总复习
一、单项选择题：
1、为财务会计工作确定了空间范围的基本前提是（A）。
A、会计主体 B、持续经营
C、会计期间 D、货币计量
2、为财务会计工作确定了时间范围的基本前提是（C）。
A、会计主体 B、持续经营
C、会计期间 D、货币计量
3、上市公司的下列行为中，违背会计信息质量可比性要求的是
（C）。
A、上期提取甲股票投资跌价损失准备 5000 元，鉴于股市行情下跌，
本期提取 10000 元
B、根据国家统一的会计制度的要求，从本期开始对长期股权投资提
取减值准备
C、鉴于本期经营状况不佳，将固定资产折旧方法由双倍余额递减法
改为直线法
D、由于增加投资，长期股权投资核算由成本法改为权益法
4、下列说法不正确的是（A）。
A、在会计实务中，根据谨慎性原则，流动负债通常按它们的到期进
行计价
B、企业所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上，与企业资产保
持数量关系，它与企业具体的资产项目之间不存在的对应关系
C、收入确认的一般标准是，如果资产的增加或负债的减少，关系到
未来经济利益的增加，并且能够可靠地用货币加以计量，就应当确认
收入
D、费用确认的一般标准是，如果资产的减少或负债的增加，关系到
未来经济利益的减少，并且能够可靠地用货币加以计量，就应当确认
费用
5、下列关于会计信息质量要求的说法不正确的是（D）。
A、明晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报
告使用者理解和使用
B、可比性要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意
改变
C、及时性包括及时记录和及时报告两方面，及时记录是及时报告的
前提，而及时报告也是会计信息时效性的重要保证
D、谨慎性是指在有不确定因素的情况下进行预计时，应保持一定程
度为谨慎，以便不高估资产或收入，但可以高估负债或费用
6、企业的库存现金限额由（B）根据实际需要核定，一般为 3-5 天的
零星开支需要量。
A、单位领导 B、开户银行
C、上级主管机构 D、财税部门
7、现金清查中发现现金短缺，属于无法查明的其他原因，根据管理
权限，经批准后处理，应编制的会计分录为（D）。
A、借：其他应收款—应收现金短缺款
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
B、借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：其他应收款—应收现金短缺款
C、借：库存现金
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
D、借：管理费用—现金短缺
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
8、下列各项中，通过“银行存款”科目进行核算的是（A）。
A、外币存款 B、银行本票存款
C、信用卡存款 D、商业承兑汇票
9、商业汇票的付款期限最长不得超过（D）。
A、1 个月 B、2 个月
C、3 个月 D、6 个月
10、对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当（C）。
A、根据“银行对账单”记录的金额入账
B、在编制“银行存款余额调节表”的同时入账
C、等有关单据到达时再进行账务处理
D、根据“银行对账单”和“银行存款余额调节表”自制原始凭证入账
11、下列各项中，不通过“其他货币资金”核算的是（C）。
A、银行本票存款 B、信用证保证金存款
C、外币存款 D、外埠存款
12、企业购买分期付息的债券作为交易性金融资产时，实付价款中包
含的已到期而尚未领取的债券利息，应记入的会计科目是（D）。
A、交易性金融资产—成本 B、投资收益
C、财务费用 D、应收利息
13、根据我国会计准则的要求，购入交易性金融资产发生的交易费用，
在（B）科目中反映。
A、交易性金融资产—成本 B、投资收益
C、财务费用 D、交易性金融资产—公允价值变动
14、应收票据到期，如果因付款人无力支付票款，票据由银行退回，
收款单位应作的会计分录是（B）。
A、借：应收票据 B、借：应收账款
贷：银行存款 贷：应收票据
C、借：应收账款 D、借：银行存款
贷：银行存款 贷：应收票据
15、一张 6 月 10 日签发的 60 天的商业汇票，其到期日为（B）。
A、8 月 10 日 B、8 月 9 日
C、8 月 8 日 D、8 月 11 日
16、某企业于 4 月 10 日销售商品收到带息票据一张，面值 50000 元，
年利率 8%，6 个月期，于 6 月 10 日贴现，贴现率为 10%，该企业实
际收到的贴现金额应为（A）元。
A、50237 B、49763
C、52000 D、50000
17、销售商品一秕，销售收入为 10000 元，规定的现金折扣条件为 2/10，
1/20，n/30，适用的增值税率为 17%，购货企业在第 15 天付款，则销
货企业应收账款的入账价值应为（D）元。
A、11500 B、11700
C、10700 D、11583
18、总价法下，销货方给予客户的现金折扣，会计上应该作为（C）
处理。
A、营业外支出 B、冲减销售收入
C、财务费用 D、产品销售费用
19、某企业 1998 年末应收账款余额 2000 万元，1999 年确认坏账损
失 50 万元，当年又收回坏账 10 万元，年末应收账款余额为 2400 万
元。坏账准备提取比率为 5‰。该企业 1999 年应提取的坏账准备为
