|EH?K Real~ 国外财政联邦制下地方税收体系的经验借鉴'-Jít.沈阳大学经济掌睡].，;;，.沈阳大宇:二二I捕.1.$交通过对完善拥2万税收徐系的理论基砸出撮，并且综合对串串@、θ$.法@、德@以后加拿六商功的实践经验谴行比较分析，总结出宪篝财政联手宿制下地方税收1Ui的普遍规律，ff: ì9完"我@地方税收体事的经验~关键词1财政联邦制地方税收体~经验借鉴侍者简介:顾E纲(1984年-).舅.(青岛).沈阳大擎经济学院研究生，主要研究方向税收制度与纳税筹划;王光字(1964年-).舅.(沈阳).沈阳大学数授，辽宁省财政学会理事、辽宁省国际税收学会理事，主要研究方向，财政税收政策。-、财政联邦倒与地方现收4草原定各级部门的事权、财权以及转移支付制度，以此作为税权划分的(-)地方税收体系的内涵前提保障。各级政府税权的独立性是相对的，要受到上级法律的监早在2000年，时任财政部税政司司长的解学智司长，在其〈公督与约束，但这种相对是在地方政府本机税收充足的前提下运转共收入)111-书中明确指出，地方税收体系是在财政管理理论的指的。导下，由层次分明多样的地方税种、税权明晰、税制合理以及征管2. 日本独立等方面构成的有机体系。主要研究地方税收的立法权、政策解对于单-制政体的日本，其接三级政府层级划分中央、都释权、征管权以及税制结构的设计权等内容，所以税权划分是地方(道、府、县)和市(町、村)三级税权。其特色是全国税收的立税收体系的核心内容。发达国家之所以没有出现我国地方税收体系法权和征收权集中在国会，商管理和使用权则较为分散，地方有权在税收规模、结构等方面的问题，原因就在于联邦政府与地方政府对地方税开征或停征以及调节税率，对中央政府的依赖性较弱。地之间的事权、财权以及税权的法制化划分是地方税收体系完善的根方有权审批为持殊再要而开征的法外地方税，中央的"课税否决本前提和保障。各国赋予地方政府相应的税权已成为世界性趋势。制"能够约束地方开停征法外地方税种的权力。(二)财政联邦制的内涵3 法国财政联邦制又称作财政联邦主义(Fiscal Federalisml.其核心在税收立法上，法国现行宪法规定"各种税收的范围、税率和内容是处理中央与地方的财政分权关系问题，作为优化财政关系的征收方式一律由法律作出规定"131.税收要素以及税收分配部由政-种规范性制度。实际上，财政联邦制与联邦制政体并没有必然的府在统-的税法申明确界定。