商业伦理与
会计职业道德
山东大学管理学院 罗新华
罗新华：管理学博士、教授
山东大学管理学院院长助理
山东大学中心主任
山东省企业内部控制咨询专家委员会委
员
山东省财政厅会计法规、制度、准则咨
询专家委员会委员
中国会计学会理事会会员
山东省会计学会理事会理事
天业股份、金能科技独立董事
引言 从商业伦理危机说起
纵观当下，“伦理缺失”已成为凸显的全球性商业社会
症结
食品安全问题：三聚氰胺事件（据不完全统计：三
聚氰胺严重超标的乳品企业有22家之多，“毒奶粉”共导
致全国万婴儿患病，6人死亡。整个行业直接和间
接损失高达几百亿元，业内龙头企业蒙牛集团为此差点
被外资收购）
地沟油事件
环境污染问题：
财务欺诈事件：安然公司、世界通信、 A股历史上
十大经典假财报案
（一）A股历史上十大经典假财报案回顾
★ 2000年，亿安科技：第一只百元股
的神话，实际上一点利润都没有
新世纪初，中国股市诞生了第一
只百元大股－－亿安科技。但亿安
1999年中报显示其每股利润是元，
每股净资产 元，利润来源主要是
卖、和音响，还有一大块来自物业管理
和仓库保管。靠高科技叫阵、靠低技术
产品上阵的亿安科技却如此牛气冲天，
人们不禁要问亿安科技 神话还是笑话
？
★ 2000年 中科创业：套中有套，股民只好被
套
中科创业"套"中设"套" 然而，在"经典之作"的
背后，是现实的尴尬。
据当事机构称，由于当初入主康达尔时对财务
报表没有进行深入的分析，"事实上，北京机构
真正接手康达尔之后，才发现已落入投资圈套。
"这份材料提供，此时的康达尔非旦远非朱焕良
和该企业原董事长所称的业绩良好，拥有大量土
地资源，成长性惊人。真实的康达尔其实早已烂
掉：传统行业亏损严重；为配合二级市场庄家炒
作而包装业绩，导致企业财务虚数黑洞巨大；不
仅没有土地资源，实际上还卷入了某些经济犯罪
大案。
吕梁在接受记者采访时坦承，他的策划从一开
始就构成了投资决策错误，这个错误不但严重加
大了北京机构重组该企业的成本，而且实际上导
致了所谓战略投资计划的失败。
★ 2001年，银广夏：最具备科技含量的做
假，做完了还说不是我做的
在中国财经界素有口碑的《财经》杂
志2001年第8期推出的长篇封面文章《银
广夏陷阱》称，该文记者通过对广夏（银
川）实业股份有限公司（简称银广夏）历
时一年的追踪调查，终于揭开了一个由高
深的“萃取技术”和陌生的“德国客户”组成
的造假故事。
★ 2002年，蓝田股份：中国历史上最精致的假货，假
到一切都变真的
与银广夏、郑百文等造假上市公司相比，蓝田股
份堪称最精致的假货，因为这个假货竟然还在很长时
间里经得起专家的挑剔，且监管部门难以查到造假的
直接证据。
蓝田股份去年10月上旬公告正在接受中国证监会
的调查，而该次调查其实已经是证监会一年以来第四
次进驻蓝田股份，与第三次调查仅时隔一个月。据报
道，证监会的有关人士承认，虽然证券市场上一直对
蓝田股份疑团重重，但农业专家、农业管理官员对蓝
田的经营和业绩一般都没有太多异议。例如，舆论曾
对蓝田股份应收账款占主营业务收入比重较低及现金
流过大提出质疑，而蓝田股份搬出农业问题专家的观
点作解释，称农业企业的现金流过大是不得已而为之
的普遍现象。
★ 2004年，东方电子：全公司都加入做假行列，
实在为难了那些中层管理者，好处没有坏处不
少
法院审理查明，隋元柏、高峰、方跃自
1997年4月至2001年6月，先后利用公司购买的
1044万股内部职工股股票收益和投入资金亿
元炒作股票的收益，共计亿元，通过虚开
销售发票、伪造销售合同等手段，将其中的
亿元计入主营收入，虚构业绩，使东方电
子自1997年起成为绩优股，并四次实行送、配
