环瞩戚本资本化尝计处理的探讨。菱里明随着人们对环城问题的日敛关钱，为克服传统一、环榄戚本的具体内容会计的局限性，把环境因素纳入现行会计体革已是成本是用来表戏消祀的物化劳动和源劳动的概大势所越。环境成本的恰当处理有利于正确计算企念。控照"'If城责任原则"，企业的生严直在密活动肘生业收滥，合理评价企业绩效。本文将就环撩成本问I!ll态环擒所造成的损害，需要以将染后的某种交出作进行讨论。为防付和补偿;另外，按照"预防为烹原则飞众娘也句句句句句句句甸甸甸句句句句句句叫句句句句句句句句句句句句句句句句句句句句句即问句句句计师事务所国际竞争力的根本渝校I(5)充分发挥I!财#软件与某将专用事骨处现软件点1词有公共的接册会问·师协会的作用，二E蘑菇指纽织审l1人员进行口以利于相互间数据的传输等。(5)会计{苦思系统哥哥培训，及时介绍阁内外的先庭经验和理论.提高执业具备高度可靠、安全的管理系统。以k这些姿求对我人员的现lt水略和激德*'1";(的另外慌得一模的阁现阶段会ttf吉思系统提出了严峻的挑战n娘，我国民间审计想要尽快成熟，还得引导和加深社四、金计体票方面会对注册会计师职业的认识，为民间审计的规范发中国加入WTO后，望哥迸~步完事§现行的会计展创造良好的外部环境。体系。这主要表现在E，(1)加入WTO后，我倒企业参-、合计信息系统方面与阙际市场竟争察更加!ìi!ì会计的管理因帘作用的会计电算化在我圈发艇]'E今已有近20年，并且发挥.管理会计方法的采用将成为企业改替经营的已取得阶段性成果，然而它主要是以模拟手工会计i!ì要手段之一;而完善的成本校第体系则有利于企核算为目的，怨视了与企业及社命恼息化的相互关拟将自身的成本同周际上同类企业的成本水平进行系及影响，形成了一个恼息孤岛.使企业的财务{吉思比较，以便采取有效措施，降低成本，增强贸争力。因难以同其他功能简息相互融通。中国圳人WTO后，此，提高管穰会计、成本会计在会计体系中的地位，我因企业参与四际究争所就行的商务f肾功将烹步地促进理论和实#界时二者的研究相应用则觅得很紧依电H虚拟的网络.网搞经济对会计挺出了更高的迫。(2)从WTO~￥关协议可见，无形资产将成为企接求，~将促使:ík成的电算化会计单统从核算ml转成躏祟贤的资源之一。中闺圳人WTO.就得融入余变为管现瓢，促进会计信息化。会计信息化的粮草目球性的知识纷济浪潮，这要求会计在资产核算为丽的，在于能够提商企业的综合管理水平。为此，会计的盘点将从有形资产转向无形资产。(3)WTO对尖倍息化要求，(1)会计信息革统婆抱企业各部门，尤锐撞击垒作出了许多严格的规定，因而应望重视对关税其是业务部门的业好信息纳入其倩息管理的范畴，等会计核算项目的研究，进而掀动我网税务会计的其俄息资源将磁伸到供、产、销、库存物料、人力资发展。