第1章 公共产品与政府税收
公共产品与政府税收
税收概念与本质
公共产品与政府税收
公共产品的概念与特征
1.公共产品的概念
公共产品是由一个社会全体成员共同享用的产品或劳务。
是指专门用于满足维系整个社会群体共同需要用途的产品或
劳务。
2.公共产品的特征
（1）不可分割性
公共产品（与劳务）具有联合消费、共同受益的特点.
（2）受益的非排他性
公共产品或劳务不因为一部分人的使用，而将其他人排
除在外。
（3）非竞争性
对于公共产品而言，增加一个消费者的边际成本等于零。
公共产品的需求与供给
1.公共产品需求
公共产品总需求曲线是将每一消费者边际效益垂直相加
而得出。
2.公共产品供给
（1） “林达尔均衡”
按照瑞典经济学家林达尔（Lindahl）的观点，如果每
一个社会成员都按照自身所获得的公共产品的边际效益支付
应分担的资金费用，则公共产品的供给量可以达到最佳效率
水平。这就是通常所说的“林达尔均衡”。
（2）“免费搭车”
由于公共产品的非排他性特征，那些从低呈报并少出资
者并不会被排斥在公共产品消费范围之外。这样，人们完全
有可能不付任何代价，而同样享受由他人出资提供的公共产
品。这就是通常所说的“免费搭车”现象。
公共产品与政府税收
一方面，公共产品是人们生存与发展不可或缺的重要
需求；
另一方面，由于公共产品自身的特征及“免费搭车”
现象的存在，通过自愿缴费或市场交易的方式又无法保证
公共产品的有效供给。
这样就需要一个超乎于社会各微观主体之上的机构采
用强制性手段进行融资解决公共产品的供给问题。这就是
政府的税收。
事实上，政府正是一方面以税收征收的方式取得财政
资金；另一方面又将征税取得的资金从全社会的角度重新
安排，用于公共产品的供给。
市场失灵与政府税收
1.外部效应与政府税收
外部效应是指一个经济主体从事某项经济活动给其他
人带来利益或损失的现象。
在市场经济下，外部效应无法由市场机制来解决，只
能由政府采用非市场的方式予以校正。而税收就是校正外
部效应的重要工具。
2.收入分配公平与政府税收
市场经济中,税收是政府调节贫富差距的重要手段。政
府可以根据纳税人高低不同的收入水平分别征收数额不等
的税收，对低收入者不征税或少征税，对高收入者多征税，
缩小不同纳税人税后可支配收入的差距，缓解收入分配不
公可能引发的社会矛盾。
税收概念与本质
税收概念
税收是政府为满足社会成员的公共产品需要，而凭借政
治权力（或称“公共权力）无偿的征收实物或者货币，以取
得财政收入的一种工具。到了现代社会，税收已成为政府对
经济进行 宏观调控的重要手段。
第一，税收活动的根本目的是满足整个社会公共产品的
需要;
第二，税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公
共权力的政府;
第三，政府征税的依据是政治权力，或说是公共权力;
第四，税收的直接目的是为政府筹集财政资金；
第五，税收成为各国政府对经济进行宏观调控的重要政
策手段。
1.国外学者部分观点
亚当· 斯密
大卫·李嘉图
阿道夫·瓦格纳
神户正雄
塞里格曼
2.国内学者部分观点
（1）国内学者部份观点
（2）“国家分配论”与“公共需要论”税收观的联系
与区别
我国建国后，理论界与实务工作中对于税收基本概念
的认识是一个从以往的“国家分配论”税收观向“公共需
要论”税收观的转变，这种转变是以我国经济模式转轨为
背景的。
税收本质
税收在本质上是以满足公共需要为目的，由政府凭借
政治权力（公共权力）进行分配而体现的特殊分配关系。
1.税收的本质是一种分配关系
当税收参与社会产品各部分价值分配时，必然导致政
府与产品价值原拥有者之间的利益分配关系。
2.税收是一种特殊的分配关系
（1）税收分配关系的特殊性首先应从税收分配的“目
的”着眼。
（2）税收分配关系特殊性的进一步理解在于税收分配
的依据。
（3）税收分配关系的特殊性还可从社会财富分配的层
面去理解，我们知道，社会财富的分配可以分为两个层次，
即：初次分配与再分配。
第2章 税收作用机制
税收宏观作用机制
税收微观作用机制
税收宏观作用机制
税收的平衡作用机制
税收的平衡作用机制是指税收在实现总供给与总需求
平衡过程中产生的影响和作用。
在总供求失衡时，政府可以运用税收和财政支出手段
直接调节消费总量或投资总量，使社会总供求达到均衡。
即：当社会总需求大于总供给，出现需求膨胀时，政府可
以采取紧缩性财政政策，通过增加税收或减少财政支出的
方式，减少民间消费，或削减企业投资，从而使总需求水
平下降，消除通货膨胀，缓解过旺需求对供给的压力。当
社会总需求小于社会总供给，出现总供给过剩时，政府可
采用扩张性财政政策，通过减少税收或增加财政支出的方
式，增加民间消费能力，促使企业增加投资，使总需求水
平上升，防止通货紧缩，抑制经济衰退。
税收的平衡作用机制
税收的协调作用机制是指税收在协调国民经济结构
（或说优化资源配置）过程中产生的影响和作用。
1.税收促进产业结构协调
对人民生活的必需品确定较低税率，使这类商品可以
以较低的价格供应市场，保证人民的基本生活需要；而对
非必需品或奢侈品确定较高税率，将生产经营者获得收益
的较大部分作为税收上缴政府财政，防止过高收益对社会
资源流向的不合理诱导。
2.税收促进地区结构协调
在税制的规定中给予经济欠发达地区更多的优惠照顾，
改善这些地区的投资环境，提高投资者对经济欠发达地区
投资的预期收益，引导更多资源流向该地区。
3.税收促进资本市场结构协调
税收对不同投资方式的制度规定不同会引起资本不同
方向的流动。
税收的稳定作用机制
税收的稳定作用机制是指在经济周期波动中税收自动
地或人为地进行逆向调节，减缓经济波幅，避免资源浪费
的一种经济调节机制。
税收的“内在稳定器”作用机制可以理解为：当经济
处于高速增长时期，税收随着纳税人收入的增加而增加，
从而减少纳税人的可支配收入，缩减纳税人的投资与消费
能力，自动地抑制社会总需求的过度扩张；当经济处于衰
退时期，税收随纳税人收入的减少而递减，从而增加纳税
人的可支配收入，推动社会总需求的增加。
税收的“相机抉择”作用机制可以理解为：当经济处
于高速增长时期，政府可以人为的选择增加税收的抑制性
政策来防止经济的过度膨胀。而由于不同税种、不同税制
要素对经济作用的环节和层面是不同的，因而政策手段的
选择可以有明确的针对性。
税收的调节作用机制
税收的调节作用机制是指税收对市场机制形成的个
人收入分配差距过大进行的调节。
税收在缩小个人收入差距中的作用就是将税前收入
分布曲线向“绝对平均曲线”推进。其主要做法，如在
个人所得税中采用累进税制的方式，对高收入者多征税，
对低收入者不征税或少征税，从而使高低收入者与低收
入者税后所得差距缩小。再如，个人所得税免征额、生
计费用扣除等的规定也可以提高其调节收入的有效性。
税收的乘数作用机制
税收的乘数作用机制是指税收增减引起的国民经济
变化量与税收变化量之间的倍数作用。
税收的变动会影响企业或个人的可支配收入，而企业
或个人的可支配收入又是影响投资和消费的决定性因素。
政府增加税收，就会减少企业或个人的可支配收入，从
而减少其投资与消费的数量，并进而使整个社会的投资、
消费总量萎缩。反之，亦然。而每一轮投资或消费又是
下一轮收入的取得，这样，一轮一轮运转下去，初始一
个单位收入的增减会使国民收入产生几倍于此的效应。
税收微观作用机制
税收对劳动投入的作用机制
1.税收对劳动投入的收入效应
从其收入效应看，由于征税使劳动者劳动收入减少，
个人可支配收入减少，个人不得不增加劳动投入，以此来
弥补由于征税而损失的个人收入。
2.税收对劳动投入的替代效应
从其替代效应看，政府对个人的征税不仅使劳动者劳
动收入减少，而且提高了劳动相对于“闲暇”的“价格”
，或者说，个人将以更高的代价才能获得与未征税时相同
的劳动收入。由于劳动与“闲暇”两种商品相对价格的变
化，使得纳税人在两种商品的选择中更倾向于选择“价格
”较低的闲暇，而减少对劳动的投入。
税收对储蓄的作用机制
1.税收对储蓄的收入效应
税收对储蓄的收入效应表现为：如果仅对个人现实收
入征税，对储蓄利息收入不征税，则由于征税减少了纳税
人的可支配收入，又由于边际消费倾向和边际储蓄倾向是
固定不变的假设前提，纳税人会随着可支配收入的减少，
等比例的减少现实的消费与储蓄，从而降低个人的储蓄水
平。
2.税收对储蓄的替代效应
税收对储蓄的替代效应表现为：在对利息收入课税的
情况下，税收降低了储蓄的收益水平，使储蓄相对于现实
消费的“相对价格”提高。
税收对消费的作用机制
1.税收对消费总量的影响
税收对消费总量的影响可理解为：由于纳税人可支配
的收入可以分为消费与储蓄两大用途，个人用于消费的收
入等于其总收入减去储蓄后的余额。所以，税收对消费总
量的影响实际上与税收对储蓄的影响恰恰相反，即增加储
蓄的效应就是减少消费的效应；减少储蓄的效应就是增加
消费的效应。
2.税收对消费结构的影响
税收对消费结构的影响通常是通过商品税的形式间接
实现的。政府对某种商品征税后，当生产经营者意图通过
提高商品价格的方式将税负转嫁消费者负担时，这种商品
的价格就会上涨，就会改变这种商品与未被课税商品的比
价关系，从而造成消费者在选购商品时，减少对已税商品
的购买，相应增加对未被课税商品的购买量。
税收对投资的作用机制
1.税收对投资总量的影响
政府对投资收益征税，减少了投资者对投资的预期收
益，降低了投资对投资者的吸引力，抑制了其进一步投资
的意愿，从总体上讲，最终就会减少社会投资总额。政府
在运用税收对投资总量的调整中，既可以采取直接减免税
的方式；也可以采用再投资退税等方法。
2.税收对投资结构的影响