（A）万元。
A、42 B、-38
C、12 D、8
20、销售商品一批，销售收入为 30000 元，规定的现金折扣条件为 2/10，
N/20,适用的增值税税率为 17%，购货企业在第 8 天付款，以后发现
有 20%的产品质量不合格，由购货方将其退回，则应冲减销售收入的
金额为（B）元。
A、6880 B、5860
C、6000 D、5880
21、备抵法下，已确认的坏账又收回时，应借记“（D）”科目，贷记“坏
账准备”科目。
A、银行存款 B、营业外收入
C、资产减值损失 D、应收账款
22、在会计实务中，预付账款业务不多时，企业可以通过“（C）”科目
来核算预付账款业务。
A、应收账款 B、其他应收款
C、应付账款 D、预收账款
23、设置“预付账款”科目的企业，在收到货物、补付货款时，应作的
分录是（A）。
A、借：预付账款 B、借：原材料
贷：银行存款 贷：预付账款
C、借：预付账款 银行存款
原材料 D、借：原材料
贷：银行存款 贷：预付账款
24、企业对某项存货是否加以确认，应以企业对该项存货是否（C）
为依据。
A、实际收到 B、支付货款
C、具有法定所有权 D、交付订金或签订合同
25、企业购入存货时，在允许折扣的期限内取得的现金折扣（D）。
A、作为营业外收入 B、作为其他收入
C、冲减存货账面成本 D、冲减当期财务费用
26、某企业赊购某商品，商品报价为 10000 元，商业折扣为 20%，现
金折扣为 2%，企业在折扣期间付款时，应（D）。
A、借记“应付账款”10000 元
B、贷记“银行存款”10000 元
C、借记“应付账款”7840 元
D、贷记“银行存款”7840 元
27、下列项目中，应计入商品流通企业商品采购成本的是（A）。
A、支付的消费税
B、支付的运输费用
C、一般纳税人支付的增值税进项税额
D、由于运输公司造成的部分商品毁损
28、某一般纳税人企业采购农产品，支付购买价款 200000 元，另发
生装卸费 6000 元，挑选整理费 7000 元。该农产品的采购成本为
（D）元。
A、213000 B、206000
C、207000 D、193000
29、某工业企业为增值税一般纳税人，购入甲种原材料 1000 吨，收
到增值税专用发票上注明的售价为每吨 1600 元，增值税额为 272000
元。另发生运输费用 6000 元，装卸费用 2000 元，途中保险费用 18000
元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为 997 吨，运输途中发生合
理损耗 3 吨。该原材料的入账价值为（B）元。
A、1624000 B、1625580
C、1621200 D、1626000
30、A 公司以一台甲设备换入 B 公司的产品，甲设备的账面原价为 50
万元，计提的累计折旧为 6 万元，固定资产减值准备 5 万元，其公允
价值为 42 万元，收到 B 公司开出的增值税专用发票，注明可抵扣的
进项税额为 万元。A 公司支付的清理费用为 万元，计算缴纳
营业税 万元。A 公司换入的商品的入账价值为（B）万元。
A、 B、
C、 D、
31、企业因水灾盘亏一批材料 18000 元。该批材料的进项税额为 3060
元。收到各种赔款 1500 元，残料入库 200 元。报经批准后，应计入
营业外支出的金额为（A）元。
A、19360 B、16300
C、20860 D、19560
32、某零售企业采用零售价格法，会计期末“库存商品”账户借方余额
为 30000 元，“受托代销商品”账户借方余额为 20000 元，“代销商品款”
账户的贷方余额为 16000 元，“商品进销差价”账户贷方余额为 6000
元。根据该资料，库存商品的实际成本为（D）。
A、30000 B、50000
C、40000 D、28000
33、2002 年 6 月 26 日，A 公司和 B 公司签订了一份销售合同，约定
在 2003 年 2 月 20 日由 A 公司按每台 210000 元的价格向 B 公司提
供甲设备 12 台。2002 年 12 月 31 日，A 公司甲设备的账面价值（成
本）为 1800000 元，数量为 10 台，单位成本为 180000 元。2002 年 12
月 31 日甲设备的市场销售价格为每台 200000 元。则 A 公司甲设备
可变现净值为（C）元。
A、1800000 B、2000000
C、2100000 D、2520000
34、采用实际利率法进行一次还本分期付息的持有至到期投资的溢价
摊销时，摊销额（A）。
A、逐期递增 B、逐期递减
C、保持不变 D、变化不能确定
35、某企业购买面值为 1000 万元的一次还本分期付息的公司债券作
为持有至到期投资，共支付价款 1150 万元，其中包括手续费 4 万元、
应收利息 46 万元。该项持有至到期投资应记入“持有至到期投资”科
目的金额为（C）万元。
A、1150 B、1146
C、1104 D、1100
36、采用权益法核算时，下列各项不会引起投资企业长期股权投资账
面价值发生的增减变动的是（C）。
A、被投资单位实现净利润
B、被投资单位实现净亏损
C、被投资单位宣告分派股票股利
D、被投资单位宣告分派现金股利
37、甲企业于 12 月 31 日购入 A 公司普通股股票 40000 股，每股面
值 1 元，并准备长期持有。A 公司已于 12 月 20 日宣告分派现金股利
（至 12 月 31 日尚未支付），每股 元。甲企业以银行存款支付股
票价款 48000 元，另付手续费 400 元，该长期股权投资的投资成本为
（B）元。
A、40000 B、40400