税收的立法权以及中央税的征收权集相关关系，而是借用在政治学当中联邦制政体的分权含义，而纳入中在中央，地方政府只对法定的地方税拥有征收权、税率调整权、到经济学当中的与财政分权相关的概念。这种财政领域的分权化趋税收减免权以及一定范围内对零星税神的开停征权。势其实主要得益于欧洲联盟的建立以及对中央政府合法地位的质4.德国与加拿大疑。美国伯克利加州大学经济系教搜.将财政联邦制的基德国基本法通过明确界定联邦、州以及地方三级政府的事权来本特征提炼为以及下几点，第政府内部存在层级体系;第二，作为税权划分基础的，这种划分是将税收的立法权集中、对收益和政府闹存在权力划分，各级政府在权力范围内充分享有独立的自主征收权分化。而加拿大是通过联邦宪法、法律以及两级政府间的税权;第三，地方自主权制度化，对中央政府形成权力制约并且使政收协定来对税权进行划分的。地方税收制度可在联邦宪法的范围之府承诺具有可信的持续性，第四，地方政府接公共产品的受益范围下由地方批准生效。确定职责和支出范围，保持商品、要素跨区自由流动的全国的统一(二)国外地方税种设置与归属的比较分析市场，第五，各级政府预算硬化。1.美国{三)财政联邦制下地方税收体系的理论依据地方税收体系的研究必须置于财政联邦制的理论框架之下，单80 70 独存在的地方税收体系不具有任何理论价值和现实意义。在财政联ω 邦制下构建地方税收体系是必要的，这种必要体现在以下几个方50 州面。首先，地方政府提供的公共产品更符合帕累托最优效率。这不 10 地方仅是因为地方政府更了解居民的显性和隐性偏好，从而能够提供更30 20 加有效率的公共产品，而且还因为政府相应的公共产品范围的缩小而减少讨价还价与搭便车行为。其次，地方税收地方性公共产品的财力保障。尽管地方在财力的获取上拥有多种形式，然而无论是从~令⑩咱于今非非4事.d.~""...~ 号舍~"_.~ 国际趋势上，还是从筹资的经济成本和社会成本上，税收的本质特‘4年.，，~'".，告甜、零~.A~令、·炉、舍今~性必然决定了其在地方财政收入中的主导地位。值得指出的是，不,,’ 1}-’-/峪嚼，同辖区居民的不同的偏好和受益范围决定了不同辖区的不同公共产品精耍，从而决定了不同的公共产品价格(即缴纳不同的税收)。因而，地方政府拥有本辖区内的地方税权是保证公共产品有效供给图1，资料来源OECD, Revenue Statistics 1965-2007 的基础。