在统一税制下，政府对不同投资项目征收相同的税收，
此时，税收只影响投资者的投资水平，不会引起投资的结
构性变化，投资结构由市场供求来决定。而如果政府对不
同的投资项目采用不同的税收政策，那么，税收不仅会影
响投资者的投资水平，而且会影响其投资方向。引起投资
结构、投资方向变化的税收政策可以体现为征税模式、税
率的调整；也可以体现为征税依据、税收优惠的变更。
第3章 税收原则
税收原则主要观点阐述
我国社会主义市场经济中的税收原
则体现
税收原则主要观点阐述
我国古代税收原则思想
孟子是战国时期儒家的主要代表人物。他认为搞好生
产和轻赋税是富民的两个条件，因此主张轻税政策，并把
它列为仁政的一项内容。孟子认为，应减少赋税的征收品
种，以减轻农民的赋税负担。关于农业税税率问题，孟子
认为征十分之一最为恰当，即什一税是最合理的税率。
《管子》是一部战国至西汉时期的论述集，托名管仲
所作，它包含着丰富的财政经济思想。《管子》主张“府
不积货，藏于民也”，即要减轻赋税、实行藏富于民的政
策。
战国末年的荀子提出了反映经济和财政关系的开源节
流论和节用裕民论。节流即是指撙节税收，裕民政策的核
心内容也是薄税敛。荀子认为财富的生产是本，是源，官
府储藏财富和征收赋税是末，是流，因此，要多生产、少
征税，将收获的农产品尽量保留在民间。
韩非提出“均贫富”的税收原则，把“论其赋税以
均贫富”定为“明主之治国” 的政策之一，即富人和穷
人的赋税负担要合理。韩非也主张薄税敛、轻徭役，他
认为赋税的轻重会影响农民耕作的积极性，应该对农民
实行轻税的政策。
《淮南子》提出一个征税原则说，“人主租敛于民也，
必先计岁收，量民积聚，知饥谨有余不足之数，然后取
车舆衣食供养其欲。”
西晋时期的傅玄提出至平、积俭、有常的征收赋役的
三原则。
唐代的杨炎创立了两税法。之所以称为“两税”，是
因为税收每年分夏、秋两季缴纳。
陆贽则反对两税法，坚持要量入为出
明代的丘浚在其著作《大学衍义补》中提出了丰富的
财政税收思想。丘浚反对聚敛，认为取得财政收入即征
税时，应遵循“征敛有其艺”、“取财有义”、“取之
有度”的原则。
西方税收原则的发展
1．西方古代税收原则
（1）威廉·配第的税收原则
配第提出税收应当贯彻“公平”、“简便”、“节省
”三条标准。
（2）尤斯迪的税收原则
① 税收应该采取促进国民主动纳税的征税方法，即赋
税应当自愿缴纳。
② 税收不得侵犯人民的合理自由，也不得增加对产业
的压迫，即赋税要不危害人民的生活和工商业的发展，也
不要不正当地限制人民的自由。
③ 平等课税，即赋税的征收要做到公平合理。
④ 课税应有明确的法律依据，征收迅速，其间没有不
正之处。
⑤ 挑选征收费用最低的商品货物征税，即赋税的征收
费用不能过度，须和国家的政治原则相适应。
⑥ 纳税手续简便，税款分期缴纳，时间安排得当，即
赋税应在比较方便的时候、并为人民所接受的方式缴纳。
（3）亚当·斯密的税收原则
斯密在《国富论》中提出了著名的税收四原则，即：
平等原则、确实原则、便利原则、最少征收费用原则。
2．西方近代税收原则
（1）西斯蒙第的税收原则
第一，税收不可侵及资本；第二，税收不可以总产
品为课税依据；第三，税收不可侵及纳税人的最低生活
费用；第四，税收不可驱使财富流向国外。
（2）瓦格纳的税收原则
① 财政政策原则。
② 国民经济原则。
③ 社会正义原则。
④ 税务行政原则。
3．现代西方税收原则
（1）公平原则
税收公平原则是指政府征税要使各个纳税人承受的负
担与其经济状况相适应，并使各纳税人之间的负担水平保
持均衡。
“横向公平”是经济能力或纳税能力相同的人应当缴
纳相同数额的税收。
“纵向公平”是经济能力或纳税能力不同的人应缴纳
数额不同的税收。
西方经济学界存在着两种主张：
一种主张税收应遵循受益原则，即谁受益谁纳税；
另一种主张税收应遵循支付能力原则，即按能力纳税。
支付能力原则又分为支付能力客观说和支付能力主观说。
（2）效率原则
税收效率原则指政府课税必须使社会所承受的非税款
负担为最小，即以较少的税收成本换取较多的税收收入。
①税收的经济效率
税收的经济效率指税收对经济资源配置、对经济机制
运行的消极影响越小越好。税收要促进社会生产力的发展，
不影响或很少影响国民经济的正常运行。超额负担越小，
税收的经济效率越高；反之，税收的经济效率越低。
②税收的行政效率
税收的行政效率是指以较少的征管费用和执行费用换
取较多的税收收入。征管费用和执行费用越小，税收的行
政效率越高，反之，税收的行政效率越低。
（3）稳定原则
①“内在稳定器”作用
税收会随着经济形势的周期性变化自动发生增减变
化，从而对经济的波动发挥自动抵消作用。它是依靠税
收制度本身所具有的内在机制，自行发挥作用，收到稳
定经济的效果。
② “相机抉择”作用
政府根据经济运行的不同状况，有针对性地采取灵
活多变的税收措施，以消除经济波动，谋求既无失业又
无通货膨胀的经济稳定增长。当经济萧条时，应实行减
税政策，包括降低税率、废除旧税以及实行免税和退税
等，以推动社会总需求的增长；当经济过度繁荣时，则
应增加税收，包括提高税率、设置新税等，以抑制社会
总需求。
我国社会主义市场
经济中的税收原则体现
财政原则
第一，财政收入要足额、稳定。
一方面，开征一些新的直接税税种，如在全社会范
围内普遍征收社会保障税，对遗产和赠与行为征收遗产
税和赠与税，对股票等有价证券的交易行为开征证券交
易税等。
另一方面，要加强对现有直接税税种的征收管理，
减少税收流失，从而逐步提高直接税收入在全部税收收
入中的比重。
第二，财政收入要适度、合理。
政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应
兼顾需要和可能，做到取之有度。
公平原则
我国社会主义市场经济下的税收公平原则应具有两
层内涵：税负公平、机会均等。
税负公平，是指纳税人的税收负担要与其收入相适
应，这既要求做到税收的横向公平，又要求达到纵向公
平。要实现税负公平，就要做到普遍征收、量能负担，
还需统一税政、集中税权，保证税法执行上的严肃性和
一致性。
机会均等，是基于竞争的原则，通过税收杠杆的作
用，力求改善不平等的竞争环境，鼓励企业在同一起跑
线上展开竞争，以达到社会经济的有序发展。要实现机
会均等，就必须贯彻国民待遇原则，实现真正的公平竞
争。
效率原则
效率原则一方面要求提高税收的经济效率，使税收
对市场微观活动的效率损害达到最小化；另一方面要求
提高税收的行政效率，即税收的征管费用和执行费用最
小化。提高征税效率，需要做到以下几点：
首先，要加强计算机网络建设，提高税收征管的现
代化程度，这是提高我国征管效率的根本途径。
其次，要改进管理形式，实现征管要素的最佳结合。
最后，要健全征管成本制度，精兵简政、节约开支。
法治原则
法治原则的内容包括两个方面：税收的程序规范
原则和征收内容明确原则。前者要求税收程序（包括
税收的立法程序、执法程序和司法程序）法定，后者
要求征税内容法定。要实现依法治税，需要做到以下
几点：
首先，要做到有法可依，这是法治原则的前提。
其次，要从严征管。
要实现依法治税，还必须使用现代化手段，兴建
税务信息网络。
最后，还必须加强税收法制教育。
第4章 税收政策
税收政策的目标与手段
税收政策主体
税收政策环境
税收政策与其他财政政策的协调
税收政策的目标与手段
税收政策的目标
税收政策目标是指国家通过一定的税收政策的实施
所期望达到和实现的目的，是税收政策的出发点和归宿。
1.总供给与总需求均衡
2.经济结构协调
（1）产业结构
（2）地区结构
（3）资本市场结构
3.经济稳定增长
4.收入分配公平
税收政策手段
税收政策手段是指国家为达到既定的税收政策目标
所采取的各种措施。
1.实现总供求均衡的税收政策手段
根据税收政策在调节社会总供求和国民经济总量方
面的不同作用，可以把税收政策分为轻税政策、重税政
策和中性税收政策。
我国目前着眼于宏观供求总量调控的税收政策主要
有：
（1）将生产型增值税调整为消费型增值税
（2）减免农业税
（3）提高个人所得税税前扣除标准
2.实现经济结构协调的税收政策手段
（1）产业结构
税收政策主要通过以下几个方面发挥作用、实现产
业结构协调。
第一，税收政策直接作用于特定的产业或部门，以
促进这一产业的健康发展和整体产业结构的协调。
第二，采取对不同的产业区别对待的税收政策。
第三，采用税收优惠政策鼓励和促进一些重要产业
的发展。
第四，通过税收政策的实施和调整间接地促进产业
结构的合理化。
（2）地区结构
税收政策促进不发达地区经济发展的机制，主要在
于
促进其扩大投资、加速技术进步、促进区域间经济
合作和发挥不发达地区自然资源等方面的优势。
（3）资本市场结构
3.实现经济稳定增长的税收政策手段
（1）相机抉择
（2）自动稳定器
4.实现收入分配公平的税收政策手段
（1）税收调节个人收入分配的手段
（2）实现收入（财富）分配公平，税收政策手段作
用的层次与环节
税收政策主体
税收政策主体是指税收政策的制定者和执行者，一
般指某一级政府和财政税务机关。
税收政策主体在政策制定与执行中的
重要作用
作为税收政策的主体，政府和财税部门在税收政策
的制定和执行中有着不可替代的作用。
首先，税收政策主体是税收政策的具体执行者。
其次，税收政策主体是税收政策的重要建议者和主
要策划者。
再次，税收政策主体是税收信息的直接反馈者。
税收政策相关主体间的协调
1.税收政策决策主体与执行主体的关系协调
在市场经济国家，对这层关系的协调多是通过立法
机构与执法机构职权的确定来解决的，立法结构是决策
主体，职能部门是执行主体。
2.中央政策主体与地方政策主体的关系协调