C、48000 D、48400
38、甲公司 2007 年 1 月 1 日以银行存款购入乙公司 10%的股份，并
准备长期持有，采用成本法核算。乙公司于 2007 年 5 月 2 日宣告分
派 2006 年度的现金股利 100000 元。2007 年乙公司实现净利润
400000 元，2008 年 5 月 1 日乙公司宣告分派 2007 年现金股利
200000 元。甲公司 2008 年确认应收股利时应确认的投资收益为（C）
元。
A、0 B、20000
C、30000 D、40000
39、下列各项中，可以采用分类折旧方式计提折旧的是（A）。
A、平均年限法 B、工作量法
C、双倍余额递减法 D、年数总和法
40、下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是（C）。
A、固定资产购入过程中发生的运杂费支出
B、固定资产达到预定可使用状态前发生的借款利息（符合资本化条
件）
C、固定资产达到预定可使用状态后至竣工结算前发生的借款利息
D、固定资产改良过程中领用原材料负担的消费税
41、某项固定资产的账面原值为 80000 元，预计使用年限为 5 年，预
计净残值为 5000 元，按年数总和法计提折旧。若该项固定资产在使
用的第 3 年末，因技术陈旧等原因首次计提减值准备，金额为其账面
价值的 10%，则该项固定资产在第 3 年末的账面价值为（D）元。
A、14400 B、15000
C、16000 D、18000
42、和平均年限法相比，采用年数总和法对固定资产计提折旧将使
（A）。
A、计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产净值减少
B、计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产原值减少
C、计提折旧的后期，企业利润减少，固定资产净值减少
D、计提折旧的后期，企业利润减少，固定资产原值减少
43、某企业对甲设备进行改良，以延长其使用寿命。该设备原价为
1200 万元，已提折旧 300 万元，已提减值准备 60 万元。改良时发生
相关支出 500 万元，处理废料取得变价收入 10 万元，估计能使甲设
备延长使用寿命 5 年。若改良后甲设备的可收回金额为 1300 万元，
则下列说法错误的是（B）。
A、该设备改良后的账面价值为 1300 万元
B、该设备改良后的账面价值为 1330 万元
C、记入“资产减值损失”的金额为 30 万元
D、资本化的后续支出为 460 万元
44、下列各项中，不属于无形资产的是（D）。
A、著作权 B、土地使用权
C、特许权 D、商誉
45、企业摊销无形资产价值时，应贷记的科目是“（B）”。
A、无形资产 B、累计摊销
C、管理费用 D、其他业务支出
46、企业出售无形资产发生的净损失，应当计入（D）。
A、主营业务成本 B、其他业务支出
C、管理费用 D、营业外支出
47、某公司 2006 年初成立，发生如下开办成本：登记注册费 8000 元，
有关人员工资支出 6000 元，其他费用 1500 元。则 2007 年初开始营
业的该公司，当年应摊销（A）元开办费。
A、15500 B、7750
C、1550 D、0
48、荣氏公司 2001 年 1 月 1 日购入一项无形资产，该无形资产实际
成本为 700 万元，采用平均年限法摊销，摊销年限为 10 年，无残值。
2005 年 12 月 31 日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为 280
万元，计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。2006 年 12 月
31 日，该无形资产的账面价值为（D）万元。
A、350 B、294
C、280 D、224
49、某国有工业企业收购农副产品，实际支付的价款为 10 万元，按
规定准予从销项税额中扣除的进项税额为（B）元。
A、17000 B、13000
C、10000 D、9091
50、按发票上记载的全部应付金额扣除折扣的净值记账的理论依据是，
购货折扣能否取得是企业资金调度能力和经营管理水平的综合体现，
因而丧失的现金折扣是一种（C）。
A、理财收益 B、货物采购成本的减少
C、理财费用 D、货物采购成本的增加
51、企业无法支付的应付账款，经确认后，将其列入（B）进行处理。
A、其他业务收入 B、营业外收入
C、资本公积 D、待处理财产损溢
52、以下各项负债属于非货币性负债的是（C）。
A、短期借款 B、应付票据
C、预收账款 D、应付账款
53、某企业委托外单位加工材料一批，该批委托加工材料为应税消费
品（非金银首饰），该批材料收回后直接用于销售，该企业提货时，
应将受托单位代扣代缴的消费税记入（A）。
A、“委托加工材料”科目的借方
B、“应交税费—应交消费税”科目的借方
C、“应交税费-应交消费税”科目的贷方
D、“营业税金及附加”科目的借方
54、企业开出并承兑的商业汇票到期时，如无力支付票款，应进行的
账务处理是（B）。
A、转作短期借款 B、转作应付账款
C、不进行账务处理 D、转作其他应付款
55、企业购进的货物用于非应税项目时，该货物负担的增值税额应当
计入（C）。
A、营业外支出 B、营业费用
C、非应税项目 D、管理费用
56、企业当月缴纳当月增值税，应借记的科目是“（D）”。
A、应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
B、应交税费—未交增值税