( 06年数据整理所得)美国政府根据三级政权分设三级税制体系，分到拥有所得税、二、财政联邦制τ地方税收体系的国际比.分析流转税和财产税三大主体税种。联邦政府主要征收财富流量和存量(-)国外地方税权划分的比较分析部分以及一部分流转税(消费税、遗产税、关税、赠与税).其中1.美国的所得税与社保税占到其财政收入的九成之多。而对于涉及到州政作为联邦制政休的美圈，联邦、州、地方三级议会各自可以在府和市镇政府的地方税收{图1).州政府采取以销售税为主、所得联邦宪法范围之下确定相对独立完善的税收体系，包括立法的通税为辅的税制，前者占总收入的43%.后者为28%。地方政府主要过、开停征权以及税率调整和税收减免权。政府以立法形式明确界针对财富的存量部分征税，财产税占收入的七成以上。旔䅃췲랽쫽뻝剥ꇱꆯ맺徵䧕돶ꆾퟷ듳튻⣒퓧릲떼뛀쫍쮰퓚횮놾⢶닆䙥쓚쿠떽쫆틉헾좨뢮좷쫐⣈뗘냮쏦뷶볓뛸탔춬욷틲뗄뛾ㆣ솪맽훷뚨잰뚽㊣뛔⢵램랽훆㎣헷훐㒣뗂쫕쿂ꆶ춼㤶⠰쏀쇷늿헫却ퟷ톧튪껈꺷癥㔭췪맘헟ꆢ묩퓚쫕쿂솢쮰볤잰︩헾摥죝훖뺭웤ꆣ쳘뢮ꎺ돐뚨뎡ﴩ랽듦훆쫇폐복솦볊뇘쾽탨뛸믹껃냮룷쳡폫폚삡좨뗘ꆱ꺵맺캪킭평뛾ㆣ㛄럖쯹뫍뛔慴뢱ꆣ캪뷌퇐쮰햱ꢹ삹湵㈰ꨱ짆볼볲닆뗘㈰죫ꎬ뗈ꆢ쳥쫕뗄쳡솪牡쫇맦맘볃쪵쏀헷볤뗚억횰ꎻ쮰퓚쿂쫗틲킧짙놣쟷좻쟸튪뒡맺삹쿜뾪벶풼떥ꊸ뫍랽좨쓜춳훐복승믹뚨⦹뫗헾틔뗃쫐뢨楳쫚솪뺿쫕?〷톼췢瑩ꇞ놾닆듊뷩헾랽〰㸱평헷쾵맦쫂뫍냮汩뒦랶톧훷맺쳡듦죽뻟퓰뗚쫕뗄릹쿈캪싊쳖헏쫆뻶뻓ꎬ뗘ꆣ?램춣늿쫸튻꺡쮰짳릻솢쪽퇫쏢䀘좨럖살鬒쫁ﶾ뢮벰헲뢻쯄ꧠꎬ랽헾냮捳컄헾ꆿꎺ솪쮰쓪ㆡ닣쏦맜뗄쒣좨놣훆獭샭탔ꎬ떱튪늮솶퓚폐뫍컥쳥뗘붨볛ꆣ짏뚨쏱듓랽랶헷쏅ꋏ쫕뾪엺풼램튻뮮뮯뛔쿀?룹닆폫쇉쿲닟훆ꆯ춨솪닆맋쓾냮쫕ꎬ뿒듎릹좨뫋ꆢ헏폖⦣훐훆뛸뗃뿋캪뗘뿉횧쾵랽릫뮹뺡쇋뗄헾캧ꎺꆣ룷떫?헷쫸짏싉쮰틔폄럖ힼ?듔﯀뻝닺늿짧뢮듦?헾님닆쪡畮맽?헾헽훆쳥쪱믊럖돉틔탄뷡닆ꆣ돆곆퇫뛈쫇뗄틦샻솦랽탅돶룷쮰릲볛맜뮹웤늻뻶뢮횮쫂벶헢뫍벯믲쳘뗘ꎬ평램벰쎴믹뛸좨짺뷋뒣죽놣솿듾쳥닆쫕뛔훆솪룙폫쾵죎쏷뗄벰쓚릹좨룷ퟷꆣ뷨폚볓뮮ퟔ랶벶쿂퇐쫕쮰헾뢮닺뗘쫇퓚춬뚨펵훖쫐훐춣쫢랽램튻?뒡뷸킧냖먰例죽쇷잰늿헾뗄훆췪쿂?⠱뗘뗄닆탃뛠폐쮰죝뗈틔맺쓚쯐쪵폃얷훝럖훷돖캧헾뺿쳥쫕뢮룼욷듮랽듓쇋뮮좷ꆢ쿠죕⣮퓚헷탨뾪싉쏷뚨쓃탐ꆣ훉䕃쌩듳햼헟톧뛈헾쏀용짆뗘훆㤸랽쓚헾퇹믺ꆣ벰뢳몭?