对中央与地方税收政策主体关系的协调主要是通过
财政体制的制定来实现的。
税收政策环境
税收政策的制度环境
税收政策是通过影响价格来发挥调节、导向功能的。
税收政策的有效实施，要求有完善的市场机制这一制度
环境。
税收政策的法律环境
我国现行税法体系是在1994年之后形成的，在宪
法精神的指导下由各单行税法构成。
其中，实体税法是现行税法体系的基本组成部分。
税收政策的意识环境
税收政策是否有效还取决于纳税人是否具有较强的
纳税意识。纳税人作为税收政策的利益相关者，其对税
收的认同程度直接影响税收政策的可能效果。
税收政策与其他财政政策的协调
税收政策与公债政策的协调
公债是政府以债务人的身份，按照国家法律的规定
或合同的约定，同有关各方发生特定的权利和义务关系，
是政府以国家信用的方式向社会经济组织或个人借取资
金的一种特定的经济行为。
公债是国家筹集经济建设资金、取得财政收入的重
要手段，与税收这种具有无偿性、强制性的财政筹资手
段不同，公债采用的是有偿的信用方式。公债与税收的
不同性质和特点决定了二者必须紧密配合、共同发挥组
织财政收入的作用。
公债也是国家调节经济活动的重要杠杆。
公债政策常常被政府作为执行积极财政政策的手段。
税收政策与公共支出政策的协调
公共支出主要是指政府为满足社会公共需要的一般
性支出，包括购买性支出和转移性支出。
税收政策与公共支出政策的配合与协调集中体现为
财政收支平衡以及对经济总量平衡的调节上。
税收政策与政府投资政策的协调
政府投资，是指财政用于资本项目的建设支出。市
场经济条件下，政府投资的项目主要是指具有自然垄断
特征、外部效应大、产业关联度高、具有示范和诱导作
用的基础产业、基础设施以及新兴的高科技主导产业。
政府投资对实现财政政策目标具有重大意义。
第5章 税收负担
影响税收负担的因素
税收负担衡量指标
税负转嫁与归宿
税收负担是指一定时间内纳税人因国家课税
而承受的经济负担，反映了社会产品在国家与纳
税人之间的税收分配数量关系，又简称“税负
”。
一定的税负水平既决定着国家通过税收手
段聚财的多少，又决定着对纳税人经济利益的影
响程度，对实现税收的公平与效率等原则具有直
接和重要的影响。
影响税收负担的因素
经济发展水平
经济发展水平是税收负担的最根本决定因素，而国
民生产总值或国民收入等指标是一国经济发展水平最直
观的表现。
经济结构
一国的经济状况对税负的影响，不仅体现在量的制
约上，还体现在结构的分布和变迁上。
国家职能定位
尽管经济发展水平是影响税负水平的决定性因素，
一般来说经济发展水平较高的国家税收负担也相应较高，
但事实上，处于同样经济发展水平的国家其税收负担也
相差很大，这是因为生产力水平并非决定税收负担的唯
一因素，政府的职能定位也是影响税负水平的重要原因。
经济体制与财政体制的模式
体制因素直接影响财力集中度。在传统的计划经济
体制下，政府不但担负着社会管理职能，而且还担负着
大量的经济建设任务，因而政府职能范围显著地大于同
期市场经济国家，因此，在其他因素一定时，一般地说
实行计划经济体制的国家，其财政集中度要高于实行市
场经济体制的国家；同一国家如中国，在计划经济体制
时期和市场经济体制时期，其财政集中度也大不相同。
税收负担衡量指标
宏观税负衡量指标
宏观税负水平的高低反映政府在国民经济总量中集
中程度的大小，反映了政府的社会经济职能和财政职能
的强弱。
1. 拉弗曲线
2. 我国宏观税负衡量指标体系
根据政府所取得的收入的口径不同，通常有三个不
同口径的宏观税负衡量指标：
（1）税收收入占GDP的比重，我们称之为小口径的
宏观税负。
（2）财政收入占GDP的比重，我们称之为中口径的
宏观税负。
（3）政府收入占GDP的比重，我们称之为大口径的
宏观税负。
中观税负衡量指标
当需要考察某地区、某部门、某种税等的负担水平
时，可采用中观税负衡量指标。中观税负是指某个地区、
国民经济某个部门或某个税种的税收负担。
微观税负衡量指标
当需要考察纳税人个体的税收负担时，可采用微观
税负指标。微观税负是从微观角度考察税收负担的指标。
它反映的是经济活动中各个微观主体具体承受税负的程
度，也是在微观主体间进行横向比较分析的重要依据。
1. 企业流转税负担率
2. 企业所得税负担率
3. 企业综合税收负担率
4.个人税收负担率
税负转嫁与归宿
税负转嫁的概念与形式
1.税负转嫁与归宿的概念
税负转嫁亦称税收负担转嫁，这是指纳税人在缴纳税
款后，通过经济交易过程，将所缴税款部分地或全部地转
移给他人负担，自己不负担或者少负担税收的一种经济现
象。
税负归宿是指处于转嫁中的税负的最终归着点，它表
明转嫁的税负最后是由谁来承担的。
2.税负转嫁的形式
税负转嫁的基本方式有两种，即前转和后转。
前转又称为顺转，指纳税人将所缴纳的税款，通过提
高商品或生产要素价格的方法，向前转嫁给商品与生产要
素的购买者或最终消费者负担。
后转又称为逆转，指纳税人通过压低购进商品或要素
的价格将税负转嫁给商品或要素的供给者。
影响税负转嫁的因素
1.税负转嫁的依存条件
（1）纳税人具有独立的经济利益是税负转嫁存在的主
观条件。
（2）自由价格机制的存在是税负转嫁存在的客观条件。
2.税负转嫁的制约因素
在存在税负转嫁条件下，税负最终能否转嫁以及转嫁
程度大小，还要受以下诸多因素的制约。
（1）商品或要素的供求弹性。
（2）课税范围。
（3）反应期间。
（4）税种属性。
税负转嫁理论简介
税负转嫁理论是研究确定税收最终负担人和分析税
收对国民经济及收入分配影响的理论。
随着财政税收实践与理论的发展，在西方逐渐形成
了不同的学派和观点，归纳起来，可分为 “绝对转嫁论
”和“相对转嫁论”。
1.绝对转嫁论
绝对转嫁说是指对税负转嫁问题做出绝对的结论，
即一切税收都可以转嫁，或某种特定税收无论在什么情
况下都不能转嫁。这一观点包括“纯产品说”、“纯所
得说”以及“均等分布说”。
2.相对转嫁论
税负转嫁的相对论是对税收转嫁问题不作绝对的结
论，认为税收负担是否转嫁以及转嫁的程度如何，要根
据税种、课税商品的性质、供求关系以及其他经济条件
的不同而异。
相对转嫁论最先由德国经济学家劳（Rau）提出，
后由美国经济学家塞里格曼(Seligman)系统化，现代观
点基本上都属于相对说。
第6章 税收增长趋势与税收预测
税收增长趋势分析
税收预测
税收增长趋势分析
我国税收增长趋势分析
1．我国税收增长趋势：绝对值角度
建国以来，我国税收收入增长迅猛，从1950年的不足
50亿元增长到了2004年的25000多亿元，增长了520多倍。
尽管这一期间我国税收收入的总趋势是不断增长的，但并
不能说其增长过程是一帆风顺的。
2．我国税收增长趋势：相对值角度——在我国财政收入中
的地位变化
改革开放之前，我国实行的是高度集中的计划经济体
制，国有经济占了很大的比重，国有企业上缴的利润在财
政收入中占了很大的比重，税收收入在财政收入中的比重
平均不到50％，改革开放之后，税收逐渐成为我国唯一的
基本收入形式。
3．我国税收增长趋势：相对值角度——在我国
GDP中的比重变化
改革开放之前的近30年间，我国税收收入在GDP
中的比重一般在10％－15％之间。这一时期我国税收
收入的比重不高，是因为当时我国处于计划经济时期。
1985年两步利改税改革之后，我国税收收入迅猛
提高，达到了％。应该说，这一比重才是我国此
前计划经济时期政府财政汲取能力的真实体现。
1996年，税收收入比重最低降到了％。应当
说，这一时期税收收入比重的下降，是我国由计划经济
转向市场经济的必然结果，减少政府对经济的干预、重
视发挥市场在资源配置中的基础性作用，必然会带来政
府规模的相对缩小。
之后随着我国市场经济体制的初步建立，税收收
入比重从1996年开始稳步上升，2004年已经超过了
18％。
主要国家税收增长趋势分析
1．世界主要国家的税收增长趋势
第一阶段是从资本主义自由竞争时期到20世纪30年
代，税收收入处于缓慢增长期。
第二阶段是从20世纪30年代至70年代，是税收收
入的快速增长期。
第三阶段从20世纪70年代至今，税收收入步入稳定
增长期。
2．世界主要国家的税收增长趋势分析
世界主要国家的税收一般呈现不断增长趋势，原因来
自很多方面。
（1）国民经济的不断发展。
（2）经济调控方式的转变。
（3）政府职能的扩大、政府支出的增加，提高了对税
收收入的需求。
影响税收增长趋势的因素
1．影响税收增长趋势的因素：一般分析
（1）经济发展水平。一般而言，一国的税收收入是随
着经济的发展而不断增长的。
（2）经济体制的选择。一般而言，凡是实行高度集权
的计划经济体制的国家，政府职能广泛，对经济的干预力度
较大，相应需要较多的税收收入来保障这些政府职能的履行。
反之，在实行自由市场经济的国家，税负水平相对就低一些。
（3）经济效益的影响。经济效益是决定税收收入增长
状况的重要因素之一。
（4）政府职能范围的影响。随着现代政府职能这样由
小到大、由窄变宽，必然要求税收收入不断增长。
（5）税收制度的选择。以所得税为主的税制结构通常
有利于税收收入的增长，反之，以流转税为主的税制则可能
滞后于经济的增长。
（6）税收征管水平。税收征管水平也是影响税收收入增
长的一个重要因素。
2．我国近年来税收增长的因素分析
近些年，特别是1998年以来，我国税收收入增长迅猛，
税收收入占GDP的比重连年提高，人们一般将其归因于“经
济增长、政策调整、税收征管”等三方面因素的影响。
3．对税收增长趋势的评价
一般来讲，随着经济的发展，税收收入呈不断增长的趋
势。但是，这种增长并不是没有限度的。
（1）基恩·马斯顿的分析
早在1983年，前世界银行工业部顾问基恩·马斯顿（K.