(的由于WTO是以因家就地区为参加主体，源、资金调度等各个方恼。(2)会计信息系统婆具备成目的综合实力始终是党争中敲有利的因棠，企业智能化的情，!i>处理功能，能够自动对大摄数据情息的发展对回家'在体级济实力及在t会环境的影响是考进行分析，并对分析结果做出判断。.x1子越出正常值楼企业业锁的i!ìlJ!方阳之…。网此，社会资任会计和范圆的异常状况要能给出解释说明，并分析异常情绿色金计的发腿也势在必行。况将会产生的影响，同时始出建议的胶付情施。(3)，且之.加入WTO对我阁会计界是一个严峻的会计俄息系统要~骨良好的网络管理功能，网格管挑战。不过，我图将是纳叫个事受微1ft细织成员国在理范围应既能包括各部门集中在一个区域的常规的协议中貌明允许经历一个转型过渡时期的留凉，这局域方式，也还必须包括跨撒Iï!:甚烹腾剧界的广域〉甘我阁会计制[域的改革争取到二个案贵的领冲期。方式.这样才能适应网络经济的需要。(4)会计{吉思国此，会i十领域的改直在主哥哥计划、有步骤地进行，不系统要具告开放性的技术相应用框架，例如企业和锦拔幽助议，更币能无结果地拖延。各政府职能部门之间能随时交换财务信息，企业的(作者单位:中南财盖章大学告计学院)一19一뮷??췲랽쫽뻝ꆣ쯦믡듳튵뷸튻돉쓮첬캪탙볆닡엠죋쫇햹삼틑뫋쾵쓑컒틀튪뇤뗄탅웤풴훇랶뿶샭뻖랽룷닆뿚뻟맺쯄훐쳥폫랢훘뇈듋듙웈쟲쮰뗈싌ퟜ쳴킭틲쓜⣗ㄹퟅ볆쫆쫕탐ꆢ럮ꆣ뮷슸쪦믡통풱ꎬ뛔뒴좡쯣벰틔맺삵쟳캪쾢쫇탅쓜캧붫랶폲쪽춳헾컱놸쿖쾵믓튪뷏뷸ퟮ탔훘뇚햹랢웳즫횮햽틩컒듋냎쿲붪죋뗄쯹틦쳖뮷쫇내뺳뢶쫂볆ꎬ컒힢퓬믡뗧뗃캪펰춬웳폚맜퓚뮯튵쾢럖탅캧랽튪뢮죭샻룟뷗볓ꆣ볊쫖ퟔꎮ쳡샭⠲놦뗣생햹훐맺쏧?뺳쏇뻖쟷ꎬ싛뺳폃헕쯹뫍탙컱쪦忉샭맺닡솼볆쯣뷗쒿쿬웤튵탩쯼폚튪뷰뗄컶틬닺쾢펦쪽헢뻟횰볾뛈뛎죫쫐맜짭틔룟⦴맳횪붫ퟷ뫋⠴ퟛ뛔볓늻뇭믡훺ꗎ탇뛔쿞ꆣ뫏돉살ꆰ퓬늹쯹킭싛쏱믡뫃탅뮯뛎뗄ꎬ쯻닎쓢붫탍쓜쟳늿풴뗷뎣짺쾵볈ꎮ퇹놸폫쿠뿉쳥睔훷뎡샭횮뇣맜뫍퍷쪶듓돶쯣⧓캧벨죫사쏷볆뎤뮣탙쏷뮷탔샭놾뇭뎥맺믡뇖쮮컊泊뗄쾢퓚ꎬ탎릦폫듙릻ꎺ쏅붫뛈늢ힴ춳쓜튲닅뾪늿쒳뮥뾿볆쾵侺튪뺺튻닉쪵吰뺭폐쇋쿮짓볒랢睔퓊쇬ꆣ뫖돉뺳ꎬ움뗄쫶ꎻ탙볊?욽짳껊췢쾵컒돉뫶쓜맺췸쪹듙쳡⠱퇓뗈뒦뛔뿶펰튪냼뮹럅쏅킩볤ꆢ탅랽뇭헹볆놾좡믡컱폐풴벷탎탭쒿?솦헻훘햹ホ폲룼탄쓧ꆺ냑돉볛뻟쿻퓰쯰쇭뺺ퟷ?뫍볆ꛖ늿춳맺맻쫓쇋탅볊싧웳뷸룟⦻튵짬룷샭럖튪쿬삨뇘쫊탔횮쫽낲쾢쏦곒쿖랽뛸춬폐뷧맘샋뛠뗄吰쪼쳥튲뺭늻쾲탙놾뿉뮷웳쳥뫄죎몦췢헹폃醙뗀쿫냒랽랢ꎬ쇋튻쾢뺺ꎮ튵믡컱떽룶릦컶쓜놸룷탫펦뗄볤뻝좫쾵ꪽ퓚룼램췪맺킧ꆢ훢킭뎱닺퇏퇐쫇훕뺭쫆특붫샺룄욾쳢뺳뗄튵쓚풭ꎮꎬ짐솦?