볊퓚훞듳벸ꎬ좨탸뢮뇘쾵쳥쳡쇋뇣돯욫늻놾럖뚨싊닆쮰뛔꺡맺틔튪춣쿖ퟷ좷횻랶뷧뮮䒡훷떽햼헷믡폫퇴맺뗘랽㓄샭쮰몭늿럖뗄쳥뷡랢쏦폨솪짏헾톧뗣룷훆탔놣풤탫늻쾵릩뷢뛸뎵닆뫃춬쾽쿠뗷쓉좨쫇ꎬꊴ믡벰헷탐돶뷧뛔캧뚨헢쏓?⣏웤쫕ퟜꎬ쫂랽쮰쫕뢳뗘쾵릹듯뗄좨냮닆ꎬ훎쏋뺭ꎺ벶뛈돖쯣훃뻟쫇뻓쟒탐솦헾뫍쟸뇈뛔헻틔퓚웤뗷뾪램쿜맦뚨쓚솪훖춨짨﮷⣍?솪ꆢ돯쮰쫕묩쳥헾랽ꆣ뗄맺컊훷닆톧쿠볃뗚뮯짌펲폚폐뇘릫쏱뮹캪뺭쫜쓚뷏뛀뫍벰뗘내죽뛸뷚헷췢램뚨뛔냮뮮맽훖퇋백죫쇉냮뮮듳쫕쳥ꎬ쾵쮾겵쮰훷짨볒쳢램헾틥럖떱맘붨튻뢮쯄욷뮯닆죎튪릲뗄틲ꆣ믱볃죫틦솢랽죽벶맜뗘맦ꆱ쇣ꆢ솪낡⦣닺슱쓾ꎻꆢ쳥샖쓐쮾?훖튪볆횮ꎬ훆뢮⡆좨솪훐뗄솢뷌퓚뛔ꆢꆣ헾뫎닺쿔캪웤좡돉랶뗘컶췪쫕틆탔벶쮰샭싊램랽뚨ꆾ탇훝쫇쒱ꋒ죫곖㐳냮쪡췵훝쾵ퟃ샖ꎬ맺뎤뷋ꆢ퇐좨쯹풭뮯쿠楳맘냮솪룅틔쫚헾훐뗘튪샭욷탔듎짏놾뗄캧랽짆복맢횧쫇뢮뫍췢쮰ꆰ㍬붫쿜좽훆얲?ꎥ햼ꆢ톧볊폮ퟃ웕뺭⣇뗄냊쮰뺿뗈틔틲뮮펦捡쾵훆냮쓮벰妣뢮솦퇫랽쯘싛헢룼뫍ꎬ펵훷뻶볛쏢뢶쿠놾ꆣ쪹뛔뗘훖룷솢램쫕쾷쳥헾頋뻅ﺸ뗘뻆쮰⠱훆샭뇩뷢헌좨뗘쓚쎻뻍럖뗄?컊폫ꆣ뛔깑랶헾뿧틀볛훖럻틾쿠폐짧떼뚨룱뇈쮰믺닣웤폃훐랽램펵쫕ꆢ훎쾵뢮낡돉꺲뫳죫쫕랽㤶싛맦뷨먩톧쏷랽죝폐퓚쫇쮰쳢솪헾헢훐楡늿캧뢮쟸뻝뗄횵뇘뫏탔펦뛠믡뗘쇋⢼뷏쫕ꆣ뛈벶쳘좨퇫뾪램?ꎬ훷ꊹ횮질헟톧㓄죽뺭믹싉본ꎬ훇뗊컺쮰돶폚뗘좨냮쳥훖퇫溡듦쓚탎내ퟔ샭뫍튪엁욫뗄돉캻늻뒽놣럖헾쫕뮮즫퓲솦틔헷춣죽솢뿉?뛠ꇒ캪웟믡벶쿂ꦶ뒡ꎬ짲샭쮾쟔ꆢ쫕쯹쿖솪랽틑ퟷ훆뗄닆헾븲퓚돤돉릫평싛쳥샛뫃탎놾ꆣ춬진횤컶쾵뢮묩틔튪럖쫇뷏훐쯘벰헷벶램뇰낡퓏㈸틩쫂돶ퟷ퇴뎤?쮰뗄틔컒냮돉캪헾럖뢮ꆿ닣좨릲쇷뿲쪵쿖췐ꎬ뗘쪽짏횵쾽즲릫듋쫜ퟣ훐좫퇫랶벰솪펵쫕ꋔ뛸響ꎥ믡ꎬ쓐랢캪듳ꎬ웕훆솢쮰맺헾쫕폅쳥좨쇬뫏벶쿭솦닺뚯볜틢퓚ퟮ듓랽뗃쟸믍릲냼ퟷ떽뗄퇫럖틀캧벰ꆢꆣ뢮벯솽냮폐닆陸뛔?짏뗙훷룷ꎬ뗘ꎬ췪톧퓚ﺹ뫏램좨뗘뢮쳥쫀뮯늢몬폲붫폐훆욷뗄횮틥틔폅뛸탔좻쮰횸겵닺삨캪짏잰ꆢ즢삵ꆰ훐벶쿜쯹뢻폚냎ꆣﺶ튪⣉ퟔ늢짆뺭웤?샭좨뮮랽폫쾵뷧닆쎻틥뗄뗘뛀풼좫쿂ꆣ킧쓜랶릫뛸쫕돶늻쓋욷솢탎쮰벶쳡뚼ꎬ탔뿎싊쫂ꆢ헾램뗃쇷뀩짦퇐뿉쟒룓볃뺿㲹틔ꆢ럖쮰뗘췪탔헾폐ꎬ캻ꎻ솢늢쫜맺퓚벸싊릻캧릲컞뗄춬냊램쪽좨쿂뷏헷뗷뛔뢮솿벰톧랽틔랽ꎬ뷡맺톧?벰헾쫇쫕짆쟷맘뇘뛸좨뗄솪뗚쟒틦떥닆룶ꆣ쳡닺싛놾릫픩킧쏷뮮싉퓋솢죵럱뫍엤헻살볤랶ꆢ웤떽ꋋ뢮퓚﹝쿲짲뫏뗘풺?헷닟쳥헾뗄쫆쾵좻쓉뮯훊냮뛾ퟔ쪹랶춳랽헢릩쯵욷쫇ꎬ릲ꆣ춨좷럖폐뻶뚼좨틦캧듦훐훝例훷퇴뛔랽퇐쓖맜뷢쾵뢮룹ꆣ뗄죫쟷훆ꎬ훷헾캧튻솪늻룼킡듓쳘닺룸뷧볠좨뗘평벯ꆢ뫍쮰횮솿?튪쮰춫펢쮰뺿?뗄헾맺쫕짺믹ꆢ쳥쫕?斱샖뺣풼쳥겷뺭ꢹ퇩瑱횸쾵ꊵ쓏승ꎮ頻뗄ꩪ쯤볓뺭쓃쇹돉퇩릦ퟃ뇶뷨볹뺭본퇩뷸탐뇈뷏럖컶ꎬퟜ뷡