股方案。涉案人员多为原东方电子高级管理人
员，从董事长、总经理到普通董事，从握有实
权的董秘到财务主管，几乎涵盖了各要害部门、
要害岗位，人数多达十几人。
★ 2004年，德隆：中国历史上最强悍的庄家，曾经有人说，要是单独他三只股票来复
权，指数至少超过1万点
18年等于60天。仅仅60天，唐氏兄弟18年心血缔造的庞大的德隆帝国轰然倒
塌。从4月资金链断裂到5月底唐万新失踪，唐氏兄弟对德隆已经全局失控。
如今再回忆起德隆崩塌的那个过程还是觉得这一切来得如此突然。4月13日，合金
投资跌停，次日，新疆屯河和湘火炬也相继跌停。一直在下跌的三只股票再也得不
到德隆资金的庇护了，轻而易举地就将过去5年的涨幅尽数抹去，流通市值从最高
峰时的亿元降到2004年5月25日的亿元，蒸发了156亿元之多。而唐万
里此时还不愿面对“大厦将倾”的现实，指责这是媒体造成的危机。
★2005年，丰乐种业：上市8年造假6年，真为难
了帮他们做假帐的会计公司，做一年假不难，
难的是年年都做假
2005年1月5日，丰乐种业开盘即告跌停。
之后几天，其股价持续下跌，投资者纷纷排队
斩仓，损失极为惨重。这一幕背后的直接原因
是1月4日中国证监会公布了丰乐种业造假劣迹：
从1997年上市以来，直至2001年持续虚构业绩。
然而，受聘为丰乐种业的审计机构——华证会
计师事务所（原合肥会计师事务所，后改名为
安徽精诚会计师事务所）为上述年度会计报表
均出具了标准无保留意见审计报告。
★ 2005年，江苏琼花：
中小板和保荐制度推出的耻
辱，上市一个月即刻宣布亏
损
面对着一支上市不足
一个月即遭谴责的企业，才
上市立刻就宣称有可能亏损
的企业，我们能做什么呢？
特别是当这个企业是在中国
推出了所谓的严格保荐人推
荐上市制度后上市的。这个
制度据说还是多次更改考试
制度，通过的人都是所谓的
道德优秀，品格优良的人。
而批准这个企业上市的权威
机构中国证监会发审委，更
是采用所谓的名单保密、可
以投出弃权票的方式来保证
上市的公正性，而恰恰证明，
这种制度只是依靠道德约束，
而没有其他的规范来限制。
而为江苏琼花财务做假付出
最直接代价的却是股民，江
苏琼花已经从首日最高21．
85元跌落11．19元，而事
隔数年之后，还未听到因为
造假案而遭受处罚的任何当
事人。买了江苏琼花的人，
你还能有什么话说呢？
★ 2006年，综艺股份:拥有龙芯49%股份，却是民工磨出来的，这国有知
识产权
★ 2007年，天润化工：假得最离谱的公司，进行路演背后却已停产近两
月！
一家正在进行路演的拟上市公司竟然已经停产近两个月！昨日，在地处
湖南省岳阳市区的天润化工发展股份有限公司(002113)生产厂区，记者
再次确认了这家公司已经停产近两个月的事实。然而，该公司却隐瞒了
这一重大事项，在其披露的招股意向书及其他公告中从未提及停产一事。
1月12日，在天润发展刊登招股意向书前夕，记者到该公司生产厂区实
地踏访，发现该公司已经停产。在整个生产厂区内，设备不运转，烟囱
不冒烟，货场没有运送化肥的车辆。记者基本上看不到一线生产工人。
在公司刊登招股意向书后的1月23日，记者再次踏访该厂区，发现企业
生产线依然没有产品生产出来。
（二）美国公司会计造假案回顾
2001年是美国多灾多难的一年。“9·11”事件发生
并震惊世界后不久，曾是美国最大的能源交易商，
年营业收入达近千亿美元，股票市值最高时700多亿
美元，在《财富》杂志全球五百家大公司中排名第
七的安然公司，在事先几乎没有任何征兆的情况下，
突然宣布破产，以资产总额498亿美元创下了美国历
史上最大宗的公司破产案记录，再一次引起了世界
的注意。