Marsden）选择了21个国家，采用实证分析方法，通过比较
分析揭示了税负与经济增长的基本关系。他得出的结论是：
低税国家人均GDP增长率高于高税国家；低税国家的公共消
费与私人消费的增长幅度、投资增长率、出口增长率要高于
高税国家；低税国家的社会就业与劳动生产率的增长幅度也
要高于高税国家。在经济学上，消费、投资、出口被认为是
拉动经济增长的“三驾马车”。
（2）布坎南：怪兽模型
英国哲学家托马斯·霍布斯（ThomasHobbes，1588－
1679）早在1651年就发表了题为《利维坦》（Leviathan）的
政治哲学论著，从哲学角度讨论了国家的起源、性质和作用。第
二次世界大战之后，随着凯恩斯主义经济学大行其道，政府规模
不断膨胀，几乎超越了私人正经济常发展所能接受的临界点，这
时布坎南对霍布斯300多年前的“利维坦”做了全新阐释，得出
了近乎邪恶的“怪兽模型”，主张人们不能对政府规模的膨胀无
动于衷，必须加以约束和限制。
税收预测
税收预测的概念
1.税收预测的概念
税收预测，也称税收收入预测，是指在一定经济
理论的指导下，根据经济和税收收入历年统计资料，
在定性分 析的基础上，运用定量的方法，对未来税
收收入总量和结构等发展趋势所做出的分析、判断和
推测。
2. 税收预测的作用
（1）科学的税收预测是建立现代税收管理体系的
出发点
（2）科学的税收预测是准确编制税收计划的重要
基础
（3）科学的税收预测是严格税源监控、提高税收
征管能力的重要手段
税收预测的基本方法
1.税收预测的基本原则
（1）连贯性原则
（2）类推性原则
（3）相关性原则
（4）概率性原则
2. 税收预测的一般步骤
（1）确定预测目标，选择预测变量
（2）收集、整理数据资料
（3）选择预测方法
（4）建立预测模型
（6）根据新的情况，修正预测模型
（5）进行实际预测，提出预测分析报告
3. 税收预测的基本方法
（1）定性预测
定性预测是依靠人们的观察和分析能力、经验判
断能力和逻辑推断能力所进行的预测分析。
（2）定量分析
定量预测是指主要依靠历史统计数据，在定性预
测的基础上，运用数学方法建立拟合的数学模型进行
税收预测的方法。
①平均速度外推预测法
②一元线性回归预测法
③多元线性回归法
④非线性预测法
税收收入基本呈现出一种随经济增长而“水涨
船高”的增值态势，根据这一趋势我们可以借助经
济模型进行定量分析。
（1）平均速度外推预测法
（2）一元线性回归法
①税收预测模型的建立
②对预测模型进行评价
③运用模型对税收收入进行预测
借鉴国际经验，改善我国的税收预测
1. 税收预测方法在我国的运用情况
（1）我国税收预测的现状
（2）我国税收预测目前存在的问题
①预测理论相对落后
②预测方法不够科学
③预测数据缺乏
④ 税收预测人员素质有待提高
（3）构建我国新形势下的税收预测方法体系
第7章 税收风险
税收风险的表现及特点
实施税收风险管理，防范和化解税收风险
防范和化解税收风险的长效机制
税收风险的概念
1．税收风险概念的提出：关于税收风险概念
的思辨
1997年东南亚金融危机爆发之后，人们开始
研究我国的金融风险问题。
2．税收风险概念的界定
税收风险，是一种在市场经济条件下出现的政
府性经济风险，是指当多种矛盾日趋尖锐和突出时，
税收体制的自身安全以及税收政策使用用可能对整
个国家的经济安全所产生的基础性影响。
税收风险的表现及特点
3．税收风险与税务风险
税务风险也是近些年来出现频繁的一个概念。有时，
税务风险和税收风险可以混用，二者在含义上没有区别。
但更多的时候，由于税收是政府的一种主要财政收入形
式，因而税收风险是相对政府来说的，主要是指由于税
收收入可能的不足而给政府带来的风险。
税收风险的表现
1．税收增长风险
税收收入与国民经济关系密切，税收收入的增长趋势
应当与国民经济相匹配。
2．税收征管风险
在我国税收征管过程中，往往存在两种严重背离税法
规范的极端现象，极易造成税收风险。
（1）税收流失严重
（2）税收虚收不容忽视
3．税制结构风险
从理论上讲，一国税制的有效性越强，其税收风险便
越小。
4．非税收入风险
5．税收政策风险
税收风险不仅体现在组织税收收入的过程中，当政府
试图利用税收政策调控经济时，也可能产生税收风险。
税收风险的特点
1．从属性
税收风险是财政风险的一个重要方面，具有明显的
从属性。
2．隐蔽性
税收促进了经济增长，难以量化；反之，税收政策
运用不当对国民经济造成了损失，也难以直接计算。但
不能因此就忽视税收风险。
3．累积性
税收风险是一个不断累积的过程。
4．危害性
正是由于税收风险平时具有隐蔽性，不易为人们所
认识，甚至容易迷惑人们，为人们所忽视，其危害性往
往被低估，因此税收风险一旦爆发，破坏力更大，具有
极强的危害性，值得引起我们的高度重视。
实施税收风险管理，
防范和化解税收风险
进行税收风险管理的必要性
从微观层面上讲，税收风险管理就是税务机关通过
科学规范的风险识别、风险估测和风险评价手段，对纳
税人不依法准确纳税所造成的税款流失风险进行确认，
对确认的风险实施有效控制，并采取及时措施处理风险
所致后果。
1．实施税收风险管理，可以提高税收管理效率
税收风险管理包括对当前风险和潜在风险的确认两
个层面。
2．实施税收风险管理，有利于提高税收管理的公平
性、提高纳税人的税收遵从度
3．实施税收风险管理，有利于保障税收的稳定和安
全
政府部门通常要求税收收入能够安全、稳定增长，
并希望税务部门能够以最小的成本筹集到税收收入。
税收风险管理的主要步骤
具体说来，税收风险管理的主要步骤包括：
1．相关信息的收集
税收风险管理所需要的数据主要来自两个方面。一
个是外部信息，另一个是税务机关的内部信息。
2．信息分析
税收风险管理人员将采集的信息输入由专家设定的
方程和模型中，自动生成几个报告，主要包括财务分析
报告、关联企业分析、纳税申报分析、欠税情况分析、
征收状况分析、企业营业行为分析等。
3．税收风险的确定
纳税人对税法的遵从情况类似一个金字塔，税务机
关应当对不同层次的纳税人采取不同的税收风险管理办
法。
4．税收风险的审计
在确定具体的风险、潜在的风险之后，税收风险管
理人员要提出处理办法和策略，以控制和化解税收风险。
我国的税收风险管理状况
从今后税收征管发展的方向来看，要做好我国的税
收风险管理工作，需要从以下几个方面入手：
1．应加强对现代管理理论、方法的研究。
2．加强对税收风险的管理和防范。
3．将税务审计中的税收风险管理规范化。
4．建立税收风险信息资料库，实现信息共享。
5．借鉴澳大利亚等发达国家的税收风险管理经验，
加大对大型企业和跨国公司的税收风险管理力度。
防范和化解税收风险的
长效机制
优化税收征管
要有效的防止税款流失，就需要建立三大机制，优
化税收征管。
1．纳税服务机制
2．税收监控机制
3．税收处罚机制
切实提高税款使用效率
在政府税收汲取能力既定的情况下，税款的使用效
率将直接或间接影响纳税人的纳税行为，影响未来税基
的变化，从而影响未来政府收入的汲取状况。
改善和优化纳税环境
一个纳税人在决定是否诚实纳税时往往会考虑其周
围其他纳税人的做法。
第8章 税收成本
税收成本的分类
影响税收成本的因素分析
衡量税收成本的主要指标
税收成本管理的国际借鉴
我国税收成本现状分析
税收成本优化思路
税收成本是指在尽量减少税收漏失和
差错下，由于征集一定数量的税收所发生
的各项直接费用、间接费用和额外费用的
总和。
税收成本的分类
一般分类
一般而言，税收成本的内涵有广义和狭义之分，因
此在分类上相应存在广义和狭义上的区别。从广义上讲，
税收成本分为税收立法成本、征税成本、纳税成本和税
收社会成本。从狭义上讲，则只包括征税成本、纳税成
本和税收社会成本。
1．税收立法成本
税收立法成本是指在制定税收制度的过程中，行
政部门和立法部门在立法调研、草拟文本、征求意见、
分析论证、提交审议和表决通过的全部过程中所付出
代价的总和。
2．征税成本
征税成本是指税务当局为保证税法顺利实施和及
时、正确、足额的计征税款所需要花费的费用，即政
府为取得税收收入而支付的各种费用。
3．纳税成本
纳税成本是指纳税人在对自己负有纳税义务的课
税对象依法计算、缴纳税款过程中发生的费用，即纳
税人在整个纳税过程中付出的费用。
4．税收社会成本
税收社会成本是指不能直接归入征税成本和纳税成
本，但由税制运行而产生的成本。税收社会成本也有广
义和狭义之分。狭义的税收社会成本，又称作税收经济
成本，是指税制运行对社会经济行为产生的扭曲和负效
应（也叫“税收额外负担”）。而广义上的税收社会成
本主要包括两部分的内容，一部分是税收额外负担，另
一部分是指由征纳税主体以外的社会其他部门承担的费
用和支出。
其他分类
上述是根据成本核算主体的不同对税收成本所作的
一般意义上的分类，除此之外，税收成本还可做以下分
类：
1．直接成本和间接成本