C、应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
D、应交税费—应交增值税（已交税金）
57、下列有关或有事项的表述中，错误的是（A）。
A、或有负债不包括或有事项产生的现时义务
B、对未决诉讼，仲裁的披露至少应包括其形成的原因
C、很可能导致经济利益流入企业的或有资产应予以披露
D、或有事项的结果只能由未来不确定时间的发生或不发生加以证实
58、甲公司涉及一起诉讼，根据类似经验以及公司所聘请律师的意见
判断，甲公司在该起诉中胜诉的可能性有 40%，败诉的可能性有 60%，
如果败诉，将要赔偿 100 万元，另需承担诉讼费 2 万元。在这种情况
下，甲公司应确认的负债金额为（C）万元。
59、甲企业 2002 年 1 月从银行取得长期借款 1000 万元，用于企业的
经营周转，期限为 5 年，年利率为 10%，按复利计算，每年计息一次，
到期一次还本付息。则 2004 年末甲企业该项长期借款的账面价值为
（A）万元。
A、1331 B、1000
C、1210 D、1300
60、甲公司于 2002 年 1 月 1 日发行面值为 1000 万元，利率为 8%，5
年期的可转换债券，用于企业经营周转。规定每年 6 月 30 日与 12
月 31 日各付息一次。发行 2 年后，可按每 1000 元面值转换为该企业
每股面值为 1 元的普通股 600 股。可转换债券的实际发行价格为 980
万元，实际利率为 9%。已知不附转换权时，该债券的发行价格为 960
万元，实际利率为 10%。如果该公司确认转换权价值，则在发行日可
转换债券的转换权价值和债券折价分别为（B）万元和（B）万元。
A、20，20 B、20，40
C、40，20 D、40，40
61、长期借款的利息及外币折算差额，均应记入“（A）”科目。
A、长期借款 B、应付利息
C、其他业务支出 D、其他应付款
62、企业委托银行发行债券而支付的手续费，应当在实际支付时计入
（A）。
A、财务费用
B、长期待摊费用
C、管理费用
D、如果是溢价发行，在债券溢价中扣除；如果折价发行，则计入财
务费用
63、2002 年 10 月 1 日，A 公司与 B 公司签订了一份固定资产融资租
赁合同。合同规定：起租日为 2003 年 1 月 1 日，租赁期为 2003 年 1
月 1 日至 2007 年 1 月 1 日，B 公司支付的设备价款为 200000 元，市
场利率为 10%，A 公司于每年 1 月 1 日支付租金，租赁期届满后 A
公司可以用现金支付名义价款 100 元取得该项设备的所有权。则 A
公司每年的租金为（A）元。
A、52759 B、40000
C、50000 D、32760
64、所有者权益的总额应等于（B）。
A、资产总额 B、资产总额减负债总额
C、流动资产总额减流动负债总额 D、长期资产总额减长期负债总
额
65、下列各项不属于盈余公积的用途的是（D）。
A、支付股利 B、转增资本
C、弥补亏损 D、购建集体福利设施
66、下列各项中，不属于资本公积核算范围的是（D）。
A、以权益结算的股份支付
B、可供出售金融资产的公允价值变动
C、享有的被投资单位资本公积变动的份额
D、接受非货币性资产捐赠
67、股份有限公司因减资而收购的库存股，在减资时其收购价格高于
面值部分，冲减所有者权益的顺序为（C）。
A、盈余公积、未分配利润、资本公积
B、未分配利润、资本公积、盈余公积
C、资本公积、盈余公积、未分配利润
D、资本公积、未分配利润、盈余公积
68、某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股 100000 股，每股
面值 1 元，每股按 元的价格出售，按协议，证券公司从发行收入
中收取 2%的手续费，从发行收入中扣除。则该公司计入资本公积的
数额为（B）元。
A、0 B、7800
C、10000 D、20000
69、下列各项中，属于营业收入的是（A）。
A、无形资产出租收入 B、固定资产出售收入
C、股票出售收入 D、接受捐赠收入
70、下列各项中，属于费用性支出的是（C）。
A、生产产品领用的原材料 B、生产车间领用的消耗性材料
C、管理部门领用的材料 D、自行建造固定资产领用的材料
71、下列各项中，属于成本性支出的是（B）。
A、用银行存款偿还短期借款 B、用银行存款购买材料
C、用银行存款支付广告费 D、用银行存款支付股利
72、下列各项中，可以在商品发出之前确认营业收入的是（D）。
A、预收货款销售 B、代销商品销售
C、分期收款销售 D、长期建造工程销售
73、下列各项中，属于管理费用的是（C）。
A、消费税 B、教育费附加
C、印花税 D、广告费
74、已知某企业 2007 年 12 月份的利润总额为 5000000 元，其中，财
务费用 30000 元（其中包括国债投资的利息收入 2000 元），资产减值
损失 30000 元，非公益性捐赠支出 60000 元，公允价值变动收益
100000 元，职工实际工资比计税工资多 9000 元，该公司所得税税率
为 33%。假如不存在其他纳税调整事项，该公司 2007 年应交所得税
为（B）元。
A、1646040 B、1649010
C、1650000 D、5070000
75、下列资产计提减值后的价值又得以恢复，应在原已计提的减值准
备金额内，按恢复增加的金额予以转回的是（D）。
A、无形资产 B、在建工程
C、长期股权投资 D、存货
76、某企业一固定资产账面原值 4000 万元。会计规定按直线法计提
折旧，折旧年限 8 年，无残值。税法规定按直线法计提折旧，折旧年
