务
C
涉外业务融资
（一）对出口商的短期贸易融资
1．进口商对出口商的预付款
2．银行对出口商的融资
(1)无抵押贷款
(2)出口货物抵押贷款
(3)打包贷款
(4）出口押汇
涉外会计
对外贸易短期融资
涉外业务融资
(1)无抵押贷款
无抵押贷款是指出口地银行给出口商提供的无抵押的用于安排出口商品生
产的专用贷款。这种贷款完全以出口商自身信用为担保，没有物品做抵押，
银行面临的风险较大，一般情况下银行只对资信良好的大中型企业提供此
类贷款。
(2)出口货物抵押贷款
指出口地银行给出口商提供的，以出口储备货物作为抵押的‘用于继续采
购或日常营运的专用贷款。这种贷款多以支票账户透支的方式来办理；一
般按抵押货物市价的50%-60%放贷。
涉外会计
对外贸易短期融资
涉外业务融资
(3)打包贷款
打包贷款是银行以国外开来的有效信用证为抵押，对本国出口商提供的一
种装船前短期融资业务。其目的是解决本国出口商在接到国外开来的信用
证后，为按期、按质、按量完成生产、交货任务所需要的资金打包放款的
金额一般不超过信用证金额的80% 。
(4）出口押汇
指出口商以出口货运单据作为抵押，向出口地银行申清融通资金。
（5）票据贴现
涉外会计
对外贸易短期融资
涉外业务融资
（二）对进口商的短期贸易融资
1．出口商对进口商的融资
2．银行对进口商的融资
(1)授信开证：指银行在授信额度内减免保证金为进口商开出信用证 。
(2) 进口押汇：指银行在收到信用证或进口代托收项下单据时，应进口商
要求向其提供的短期资金融通。
(3)担保提货：当货物先于提单到达目的港时，进口方为了抓住市场有利
机会及早提货，可要求银行出具担保提货书代替提单向船运公司提货，待
提单收到时再将，再将提单交给船运公司以换回担保提货书。
(4）承兑交单： 承兑交单是指跟单托收中，出口商凭远期汇票的承兑而
交出单据。
涉外会计
对外贸易短期融资
涉外业务融资
（一）概念
出口信贷是出口国为了支持和扩大本国大型设备的出口，加强国际竞争力，
以对本国的出口给予利息补贴并提供信贷担保的方式，鼓励本国银行对本
国的出口商或外国的进口商（或其银行）提供的一种优惠性贷款。
(二）出口信贷的分类
1.卖方信贷
出口商所在国的银行对出口商所提供的信贷。
2.卖方信贷
出口商所在地银行贷款给外国进口商或进口商所在地银行，用以购买本国
的大型成套设备，从而扩大本国商品的出口。
涉外会计
出口信贷
涉外业务融资
（一）概念
指出口商在采用赊销（O/A)、承兑交单（D/A)等信用方式向进口商销售货
物或提供服务时，由保理商向出口商提供的一项包括对进口商资信调查、
应收账款催收与管理、融通资金及信用风险担保等的综合性金融服务。
适用于非信用证结算。
保理业务的内容：
1.信用风险控制与坏账担保
2.催收账款
3.资金融通
涉外会计
出口保理业务
涉外业务融资
（一）概念
指在延期付款的大型设备长期贸易中，出口商把进口商承兑的、期限在6
个月至5年的远期汇票，无追索权地卖断给出口商所在地的银行，提前取
得现款的一种融资方式。
涉外会计
福费庭
国际
经济合作
中外合资
企业
中外合作
经营企业
外商独资
经营企业
中外合资经营企业
指由外国的公司、
经济组织或个人与
中国的公司、经济
组织，依照《中华
人民共和国中外台
资经营企业法》及
其《实施条例》，
经中国政府批准在
中国境内设立的，
由双方共同投资的
企业。
（1）由合作各方在
合作协议中约定利
益的分配方式、风
险的承担比例、企
业管理的方式和合
作终止时的财产归
属。
(2)合作企业的法人
资格具有可选择性。
(3)合作企业的管理
方式比较多元化。
(4)合作企业中外国
投资者可以依法先
行收回投资。
谢 谢