2．可以计量或估算的税收成本与不能计量或估算的
税收成本
3．税收成本按其发生的不同阶段可分为前期成本、
中期成本和后期成本
影响税收成本的因素分析
税收成本属于经济范畴，其存在并非孤立的，而
是与经济社会的方方面面有着千丝万缕的联系。
经济发展状况
经济发展状况是影响税收成本的基础性因素。就对税收
成本的影响而言，经济发展状况主要表现在经济发展水平和经
济结构两个方面，经济发展水平和经济结构从不同的侧面直接
影响一个国家的税源情况，进一步影响税收成本。
1．经济发展水平对税收成本的影响
2．经济结构对税收成本的影响
税制结构
税制的优化程度直接影响着税收成本的高低。税制的
优化一般包括内在优化和外在优化。税制的内在优化主要
表现在税种结构的合理性和税制本身的完善程度上，而税
制的外在优化则表现在与征管的协调性上。
1．税种结构对税收成本的影响
2．税制的复杂性对税收成本的影响
3．税制与征管的协调性对税收成本的影响
税收征管水平
1．税务机构的设置
2．税收征管的现代化水平
3．税务人员的数量与素质
社会环境
税收社会环境状况，既关系到国家税收分配的质量，
也是影响税收成本的重要因素。
1．执政者对税收成本的认知和关注程度
2．税收的法制化进程
3．税务代理等中介机构的健全
衡量税收成本的主要指标
税收成本总指标
1．税收净收益
税收净收益，即税收总收入减去税收成本后的余额。
2.税收成本收入弹性
税收成本收入弹性，是指在一定时期内某一税种的
税收成本的相对变动对于该税种的税收收入的相对变动
的反映程度。它是税收成本变动率与税收收入变动率之
比。
征税成本指标
1.征税成本率
征税成本率是指一定时期的征收成本占税收收入的
比重。
2.人均征税额
人均征税额是指一定时期的税收收入与税务人员数量
之间的比例。
3.其他衍生指标
由于征收成本的范围包括人员经费支出、行政经费支
出和设备费用等固定成本，因而可由征收成本率而派生出
若干相关指标：
（1）行政经费收入率
行政经费收入率，是指某一地区在一定时期内税务机
关为组织税收收入而耗费的公务费和业务费之和占税收收
入的比率。
（2）固定成本收入率
固定成本收入率，是指某一地区在一定时期内税务机
关为组织税收收入而耗费的基建费总额和购置设备费用总
和占税收收入的比率。
纳税成本指标
1.纳税成本率
纳税成本率，是指一定时期的纳税成本占税收收入
的比重。
2. 其他衍生指标
（1）办税费用收入率
办税费用收入率，是指纳税人在一定时期内为履行
纳税义务而发生的各项费用占税收收入的比重。
（2）异常纳税费用收入率
异常纳税费用收入率，是指纳税人为违规违法所耗
费的各项费用以及因触犯税法而受到的经济惩罚数额之
和占税收收入总额的比率。
税收社会成本指标
根据税收社会成本的内涵可知，社会成本分析更多
地体现为定性的分析，而非定量的分析，尤其是税制运
行对经济所造成的扭曲效应，很难用具体的数据表现出
来，属于一种隐蔽费用，较难统计，不易计算。
税收成本管理的国际借鉴
征税成本管理
对于整个税收成本管理而言，征税成本管理的有效与
否，决定了纳税成本和税收社会成本的高低，最终决定了
整个税收成本管理状况。发达国家的税收成本控制中极为
重视征税成本的管理，并且在长期的实践中积累了一整套
的先进经验。
1．建立科学的税收征管模式
（1）合理设置税务专业机构，是发达国家控制征收
成本的基本手段。
（2）依据隶属关系和经济区域设置税务机构，是发
达国家降低税收成本的重要手段。
（3）税收管理权限的合理划分，是发达国家控制税
收成本考虑的重要因素。
（4）税收征收管理体制分级分权特征，是发达国家
逐级优化税收成本的体制保证。
2．设计简洁的税收征管程序
税收征管程序大体分为登记、申报、征税、审计、
罚款或退税、上诉或起诉等六个步骤。
（1）在税务登记过程中采用确定税务登记号码即纳
税识别号（TIN，Taxpayer Identification Number）的
方法，成为发达国家优化税收成本技术手段实施的重要
前提。
（2）纳税申报方式、内容的不同选择，为发达国家
优化税收成本提供了空间。
3．应用先进的税收征管手段
无论是发达国家，还是发展中国家，在税收征管领
域中广泛运用科技手段都产生了明显的效益，直接或间
接的优化了税收成本。
纳税成本管理
在征税成本的管理上，无论是发达国家，还是发展
中国家，都引起了相当的重视。
1．提供优质的纳税服务
（1）纳税人的缴税地点。
（2）缴税期限和次数。
（3）缴税手段。
2．建立完备的税务代理制度
3．营造和谐的征纳环境
纳税人心理上对税收的接受、不反感，有赖于整个
国家、社会对征纳关系和谐平衡的营造。
税收社会成本管理
税收社会成本不同于征税成本和纳税成本，其影响
因素是宽泛的，涉及到社会经济发展的各个方面。
我国税收成本现状分析
征税成本总量偏高，且结构不合理
1．人均征税额低水平增长
2.各地区负担征税成本比例失调
3.国、地税征税成本差异明显
4.征收成本中各项费用分配不合理
.纳税成本负担沉重，深受政治体制
影响
1．经营规模制约纳税成本负担量
2.政治体制导致纳税成本居高不下
.税收社会成本进一步扩大
1.税务系统以外的各部门所支付的相关费用较高
2.税收超额负担的普遍存在
税收成本优化思路
税收成本优化的原则及要求
1.税收成本优化的原则
（1）有利于组织税收收入的原则。
（2）有利于实现或促进依法治税的原则。
（3）有利于促进公平竞争的原则。
（4）有利于改进为纳税人服务的原则。
（5）兼顾近期利益与长远利益的原则。
2.税收成本优化的要求
（1）税收制度的优化
（2）税收环境的优化
（3）人员素质的优化
税收成本优化的措施
1.依法治税，加快税收法制建设
2.强化税收成本意识
（1）引入日本管理模式中“成本企画”的思想，
树立全局的观念。
（2）对税收成本的认识要全面化，对税收运行的
整个 过程要全面考虑。
（3）在税收工作中，引入“成本否定”的观点和
做法。
3．简化税制，优化税制结构
（1）逐步形成以直接税为主体税种的税制体系。
（2）推进增值税转型改革。
（3）统一内外资企业所得税。
（4）个人所得税征收模式由分类向分类综合模式
过渡。
4.深化税收征管改革，推进税收征管的现代化进
程
（1）规范税务机构设置，完善税收征管组织体系
（2）形成方便简洁的税收征管程序
第一，建立纳税人自行申报纳税系统。
第二，实行纳税申报差别待遇制度，提高税务检
查的针对性，减少征税成本。
（3）建立税务机关和社会中介组织相结合的纳税
服务体系
第一，建立税法公告制度，税务机关要通过各种
有效的形式定期向纳税人提供现行的税法资料，确保
纳税人及时、准确地了解税法信息。
第二，建立办税服务场所。
第三，规范发展税务代理服务。
5.加快税收征管的信息化建设
信息化建设要统一建设、统一组织规划，避免重复
设计，浪费资源。
6.建立税收成本核算制度
目前，我国的税务机关尚未建立税收成本核算制度，
全国没有公开的、完整的、准确的税收总成本、分税种
成本的统计数据。因此，建立规范、系统、科学的税收
成本核算制度，成为当务之急。
第九章 税制结构
税制分类与税制结构
税制结构的国际比较
税制结构优化
税制分类与税制结构
税制结构是指一个国家根据其生产力发展水平、社
会经济结构、经济运行机制、税收征管水平等各方面情
况，合理设置各个税类、税种和税制要素等而形成的相
互协调、相互补充的税制体系和布局。
按税种特点分类形成的税制结构
1.按税种特点的税制分类
按税种特点分类，就是以征税对象为标准对组成税
收制度的各个税种进行的分类。
以征税对象为标准，税种可以分为商品劳务税类、
所得税类、财产税类、行为税类、资源税类等几大类。
2.商品劳务税、所得税与财产税结构
（1）以商品劳务税为主体的税制结构
（2）以所得税为主体的税制结构
（3）商品劳务税和所得税并重的双主体税制结构
3.主体税的决定问题
由上述可见，不同的税制结构，有着不同的功能效
应，其对财政和经济的作用也是不同的。但是，税制结
构的设计和主体税的选择，不是取决于人们的主观愿望，
而是受国情的制约。
按税负能否转嫁分类形成的税制结构
1.按税负能否转嫁的税制分类
以税收负担能否转嫁为标准，税收可以分为直接税和
间接税。
直接税是指税收负担不能转嫁，须由纳税人自己负担
的一类，比如所得税和财产税。
间接税是指税收负担可以由纳税人转嫁给他人负担，
纳税人只须履行缴纳义务，但并不真正负担税款的一类税，
比如商品劳务税。
2. 直接税、间接税结构及其演变
按照直接税和间接税在税收制度中的地位和作用不同，
税制结构有两大模式，即以直接税为主体的税制结构和以
间接税为主体的税制结构。
按税收管辖权分类形成的税制结构
1.按税收管辖权的税制分类
以征税和税款支配的权限为标准，可将税收划分为
中央税、地方税和中央地方共享税。
2.中央税、地方税结构
中央税和地方税结构是指税权及税收收入在各级政