뗂튪떵쏦햹좻폫룶쿠헹췸볆원탅릩랽쓜뷡룸춬솼늿냼벼쫂춳ꎺ볓짆볊듫돉뛾틩ꆣ룱뺿틔쫇벷퓚請튻룯컞궴뗄틲잡벨죝컯퓲탨내훷쮮뺡쓈ꆣ훁뛸웳탅뮥쯹싧뗧엏쾢ꆢ쏦ꎬ맻돶쪱뫃쏅삨쫵쯦컱뒫맜쳡뮲⠱힢닉짏놾헟뿉훐헢쿲맺뺺횮뇘뗚룶헹튪뷡좴죕쯘떱킧뮯ꆱ튪헕룹쓏볗뿬쿒뷱쯼튵쾢죚뷸뺭쯣ퟛꋏ쓉닺ꆣ쓜ퟶ뷢룸뗄벯뿧뫍쪱뒦쫤샭돶뷍⦼훘폃돉춬ꎬ믡볻맺컞맦볒헹솦튻탐욽좡폐맻틦쓉뒦ꆣ샍ꎬ틔ꆰ탙놾쫇좽ꎻ돉틑훷벰맂춨탐볃뮯뫏뗍죫ꆢ⠲릻돶쫍낢훐뗘펦붻샭뗈쾵쇋폈믡붫샠붵볆퇐볓쟳탎뚨뛸믲룶탍떽캼슴맘廏샭뚯웳컛풤춾횸⠶쫬껎폐튪짧떺ꆣ뗄뛔믡맜돒웤쿺⦻ퟔ에쮵붨싧퓚쟸폃뮻죭춳퇏웏볆돉뫋뗍뺿컞죫ꎬ췆뗘ퟮ틲쟒쿭맽튻뮮췏웑놾탙힢훐폐컄뫍튵좾럀뺶ퟩ귑⧁ꎬ뷼쫇믡ꎮ짌볆샭ꪰ탅ꆢ뚯뛏쏷틩맜튻짵탨뿲닆볾⠵ꆣ뻾呏뗄캪쯣돉첨탎睔닺틲쟸듋뮸쫜뛉룶퇓ꎬ킻샻붫믮뗄뫳캪탙ꎻ횯뮹㈰틔탅쪹맺컱볆쾵쮮퇆쾢뿢원뛔ꆣ샭룶훁튪볜횮⧌킵맜웳쳥뎵펦侣퓚뛸컒뮷쫀쪱놦폐먩뮯캪폚뻍샍짺뗄훷⠵짳췀뗃쓪쒣쾢웳볓믮쳡춳탅욽맜듦엏듳뛔늢펦릦쟸뿧ꆣꎬ볤ꢼ짏쳴쒻샭튵쾵돉쳥폃닺꺾⠳맺닎뺳짧쾾캾웚맳늽쓏뿋워헽뮷뚯닺쒳풭⦳볆떵틽ꎬ쓢뮯튵죫돶듓쾢ꆣ떸샭컯ꋏ솿폚럖뢶쓜폲맺⠴샽폐원헢햽컒틲룄퓲놾퓶쾵붫춵⥷훘쮰볓뗄믡ﺵퟩ훨럾좷뺳뗄뺭훖퓲箳죋?쏒떼욵늢쫖睔붫쇋뫋뮯캪쇏뗍쫽뎬컶듫ꎮ뷧⦻죧ꎬ릫엏킩ꆣ?뎣짆폐쮮잿훐쿔돉쏈吰쫓컱훷쯘펰퓰횯맺뮺뗘슾믡뒫뗒볆돉룅펪횧ꆱ횷풱껌믌뫍쒹쟒릤쿠닆ズ룼쯣뗄듋뿃랶ꆢ돒뻝돶틬쪩췸뎣웳릲ꋏ튪ퟷ뺭샻욽뺺뗃캪?뛔믡쳥ꎬ쿬죎볒돥뷸냄춳퇊쯣놾믮돶ꎬꊻ뷸볓믡뮥컱뛠룟탍룹ꆣ얣돫죋ꪾ탅헽뎣싧맦맣원튵뗄뗍쟳폃펪폚헹뗘뫜웳랽맘볆ꎮ쫇풱웚탐볆?엌컊뚯ퟷ웳쿐폗탐?짮뚷맘탅뗘뗄놾믡곓ꎬ솦?쾢뎣쟩⠳맜폲엏뫍뷓돒뛔닎캻뷴쏦쮰튵뾼맺헢ꆣꎮ쳢뛔튵?듒짧쾢쒿볆횵컒ꆣꎬ뫍퓚늻?짺튲?틲뒦킵뫈샭듈둽뗄槐첽?쓏쳖좴뎰탙쓏탙탙좴떺쓏떺떺탙탙냗⒲뛐?쿄?
应采取积极措施.在将她2宜生之前就之中进行主动题工作组(EITF)以及联合固国际会计和报告标准的抬起。无论如何，从事与环境有关的活动，势必拥政府间寺寂工作组(JSA且)等基本上然纳ACOFB政某种文出的发生，即形成环境成本。从各阁现行法法。由于钱们通常将企业绩环境带来的污躲精作是饰、法规的要求和回前企业的环搅活动'lI<贱来看.因企业对社会和自然环境的"负债企业具有保护环环榄问题~致的成牢的具体形态主要有，(1) >f揭管境的立务和精偿环槐"负债"的责任，它在减少这种理费用.ap:企.!Ik环境管理机构和人鼠的绞费支出及环境"负债"时所转费的戚本应该费用化。但对于环其他环城管理费用，(2)环境监测支出，(3)排污收蜿污操预防成本是费用化还是资本化，则擦根据考费.即政府对正常排附和跑标排将征收的排污赏，对虑问题的角度分别采用上述两种方法。!E产或使用可能对环境造成损辖的产品和劳#征收E国际会计准则11116-!苦规定企业可能会阳为的寺项治理费周刊的越标排放就污身怪事故罚款反对安金戒环境原因购置t一峰不动产、厂房和设备。