此后，假账丑闻便一发不可收拾，世界通讯、
施乐、美林、默克、奎斯特等巨型公司相继曝出会
计造假的消息，形成了多米诺效应。一时间，会计
造假成为中外关注的焦点。
（三）注会诚信危机笼罩外资四大
“四大”信任不再
，毕马威公布了对科龙电器
的现金流调查报告。四年间，亿的
不正常重大现金流报告结果并非出人意
料，只是将此前已被舆论多有指责的德
勤会计师事务所再次推向了舆论的风口
浪尖。
几年前，中天勤会计师事务所因银广
夏案而落马，国人由此丧失了对内资会
计师行残留的一丝信任，转而将残留的
信任转向了国际四大会计师行。如今此
次德勤的科龙案件无疑又将再次打破国
人对“四大”的信任。投资者不禁要问，
审计报告我们该信谁？
国人对“四大”的怀疑并非只因德勤在科龙
上的偶尔失足，仅在国内，德勤就被揪出在古
井贡的5910万的漏税事件、创维集团香港上市
财务作假、中芯国际案件中因涉嫌套汇被上海
外汇局处罚。
而四大会计师行的其余三家同样诉讼纠纷
不断，此次为科龙出具重大现金流调查报告的
毕马威因涉嫌为富人逃税而在美国当地被起诉，
官司尚未了结；此前的2003年，毕马威同样曾
涉嫌在国内上市公司锦州港虚假陈述案中负有
连带责任，遭致起诉。
2006年7月28日，财政部例行的会计信息质
量检查公告显示，普华永道会计师事务所被财
政部要求责令整改。据悉，普华永道的问题出
在黄山旅游和京东方两家上市公司的审计上。
一系列突破社会责任和人伦底线的
昧良心行为扑面而来，商业社会无
疑面临深重的信任危机和伦理危机！
原因？
商业伦理与职业道德缺失
利益驱动
道德来自伦理、伦理来自信仰
信仰和爱对一个人来说是非
常重要的，特别是对人的身心健
康，对一个家庭的和睦。但到底
有多重要？很多人可能却不清楚。
这里有我们对两个家族200年后的统计：
两个同时代的家族，一家是信基督教的爱德华兹；另
一家是著名无神论的宗师马克.尤克斯。
并且，无神论的马克.尤克斯对爱德华兹曾说过：“
你信的那位耶稣，我永远不会信”！有人统计了爱德华
兹家族200年后的情况，也统计了马克.尤克斯家族200
年后的情况，详细统计结果如下:
（一）爱德华兹家族：人口数：1394人，其中
有：
*100位大学教授
*14位大学校长
*70位律师
*30位法官
*60位医生
*60位作家
*300位牧师、神学家
*3位议员
*1位副总统
（二）马克.尤克斯家族；人口总数：903人，
其中有：
*310位流氓
*130位坐牢13年以上
*7位杀人犯
*100位酒徒
*60位小偷
*190位妓女
*20名商人，其中有10名实在监狱学会
经商的
时间的伟大，在于它可以见证一切真实与
浮华!这个世界没有偶然。很多人都难以理解，
历经百年，为什么在结果上有那么大的差别。
而其中真正的关键，是因为爱德华兹，爱德华
兹家族获得了信仰的力量。
信仰的背后，他们种下了两颗重要的种子。
种下的第一颗是，向善和爱的种子，所以他
们家出了那么多的医生，教授和大学校长。
种下的第二颗是，敬畏的种子。这种家庭里
出来的孩子，永远都会记得，头顶三尺有神明。
不知道你有没有注意到，为什么马克.尤克斯家族
有那么多的流氓，小偷和妓女？就是因为这种家族的
教育里面，缺少了敬畏。
没有敬畏之心的教育，当然会出像李天一这样的案子。
在他们的内心读白是：老天爷算什么,我才是最大的，
没有我不敢做的……这历经百年的两个家族，让我们
感受了信仰的巨大能量。
所以，在金钱关系里面才有了一条定律：信仰，是连
接能量的通路。
欧美公司伦理建设情况
500强，90%的公司有成文的伦理守则
60%以上的美国大企业和50%的欧洲大企
业设有企业伦理机构
90年代中期，40%左右美国企业进行了伦