府之间的划分和构成状况。
中央政府和地方政府之间的税收划分主要有以下三
种形式：一是划分税额，二是划分税源，三是划分税种。
税制结构的国际比较
不同类别国家税制结构状况
1.发达国家税制结构状况
2.发展中国家税制结构状况
不同类别国家税制结构特征
1.发达国家税制结构特征
发达国家的现行税制是在第一次世界大战至第二次
世界大战期间建立，在20世纪后期逐步演变形成的。第
一次世界大战前，发达国家的传统税制以消费税、关税
及财产税为主，税收收入的绝大部分由这几个税种提供。
其后，发达国家的税收制度发生了几次大的变革。
2.发展中国家税制结构特征
发展中国家的现代税制基本上是在20世纪50年代
以后逐步确立的。在20世纪50年代以来，发展中国家
的税制为了适应国内的政治经济形势以及在发达国家税
制改革影响下，也经历了多次变革。
税制结构优化
税制结构优化理论
1.税种的搭配
从总体上看，发达国家主要以所得课税为主体，发
展中国家主要以商品劳务课税为主体。
2.税制结构优化的基本要求
税制结构的优化，都是围绕以下几个方面，结合各
个税种的功能特性进行选择、搭配和组合的。
（1）保证政府财政收入，满足公共支出的需要
（2）有效地服务于政府的公平与效率目标。
（3）能够被政府有效掌控和实施。
3.中央税与地方税结构优化
划分中央税与地方税的基本原则是税种的功能性质
应
与中央政府和地方政府的职责范围相匹配，具体来说，
应考虑以下几点 ：
（1）具有较强的稳定经济运行和调节收入分配功能的
税种应划归中央政府。
（2）税基具有较强流动性的税种应划归中央政府，税
基流动性较弱的税种划归地方政府。
（3）体现受益原则的税种应划归地方政府，受益原则
较弱的税种划归中央政府。
（4）中央税和地方税的划分应当充分考虑税收征收管
理的效率。
（5）中央税和地方税的划分应当保障中央政府和地方
政府都有稳定的收入来源。
我国现行税制结构缺陷
1.税种结构存在的问题
（1）主体税种结构失衡。
（2）辅助税种设置不合理。
我国目前税制结构中辅助税种设置不合理主要表现
在两个方面：
第一，某些领域的税种缺位与我国当前经济发展的
现状极不适应。
第二，某些领域税种课征制度老化，或设置重复或
已经失去存在的意义。
2.中央税与地方税结构存在的问题
税收划分是1994年分税制改革的重要内容。从目
前看，我国的分税制仍存在许多问题，需要进一步完善。
（1）地方税缺乏独立的主体税种，不利于建立地方
税体系和保证地方税收入的稳定增长。
（2）地方政府缺乏必要的税权。
对我国税制结构优化的思考
1.税种结构的优化
（1）主体税种的选择与完善。主体税种的选择是税
种结构的首要问题和关键。
（2）辅助税种的选择与完善。
2.中央税与地方税结构的优化
（1）按税种的功能性质划分收入
（2）在给予地方政府必要税权的基础上，完善地方
税体系。
（3）建立和完善省级以下分税制。
第10章 商品劳务课税
商品劳务课税的经济意义与特征
我国商品劳务税布局
商品劳务税税制要素设计
商品劳务课税的发展趋势
商品劳务课税的经济意义与特征
商品劳务课税的经济意义
商品劳务课税是指以销售商品或提供劳务而取得
的销售收入额或营业收入额为征税对象的一类税。也
称销售税。
商品劳务课税的特征
1.商品劳务课税与商品劳务的交易活动密切相关。
2. 商品劳务课税的税基广泛，税源可靠，税收负
担普遍、中性。
3. 商品劳务课税在负担上具有累退性。
4. 商品劳务课税是一种间接税，课税隐蔽，课税
阻力小。
5. 商品劳务课税计征简便，易于征管，征纳成本
较低。
我国商品劳务税布局
我国商品劳务税布局
1.增值税
（1）增值税的概念
增值税是以商品劳务交易活动中的新增价值额作为
征税对象的一种税。它是由传统的一般销售税演化而来
的一种新型的商品劳务课税形式。
（2）增值税的征收范围
从理论上讲，增值税的征收范围应该包括国民经济
的各个行业以及所有的商品和劳务.
（3）增值税的计税基数和税制类型
增值税的课税对象是商品销售额或经营劳务的收入
额进行法定扣除后的增值额。增值税制可分为消费型增
值税、
收入型增值税和生产型增值税三种类型。
（4）增值税的计税方法
增值税的计税方法有直接计算法和间接计算法。
（5）增值税的税率
出于税收负担政策的考虑，多数国家增值税采用了
档次不多但有差别的税率。
2.消费税
消费税是以消费品(或消费行为)的流转额作为征税
对象的一种税，属于特种商品劳务税，是商品课税的一
个重要类型。
3.营业税
营业税，也称销售税，是以商品的销售收入额或劳
务的营业收入额作为征税对象的一种税，是一般商品劳
务课
税的传统形式。
4.关税
关税是由海关代表国家对进出国境或关境的货物或
物品征收的一种商品税。
我国商品劳务税各税种之间的相互
关系
现行商品劳务税制的四个税种，增值税、营业税、
消费税和关税，在功能作用上相互配合和协调，共同构
成商品劳务税制体系。
现行增值税主要是在工业生产和商品流通领域征收，
营业税主要是对交通运输、金融保险、建筑安装、文化
体育、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等
产业征收，这两个税种都是普遍征收，都属于一般商品
劳务课税性质，二者在征收范围上并行征收，互不交叉，
主要发挥广泛组织财政收入和对社会经济普遍调节的作
用。
消费税是和增值税交叉征收的，是在普遍征收增值
税的基础上有选择地对某些特殊消费品再征收的一种税，
属于特种商品课税性质。
关税是在商品进出口环节课征的流转税，是我国商
品劳务课税的重要组成部分。
商品劳务税税制要素设计
课税范围选择
国内商品劳务税在课税范围的选择上主要有两种
类型。
一种是一般销售税（或称普通销售税），即不区
分商品和劳务的性质，对所有的商品和劳务的交易都
征收的税。
另一种是特种销售税，即区分商品和劳务的不同
性质，根据国家一定时期的产业政策和消费政策，有
选择地对某些商品和劳务征收的税。
纳税主体确定
一般情况下，商品劳务税的纳税人就是销售应税商品
和劳务的单位或个人。
特殊情况下，即使没有发生销售行为和取得销售收入，
也有可能发生纳税义务，成为纳税人。
课税环节选择
1.单一环节课税
单一环节课税是指在商品的生产、进口、批发、零售
等诸多环节中选择一个环节课税。
2. 多环节课税
多环节课税是指在商品的生产、批发、零售等各个流
转环节征税。
计税依据选择
1.从价计征
从价计征是以商品或劳务的销售收入额为依据计算
税额。
2.从量计征
从量计征是以商品的数量、重量、容积、长度等为
依据计算税额。
税率选择
税率的选择主要包括税率形式、税率结构和税率水
平的选择。
从税率形式来看，商品劳务税一般采用比例税率和
定额税率两种形式。
从税率结构来看，商品劳务税的税率有单一税率和
差别税率。
从税率水平来看，商品劳务税税率的高低因税种的
性质和特点的不同而有不同的选择。
此外，在设计商品劳务税的税率水平时，还需要考
虑以下几方面因素：
第一，兼顾需要与可能。
第二，兼顾效率和公平。
第三，征税范围的大小和税基的宽窄。
第四，纳税人的盈利水平。
第五，税制结构。
商品劳务课税的发展趋势
商品劳务课税在税制结构中地位
的变化趋势
20世纪80年代中期以来，以降低所得税税率为核
心内 容的税制改革在世界范围展开，各国特别是一些
以所得税为主体的发达国家在削减所得税的同时，为
了弥补因此而减少的财政收入，对于商品劳务课税重
新重视起来。
商品劳务课税主要税种的发展趋势
从商品劳务课税主要税种的发展趋势看，一般商
品劳务税在税收总收入中所占的比重呈上升趋势，这
其中主要是增值税发展的贡献。
从制度要素看商品劳务课税的发展趋
势
从商品劳务课税制度的各个基本要素来看，商品劳
务课税的发展趋势呈现出以下特点：
1.随着经济的发展和市场的扩大，商品劳务课税的范
围和规模也将不断扩大。
2.增值税与消费税相互配合的征收方式将是今后各国
国内商品劳务课税的主要模式。
3.在征税环节上，增值税的多环节课征和消费税的单
环节课征共存。
4.在税基的选择上，从价税的课征形式和税不课及资
本的原则将得到进一步贯彻。
5.在税率制度上，税率形式以比例税率为主，税率水
平是基本税率和差别税率相结合。
第11章 所得课税
所得课税的经济意义与特征
法人所得税税制要素设计
个人所得税税制要素设计
所得课税发展趋势
所得课税是以所得额为课税对象所课征的一类税的
统称。所得，通常是指纳税人由于提供劳务，从事生产、
经营、投资等等活动而取得的收入，扣除为取得收入所
支付的成本、费用后的余额。
所得课税的经济意义
1.所得课税与公平
所得课税具有税基广泛、税率累进的税制特征，加
上对各种宽免和扣除项目的设置，可以有效地促进横向
公平和纵向公平。
2.所得课税与效率
所得课税的效率就是通过所得税实现经济的有效性，
即提高资源配置效率和减少效率损失。具体来说，所得
税