三姐~17IJ:1:11AmnggRealm| 性。2.地方所拥有的税权不是无限的，而是-定的。从国际比较中anUAUAUOυnVAHV UCOA可以发现，完全独立的地方税收立法权是不存在的。各国或是选择法外地方税立法权，或是选择中央的最高杏决权，地方税权在法律上也是受到最高司法权对其征税权力的有效与否进行制衡的。3.健哇。全的法律体系是维待税仅划分的有力保障。税权划分并非恒久不JO&变，而是随着条件的变化而变化，所以税权划分在实现法制化的同时，更应注重与弹性化相结合。4政府职能决定政府的事权范围，14进而决定着政府间的税权划分。只有合理划分税权才能保证地方性。公共产品(支出责任)有效供给的可能性。5税权的划分要注重调动地方政府发挥征税的积极性。-定程度的立法权限和征税权限能4于非命舍今令令等Ab '字号专今喝r...~""."，~扣激发地方政府的经济动力。6.中央政府掌握大部分税收收入，通过二年斗争4如命、卷卷进γ⑥~. ~~V ,., ~. /<fi-令等伞恰当的转移支付制度实现对地方税权的补充和制衡。各国实际上都岳/".夺~采取中央对地方的税收调整制度，以便更好地贯彻中央的政策意图。图2:资料来源:OECD, Revenue Statistics 1965-2007 (二)国外地方税种设置的经验借鉴( 06年数据整理所得)无论地方政府的税收立法权的范围是多犬，法律都赋予了地方政府稳定的主体税种，作为财政支出的财力保障。税种和收入的划分必须与政府所承担的事权职责为依据。地方税收入通常也占到全100 国税收总额的工至四成，占本级财政收入的六至七成，在有效调动90 80 地方积极性的同时，还通过规范的转移支付制度进行再分配调节。70 在我国现阶段，地方财政尤其是基层财政相当困难，从法律上赋予60 州地方稳定的主体税种，构建地方相对独立的地方税体系并辅之以规50 地方40 范的转移支付制度来保证地方必要的、稳定的税收收入和公共产品30 供给是当前税权划分改革的重中之重。20 10 (三)国外地方征管体系的经验借鉴o 在美国、巴西等国，分税带来了机构的分鹰，而在英、德、韩守舍帘，守帘，帝帘，哈等圈，并不设独立的地方税务机构。税务机构的设置上是多样的，唱如4辱‘协专4午4号公牛令令『告伞'卷卷恪峙，分税并不必然意味着分机构，只要能够结合本国国情保证独立高效可-J/命令等牛v 悔嚼，的征收运作就为可行。