谈知识经济对传统财务会计的挑战
传统财务会计是工业经济的产物，知识经济与工业经济相比具有许多不同的特点。在知
识经济时代，基于工业经济环境的传统财务会计的理论、实务必将受到严峻的挑战。 一
、关于目标 关于会计目标有两种观点：经管责任观和决策有用观。它们都是建立在两权
分离基础上的。经管责任现强调会计信息的相关性。在知识经济时代，高科技是企业发展
的制高点，创新的企业才具有活力，网络和通讯技术广泛应用于各行各业，国际资本的流
动范围更广，资本市场的规模进一步扩大。在这种环境下，会计信息系统将是面向决策的
，要求它能提供各类决策所需的各种会计信息，从而使为决策提供有用的会计信息的目标
得到更好体现。 二、会计假设 会计假设随着知识经济环境的变化受到了全方位的冲击
。主要表现为： （－）在电子商务环境下，“网上公司”、“虚拟企业”的兴起，使得
会计核算的空间范围不仅仅是传统会计主体倏设下的实实在在的企业，会计主体假设下的
“企业”的界限变得模糊起来。 （二）科技创新的速度加快，产品的经济寿命缩短，资
产的贬值风险增大，会计计价上有必要采用多种计价基础，这便对采用单一的非清算价格
的持续经营假设构成了冲击。 （三）在知识经济时代，计算机网络技术和数据库技术在
会计领域的应用，以及其高速。准确的特点为会计的实时报告提供了强大的支持。因此，
笔者认为，不等距的会计分期，即实时报告与分期报告相结合的会计信息系统将替代传统
的定期报告系统。 （四）在知识经济时代，企业的战略意图、员工的素质、产品的市场
份额等非货币性信息在某种情况下对企业的决策更为有用。因此，会计是一个货币性计量
和非货币性计量并重的信息系统。 三、会计核算原则 历史成本计价原则和权责发生制
是传统财务会计的核心，本文仅讨论知识经济对这两个会计核算原则的影响和冲击。 （
一）权责发生制主要从时间上规定了会计确认的基础。但是它没有将企业的经营业绩与现
金流量联系起来。而在知识经济时代，企业的现金流转情况在很大程度上影响企业的生存
和发展，通过对它的分析，可以评价企业的经营业绩，衡量企业的财务资源和财务风险，
预测企业经营和财务前景。 （二）进入以知识为主要资源的知识经济时代，历史成本的
局限性主要表现在：1、科技的进步，生产效率的提高，资产无形损耗的加，大，以历史
成本为计价基础的资产负债表揭示的企业财务状况便严重失真，进而影响企业经营成果信
息的质量。2、知识经济是智力支撑型经济，但许多与知识相关，没有实物形态，却能给
企业带来未来超额利益的软资产，如人力资源，却没能在会计报表中加以揭示和披得。因
此，历史成本计价原则和其他计价原则应该同时存在于知识经济的会计模式中。 四、会
计报告体系 借助知识经济环境下发达的数据库技术。网络技术、远程通讯技术等的支持
，会计将充分发挥其信息系统的功能，提供的信息更加丰富，报送的手段更加先进。 （
－）知识经济条件下，会计确认和计量呈现多样化，会计核算的重心向知识资源等无形资
产转移，因而其会计报告的框架、要素将发生较大的变化。提供的信息既包括货币性信息
也包含非货币性信息；既有历史性信息也有前瞻性信息；同时，表外披露的信息将更加详
细和充分。 （二）报送时间和传送方式有显著的变化。知识经济时代，会计报告的传送
方式有三种：1、“企业→会计信息使用者”，即企业将会计报告用电子邮件的形式发往
已知的、合同规定的或法律要求必须报送的信息使用者。2、“企业←会计信息使用者”
，信息使用者或潜在的信息使用者定期或不定期通过 Internet访问企业的网站以获取相
关的会计信息。3、“企业→会计中心←信息使用者”，即企业将业务资料传向会计中心
，信息使用者访问会计中心获取所需的信息。与信息传送的方式相适应，会计报告的报送
时间将采取定期和实时报告相结合的方式。信息使用者通过实时和定期报告，选取自己所
需的信息进行信息的重组和分析，使用会计信息更具有相关性和明晰性。 五、会计手段
、内部控制及外部审计体系 会计手段的自动化，导致会计人员工作重心的转移，业务过
程和会计过程将进行重组和整合。基于手工会计的内部控制制度和外部审计制度体系已不
能发挥其应有的作用，面对计 算机病毒、网络犯罪、硬件资源的毁损等，会计信息的安
全性、真实性、完整性、一致性、可维护性、可扩展性，在知识经济条件下将有全新的内
涵。如何设计知识经济环境下的内部控制和外部审计体系，防止会计错弊，防范会计风险
，实现对会计信息的有效控制和监督是一个迫切需要解决的问题。 六、会计组织机构、
会计人员 知识经济时代，电子商务、网上公司及其他新的经济现象的出现，使得企业的
业务流程及会计程序、会计组织机构要进行重新设计。1财会部门的规模将缩小，会计岗
位也将进行调整。但是其职能作用在信息集情况下将得到更充分的发挥。 由于大量的会
计核算工作由计算机自动完成，知识经济条件下会计人员的工作重心将转向企业的财务管
理和分析工作，真正参与到企业的预测、决策活动中去。会计人员的工作不再是简单的收
集、整理会计信息，而是要使会计信息增值和创造更高的效能。知识经济讨会计人员素质
提出了更高的要求，会计人员应是兼具 IT与管理知识，具有多元知识结构和创新思维的
高智能的复合型人才。