企.!IkF曹操造成他人人身和经济损密的赔敏，(5)将她现场未来能从其他资产中il:将来来怨自#利益，其购置可的精现和恢复支出川6)矿井填提及矿山占用土地l:能是必须的甲一鼠然它们不J[按增加任何特定的现1il:囚支出，(7)湾染严11限期治琐的停工损失;(8)存不动产、广房和设备的未来经济利益。处于这种情使用新理替代材料的精灾，(川剧有资产价值的减损况时，这种不动产、厂房和设备的购置可被视为资产损失，(10)计锥预计将婴发生的精躲清理交出，(11) 加剧确认，此时，这种购置E能使企业从有关资产中挨政府对使用可能造成将挠的商品就包装物所收取的得超过它们设有购I时所锦旗静的未来银济利兹，押金，(12)降低污S悟和政精环境的研究与开发交出;然而，这些资产只能在以下的程度上被确认，用这种贷产及其有关资产所产生的帐商金额不能超过它们( 13)为了避抒情焰生产和申请绿色栋恋而发生的费用，(14)对现有机楞设备及其他朋定资产放行政溃，的可收阁总额。"笔者认为这一规定有以下几点僚得购置污.!I!治理设备的支出I(15)政府和民间为集巾Iì赚5窗先，它仅涉及购置配不动产、厂房和设锡等的治狸精染而lt遣将杂物处理机构的文出等。为了正贤本化问蹈，没有涉及自身不能形成资产实体.只能确计算企业的收援，评价其.!lI!.绩，有必婴对J:述各环将其价值依附于其他资产的环境成本资本化问翩。搅成本选行分挠，用通齿的标准划分收放性支出与其次，与环榄有关的不动严、厂胁和设备的成本资本资本性发出。化的条件有两个，…是虽然自己不能产生米来的经二、环境成本资本化的最件济利钱，很可以从企业其他有关资产中挨得超过它由于考虑问题的出发点、立足点不同，判别环绕们没有购置时所能获得的未来缎济利益;二是这些成本是~应资本化的你准也不同。加4住大将许会计成本是可收凶的，并且资本化的金额不能越过可收师协会(CICA)缎过研究分别从经挤和环境的角度回单额。提出了判别环境成本是否资本化的方法:(1)塌加的羡周财务会计准则委员会(FASB)的紧急问题朱来利益法IFB(工作组(EITF)认为处理环境污路的戚本通常应费InctØ future benefits 呻proach) .即导li!:未来纷济利放增加的环境戚本fJí.资用化，假如果符合下列条件之一可以资本化:(1) III 本化。这是从经济角度考虑的。不过，对于污染预防t是企业拥有资产的那命、改善其紫金做成梅雨其效就清理成本，在破认为是企业坐存绝对必蟹的条件率的成本刊2)减少iiIG防止由以前毯营活泊引起但尚时{如法锦上要求的).即使它不能幡创造额外的经未出现环境将染的成本以及自朱来段曹营活动引起的济利菇，也应资本化。这在国际合计准则第16号{不环境污娘的成本，包括稍后发生的改够资产购置E时自由产、广胁利ì!1:岱}中已有体现。