理培训
国外企业伦理教学研究状况
1987年， 捐款2000万美金给哈佛商学院，
倡议开设“决策与伦理价值”课程，从
1988年开设
截止1993年，美国90%的商学院开设了企
业伦理方面的课程
80年代以来，企业伦理方面的研究机构、
出版物在美国、加拿大、欧洲、日本纷纷问
世
美国的反映
2002年发布的《萨班斯-奥克
斯利法案》，这是国际社会最为
知名的内部控制规范，其对在美
上市的公司的内部控制提出严格
要求和限制。 （302、404条款）
萨班斯法案302条款的要求
该条款要求由首席执行官和财务主管在内的企业
管理层，对公司财务报告的内部控制按季度和年度
就以下事项发表声明（予以证实）：
●对建立和维护与财务报告有关的内部控制负责。
●设计所需的内部控制，以保证这些官员能知道该公司
及其子公司的所有重大信息，尤其是报告期内的重
大信息
●与财务报告有关的内部控制的任何变更都已得到恰当
的披露，这里的变更指最近一个会计季度已经产生，
或者合理预期将对于财务报告有关的内部控制产生
重大影响的变更。
2002
萨班斯法案404条款的要求
该条款要求管理层在其年度
文件中提供关于与财务报告
有关的内部控制的年度评估
报告。
• 在美国上市的中国公司应
当遵守萨班斯法案的要求
• 萨班斯法案要求所有美国
的上市公司要在所有与财
务报告有关的流程建立并
维持足够的内部控制
• 因此，满足萨班斯法案的
第一步就是识别所有与财
务报告有关的流程
• 外部审计师须对公司的财
务报告流程的内部控制进
行审计，并出具意见
404条款- 年度财务报告
内部控制的公司管理层
报告书
设立并维持了足够的财务
报告内控体系；
财务报告内控体系有效性
的评价；
为评价财务报告内控体系
而采用的评价体系的说
明。
2002
2004年9月，美国委员会提出了《企业
风险管理－整体框架》，它既是对《内部
控制－整体框架》的超越，也标志着内部
控制的转型，在内涵界定、目标体系、构
成要素等方面都进行了拓展和延伸
中国的反映
2000年7月1日修订
后的《会计法》生效实
施。
2001年 6月22日，
财政部发布了《内部会
计控制规范基本规范
（试行）》和 《内部会
计控制规范货币资金
（试行）》，国家机关、
社会团体、公司、企业、
事业单位和其他经济组
织，从发布之日起试行。
2003年4月， 财政部发布《关于开展
会计职业道德宣传教育工作的通知 》
2006年 6月6日，国务院国有资产监督
管理委员会发布《中央企业全面风险管
理指引》 ，要求国有企业自印发之日起
施行。
2006年12月8日，中国银行业监督管
理委员会发布《商业银行内部控制指引
》
2008年 6月28日，财政部、
证监会、审计署、银监会、保监会
联合发布了《企业内部控制基本规
范》（以下简称基本规范）。基本
规范自2009年7月1日起先在上市公
司范围内施行，鼓励非上市的其他
大中型企业执行。执行基本规范的
上市公司，应当对本公司内部控制
的有效性进行自我评价，披露年度
自我评价报告，并可聘请具有证券、
期货业务资格的中介机构对内部控
制的有效性进行审计。
一、商业伦理的含义与内容
1、商业伦理的含义
商业伦理，又称企业伦理，是企业在处理企业内部员工之间，企业与社会、企业与顾客之间关系的行为规范的总和。
企业伦理观念是美国70年代提出的，最近几年日本也开始对企业伦理问题进行研究。而我国对企业伦理的认识与研究尚处于起步阶段，对企业伦理的内涵尚缺乏了解。
2、商业伦理的内容
可以分为对内和对外两部份
内部：劳资伦理、工作伦理、经营伦理；
外部：客户伦理、社会伦理、社会公益。
