第三章 辅助生产费用、制造费用的归集和分配
【实训3—1】某企业2009年4月份“辅助生产成本”明细账归集的辅助生产费用总额为：机修车间24 000元、动力车间30 000元。机修、动力两个辅助生产车间提供的劳务数量如下表3—15：
表3—15 辅助生产车间供应产品及劳务数量
项 目
机修供应数量(工时)
动力供应数量(度)
机修车间
800
动力车间
500
产品生产耗用
10 000
车间一般耗用
3 000
1 500
专设销售部门
500
1 000
企业管理部门
800
1 700
合计
4 800
15 000
要求：采用直接分配法编制“辅助生产费用分配表”（见表3—16），并作出相关的会计分录。
表3—16 辅助生产费用分配表（直接分配法）
2009年4月 单位：元
项 目
机修车间
动力车间
合 计
耗用量
分配率
分配额
耗用量
分配率
分配额
产品生产耗用
车间一般耗用
专设销售部门
企业管理部门
合计
【实训3—2】仍以上述【实训3—1】资料。
要求：采用交互分配法编制的“辅助生产费用分配表”（见表3—17），并作相应的会计分录。（分配率保留三位小数，尾差计入“管理费用”账户）
表3—17 辅助生产费用分配表（交互分配法）
2009年4月 单位：元
项 目
机修车间
动力车间
合计
耗用量
分配率
分配额
耗用量
分配率
分配额
待分配辅助费用
交互分 配
机修车间
动力车间
对外分配辅助费用
对外分配
产品生产耗用
车间一般耗用
专设销售部门
企业管理部门
合计
【实训3—3】仍以上述【实训3—1】资料。
要求：按代数分配法编制的“辅助生产费用分配表” （见表3—18），并作相应的会计分
录。
表3—18 辅助生产费用分配表（代数分配法） 2009年4月 单位：元
项 目
机修车间
动力车间
合 计
耗用量
分配率
分配额
耗用量
分配率
分配额
机修车间
动力车间
产品生产耗用
车间一般耗用
专设销售部门
企业管理部门
合计
【实训3—4】仍以上述【实训3—1】资料。
要求：假设机修和动力两个车间的计划分配率分别为和，按计划成本分配
法编制的“辅助生产费用分配表” （见表3—19），并作相应的会计分录。（辅助生产成本差异计入“管理费用”账户）
表3—19 辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
2009年4月 单位：元
项 目
机修车间
（计划分配率= ）
动力车间
（计划分配率= ）
合 计
耗用量
分配额
耗用量
分配额
直接发生的费用
提供的劳务量
机修车间
动力车间
产品生产耗用
车间一般耗用
专设销售部门
企业管理部门
按计划成本分配合计
辅助生产实际成本
辅助生产成本差异
【实训3—5】企业基本生产车间4月生产甲、乙、丙三种产品，共计生产工时22 000小时，其中，甲产品7 500小时，乙产品8 500小时，丙产品6 000小时。该车间本月发生的各种间接费用如下：(１)以银行存款支付劳动保护费1300元。(2)车间管理人员工资4 000元。（3）按车间管理人员工资的14%提取应付福利费。（4）车间消耗材料1 700元。（5）车间固定资产折旧费1 600元。 （6）预提修理费500元。（7）本月摊销保险费400元。 （8）辅助生产成本（修理、运输费）转入1 200元。（9）以银行存款支付办公费、邮电费、水电费及其他支出等共计1 940元。
要求：1．根据上列资料编制制造费用明细账（见表3—20）
2．将制造费用按照生产工时比例法在甲、乙、丙之间分配，并做相关会计分录。
表3—20 制造费用明细账
车间名称：基本生产车间 2009年4月 单位：元
2009年
凭
证号
摘 要
费 用 项 目
月
日
职工薪酬费用
折旧费
机物料
保险费
修理费
其他
合计
合计
转出
表3—21 制造费用分配表
车间名称：基本生产车间 2009年4月 单位：元
产品名称
分配标准（生产工时）
分配率
分配金额
甲产品
乙产品
丙产品
合计
—
【实训3—6】基本生产车间2009年4月份制造费用总额为68 000元，实际机器工时为10 000小时，机器工时不需要折算为标准工时。其中，甲产品机器生产工时为6 000小时，乙产品机器生产工时为4 000小时。
要求：按机器工时分配制造费用，并作相应的会计分录。
表3—22 制造费用分配表
车间：基本生产车间 2009年4月 单位：元
产品名称
分配标准（机器工时）