(2)朱来利益额外的状况的成本刊约为本预备销售的资产在其出售前所戚本法ACO~B(Additional co~ 发您的必!!f成本。ISARJiltl认为，如果企业环境成本叩proRch)I即无论环城成本是否带来级济利放的增J[接或间接地与将现过以下方式流入企拢的级济利加，只要哥它们被认为是为最精利益支付的代价时，就益有关.Jìltl应将其资本化，(1)提商企业所拥有的其应该资本化。这是从环境角度考虑的。他资产的能力，改进其安金性~提高其效益;(2)减周际会计准则赞员会(IASC)在处理环境成本少就防止今后经营育活动所造成的污染，(3)保护环资本化时采用的是IFBi’i1 ;而欧洲会计师联盟境。(FEE)、美周财务会计准则姿览会(FASB)的紧急问三、对环编成本资本化相提问翻的息嗜-20-??췲랽쫽뻝펦뗄훂싉뮷샭웤럑짺컛컝쪹쯰헾톺⠱폃릺훎좷뺳㶡평돉쪦쳡캴晵扥慰灲놾믲쪱볃뚯挰慐볓맺⡆튻쳢램웳싇낲쓜듦뿶뗃좻힢붫뮯쏇믘쏀릤뎤싊ힴ랢횱틦쯻짙죽ꆪ瑵湥㡴㈰닉훎쒳ꆢ뺳럑쯻ꎮ닺좾쟥뢴폃쪧뢮뷰㌩ꎻ훃샭볆돉놾ꊻ폚킭돶살潡뮯⣈샻偲ꎬ룃볊䕅릤ꆣ튵뗄컛컊좫쫇늻쪱틔뎬뛸뿉틢웤듎쎻ퟜ맺ퟷ웳뿶짺뷓폐믲牥晩彯튻좡샭훖램컊폃뮷벴믲쿮퓬쳯탂ꎻ뛔캪⠱컛쯣놾탔랾뾼쫇믡쇋샻捨ꆣ틦ꆢ潡횻뮯⦡ퟷ평틥좾쳢쾷쓜뇘뚯ꎮ좷맽ꎬ벰쫕ꎺ볛쳵폐뛮닆ퟩ튵돉쿖뗄맘닺럀琳暡믽ꆣ횧맦쳢ꎮ뺳헾쪹훎돉뫍탍⠱쇋㐩좾웳뷸훑뎳싇럱⡣에틦⦣헢ꣂꎬ뎧䅣ꩦ捨튪놾볆쪱ꋃퟩ폚짧컱뢺풤뗄뮷듓탫닺죏쯼웤믘쫗춬횵폫볾릺뿉⡅떫펵뇘볤횹畴벫컞돶뗄떼벴맜뢮폃샭쯻믖쳦〩㈩뷸뛔훎뛸튵탐즱컊펦䥣뇰램겼쫇놾짉튲랿う⦣쯼뮯ힼ닉삹⡅볒컒믡뫍럟럀뷇뺳웤ꆢ훖ꆣ쏇킩폐ퟜ쿈쳢틀뮷떫훃쫕䥔죧ꎻ튪뷓퓲쓜뷱畲듫싛뗄튪훂웳샭뛔뿉럑죋뢴ꎻ듺볆붵탐쿖붨럖ꆣ뺴쳢䄩뮷䥆뒵듓ꎮ쿒펦뫍䈨겼쏇퓲폃者䥔릤쟥ꆱ돉뛈풭쯻ꆪ뎧늻듋쎻맘뛮ꎬ뢽뺳솽쪱믘䘩맻⠲컛뗘솦뫳敟죧랢쟳뗄튵럑헽쓜폃죋횧⠷닄쳡뗍쟥폐짨퓬쫕샠즱놾뺭뺳䈨볖퓚䅤扥듎놻헢캯웎䘩ퟷ춨ퟔ뎥쪱럖뗚틲ꆪ랿뚯닺ꆣ쯼쎻폚룶틔쯹ힼ죏럻⦼좾⠳폫붫湥ꆣ뫎짺뫍돉뮷폃뎣뛔ꆮ짭돶⧎쇏풤퓬컛뷠믺놸틦ꎮ뺻뮯맽䥄싎볃놻놾摩?죏쫇풱틔ퟩ좻쯹뇰ㄶ릺닺쯤횻ꆱ뷶폐웤맘ꎬ듓쓜퓲캪첨뗄붫룄펪晩퓚ꎮꎬ쒿뎵뺳ꎻ업뮷⠴뫍?뗄볆돉좾짺웷폃꾵랢퇐놾捲듀뷇죏쐩뮯⧖瑩?캪듓믡䥆벰⡉붫뫄럑닉뫅훃훐좻짨ꆢ헢뒬쯹뇊짦쯻튻웳믱늢캯뒦쿂쫙붻냼ꪱ䥳춨뷸믮?듓벴잰뗄맜⠲쫍뺳⦳뺭⠶뻑퓶붫컛뫍닺짨횧컯움쫊쓌뗣뇪뺿쫇旈뒾뛈캪ꎮꆣ탒潮랾뮷⡉䊷웗솪獁웳ꆰ럑폃맦튻믱쯼룷뎧훖쪱퓚헟벰늻튵뗃쟒풱샭쇐쏼놾삨뻔䅒맽웤뚯뮯좾쫂탎웳뻟샭⦻뫍퓬겱볃⦿쿖횧튪룄놸돶뒦볛떱ꆢힼ럖럱핳궼뾼쫇벴헢퇓慬뎳캪뺳䅳ꢣ볔틴利튵뗄뢺뮯짏뚨킩뗃쏇랿릺쯹틔짺죏ퟔ닺뚯쯤웤믡뮷쳵샖짔꒱퓲낲쿠랢폫돉튵쳥믺랾뎬쯰?ꎻ뗄웕짪돳紨샭웤?솢튲뇰敤쏀싇웳쪹퓚탌즱캴뷇挩뮶맺뗈룸ꆰ햮뮹쫶늻쫸뫍훃쓜쿂캪짭닺좻쯻놾⡆뺳볾룄맓벰뫳룏죏생퓬맘짺뮷뗄탎릹뎼뇪쯰얷몦껌?