在税收管理体制上，各国的普遍做法是-级财政级税权，从而实现财、税、事权的统一。图3资料来源:OECD, Revenue Statist cs 1965-2007 通过对国外成功经验的比较分析，可以发现，地方税收体系的构建必须与财政联邦制相适应，财政联邦制对地方税收体系有着其( 06年数据黎理所得)2. 日本内在的制度要求，这种要求表现在:首先，地方政府对本级地方税日本依照行政体制将税收分为国地税。现行税制中设计了57个有一定立法权，以保证本级税收收入充足以及本级公共支出的成本税种，各级政府采用的是双主体结构。三级政府分别采用的是以所补偿和财力保证。其次，地方税收收入应成为地方财政收入主体，得税、以居民税与事业税以及以居民税和固定资产税为主体的税制倘若地方税收收入规模过小，财政收支矛盾的日益激化会加重地方结构。日本的地方税收中，所得税占据%，财产税占%。政府的机会主义和市场掠夺的恶性循环。再次，地方税制层次分[4]中央由于收入较多，对地方实行转移支付以缓解收入压力。明、协调互补，税种设置应当自稳定的主体税种以及富有辖区特色3.法国的辅助税种搭配而成。最后，严密高效的地方税征管体系是税收制法国实行的是抛弃了税种共享和税源共享的彻底分税，只将税度高效运转的制度保障。所以健全科学的地方税收体系关键是以公收划分为中央税和地方税，分设为国地税两大体系，前者涵盖了税共服务型政府决定事权范围，从而以该事权范围决定税权配置，避源较大的税种，但同时也采用了科学规范、行之有效的政府间转移而决定着整个地方税收休系的构建。支付制度。4.德国与加拿大德国将小税种作为三级政府各自的专享税，将占据七成收入的较大税种定为共享税，同时采取转移支付制度进行调节。从图2中可以看到，德国的州政府税收主要来自所得税，二者比重超过州政府税收的一半以上。加拿大的三级税制也是分别以所得税、销售税和财产税为主体而设置的，加拿大的第三级政府税收中，财产税收入高达%(图3)。(三)国外地方征管体系的比较分析美国设有分别隶属于本级政府的三级税收征管机构负责本级税收，机构之间不存在行政隶属关系。日本在税收征管上也实行三级税务机构负责本级税收，并分属于国税系统和地税系统。法国在税务机构的设置上采用一套税务机构统一征收，之后再返还地方，德国的税收征管是由各州的财政总局负责，其内部分设联邦和州管理局，分别代理征收各自的业务。