分配率
分配金额
甲产品
乙产品
合计
—
【实训3—7】某企业基本生产车间9月的制造费用明细账所归集的费用金额为17 500元，机器工时总数为10 000小时。A设备为先进设备，用来生产甲产品，耗用机器工时数为3 500小时；B设备为普通设备，用来生产乙产品，耗用机器工时数为6 500小时。根据两种设备资料，确定A、B两种设备的工时系数为：1。
要求：将机器工时折算为标准工时分配制造费用，并作相应的会计分录。
表3—23 制造费用分配表
车间名称：基本生产车间 2009年9月 单位：元
产品名称
机器工时
工时系数
标准工时
分配率
分配金额
甲产品
乙产品
合计
—
—
【实训3—8】某企业基本生产车间9月的制造费用明细账所归集的费用金额为17 500元，
其中直接从事生产甲产品人员的工资为20 000元，直接从事生产乙产品人员的工资为30 000元。
要求：按生产工人工资比例分配制造费用，并作相应的会计分录。
表3—10 制造费用分配表
车间名称：基本生产车间 2009年9月 单位：元
产品名称
分配标准（生产工人工资）
分配率
分配金额
甲产品
乙产品
合计
—
【实训3—9】企业的基本生产车间全年计划制造费用总额为360 000元，甲、乙两种产品的全年定额工时总数为400 000小时。12月份甲产品实际产量的定额工时为26 000小时，乙产品实际产量的定额工时为11 000小时。年末核算时，基本生产车间全年实际发生制造费用总额为378 000元。1—11月份按计划分配率分配的制造费用为：甲产品为244 800元，乙产品为107 100元。
要求：1.计算制造费用的年度计划分配率。
2.年度计划分配率法编制制造费用分配表（见表3—24）,并做相关会计分录。
3.计算全年制造费用的实际发生数与计划分配数的差异额，并编制相关会计分录。
表3—24 制造费用分配表
车间名称：基本生产车间 2009年12月 单位：元
产品名称
实际产量定额工时
计划分配率
计划分配金额
甲产品
乙产品
合计
—
【实训3—10】小王新进入某机械制造公司，承担成本会计员工作。过去，该公司辅助生产车间主要是供电车间和修理车间，现在又新增加了一个辅助生产车间——供汽车间。该车间主要生产蒸汽，所耗用的原材料是原煤。生产的蒸汽主要供机械加工、冲压、供电、修理等车间使用。本月份供汽车间共发生费用800 000元，供电车间发生费用1 200 000元，修理车间发生费用900 000元。各辅助生产车间提供的劳务和耗用单位情况如下表所示：
表3—25 各辅助车生产车间提供的劳务和耗用单位情况表
耗用劳务单位
供汽车间（立方米）
供电车间（度）
修理车间（小时）
供汽车间
—
10 000
12 000
供电车间
20 000
—
4 000
修理车间
5 000
25 000
—
第一车间
产品耗用
30 000
50 000
68 000
一般耗用
4 000
26 000
2 000
第二车间
产品耗用
1 000
60 000
13 000
一般耗用
1 500
18 000
9 000
行政管理部门
2 000
17 000
7 000
设备自建工程
1 500
14 000
5 000
合 计
65 000
220 000
120 000
财务部领导向小王提出了如下问题：
1.原来企业采用直接分配法分配辅助生产费用，这种分配方法是否合适？有什么优缺点？
2.新增加了一个辅助生产车间后，是否需要改变或调整辅助生产费用分配法？
3.若需要改变辅助生产分配方法，采用什么方法比较合适？请提供几种方案供领导决策时选择。
要求：请代小王回答上述问题。
答案
【实训3—1】
表3—1 辅助生产费用分配表（直接分配法）
2009年4月 单位：元
项 目
机修车间
动力车间
合 计
耗用量
分配率
分配额
耗用量
分配率
分配额
产品生产耗用
0
10 000
21 100
21 100
车间一般耗用
3 000
16 740
1 500
3 165
19 905
专设销售部门
500
2 790
1 000
2 110
4 900
企业管理部门
800
4 470
1 700
3 625
8 095
合计
4 300
24 000
14 200
30 000
54 000
（1）表中分配率的计算如下：
动力分配率=24 000/（4 800-500）=（元/工时）
供水分配率=30 000/（15 000-800）=（元/度）