所得课税的经济意义与特征
的效率包含经济效率和行政效率两层含义。
3.所得课税对经济的影响
（1）所得税与经济稳定
（2）所得税与经济增长
所得课税的特征
1.所得税的特征
（1）税收负担的直接性
（2）税基的广泛性
（3）征收管理的复杂性
（4）税收分配的累进性
（5）税收收入的弹性
2.所得税的优点
（1）从财政收入方面看：
有所得就课税，并且随经济活动的扩大和经济资源的
不断增加，所得税额也不断增加，能保证收入的充足；而
累进税率的变动和特殊时期政策的调整，能保证收入的弹
性。
（2）从国民经济方面看：
所得税可以维持经济繁荣，保持经济的稳定和发展；
对纯收益征税的方法不触及纳税人的营业成本，不会对国
民经济体系产生不利影响。
（3）从社会政策方面看：
普遍征税政策不承认特权；免征额或起征点的设计可
以使贫困阶层的基本利益得到保障；累进税率的设计可以
对富人多征税，缩小悬殊的贫富差距，促进社会公平的实
现，维护社会安定。
法人所得税税制要素设计
课税范围选择
1.企业所得税型
企业所得税型的所得税，是以企业所得为课税对象
征收的所得税。
2.公司所得税型
公司所得税型的所得税，是以公司所得为课税对象
征收的所得税。
3.法人所得税型
法人所得税型的所得税，是以法人所得为课税对象
征收的所得税。
课税方式选择
1.古典制（classical system）
2.归属制（imputation system）
3.分率制（split-rate system）也称双率制
（dual-rate system）
纳税主体确定
1.登记注册标准
2.总机构标准
3.管理中心标准
课税对象选择
1.课税对象的基本范围
（1）经营所得。
（2）投资所得。
（3）资本利得。
（4）其他所得。
2.课税对象范围的选择
（1）资本利得的征税选择
（2）投资股息的征税选择
计税依据确定
1.法人所得税计税依据的基本计算
法人所得税可扣除的项目是与取得收入有关的必要
费用开支，通常包括
（１）经营管理费用。
（２）折旧、折耗费用。
（３）各项税金。
（４）其他费用。
2.法人所得税计税依据确定过程中的具体规则
（１）存货估价。
（２）折旧处理。
（３）损失结转。
税率选择
1.单一比例税率
2.分类比率税率
3.累进税率
个人所得税税制要素设计
课税范围选择
1.西方税收学界对个人所得税课税范围的理论
2.个人所得税课税所得范围
课税方式选择
1.个人所得税的三种模式
（1）分类所得税
（2）综合所得税
（3）混合所得税
2.个人所得税的具体课税方式
个人所得税课税方式主要有三种：源泉课征法、申
报法和估征法。
纳税主体确定
1.纳税主体确定的管辖权标准
（1）以公民为纳税人标准
（2）以居民为纳税人标准
（3）以地域管辖权为标准
2.个人所得税申报身份的确定
计税依据确定
1.计算应纳税所得额时的费用扣除项目
（1）生计费扣除
（2）成本费用扣除
（3）非经营性扣除
2.通货膨胀与指数化问题
税率选择
1.超额累进税率的选择
2.比例税率的选择
所得课税发展趋势
二十世纪八十年代以后世界各国所
得税改革状况
所得课税发展趋势的理论设想
1.个人所得税和法人所得税一体化的设想
2.对法人开征现金流量税的设想
3.个人所得税的综合所得税战略
4.个人所得税的线性所得税战略
5.支出税取代个人所得税的设想
6.储蓄无限款免税
第12章 财产税及其他税种
财产课税
资源课税
行为课税
财产课税
财产税是指对纳税人拥有或支配的财产课征
的一类税的总称，是现代税制的三大课税体系之
一。
财产税的形式与特征
1.财产税的形式
财产税的课征对象是财产，因此财产的形式决定了
财产税的形式。根据不同标准，财产税可以分为多种形
式。按课征方式不同，可分为一般财产税和个别财产税；
按课征时点的财产状况来看，分为静态财产税和动态财
产税等等。
(1)一般财产税
一般财产税也称为综合财产税，是对个人所有的一
切财产实行综合课征，课征时要考虑到对日常生活必需
品的免税，一定货币数量以下的财产免征，以及负债的
扣除等。
（2）个别财产税
土地税
土地税是以土地为课税对象的税种，也是一个古老
的税种，过去也曾称作租税或田赋。在私有制社会，土
地是作为私有财产征税的。各个国家在不同时代的土地
税制也有很大的区别。
房屋税是对房屋及有关建筑物课征的税收。
机动车辆税
目前世界各国对机动车、飞机、船舶等动产大都
单独课税。尤其是机动车辆税，在各国的财政收入的
比重中不断上升。
（3）遗产税与赠与税
遗产税和赠与税，是财产课税体系中的重要组成
部分，现代发达国家均课征遗产税和赠与税。
遗产税是对财产所有者死亡后遗留的财产课征的
税。
赠与税是对财产所有者生前赠与他人的财产课征
的税。
2.财产税的特征
（1）财产课税是对社会财富的存量课税。
（2）财产税多属于直接税。
（3）财产课税多是经常税。
（4）财产课税大多属地方税种。
财产税的利弊
1.财产税的优点
（1）符合受益原则
（2）符合公平税负原则
（3）税源充足，有利于政府取得稳定的财政收入
（4）有利于促进经济发展，符合效率原则
（5）可弥补商品课税和所得课税的不足
（6）有利于税收征管，符合税收行政效率原则
2.财产税的缺陷
(1)不能完全体现量能负担原则
(2)在征收上存在计税基数确定的困难
(3)财产税的税收弹性较差，存在重复课税，阻碍经济的
发展
财产税的沿革与发展趋势
1.政府利用财产税的经济条件
（1）需要全面掌握纳税人的财产信息资料。
（2）要有较高的会计核算水平。
（3）要有较高的税收征收管理水平。
2.财产税的沿革
财产税是历史上最早的税收，它经历了漫长的发
展过程。财产课税是一个税系，它包括：土地税、房
产税、不动产税、一般财产税、遗产税与赠与税、净
值税等税种。从税种形成时序和整个财产课税体系的
完成来看，财产课税税种的历史发展过程大致是：
牲畜税（农具税）----土地税----房产税----不
动产税----一般财产税----净值税----遗产与赠与税
3.财产税的发展趋势
影响财产税课征形式和发展趋势的因素有很多，
其中比较主要的有：社会经济发展水平，社会财富总
量，财产的形式，财产的数量，政府为实现既定目标
所作的政策选择如社会公平、经济效率，税收征管水
平等。
（1）税种设置相对稳定，覆盖面广。
（2）征收范围广。
（3）普遍建立以市场价值（又称改良资本价值）
或评估价值为核心的税基体系。
（4）税率设计多为比例税率或累进税率。
（5）大多建立了规范而严密的财产登记制度。
（6）建立了系统、完整的财产特别是房地产评估
制度。
我国现行的财产税制主要有房产税、契税和正在
酝酿开征的遗产赠与税。
资源课税
资源税是对自然资源征税的税种的总称，其中主
要是对矿产资源和土地资源的征税。资源税的
范围与类别
1.资源税的范围
从税收理论的角度来分析资源的概念，有广义和
狭义两种解释。
2.资源税的类别
对资源征税按其课税目的和意义的不同，可以分
为级差资源税和一般资源税两种。
（1）级差资源税
级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位
和个人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征
的一种税。
（2）一般资源税
一般资源税就是国家对国有资源，如我国宪法规定
的城市土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、
滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单位
和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。
资源税的作用
1.调节资源级差收入，有利于企业在同一水平上开
展竞争
2．加强资源管理，有利于促使企业合理开发，利
用国有资源
我国资源税运用中的问题及解决途径
1.我国现有资源税的弊端
（1）征收范围过窄。
（2）税目列举笼统。
（3）计税依据不合理。
2.我国资源税的改进
（1）明确资源税设置的目的
（2）扩大征税对象
（3）细化税目
（4）完善课税标准
（5）完善税负标准
行为课税
行为税是以纳税人的某种特定行为作为课
税对象的税种。
行为税的意义与特征
1.行为税的意义
行为税的意义和作用主要体现在以下几个方面：
（1）体现“寓禁于征”的作用。
（2）完善税制的作用。
（3）组织地方财政收入的作用。
2.行为税的特征
（1）课税具有明显的特殊目的性。
（2）课税具有较大的灵活性。
（3）行为税的收入不够稳定。
（4）课税范围具有广泛性和复杂性。
我国对行为税的成功运用
1.固定资产投资方向调节税
2.燃油特别税
我国行为税的改革
行为税是政府为特定的社会经济目的和意图而设
计征收的税种。
燃油税的开征是我国目前呼声较高的行为税税种
的改革.