限为 5 年。假定无净残值。该企业第一年末固定资产的计税基础及相
应的暂时性差异分别为（A）万元和（）万元。
A、3200，300 B、800，300
C、3200，2700 D、800，2700
77、下列各项中，不属于利润分配核算内容的是（C）。
A、弥补以前年度亏损 B、提取盈余公积
C、结转应交所得税 D、向所有者分配利润
78、下列各项中，属于“本年利润”科目年末借方余额反映的内容是
（C）。
A、全年实现税后利润 B、累计未分配利润
C、全年发生亏损 D、累计未弥补亏损
79、在资产负债表中，所有者权益按照（C）的顺序排列。
A、流动性程度的高低 B、到期日由近至远
C、永久性递减 D、金额的大小
80、某企业本期实际支付工资 100 万元，各种奖金 20 万元，其中，
经营人员工资 74 万元，奖金 15 万元；在建工程人员工资 26 万元，
奖金 5 万元。则本期支付给职工的工资为（B）万元。
A、120 B、89
C、100 D、115
81、下列各项中属于所有者权益变动表项目的是（A）。
A、提取盈余公积 B、公允价值变动收益
C、资产减值损失 D、非流动资产处置损失
82、处置固定资产的净收入属于（B）。
A、经营活动的现金流量 B、投资活动的现金流量
C、筹资活动的现金流量 D、不影响现金流量
83、某企业为建设一新项目，获准发行 5000 万元的长期债券。该企
业与一证券公司签署协议，委托该证券公司代理发行，发行手续费为
发行总额的 ‰，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总
额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等
万元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费
等各种费用 万元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。
则该企业发行债券所收到的现金为（C）万元。
A、 B、
C、 D、5000
84、下列说法正确的是（C）。
A、资产负债表的“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目的余
额填列
B、资产负债表的“货币资金”项目，应根据“银行存款”和“库存现金”
总账科目的借方余额之和计算填列
C、资产负债表的“应收账款”项目，应根据“应收账款”、“预付账款”总
账科目所属明细科目的借方余额之和计算填列
D、资产负债表的“固定资产”项目，应根据“固定资产”总账科目余额
直接填列
85、A 上市公司 2006 年的年度财务报告于 2007 年 2 月 15 日编制完
成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为
2007 年 4 月 8 日，经董事会批准财务报告可以对外公布的日期为
2007 年 4 月 10 日，但是在财务报告实际公布之前，即 2007 年 4 月 12
日，A 公司 2006 年 10 月销售的一批产品被购货方退回，此项销售退
回对公司的经营成果影响很大，经调整或说明后的财务报告再经董事
会批准的报出日期为 2007 年 4 月 18 日，财务报告实际对外公布日期
为 2007 年 4 月 25 日，股东大会召开日期为 2007 年 5 月 6 日。则资
产负债表日后事项涵盖的期间为（D）。
A、2007 年 1 月 1 日-2007 年 4 月 10 日
B、2007 年 1 月 1 日-2007 年 5 月 6 日
C、2007 年 1 月 1 日-2007 年 4 月 25 日
D、2007 年 1 月 1 日-2007 年 4 月 18 日
86、A 企业 2006 年 2 月 2 日销售一批商品给 B 企业，货款总计为 25
万元，双方约定在当年的 12 月 2 日偿还。但 2006 年 12 月 29 日 B
企业宣告破产，无法偿付欠款。“B 企业无法偿付 25 万元货款”这一事
项，对于 A 企业 2006 年年报来说（D）。
A、属于资产负债表日后事项中的调整事项
B、属于资产负债表日后事项中的重要的非调整事项
C、属于资产负债表日后事项中的不重要的非调整事项
D、不属于资产负债表日后事项
87、甲企业 2006 年年度财务报告实际报出日为 2007 年 4 月 10 日，
甲企业 2007 年 1 月 1 日至 2007 年 4 月 10 日之间发生的以下事项中，
不属于非调整事项的是（C）。
A、于 2007 年 1 月 15 日经批准发行 3 年期债券 1000 万元，面值 100
元，年利率 8%，总发行价格为 1100 万元，并于 2007 年 3 月 15 日发
行结束
B、2007 年 2 月 20 日收到乙企业通知，乙企业由于发生火灾，烧毁
了大部分厂房和设备，已无力偿付所欠 2006 年 10 月购买甲企业产品
的货款，货款总额为 200 万元
C、2007 年 3 月 1 日宣布分配现金股利 500 万元
D、2007 年 1 月 23 日，经董事会决定以 800 万元购买另外两家小型
加工企业为其生产配件，使其成为甲企业的全资子公司，购买工作
于 2007 年 3 月 15 日结束
88、以下有关资产负债表日后调整事项的会计处理的说法不正确的是
（D）。
A、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加
以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得