（2）根据辅助生产费用分配表编制会计分录：
借：基本生产成本 21 100
制造费用 19 905
销售费用 4 900
管理费用 8 095
贷：辅助生产成本——机修车间 24 000
——动力车间 30 000
【实训3—2】
表3—2 辅助生产费用分配表（交互分配法）
2009年4月 单位：元
项 目
机修车间
动力车间
合计
耗用量
分配率
分配额
耗用量
分配率
分配额
待分配辅助费用
4 800
24 000
15 000
30 000
54 000
交互分 配
机修车间
+1 600
800
2
+2 500
动力车间
500
5
-2 500
-1 600
对外分配辅助费用
23 100
14 200
30 900
54 000
对外分配
产品耗用
0
0
10 000
21 761
21 761
车间耗用
3 000
16 116
1 500
3
销售部门
500
2 686
1 000
2
4
管理部门
800
4 298
1 700
3
7
合计
4 300
23 100
14 200
30 900
54 000
根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：
①交互分配
借：辅助生产成本——动力车间 2 500
——机修车间 1 600
贷：辅助生产成本——机修车间 2 500
——动力车间 1 600
②对外分配
借：基本生产成本 21 761
制造费用 19
销售费用 4
管理费用 7
贷：辅助生产成本——动力车间 30 900
——机修车间 23 100
【实训3—3】
假设机修车间单位成本为x元/小时，动力车间的单位成本为y元/度，建立多元一次方程式如下：
解得:
表3—3 辅助生产费用分配表（代数分配法）
2009年4月 单位：元
项 目
机修车间
动力车间
合 计
耗用量
分配率
分配额
耗用量
分配率
分配额
机修车间
800
1 824
动力车间
500
2 620
2 620
产品生产耗用
0
0
10 000
22 800
22 800
车间一般耗用
3 000
15 720
1 500
3 420
19140
专设销售部门
500
2 620
1 000
2 280
4 900
企业管理部门
800
3 040
1 700
3 876
6 916
合计
4 800
15 000
根据辅助生产费用分配表编制会计分录：
借：辅助生产成本——机修车间 1 824
——动力车间 2 620
基本生产成本 22 800
制造费用 19 140
销售费用 4 900
管理费用 6 916
贷：辅助生产成本——机修车间 24 000
——动力车间 30 000
【实训3—4】
表3—4 辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
2009年4月 单位：元
项 目
机修车间
（计划分配率=）
动力车间
（计划分配率=）
合 计
耗用量
分配额
耗用量
分配额
直接发生的费用
24 000
30 000
54000
提供的劳务量
4 800
15 000
机修车间
800
1 760
1 760
动力车间
500
2 600
2 600
产品生产耗用
0
0
10 000
22 000
22 000
车间一般耗用
3 000
15 600
1 500
3 300
189000
专设销售部门
500
2 600
1 000
2 200
4 800
企业管理部门
800
4 160
1 700
3 740
7 900
按计划成本分配合计
24 960
33 000
辅助生产实际成本
26 600
31 760
辅助生产成本差异
1 640
-1 240
根据辅助生产费用分配表编制会计分录：
借：辅助生产成本——机修车间 2 600
——动力车间 1 760
基本生产成本 22 000
制造费用 18 900
销售费用 4 800
管理费用 7 900
贷：辅助生产成本——机修车间 24 960
——动力车间 33 000
辅助生产成本差异计入管理费用：
借：管理费用 1 640
贷：辅助生产成本——机修车间 1 640
借：管理费用
贷：辅助生产成本——动力车间
【实训3—5】
表3—5 制造费用明细账
车间名称：基本生产车间 2009年4月 单位：元
2009年
凭证号
摘 要
费 用 项 目
月
日
职工薪酬费用
折旧
费
保险费
机物料
劳保费