1）企业与员工间的劳资伦理：劳资双方如何互信、劳资双
方如何拥有和谐关系、伦理领导与管理、职业训练（员工素
质的提升，包括职前训练与在职训练）。
2）企业与客户间的客户伦理：
最主要是服务伦理，服务的特质包括；无形性（）、不可分割
性（）、异质性（）与易逝性（）。
客户伦理的核心精神：满足顾客的需求才是企业生存的基础。
顾客是企业经营的主角，是企业存在的重要价值。
3）企业与同业间的竞争伦理：不削价竞争（恶性竞争）、
散播不实谣言（黑函、恶意中伤）、恶性挖角、窃取商业机
密…。
4）企业与股东间的股东伦理：
企业最根本的责任是追求利润，因此企业必须
积极经营、谋求更多的利润，借以创造股东更
多的权益。
清楚严格地划分企业的经营权和所有权，让专
业经理人充分发挥、确保企业公司营运自由。
5）企业与社会间的社会责任：
企业与社会息息相关，企业无法脱离社会而
独立运作。取之于社会、用之于社会。
重视社会公益，提昇企业形象。
谋求企业发展与环境保护之间的平衡。
企业社会责任与使命：八大信条
为用户添快乐
为员工谋福利
为社会创财富、为弱者造温暖
为行业树标杆
为国家争光彩
为人类保环境、节资源
为民族传文化、为子孙留精神
为股东创利润
6）企业与政府间的政商伦理：政府的政策需
要企业界的配合与支持，金融是国家经济发展
的重要产业之一，因而金融政策更是政府施政
的重点，企业体必须不但要遵守政府相关的法
规，更要响应与配合政府的金融政策。
二、职业道德与会计职业道德
1、道德：是一种行为规范，即约定俗成制约人的行为准则。
道德是评价善与恶、美与丑、是与非、荣与辱、好与坏、正义与非正义、城实与虚伪等的标准。然而道德不同于其他社会意识，其根本表现在与道德规范具有非制度性、非强制性，它是一种内化的规范。如公德。
2、职业道德：是一般道德在职业生活中的具体体现。
特征：具有鲜明的职业性。
如医德、师德等。
3、会计职业道德：即会计人员在办理会计
实务过程中应遵循的行为规范。
特征：更多的强制性
利益驱动性
发展性
三、会计职业道德规范的内涵
1、爱岗敬业
爱岗：就是会计人员热爱本职工作、安
心本职岗位，并为做好本职工作尽心尽力、
尽职尽责。
敬业：是指人们对其所从事的会计职业
或行业的正确认识和恭敬态度，并用这种态
度认真地对待本职工作
爱岗敬业的基本要求：
（1）正确认识会计职业，树立职业荣
誉感。
（2）热爱会计工作，敬重会计职业。
（3）安心工作，任劳任怨。
（4）严肃认真，一丝不苟。
（5）忠于职守，尽职尽责。
案例：三年不结现金日记账余额的出纳
单位领导害了我闺女
“当和尚就要撞钟”
小结：
要敬业首先必须热爱岗位，没有“爱
岗”， “敬业”无从谈起。
一个人如果漠视自己的岗位，没有敬
业精神，前途也就岌岌可危了，无论你
曾经多么的优秀。
2、诚实守信
诚实：指言行和内心思想一致，不弄虚
作假，不欺上瞒下。
守信：遵守自己所做的承诺，讲信用，
重信用。
诚为本、信为用，诚涵内、信显外
诚实守信的基本要求：
（1）做老实人，说老实话，办老实事，
不搞虚假。
（2）保密守信，不为利益所诱惑。
所谓保守秘密就是指会计人员在履行自己
的职责时，应树立保密观念，做到保守商
业秘密，对机密资料不外传、不外泄，守
口如瓶。
朱总理题词：不做假账
案例：差距只在一个“信”字
一、基本案情
据《文汇报》2002年3月15日报道，地处黄河口的广
饶县和利津县同处山东省东营市，相隔不过数十公里，l0年
前，两地经济状况还难分伯仲，可如今，广饶人在经济上已
经远远走在了前面。前年，广饶县实现工业总产值接近90
亿元，而利津县只有30亿元。两县工业基础相差无几，发
展模式也基本相同。为何会产生如此大的差距?