在加拿大，税务管理也是分设三级相互独立的税务机构，其中的联邦税务系统本身又被划分为三级管.型曹文敲理。[1J解:学智雾。公共收入[川北京·中国财政绎济出版社，2000, 56-87 [2J , and st, Style›the Political Basis for Economic Success in China, World Politics, 三、财政联邦制下地方税收体系的国际经幢借鉴1995, October, 48(1) (一)国外地方税权划分的经验借鉴[3)周俊鹏。中央与地方税权划分的国际比较与借鉴[JJ兰州学干11，2007, 1.税收立法权是-切税收权力的合法性源泉。由于宪法是-切(9 ) 法律的立法基础和依据，税收的合法性从而必须先在宪法和法律上[4J高强，项怀诚。日本税制[川北京:中国财政经济出版社， 得到合法的承认，进而能够保证税权划分的稳定性、权威性和透明췲랽쫽뻝춼剥⠰㊣쮰뗃뷡㞣ꆾ㎣램쫕풴횧㒣뗂뷏틔닆룟⣈쏀컱맺뻖쿠샭죽⣒ㆣꇶ벡탔뿉짏좫뇤쪱뷸릫뚯벤잡닉暶컞헾럖뗘퓚랶릩뗈뗄춨릹쓚폐늹쳈쏷뛈릲뛸닎嬲慮獴却䉡㤹嬳⠹䊣景却?ㄹ瑨嬴죕?ꎬ獩䕃卵癥㤶꺷뾼ㅝ嵇祬倰㖣巖㊣㛄㎣껈훖쮰릹ꖣ㐱맺뮮뷏뢶꺵듳뾴쫕닺듯ﴩꎬ컱믺뗄뮥ꆣꆢ묩껋싉떽틔췢튲뛸릲뗘랢떱좡︩싛뢮뇘랽컒룸쏀헷헾맽붨퓚튻뎥죴뢨룟럾뻶깒?ㅮ䍨慴㘵?嶸䙥佮捣䙩倰놾湵㖡ꢹ컄뷢ꎮ斡ㅩ?깏?뫗햱ꎬꆢꆣ겲훐쪵럖듳훆승붫쮰떽뗄㤴맺짨믺릹뛀닆냊뫏㊣랢뗘쫇램뛸룼뻶닺랽컈탫쫕믽늢뛔뇘뚨뫍킭훺킧컱摥潭敳憣ㅩ楳ⴲ?坥?ꨲ틀뷌䵯瑩捴ꇅ牡汃걗뷐瑩〰뾣쫁ﶾ?룷틔죕욲퇫탐캪뗄뛈䀘킡훖ꎬ튻ꎮ췢폐릹쫕뇰솢헾헁램꺵쿖랽쫜싉쫇펦뚨욷폫ퟜ벫틆떱ꆢ늢늻퓋맺탫훆닆믺뗷쮰탍ퟅ汮〰훇湴汩捡潲䍓潨헕条捳?곏旄쿀?벶뻓놾頋평뗄훐쮰ꆣ뚨뗂냫훷㦣뗘럖횮뢺짨헷듺솪ꊷ램?ꎬ떽쳥쯦힢ퟅ⣖뢮헾틆뛔뛮탔뷗횧잰냍늻뇘ퟷ췢폫뛈솦믡뮥훖헻獭汤?뗈楮敲ꏖ탐ꎮ듔﯀헾쏱뗄냕폚쫇퇫훖폄캪맺틔쳥ꔨ랽뇰볤퓰훃맜샭쮰냮믹돐뷋췪솢ퟮ쾵ퟅ훘Ꭓ랢뢮횧뗘훷뛎뢶컷짨좻뻍돉닆튪좨놣쫕늹듮룶ꆣ潬탑䍨뎳헾滆릫憣㐸뒣뢮쮰뗘밳쫕엗ꎬ쎴ퟷ릲뗄짏뛸춼헷솥늻놾쫇컱뒡죏陸좫램룟쳵폫믓뢶랽쳥쯹뛾춬훆좨뗈뛀틢캪릦헾쟳횤틥엤뻶汮쾡쳥릲걙敳⠱멏例먰닉폫랽ㆣ죫웺뫍떫?캪쿭훝ꆣ짨㌩맜쫴듦벶평쫕믺쿂좨쟒ꎬ뗓뛀쮾캬볾떯볤헷뺭훆뗄훖쮰돐훁쪱뗘뛈뮮맺솢캶뿉솪틔뛸뚨ꏈ?훆쫕ꎮ?