其他
合计
4
30
职工薪酬费分配表
4 560
4 560
30
折旧计算表
1 600
1 600
30
现金支出
400
1 700
1 300
2 440
5 840
30
辅助生产费用分配表
1 200
1 200
4
30
合计
4 560
1 600
400
1 700
1 300
3 640
13 200
4
30
分配转出
4 560
1 600
400
1 700
1 300
3 640
13 200
表3—6 制造费用分配表
车间名称：基本生产车间 2009年4月 单位：元
产品名称
分配标准（生产工时）
分配率
分配金额
甲产品
乙产品
丙产品
7 500
8 500
6 000
4 500
5 100
3 600
合计
22 000
—
22 000
根据制造费用分配表，编制会计分录如下:
借：基本生产成本—— 甲产品 4 500
—— 乙产品 5 100
—— 丙产品 3 600
贷：制造费用 22 000
【实训3—6】
表3—7 制造费用分配表
车间：基本生产车间 2009年4月 单位：元
产品名称
分配标准
分配率
分配金额
甲产品
乙产品
6 000
4 000
40 800
27 000
合计
10 000
—
68 000
根据制造费用分配表，编制会计分录如下:
借：基本生产成本—— 甲产品 40 800
—— 乙产品 27 200
贷：制造费用 68 000
【实训3—7】
表3—8 制造费用分配表
车间名称：基本生产车间 2009年4月 单位：元
产品名称
机器工时
工时系数
标准工时
分配率
分配金额
甲产品
乙产品
3 500
6 500
1
5 250
6 500
7
9
合计
10 000
—
11 750
—
17
根据制造费用分配表，编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 7
——乙产品 9
贷：制造费用 17 500
【实训3—8】
表3—9 制造费用分配表
车间名称：基本生产车间 2009年9月 单位：元
产品名称
分配标准（生产工人工资）
分配率
分配金额
甲产品
乙产品
20 000
30 000
7 000
10 500
合计
50 000
—
17 500
根据制造费用分配表，编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 7 000
——乙产品 10 500
贷：制造费用 17 500
【实训3—9】
1．制造费用计划分配率=360 000/400 000=
2．12月份甲产品应负担的制造费用=26 000×=23 400（元）
12月份乙产品应负担的制造费用=11 000×=9 900（元）
表3—10 制造费用分配表
车间名称：基本生产车间 2009年12月 单位：元
产品名称
实际产量定额工时
计划分配率
计划分配金额
甲产品
乙产品
26 000
11 000
23 400
9 900
合计
50 000
—
33 300
借：基本生产成本——甲产品 23 400
——乙产品 9 900
贷：制造费用 33 300
3．甲产品全年制造费用的按计划分配数额=244 800+23 400=268 200（元）
乙产品全年制造费用的按计划分配数额=107 100+9 900=117 000（元）
全年制造费用的按计划分配数额=268 200+117 000=385 200（元）
全年制造费用的实际发生数与计划分配数的差异额=378 000-385 200=-7200（元）
差异额分配率=-7 200/385 200=
甲产品应分配的差异额=268 200×（）=-5 （元）
乙产品应分配的差异额=-7 200-（-5 ）=-2 （元）
按照全年制造费用的实际发生数与计划分配数的差异额， 编制会计分录如下：
借：制造费用
贷：基本生产成本——甲产品
——乙产品
【实训3—10】
小王提出建议:采用直接分配法分配方法优点是计算比较简单,但由于增加了一个车间,辅助车间相互提供的劳务比较多时,直接分配法不利于调动各辅助车间降低消耗的积极性,计算结果也不够准确。
新增了一个辅助车间,为了避免企业应直接分配法的成本计算不够准确的弊端,企业应改变辅助车间费用分配方法。
建议可以采用计划分配法,计算比较准确,也便于成本考核,核算也比较及时;建议也可以采用交互分配法,计算准确,有利于调动各车间成本节约的积极性。