燃油税
中国的燃油税是对汽油、柴油和机动车辆使用的
液化气、燃气征收的一种税收。
第13章 税制革新
社会保障税
环保税
证券税收
遗产税（与赠予税）
社会保障税
我国开征社会保障税的意义
1. 理论意义
2. 实践要求
社会保障税的国际借鉴
1.课税项目内容
2.课征形式
3.税基选择
4.税率设计
5.税款负担确定
我国社会保障税制设计
1. 课税范围与纳税人的确定
2. 计税依据确定
3. 税目与税率选择
社保资金的保值增值
环保税
环保税的理论依据
环境保护税是指国家基于保护生态环境，防止自然
资源枯竭，促进资源再生，保持生态平衡的目标，而对
破坏生态环境、破坏自然资源的生产和消费行为征收相
应数量的税收，或运用其他税收手段筹集环境保护资金，
并调节纳税人相应行为的有关税收的总称。
1.生产中产生的外部负效应问题。
2. 消费中产生的外部负效应问题。
3. 能源消耗中产生的外部负效应问题。
环保税的国际借鉴
1. 荷兰。荷兰政府为了保护生态环境而实施的环境
保护税——环境税，对每种主要污染问题，例如空气、噪
声和废弃物等征税。虽然环境税收入比重不高，但在小税
种中名列前茅，而且增长很快。
2. 美国。美国的环境保护税主要包括四类：对损害
臭氧层的化学药品征收的消费税；与汽车有关的税收；开
采税和环境收入税。
3. OECD成员国在环境保护方面采取的具体税收做
法。
环保税的制度设计
1. 课税范围与纳税人选择
2. 计税依据和税率的确定
3. 税种选择
证券税收
证券税收制度是指政府对有价证券（主要指资本
证券）的发行、转让交易行为、获取收益、继承与赠
与等环节所确定的征收原则和征收制度的总称。
. 证券税收体系
. 存在的问题和改革设想
1.证券发行环节的课税政策
2.证券交易环节的课税政策
（1）存在的问题
（2）重构设想
遗产税（与赠予税）
遗产税是对财产所有者死亡后遗留的财产课征的
税。赠予税是对财产所有财产课征的税。赠予税是对财
产所有 。
遗产税（与赠予税）的积极意义
与局限性
1.开征遗产税的积极意义
2.开征遗产税的局限性
遗产税的类型
1.总遗产税制
2.分遗产税制
3.混合遗产税制（总分遗产税制）
我国开征遗产税的条件
遗产税税制设计
1.征税面要窄，起征点要高，级距、税率要适中。
2.采用总遗产税制。
3.征税办法要简化，只征收遗产税，不单独征收赠予
税。
4.采用属人与属地相结合的原则。
5.实行统一立法和地方管理相结合的原则。
6.开征时机的选择。
第14章 税收管理
税收管理的概念
税收管理体制
税收征管制度
税收行政司法制度
税收管理的概念
税收管理的定义
税收管理是指国家以宪法、税收法和其他有关法律
为依据，根据税收运动的特点及其客观规律，通过税收
杠杆，筹集国家收入，实施宏观调控，调节收入分配，
以保证税收职能作用得以实现的全部活动和过程。
税收管理作用
1.保证税收财政职能得以实现
2.保证税收调节职能得以实现
3.保证税收监督职能得以实现
税收管理体制
税收管理体制是中央与地方政府以及地方各级政府
之间划分税收管理权限与责任的一项制度，实质上体现
了中央和地方之间的税收分配关系。它是国家税收制度
的重要组成部分，也是国家财政管理体制的重要内容。
税收管理权限划分
1.税收管理权限划分的理论依据
2.我国税收管理权限的划分
（1）税收立法权
（2）税收执法权
税收收入的划分
1.税收收入划分的理论依据
2.税收收入划分的方法
（1）统收统支的财政管理体制
（2）统一领导、分级管理的财政管理体制
（3）分税制财政管理体制
3.我国税收收入的划分
根据国务院关于实行分税制财政管理体制的规定，
我国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定
收入和中央政府地方政府共享收入。
税收管理机构设置
1.税收管理机构设置的原则
（1）依法设置，规范统一的原则。
（2）明确职责，强化管理的原则。
（3）因地制宜，实事求是的原则。
2.税收管理机构设置的类型
国外税务机构设置模式主要有以下几种：
（1）按职能设置税务管理机构的模式
（2）按税种类型设置税务管理机构的模式
（3）按纳税人类型设置税务管理机构模式
（4）混合型的税务管理机构设置模式
3.我国税收管理机构的设置
（1）国家税务总局
（2）省级及省以下国家税务局
（3）省级及省以下地方税务局
税收征管制度
税务登记制度
1.开业登记
2.变更登记
3.停业、复业登记
4.注销登记
纳税申报制度
1.申报对象
2.申报方式
3.报送资料
发票管理制度
1.发票的相关内容
2.发票管理办法
税款征收制度
1.查帐征收
2.查定征收
3.查验征收
4.定期定额征收
5.代扣代缴、代收代缴
6.委托代征
7.邮寄申报纳税
8.自行申报方式
税收行政司法制度
税收法律责任
1.违反税收征管制度
2.偷税、骗税
3.欠税
4.逃避追缴欠税
5.其他违法行为
税务行政复议
1.税务行政复议的概念
2.受案范围
3.税务行政复议的形式
4.税务行政复议的管辖
5.税务行政复议的参加人
6.税务行政复议程序
税务行政诉讼
1.税务行政诉讼的概念
2.税务行政诉讼的程序
第15章 税收前沿理论简介
公共财政理论体系的税收观
税收债权债务关系理论
最优税制理论
博弈论在税收理论中的应用
公共财政理论体系的税收观
公共财政理论内容简介
“公共财政”(Public Finance)的提法最早是出现
在西方国家的。在西方，“公共财政”的提法已将近
300年历史。而我国，则是在1998年12月由当时的财
政部部长项怀诚在全国财政工作会议上第一次比较正式
地提出了初步建立“公共财政”的基本框架的设想。
1.西方公共财政理论
当代西方公共财政理论认为，财政存在的必要性，
在于市场存在缺陷，也就是“市场失灵”。
“市场失灵”主要有以下几种情况：
（1）公共产品的供给不足。
（2）无法解决“外部效应”问题。
（3）经济的周期性波动。
（4）收入分配不公问题。
（5）垄断问题。
（6）信息不对称问题。
公共财政是为弥补市场失效，提供公共产品的政府
分配行为，它是与市场经济相适应的财政模式。
公共财政的主要职能主要有以下三个
（1）资源配置职能。
（2）收入分配职能。
（3）经济稳定职能。
2.我国的公共财政理论研究及实践
由于我国的特殊国情和经济发展历程的影响，我国
传统的财政学理论一直是以“国家分配论”为核心的，
认为财政是一种“以国家为主体的分配关系” 。随着我
国社会主义市场经济改革的不断深入以及西方公共财政
理论的引入，“公共财政”的提法逐渐为人们所接受。
公共财政理论对传统税收学的冲击
我国传统的税收学理论是在马克思主义的政治经济
学基础上建立起来的。
公共财政理论则认为，税收虽然是政府机器的经济
基础，但这种分析的基础是将政府视为一个单纯的政治
权力机构而非经济部门。
税收债权债务关系理论
税收债权债务关系理论的形成
我国传统的税法学在税收法律关系定性问题上遵从
的是税收权力关系说，特别强调国家凭借政治权利参与
国民收入分配，强调税收的强制性、无偿性，强调国家
与纳税人权利义务的不对等。
税收债权债务关系概述
1.税收债权债务关系的概念
所谓税收债权债务关系，就是指作为税收债权人的
国家请求作为税收债务人的纳税人履行纳税义务的法律
关系。
2.税收债权债务关系的特征
（1）税收债权债务关系是一种公法上的债权债务关
系
（2）税收债权债务关系是一种单务关系
（3）税收债权债务关系双方当事人法律权力的不对
等
税收债权债务关系的构成要素
税收债权债务关系的构成要素包括税收债权债务关
系的主体、客体和内容。
1.税收债权债务关系的主体
2.税收债权债务关系的客体
3.税收债权债务关系的内容
税收债权债务关系的成立与确定
税收债权债务关系的成立是指税收债权债务关系在
有关当事人之间的确立。
税收债权债务关系的确定，就是把抽象的税收债务
予以具体化从而能够得以实际履行的过程。
税收债权债务关系的变更与消灭
1.税收债权债务关系的变更
税收债权债务关系的变更，是指它所包含的税收要
素发生变化的情况。
2.税收债权债务关系的消灭
税收债权债务关系的消灭，是指该种关系由于各种
原因在客观上不复存在了。
最优税制理论
最优税制理论概述
1.最优税制理论的涵义
最优税制理论是以资源配置的效率性和收入分配
的公平性为准则，对构建经济合理的税制体系进行分
析的学说。
2.最优税制理论的基本假设条件
（1）市场状态假设
（2） 政府的行为能力假设
（3） 标准函数假设
最优税制理论的内容
1.最优商品税问题
2.最优所得税问题
3.商品税与所得税相结合的理论
对最优税制理论的简单评价
最优税制理论的研究发展经历了一个从只注重效率
到兼顾效率和公平的过程。
博弈论在税收理论中的应用
博弈论简介
博弈论（game theory），是研究决策主体的行
为发生直接相互作用时候的决策以及这种决策的均衡问
题的，也就是说，当一个主体，好比说一个人或一个企
业的选择受到其他人、其他企业选择的影响，而且反过
来影响到其他人、其他企业决策时的决策问题和均衡问
题。所以在这个意义上，博弈论又称为“对策论”。
博弈论在税收理论中的应用
1.博弈论在税收征管活动中的应用
在信息不对称的前提下，税收征纳双方就存在着互
相博弈的行为。在税收博弈结构中，参与人双方即纳税
人和
税务机关各有两种选择：逃税和不逃税，检查和不
检查。两者之间存在混合战略纳什均衡。
2.税收征管活动中的博弈模型分析
（1）纳税人逃税的概率与检查成本成正比，与逃税惩
罚轻重成反比。
（2）税务部门的检查概率与罚款率成反比，即对偷逃
税款行为的处罚越重税务部门需要检查的概率就越小。
（3）纳税人的实际收入越高，纳税人选择逃税的概率
越小。
3.税收博弈活动中税务部门的对策
首先，应加大对纳税入资金流和实物流的管理。
其次，规范和完善我国的纳税申报制度。
最后，大力推进税收信息化建设。