税，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益或
调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入“以前
年度损益调整”科目的借方
B、涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配—未分配利润”科目
核算
C、不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目
D、应同时调整资产负债表日编制的财务报表相关项目的年初数和当
期编制的财务报表相关项目的年初数
89、下列有关资产负债表日后董事会制定利润分配方案的说法正确的
是（D）。
A、对于在资产负债表日后董事会制定的利润分配方案应当作为资产
负债表日后调整事项进行处理
B、对于在资产负债表日后董事会制定的利润分配方案应当作为资产
负债表日后非调整事项进行处理
C、对于在资产负债表日后董事会制定的利润分配方案中包含的现金
股利，应当在实际发放时进行相应的会计处理，而不需要调整相关报
表项目
D、对于在资产负债表日后董事会制定的利润分配方案中包含的股票
股利，在董事会制定利润分配方案时，不进行会计处理，等到股东大
会批准后，于实际发放时进行相应的会计处理，并应作为非调整事项
在财务报表附注中进行披露
90、下列各项中，需要调整财务报表中年初未分配利润项目的是
（C）。
A、上年度财务报告报出后发生的销售退回
B、本年度发生的关联交易
C、本年度发现的重要的前期差错
D、本年度发生的重要会计差错
91、下列各项中，属于会计估计变更的有（D）。
A、对固定资产进行改良而延长其使用年限 1 年
B、将估计坏账准备的方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法
C、由于增加投资使得长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法
D、将某电子设备的折旧年限由 6 年调整为 5 年
92、下列各项目中，不属于会计政策变更的有（C）。
A、由于执行新的会计准则，对子公司投资的会计处理由权益法改为
成本法
B、投资性房地产的计价由成本模式改为公允价值模式
C、因增加投资而使长期股权投资的会计处理从成本法改为权益法
D、根据新会计准则的规定，交易性金融资产的期末计价由成本与市
价孰低法改为公允价值法
93、甲公司在 2007 年发现在 2006 年已经出售的一批商品，没有结转
销售成本 1000000 元，申报纳税时也没有扣除。甲公司适用的所得税
率为 33%，所得税的会计处理采用资产负债表债务法。该公司按净利
润的 10%提取盈余公积。则下列说法不正确的是（B）。
A、甲公司 2006 年末多计存货 1000000 元
B、甲公司 2006 年多计递延所得税负债 330000 元
C、甲公司 2006 年多计净利润 670000 元
D、甲公司 2006 年多提盈余公积 67000 元
94、某公司于 2007 年发现 2006 年应计入工程成本的利息费用
200000 元，计入了 2006 年度的损益。该公司按净利润的 15%提取盈
余公积，适用的所得税税率为 33%，所得税核算采用资产负债表债务
法。以下说法不正确的是（D）。
A、该公司 2007 年度的资产负债表中“应交税费”项目年初数应调增
66000 元
B、该公司 2007 年度的利润表中“利润总额”项目上年数应调增 200000
元
C、该公司 2007 年度的利润表中“净利润”项目上年数应调增 134000
元
D、该公司 2007 年度的资产负债表中“未分配利润”项目年初数应调
增 120600 元
95、ABC 公司 20X1 年销售收入为 3000 万元，其中赊销净额为 2000
万元，销售成本为 1800 万元，年初应收账款余额为 280 万元，年末
应收账款余额 120 万元。则该公司 20X1 年应收账款周转率为（C）。
A、15 B、9
C、10 D、25
96、下列关于存货周转率说法中错误的是（B）。
A、存货周转率指标的高低能够反映企业存货管理水平
B、存货周转率不影响企业的短期偿债能力
C、存货周转率=销售成本/平均存货
D、提高存货周转率可以提高企业的变现能力
97、ABC 股份有限公司 20X7 年实现净利润 3000 万元，年末流通在
外的普通股为 1000 万股，年末股票市价为 6 元，该公司宣布每股发
放现金股利 元，则该公司的普通股股利收益率（股利与市价比率）
及普通股每股收益与市价比率分别为（A）。
A、, B、,
C、, D、,
98、下列公式正确的是（A）。
A、全部资产报酬率=（净利润+利息费用）/平均资产总额*100%
B、所有者权益报酬率=净利润/期末所有者权益总额*100%
C、应收账款周转率（次数）=销售收入/平均应收账款
D、利息保障倍数=（净利润+利息费用）/利息费用
99、甲公司 20X7 年净利润为 2000 万元，年初资产总额为 5000 万元，
年末资产总额为 11000 万元，20X7 年全年利息费用为 160 万元，则
甲公司 20X7 年的全部资产报酬率为（C）。
A、25% B、40%
C、27% D、%
100、在流动比率等于 1 时，如果增加短期借款会使流动比率（C）。
A、降低 B、提高
C、不变 D、不确定
二、多项选择题：
1、某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合国家统
一的会计制度规定的有（AD）。