前些年，适逢我国经济结构调整之际银行紧缩银根，许
多乡镇和地方企业步履艰难。此时，不少地方和企业纷纷刮
起了借改制为名逃避金融债务之风。广饶县委、县政府则要
求企业不能借改制逃废金融债务。对那些濒临关停倒闭的企
业，从全县信用环境的大局出发，由县政府出面，让一些效
益好的大企业先把其债务全部承担落实下来，由政府部门想
办法逐步消化。连续5年，广饶县金融机构家家赢利。良好
的信用环境，使银行敢于向企业贷款。这为广饶的经济发展
提供了强大的金融后盾。
同样的处境，一些利津人却采取了截然不同的措施。从1995年起，利津县的一些企业在改制过程中采取母体分离、嫁接改造等形式，“悬空”银行债务，进而
又以破产为名，另组建新企业，逃避银行债务。在利津县，有近半数的县属企业存在逃债的行为。这种状况，使银行损失惨重。短期利益行为，破坏了利津县长期的信用
环境。信用根基的动摇与损坏，使利津的经济发展受到了影响。利津那些通过逃避债务而得以一时喘息的企业，也因为失去了银行长久的支持，很快再次陷入困境。
二、案例评析
讲诚信是市场经济的黄金规则。市场经济是信用经济，信用是市场经济的基石。市场经济越发达越要求诚实守信，这是市场经济的内在要求，是人们进行经济活动和
从事职业活动应该遵循的基本行为准则。
市场经济是信誉经济。利津的经济发展与广饶的经济发展差距巨大，是因为利津县一些企业采取欺诈行为逃避银行债务，破业将遭毁灭。
小结：
没有诚信，当必无成。“诚”从“
心”起，“信”从“行”立。
3、廉洁自律
不收受贿赂，不贪污钱财就是廉洁；
按照一定的标准，约束、控制自己的言行和思想的过程就
是自律。
基本要求：
一要强化精神支柱，树立正确的人生观和价值观。
二要树立正气，公私分明，不贪不占。
三要自觉接受监督。
会计职业自律包括两层含义：会计人员自律和会计行业自
律。
廉洁自律的天敌就是“贪”与 “欲”，会计人员因其职
业特点最容易犯的就是贪欲。
案例：河北邯郸农行金库偷窃案
，邯郸农行5100万被盗案庭审中，法官和公诉人
连续用三个震惊来形容该案：一是作案过程如此之简单，让
人震惊；二是作案金额如此之大，让人震惊；三是作案手法，
如此轻车熟路，让人震惊。
任晓峰的《银行金库管理制度的建议》：
一、监控方面
1、应安排专人负责查看监控录像，并定期抽查以前的
录像记录，查看是否有违规操作等情况；
2、每日必须检查监控设备的正常使用及备份情况，监
控数据备份保存时间最少在3个月以上；
3、在非工作时间必须设防110联网报警系统，对非工
作时间，进入设防范围或金库内的人员，要马上向领导汇报
详细情况；
4、金库内必须安装监控设备。
二、严格执行规章制度
1、应安排现金中心，主管或副主任每旬查一
次金库，安排现金中心主任每月查一次金库；
2、在查库时，应先核对记帐情况是否属实，
然后根据碰库清单，认真核对现金数额，对装好的
整包现金，必须打开包进行核对；
3、各级领导在查库时，都不应该在固定时间
和日期；
4、对重要岗位的人员(如记帐员、管库员)，
应实行强制休假制度，在不事先通知情况下，由领
导监督交接工作；
5、应对现金中心的每个岗位，都制定出各自
的岗位职责和工作要求，对现金中心工作人员要定
期进行思想教育学习。
三、现金中心岗位设置
1、应设立记帐员岗位，现金中心金库的往来
帐目由管库员记帐，对现金中心所有往来帐目都
应该由专人记帐，这样可以防止管库员在记帐方
面做假帐，从金库挪用资金；