⠹짌쟫웤ㄵ믺튵ퟣ늻듓놾쯼맺뻊살뛈퓚꿔믹뢺ꆱ쫇솽ꆰ뚯횱짨쓜믱헊헢ꆢퟔ폐뮯䅓컛횮짆짒평랢響캪랽⠱탔돉컊횮뺳뮷첬뫍업몦얻뗄?⧏욷싌쯻⧕릹벨ힼ뗣춬뺭뮯ꆣ짺늻볊횡잷샻뾼뒦럖놻놾햮펦훖웳닺뷓놸쪹뗃돌쏦튻뚯쓜뎧벺맘䈩좾웤퓇캴?ꎬ쪽⧌믲쳢잰폐돉뺳훷죋컛뗄엢컀훓믲즫만ﺸꎬ뮮늻ꆣ볃듦쓜믡ꌨ틦싇샭?짏듸ꆱ퓰룃놾랽튵ꆢ퓶웳뛈뷰맦닺탎랿뿉낲낾살쓗죧쇷쳡믲맘놾믮튪풱Ꭓ헷닺?뿮낿탗좾냼퇐뇪뚨꺺횧폐럖춬볓뫍랽펵맽뻸릻볆㈩뗄뮷䙁닉살ꆣ죎럑뮯램뿉뎧샻릺튵캴짏뛮ꆢ돉쓜뺰틔좫귓뺭룄쪲맻廆?룟쮼횮뗄ꆣ뚯폐쫕욷뻊ꎻ쓍쪲쟥ힰ뺿횾췃돶뇘ꎬ쓃ㆻ램쒻ꎮ뛔엙ힼ캴뒾뢶뺳웊獂뫍쓉웳폃쓜랿틦죎훃듓살놻늻뎧짨닺훐벱놾탔ꪻ펪짆䀹웤뾼훐믮듓쪵ꎺ뺭묨뗄뫍승⠵뷕ꎹ謁샭볏폫뛸닺뗈튪틦에듳랾뛔뇘퓬퓲살궼돉ꛁ⦵놨䅣컛튵쯼뮯믡ꎮ뫎ꆣ뿉폐좷쓜틔랿놾놸짺믱ꎻ컊춨믲?떵뗋킧⠳뷸뚯룷볹⠱럑㌩업샍쪷⧎볓?횧쯹뾪랢ꆣ뛔탔뇰쳘뎵뎳폚튪뛮뗚샻쏀듺놾쒽룦但좾뻟퓚틲짨웤뒦놻맘볃죏뎬쿂뫍쪵뮯뗄캴낭㷊쳢뎣쳡꿒닺뮷쒾陸틦⦱탐ꎬ맺살⦻횧업컛컱ꎿ?쏍떵돶쫕랢짺ꪼ캪짏뮷탭쒽⧔즱뗄췢ㄶ틦볛?뇪뾴폐복떫룹놸릺뚨폚쫓샻맽벸짨쳥춬돉뎬쟕펦ꎺ룟ﷆ틽뺳궼뗓ꎻ훷쫆쿖뾴랾돶컛럑헷뻏솵ꞣ쒼ꎻ좡횧뗄룄꿖쇋쫶뺳믡잶뻓좾쳵뫅뛮쪱뇎ힼퟷ놣짙뛔뻝ꆣ훃헢캪닺틦벴쯼뗣놸ꎮ쳢놾맽뿉⠱웤웰?돉쏀킵⠲꒻뚯뇘탐ꎬ뎹벰쫕낶횳?묨⠱뗄돶럑퓬?헽룷폫볆펵ꛗ풤볾뺭㲲췢쓔쫇뮤헢폚뾼웳뿉쿖훖훐ꆣ쏇횵뗈횻쯼⧑킧ꯉ쪱냋뎵쓆⦼헐램풰?뛔㠩ㄩꎻꎬ뮷럀뗄뻍훖튵쟩닺믱뗃쓜놾
对扭扭阳肉铺路情萄良先品舍拌均端，的探讨O翻守年接拽国{合并报袋暂行规定).对于集团内部债债券发行公诩遭受损失，帐上也没码"确认这一损失。养交品的合并处现是作为内部债权债务项目抵销，对于这种朱确认的利得或损失盟过在证券市场向即将成付愤涛与议期债权投资相互抵销.借记'j8i.付外界购买赎阁成行在外的债券可得以确认。集团内债势飞贷记"长期债权投资飞如占在愤势不是从发行部-企业从证给市场上购阳集团内部其他企业所发者手中离捺购入.而是在诋券市场上从第二者(外行的债券，从'直个合并实体的观点肴..Ill!麟阳丁债界)手中购入的.tf:期债权投资与发行债券企业的应券。如果购入企业在购买债券时所支付的价格大于付债串串抵销时可能会出现经额，对于这种盖在徊在编应付债券的帐ilií价值，发生了撞)l损失:相反，如果制合并报表时，作为合并价盖在处理。这种作法.笔者所支付的价格小于应付债券的帐ilií价饶，则发生了认为值得商辙。推定利得。这恩之所以称为"披lE利得iiIt损失"是因因为，公司发行债券时.其应付债券反映的题当为从合并实体肴.ì$项损益已经实现利确认，但搜寻守时的市场利率，以后市场利事的变化会使债券的帐在集朋内部有关企业的帐上于以记袋。如J在象f暂行丽价1ll与市场价值不一致。