A、由于物价持续上涨，存货的核算由原来的先进先出法改为后进先
出法
B、由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司
将超出财务计划的利息暂作资本化处理
C、由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该
公司将固定资产折旧方法由原年数总和法改为直线法
D、由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比率由原来的
5%降为 1%
E、为了获得增发股票的资格，提前确认收入
2、下列有关资产的说法正确的是（ACDE）。
A、企业的资产仅限于资源，非资源不是企业的资产
B、一项资源是否属于企业的资产，关键要看其所有权是否属于该企
业
C、作为资产的资源，必须具有为特定企业带业未来经济利益的服务
潜力
D、作为资产的资源必须能够用货币进行可靠的计量
E、企业是否拥有一项资源的所有权，不是确认资产的绝对标准
3、下列各项中，体现谨慎性要求的是（BDE）。
A、无形资产摊销
B、成本与市价孰低法
C、固定资产采用历史成本计价
D、债务重组中债权人对或有收益的会计处理
E、对在建工程计提减值准备
4、下列业务中，可能导致资产和所有者权益同时变动的有（BCE）。
A、盈余公积金转增资本
B、以其账面价值低于债务账面价值的固定资产偿还债务
C、在以权益法核算长期股权投资的情况下，被投资单位实现净利润
D、用现金支付股利
E、接受现金捐赠
5、下列关于会计目的的说法正确的是（ABCDE）。
A、会计目的是指在一定历史条件下，人们通过会计实践活动所期望
达到的结果
B、会计目的受客观条件的影响与制约，在不同的时空范围内，会计
目的也往往不一样
C、经济环境影响会计信息的需求、会计程序与方法，以及企业提供
会计信息的意愿
D、按照我国发布的企业会计准则，在目前的经济环境下，企业提供
财务会计信息的主要目的是：满足国家宏观经济管理的需要；满足有
关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营
管理的需要
E、经济环境会影响会计目的
6、企业的货币资金内部控制制度一般包括的主要内容有（ABCDE）。
A、货币资金收支业务的全部过程分工完成，各负其责
B、货币资金收支业务的会计处理过程制度化
C、货币资金收支业务与会计记账分开处理
D、货币资金收入与货币资金支出分开处理
E、内部稽查人员对货币资金实施制度化的检查
7、企业可以使用现金的范围包括（ADE）。
A、职工工资、津贴
B、购置固定资产
C、采购原材料
D、向个人收购农副产品和其他物资的价款
E、结算起点以下的零星支出
8、在编制银行存款余额调节表时，若企业和银行记账均无误，将对
账单余额进行下列（ABDE）处理后，应与银行存款日记账余额相等。
A、加企业已收银行未收款项 B、减企业已付银行未付款项
C、加银行已收企业未收款项 D、减银行已收企业未收款项
E、加银行已付企业未付款项
9、根据我国会计准则，通过“应收票据”科目核算的票据有（DE）。
A、银行汇票 B、银行本票
C、支票 D、商业承兑汇票
E、银行承兑汇票
10、企业的应收账款不应包括（ABCE）。
A、预付分公司款 B、应收利息
C、超过 1 年的应收分期销货款 D、应收销货款
E、对职工或股东的预付款
11、在总价法下，（AB）。
A、销售收入以实际售价入账
B、应收账款以实际售价入账
C、应收账款以实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账
D、销售收入以报价入账
E、应收账款以报价入账
12、下列各项中，在“坏账准备”科目贷方核算的有（BCDE）。
A、已发生的坏账损失
B、计提的坏账准备
C、已确认坏账的应收账款又收回的部分
D、期末调整坏账准备时，坏账准备为借方余额
E、期末调整坏账准备时，坏账准备为贷方余额，且该贷方余额小于
本期估计的坏账额
13、按照会计制度规定，下列应收款项中，不能全额计提坏账准备的
有（ABC）。
A、当年发生的应收账款 B、计划进行重组的应收账款
C、与关联方发生的应收账款 D、逾期 3 年以上的应收账款
E、债务单位破产的应收账款
14、备用金可以通过“（BD）”科目核算。
A、应收账款 B、其他应收款
C、其他货币资金 D、备用金
E、其他应付款
15、应收股利包括（ABC）。
A、企业购入股票时，实际支付价款中包含的已经宣告发放而尚未领
取的部分
B、企业进行长期股权投资应分得的现金股利
C、企业进行长期股权投资应分得的利润
D、企业进行长期股权投资应分得的股票股利
E、企业进行长期债权投资应获得的利息
16、企业的预付账款可以通过“（AB）”科目进行核算。
A、预付账款 B、应付账款
C、其他应收款 D、其他应付款
E、应收账款
17、待摊费用主要包括（ACE）。
A、低值易耗品摊销 B、固定资产大修理支出
C、预付报刊订阅费 C、开办费
E、预付经营租赁固定资产的租金
18、如果带息票据的利率与贴现率相同，则贴现款（BCE）。
A、一定等于票面额 B、可能等于票面额
C、可能小于票面额 D、与贴现期长短无关
E、可能大于票面额
19、企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目的是
（ABE）。
A、委托代销商品
B、库存待消耗的存货
C、已销售但购货方未提货的商品
D、约定未来购入的存货
E、运输途中已收到结算凭证但尚未入库的存货
20、下列项目中，应计入存货采购成本的是（ABCD）。
A、购货价格