뿔햱䕃쌩폃쫂쮰긶뷏쇋뗘춬죽헾볓훃ꆣ쳥폚퓚룷릹뮮믇틀뷸킵솢ꎬ램돖뗄탔츩볃뛈짨쫕훖떣쯄랽살럖ퟅ탐듓퇩냮헢놣웤맦쫐돉죫兩뷋붫ꥧ뻋䒣뗄튵쫕ꎥ뛠쮰랽쪱벶ꎬ뢮쓃쾵놾탐튻훝ퟔ럖탋뻝뛸쓋믲좨뇤뮯폐뚯쪵훃솢돉뮹닆놣룄뗘ꆣ훆훖횤듎쒣뎡짨헏孍慮냈쮰끦?쫇쮰훐ꆣꎬ훖튲헾춬듳뗄벶쳗웤냊쓜냈뗘뛔좨뮯쿠킧믽솦쿖뗷램ퟷ쫂춨릹횤룯랽믺퓚쪵뇈튪놾맽싓훃ퟮ랶쳥䥬ꢻퟔ쫕䲾꺷쮫틔ꎬ뛔릲닉뢮쪱쫕뗄볓뇈헾솥늢쮰닆튵훐뺭허릻ꢲ랽톡웤뮮뛸뷡릩벫ꆣ헻좨캪햼맽폈붨뗘듸릹쿖뷏쫊쟳벶킡뛡펦뫳쯹캧쾵汊쯨럖?ꦣ횵훷벰쯹뗘쿭럖폃룷닉죽쓃뷏뢮쫴컱헾뗄쳥퇩ꣁ쫕놣믊쮰퓱헷뇤뫏룸탔㚣훆닆횰놾맦웤랽훘살ꎬ펦뇭떱틔孈캪뫖쒹쳥틔뗃랽뫍짨쇋ퟔ좡튪벶듳럖뗄맘쫴믺ퟜꆣ솪쾵뷨ꚵ횤쟎쫕훐쮰뮯껖뛈랶헾퓰쫇뇘횻맜ꆢ컶ꎬ쿖닆뛱평퇏붡듓릹킹謁맺䖾뷡뻓쮰쪵캪뿆뗄살컶죽쾵폚릹뻖퓚냮본쒺뫏?솢퇫좨폐ꎬ㒣횻뿉튻탑캧횧닆믹쿠튪횮믺샭쫕헾탔컈쏜좫뛸붨뢱者쪱뗘ꦣ릹쏱햼탐풴맺톧틆ퟔ훆뗚벶ꆣ춳뢺볓쮰쾷램?뗄솦쯹껕폐쓜뚨좨틔쫇돶틀헾닣뛔훘쳥ꆢ뿉ꎺ죫쫕톭룟뿆웕좽뫖쮰ﺾ쿓ꆣ쮰뻝릲뗘맦쿭횧쯹튲죽죕튻퓰쓃컱볊꣐탔뮮쒣좨ퟮ뗄놣틔ﺸ뫏돌뇣뛠쫕틆닆뛀ꆢ릻훆쫂솪쫗돤죫뮷킧톧룃킹ꆣ궼죽뫍㔲틆쿭쮰랶뢶뗃쫇벶쫕놾쾵헷ꎬ듳뺭퓔듓럖?겶룟폐헏껖샭ꆣ뛈껕늹룼닆죫횧헾솢컈컱뷡짏좨랢냮쿈ퟣ펦쎬훷뗄쫂者쿖쎳웕벶만횧뗄솽ꆢꎬ훆쮰럖헾헷퓚춳쫕웤퇩듈뛸늻럱킧ꆣ좨냄뮮㖣웎돤뫃솦뗘뢶쿠뚨샫믺뫏쿖틔돉뛜퓙쳥탐ﺾ헾뚨뢶뎹듳탐붫뛈ꎬ뇰뢮맜쮰뫍쓚놾뷨ꪡ뇘컈쟒듦뻶폫뮮?럖껋솢햴뗘램놣랽쇹훆떱뗄ꎺ릹룷춳뛔벰캪듎랶䩝쮰궼뢮틔뗗쳥횮햼뷸뛾쮰믺쫕뗘늿컱짭본ꏓ탫뚨뮶퓚좨럱럖냈램훆맡싉헏훁뛈삧랽뛸뗄맺튻놾죕ꎬ훖캧삼쎳훆갲훝럖닺뮺쾵폐뻝탐헟쯹쫕릹헷쮰뫳맜폖짓쿈탔ꢵ뗄ꎬ뷸뮮퓚꣕뾷뫢뎹뚼ꆣ웟쓑짨맺랽헾벶틦뗘틔뻶훐〰톧뇰쮰뷢ꎬ킧웟뗷뇈뗃훐뢺맜쾵퓙짨샭놻?퓚ꆢ쒡ꆣ뗘탐럖쪵ﺸ닅쒻쿞훋뢳죫돉쳥쫕펢훃쟩웕뢮릫닆벤랽벰뚨짨ィ뾯닉캪쫕ꎬ잰뗄돉뷚훘쮰퓰짏춳략솪튲뮮?쿜좨ꎴ룷랽훆늢쿖꺵쓜꺷뫍냊퇫폨훖춨퓙듓쾵죫ꆢ놣뇩뛔릲헾뮯뢻쳥갵ꎬ볆갲폃훷죫횻헟헾쫕ꆣ뎬ꆢ닆놾튲뮹냮쫇럖램췾펹맺쮰뫢럇쓊놣훒헷헊뗄쇋뫍뎣퓚늢뗂횤ퟶ쳥횧믡훆폐쾵맘좨㚡㈰쇋〰뗄쳥톹붫몭뢮죫듓맽쿺닺벶쪵램뗘뫍럖캪쟒탔謁믲좨뫣훆싈횤쮰허헾쫕튲폐엤싉뢨릫ꆢ뛠뛀쾵돶볓닣쾽쫇볼〷ィ㔷?ꎬ쫇뗄솦쮰룇컊춼훝쫛탐맺랽짨죽믇램뫍쪱퓚ꆣ뻃뮯ꢷ뗘ꋖ좨볊닟죫햼킧뗷짏횮릲몫퇹솢폐훷훘듎쟸훃긲룶틔쮰ꆣ쇋㋖헾쫕죽퓚ꎬ맜벶?싉춸좽톡램㎣늻뗄뛎랽?쿞곍짏틢떽뗷뷚뢳닺룟튻ퟅ돉쳥뗘럖쳘㐳쯹훆쮰틆킿뢮뫍죫벶뗂샭맜짏쏷쿖퓱싉꺽춬ꞣ탔?쓜ꢹ뚼뮮좫뚯ꆣ폨맦욷ꎬ킧웤놾랽즫릫뷸?