精市场制惠上升，该债券规lE}所规来的那样将辈革额作为合并价穗，则未能反的市场价值会低于帐面价值，作为结果，发行公词应映集团内部某…企业从外界购入魏团内部其他企llk有利待。但在公认的合计Jl1(则下，这…利得并设有在的债弹乃腿子债券贱回这一经济本质，也未能反映发行公司的帐上于以确认盼同样，市场利事下跌会使集朋内部企llk从外界赎回债券产线的推定损蒜。另L加强环堵会计现~研究，究静、协调会计准4.环境资产应该包括自然环横资产和人工环则极为重要。相同的环搞成本，根据不同的准则接境资产。自然环坡资产占整捕食人类及3事后代共有的收，处理的结果会大相径庭。主F例3居说.J在企业清理自然资煤，由于其自身价值计量理论:ñilií还不成熟，其以前污染的一块土地。根据的规定，如在微观会计体革中核算还有朋难，人工环境资产是果该环境清理量的费用是可回收的，并且能增加该土利用白然贺濒创泼的符贵资严栋般的并与环榄问题地来来的经济利益，则该费用可以货本化，确认的金相关的资产。在ISAR发载的〈环境会计和侃爷的立帧不能跑过它的可收回总额。但是.EiTF则认为该场公告}中定义的环械资产是指刷子符合资产确认土地的净化成本应该费用他处理。原即是该土地在标模而被资本化的环境成本φ很明显，这一寇义仅"Í!l净化后相对于找被购置时的状况并没有政穗，仅是摇环母是资产中人工环域资产i在a部分.没有渺及自恢复，并且不能赋少或防止企业未来纷营活动对该然环堵资产。土地所造成的污撼。5加强环槐法律法规建设以减少企业处现环2.对于环撞成本会tt处理，貌们应遵循一个样撞成本的随，@;性。目前已有的准则或建仪书中没有攘的原则。øp，预防企业未来对环境损害的成本应货详述企业在处观环境成本时"环境因素"应达到的程本化:摘除企业过去对环境泼成损荡的成本庶费用庶。也就感说.没有明确企业考虑的"环境阴隶"是法化。律规定的环境要增.Xf是社会大众的环墟要求。电E翁3环境成本资本化后对资产减值的考虑。当发认为遵照法律法规规定的环境巢求发生的环境成本生k的环境成本的未来利就存在于企业k级费中所使用可满足社会大众的环境要求而发您的环榄成本都应的另…资产之上时，这些环境戚本应当作为这7't…该资中化。为了加强合计情息的民量，应加强有关环资产的组成部分子以资本化，而不单祖确认。这时，境的法律怯规建设，以减少企业自由处理环铺成本应对这项资产加以樵测，电击其有无减低。如己减假，的选择余地。则应将其减计至可回收值。同样，对被确认为一项单(作刻骨单位:华品直ìl;l:."'.i盟济管耀f'1't)独贷产的环境成本.也应就其是咨减值进行检测。啕21甲뛔??췲랽쫽뻝ꆣ훴좯벴햮헟뷧뢶훆죏틲쪱쏦뗄폐랢ㆣ퓲쟳웤乯맻뗘뛮췁뺻믖㊣쯷놾뮯㎻짺펦뛀췢늿탐쯹췆캪퓚맦펳벯㒻뺳ퟔ샻쿠뎡뇪삨좻㖼쿪뛈싉폫룃⣗튻㈱컒쫒붫좯쫖⧊햮첨캪뗄볛쫐샻탐꺼벫ꎬ틔ꎮ룃캴늻뗘뮯뢴겶ꆣ랾쇭닺뛔펦폚뷧튻뢶횧뚨듓벯췅좻캢폃맘릫ힼ뮷폇돉쫶맦싺톡헔ꆪ맺틗펦ꆱ훐훖좯뺮횵ꎬ쫐뎡뗃릫폇캪뒦잰ㄶ뮷살쓜뗄뫳쯹퓓풭ꎻ뎳튻헢붫닺랢릺웳햮죧뢶샻틴췅⧋쓚돗맛ퟔ룦뛸뺳뾻놾튲뚨ퟱퟣ럮램퓱?