2、对银行内部资金调拨和安排到人民银行交
取款的情况，应由专人负责。
四、农行的信用卡通过电话银行，往彩票中
心转彩票款，应设置最高转款限额。
任晓峰
2007年6月于邯郸县看守所
小结：
会计活动直接涉及和影响国家、
单位、投资者、债权人等各方的经济
利益。如果会计人员不能做到清正廉
洁、客观公正，其职业活动必然会损
害或影响第三者的利益；如果会计人
员在职业活动中不能严格自律、自我
约束，也就难以做到客观公正、清正
廉洁。
4、客观公正
客观包括以下含义：
一是真实性，即以客观事实为依据，真实
地记录和反映实际经济业务事项；
二是可靠性，即会计核算要准确，记录要
可靠，凭证要合法。
会计学科的特点（要关注非货币性信息）
公正的含义有三：
一是国家统一的会计准则、会计制度
要公正；
二是执行会计准则和制度的人，包括
企业应当公正地开展会计核算和会计监督
工作；
三是注册会计师在进行审计鉴证时应
进行公平公正的判断和评价，出具客观、
适当的审计意见
案例：蓝田股份
小结：
客观是公正的基础，公正是客观
的反映。客观公正是会计工作和会计
人员追求的目标，认真遵守法律法规
是会计工作保证客观的前提。
5、坚持准则
坚持准则，要求会计人员在处理业务过
程中，严格按照会计法律制度办事，不为
主观或他人意见左右。
注册会计师在进行审计业务时，应严
格按照独立审计准则和会计准则的相关规
定，出具客观公正的审计报告。
坚持准则的基本要求：
（1）熟悉准则。熟悉准则是指会计人
员应了解和掌握《中华人民共和国会计法》
和国家统一的会计制度及与会计相关的法律
制度，这是遵循准则，坚持准则的前提。
（2）遵循准则。遵循准则即执行准则。
（3）坚持准则。敢于和违法行为作斗
争。
案例：假账与真账
小结：
现实生活中经常出现单位、社会公众
和国家利益发生冲突的情况，为此，会
计人员必须自律在先，同时要求他人遵
守准则。
6、提高技能
提高技能，就是要求提高职业技能和专业胜任能力，
以适应工作的需要。
会计职业技能包括：会计理论水平、会计实务能力、
职业判断能力、更新知识能力、提供会计信息的能力、
沟通交流能力等。
提高技能的基本要求：
（1）具有不断提高会计专业技能的意识和愿望。
（2）具有勤学苦练的精神和科学的学习方法。
案例
小结：
随着全球经济一体化，会计在经济
发展中扮演着越来越重要的作用和角
色。
会计趋同会计等效
7、参与管理
参与管理简单地讲就是参加管理
活动，为管理者当参谋，为管理活动
服务。
会计工作是经济管理的重要组
成部分。
会计人员的间接参与。
参与管理的基本要求：
（1）努力钻研业务，熟悉财经法规
和相关制度，提高业务技能，为参与管
理打下坚实的基础。
（2）熟悉服务对象的经营活动和业
务流程，使管理活动更具针对性和有效
性。
案例：两个学生的对比
小结：不能光当“账房先生”，要积极
参与但不能越位。
8、强化服务
强化服务就是要求会计人员具有
文明的服务态度、强烈的服务意识和
优良的服务质量。
强化服务的基本要求：
（1）强化服务意识。会计人员要树
立强烈的服务意识，为管理者服务、为
所有者服务、为社会公众服务、为人民
服务。
（2）提高服务质量。
小结：
强化服务是会计工作的升华。
结 语
“世上有两种东西最值得敬畏，那就是头
上的星空与心中神圣的道德法则”康德
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