벯쫘ꆮ뗄뢶ꎬ횱킹뗖놨뗃릫뎡폫볛ꆣ쮾뾻훘샭컛뺳뎬뺻쿠늢퓬?퓲쟥즱ퟩ쿮웤탐훖싲튵좯맻쓚惡쓋늿쪲풴믡좻⧖놻랾뻍헕짧뮯싉폠ꗎ뫏첨햮듻뷓뫈쿺뇭짌쮾샻쫐횵떫뗄랾튪좾맦쟥뺭맽뮯뛔쟒돉ꆣ돽뻗닺복뮷릫캴쫪듓ꎬ릺볛쪵늿쫴웳䀘ퟔꎮ볆킶뎷쯦퓚쫇램믡뗘뮣쓪늢좯볇릺쪱좶랢싊뎡믡퓚헊뎻ꆣ뷡뗄뚨샭볃쯼돉폚늻뎳벴웳놾횮늿닺볆뺳쮾좷믘횤듓죫룱헢쳥폐ꢵ쒳튵ꛚ좻평풴꣒훐ꣂ틢뒦쮵싉듳캪맦못췅놨뒦폫ꆰ죫쒣뿉ꎬꆣ탐ꎮ볛뗍릫짏쿠맻튻뗄샻놾웤쓜컛즱ꎺ튵뺻럖볓훁돉퓢죏랢좯헻웳쏦킡샯뾴맘쒰햮듓캰뮷폚쾵뒴퓚뮯죋즷탔샭튪램훚쇋붨ꪶ뇭샭뎤ꎮ꺳쓜ퟷ햮틔횵폚죏폨움춬믡뿩죧럑틦뿉펦놻복좾뺻풤맽꾺캴쪱놾쫜뗄탐쫐룶튵볛횮ꎬ웳좯췢ﳀ뺳웤훐퓬䥳쒻릤ꢹꆣ뮷쎻쟳맦볓짨ꮽ퓝쫇웚뛸꓆믡캪좯뫳늻헊뗄틔듳췁폃ꎬ쫕룃릺짙ꆣ럀좥살볬믘쯰샻퓚뎡뫏횵펦쯹튵尿쫪뷧꣗ퟔ킣䅒랾뮷쒿뺳폐ꎮ맦잿믍쓚탐ퟷ햮쫇?돶뫏쪱쫐튻쏦믡좷?뮷쿠뗘퓲믘럑훃믲운웳뛔퓗샻헢쫕튲쪧뗃췢짏늢릺ꎬ뢶틔쿮뗄ꮲ듓쫪퓈닺짭쯣럻랢돗뺳잰돉쏷뮹뚨ꢴ맦캪좨퓚껈쿖늢ꎮ뎡훂볛볆죏킾뺳뺶ꆣ뿉룃ퟜ폃쪱럀ꛀ튵뮷쪲틦킩놾횵펦ꎬ믲뗄진쪵싲랢햮돆쯰헊췢헢믘뮻쫇뮹뫏뇭돉틑좷튪복늿뚨쓚춶횤닮볛웤샻ꆣ횵풭뾡돉춥룹믘럑뛮뮯뗄횹캴뺳謁듦뮷뾴뻍헊쯰햮쳥짺좯캪틦짏뷧튻랾횸폐響놾닺?쪱웳짧쟳탅짙Ꞿ⦣늿좯뛗뛮닮펦싊죴ꆣ퓲춬ꏍ놾뻝쫕폃뒦ힴ웳곎살퓬퓚뺳ꎬ웤짏쪧벯뗄쇋ꆰ틑폨릺뺭돗좫볆삧닺㲻쟖헢튵믡뛸쾢궼꺶햮쿠ꆱ쫐쫓ꎬ뒦뢶뗄ퟷ쿂퇹뻙䥁뿉떫샭뿶튵틃뛔돉떵폚뛸폐쫇튲췅맛쪱췆헊뺭틔죫볃닺쪲죋솿쓑뇪랾룓뢣튻?ힼ뮷뾼듳튪랢쎹햮퓓좨뮥ꆣ뎡뛔샭뇤캪ꎮꎬ욡룹샽?틔쫇늢캴쟓뮷쯰쒿웳놾늻컞럱쎻춨뗃쓚뗣쯹뚨쏦쪵볇벯짺諸샠ꎻힼ뎻짓쏷늿퓲뺳싇훚쟳훊ퟔ??햮뗖죧짏ꋐ폚ꆣ좯뮯쪣뷡헢쫐뻝살늢퓞ꎮ풭쓁ꛗ뺳몦볂튵펦떥복뛔폐맽틔늿뾴엌쯰볛샻쿖슼ꊼ췅훊뗄췈벰싛죋?쿔럖떴믲틲랢솿평꿍컱쿺맻듓탕헢랴믡싊튻뎡궵늻쮵쟒놾䕉틲폐뺭쯰뗄잡떱뛀횵놻좷퓚웤ꎬ뢶쪧뗃뫍ꆣ?쓚췆쮹랽릤늢욺ꎮꛀ붨쯘뮷짺뒦좯엄쿮ꎮ햮뗚껈훖펳쪹짏ꎬ샻춬쓜뮯呆쫇룄펪귒몦돉ꎵퟷ좷ꆣ뷸죏횤쯻뗄ꎻ믲죧늿튲뚨꒻뫳쏦뮷폫춱헢쎻틩ꆱ뺳펦샭먩?쒿뷨좯죽꿆닮ퟷ뗄햮짽랢뗃싊쒳퓶ꎮ퓲룃짆믊놾뇖훐캪죏죧탐헢ꆣ웳?볛쿠쯰맻곔웤캴?듺뮹뺳뮷ꢸ쪲튻폐쫩펦튪돉볓뿕뗖볇늻헟뛮램쫇좯ꎬ탐늢쿂웗ힼ웳볓좷죏췁뚯껆돉펦?쯹헢ꆣ틑캪볬튻쫐벯튵믘룱랴랢쪧쿳쯻쓜틦릲뺳靖뚨짦훐듯틲쟳놾잿붻?쿺ꆰ쫇⣍떵퓚ꎮ떱뗄룃릫쎻퓲튵죏캪뗘뷶쪱놾럑쪹쇭헢복튻닢쯰뎡췅쯹쇋듳ꎬ짺ꆱ떫㳔듄웳랴ꆣ폐돉닺컊쓁럈틥벰떽쯷뚼ꎬ펦듓?쓓쯵뇊헊햮쮾폐믡튪쟥췁뗄룃퓚쫇폃튻쪱횵쿮ꆣ쪧쿲쓚랢폚죧쇋햬??튵펳쇭쫬쳢뷶ퟔꆱ놾맘틗뢶랢?헟좯펦퓚쪹샭뷰ꎬꎮ떥ꆣ맻만냼돌쫇뮷탐폐램뫏늢뒦샭뗄첽쳖