B、企业收购未税矿产代扣代缴的资源税
C、小规模纳税人购入存货支付的增值税进项税
D、进口关税
E、一般纳税人购入存货支付的增值税进项税
21、企业接受捐赠的存货的入账价值可按（AD）确定。
A、捐赠方提供的凭证上注明的金额加上应支付的相关税费确定
B、捐赠方企业存货的账面价值
C、存货的重置成本
D、捐赠方没有提供有关凭证的，参照同类和类似存货的市场价格估
计的金额加上应支付的相关税费确定
E、存货的可变现价值
22、在零售价格法下，提高商品标价时，应（BC）。
A、借记“商品进销差价” B、贷记“商品进销差价”
C、借记“库存商品” D、贷记“库存商品”
E、贷记“营业外收入”
23、“材料成本差异”账户贷方可以用来登记（BCD）。
A、购进材料实际成本大于计划成本的差额
B、发出材料应负担的节约差异
C、发出材料应负担的超支差异
D、购进材料实际成本小于计划成本的差额
E、调整库存材料计划成本时，调整减少的计划成本
24、企业发出包装物的成本，按其用途不同分别进行结转时，对应的
科目可能有（ABCE）。
A、“销售费用”科目的借方 B、“生产成本”科目的借方
C、“其他业务成本”科目的借方 D、“管理费用”科目的借方
E、“待摊费用”科目的借方
25、在售价金额核算法下，下列说法正确的是（ABCDE）。
A、“商品进销差价”核算商品售价和商品进价的差额
B、“商品进销差价”包括了商品售价中的销项税与商品进价成本的差
额
C、月末调整按售价记录的“主营业务成本”，按计算出已销商品的含
税进销差价，借记“商品进销差价”
D、已销商品进销差价计算时可采用差价率法，也可采用实际差价法
E、“商品进销差价”的余额一般在贷方，表示商品含税售价高于商品进
价的差额
26、下列各项中，属于企业包装物核算范围的有（ABCE）。
A、用于包装产品，作为产品组成部分的包装物
B、随同产品出售而不单独计价的包装物
C、随同产品出售单独计价的包装物
D、借入的包装物
E、出租或出借给购买单位的包装物
27、出租出借包装物的收入包括（AB）。
A、租金收入 B、没收的押金收入
C、由借入方退回的包装物 D、出租包装物收到的押金
E、出借包装物收到的押金
28、企业进行存货清查时，对于盘亏的材料，首先记入“待处理财产
损溢”，报经批准后，根据不同的原因可分别转入“（BCDE）”。
A、销售费用 B、管理费用
C、其他应收款 D、营业外支出
E、原材料
29、计算存货可变现净值时，应从预计售价中扣除的项目是（CE）。
A、存货的账面成本
B、出售前发生的行政管理人员的工资
C、销售过程中发生的销售费用
D、一般纳税人企业销售时发生的增值税
E、出售前进一步加工的加工费用
30、下列各项中，应当计提存货跌价准备的是（ABCDE）。
A、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
B、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
C、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，
而该原材料的市场价格又低于其账面成本
D、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需
求发生变化，导致市场价格逐渐下跌
E、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形
31、企业在确定存货的可变现净值时，应当考虑的因素有（ABDE）。
A、企业持有存货的目的
B、取得的“可靠证据”，如产品的市场销售价格等
C、存货的账面价值
D、资产负债表日后事项的影响
E、是否有合同约定
32、下列存货中应将存货账面价值全部转入当期损益的有（ABDE）。
A、过期无转让价值的存货
B、生产中已不需要，且已无使用价值和转让价值的存货
C、市价波动频繁的存货
D、已霉烂变质的存货
E、其他没有使用价值和转让价值的存货
33、企业的存货按照存放地点可分为（BCDE）。
A、发出存货 B、库存存货
C、在途存货 D、加工中存货
E、委托代销存货
34、下列各项支付的价款中，不应计入投资成本的有（DE）。
A、购入持有至到期投资实付价款中包含的相关税金
B、购入持有至到期投资实付价款中包含的相关手续费
C、购入一次付息的持有至到期投资实付价款中包含的应计利息
D、购入分期付息的持有至到期投资实付价款中包含的未到期利息
E、购入股票实付价款中包含的已宣告发放但尚未支取的股利
35、下列各项中，应计入分期付息持有至到期投资购入成本的有
（ABCD）。
A、债券面值 B、债券溢价
C、债券折价 D、债券手续费
E、发行日至购买日的利息
36、采用实际利率法进行一次还本分期付息持有至到期投资的溢折价
摊销时，各期投资收益的计算公式为（BC）。
A、（债券面值+债券折价）*实际利率
B、（债券面值-债券折价）*实际利率
C、（债券面值+债券溢价）*实际利率
D、（债券面值-债券溢价）*实际利率
37、确定债券购入价格应考虑的主要因素有（ABCDE）。
A、债券面值 B、票面利率
C、债券购入时的实际利率 D、债券从购入日至到期日的期限
E、债券付息的方式
38、投资企业与被投资企业存在（CD）关系时，投资方应采用权益
法核算该长期股权投资。
A、控制（同一控制） B、控制（非同一控制）
C、共同控制 D、重大影响
E、无重大影响
39、下列各项中，属于长期股权投资权益法核算内容的有（BCDE）。
A、收到的现金股利作为投资收益入账
B、收到的股票股利不调整投资账面价值
C、被投资企业发生亏损按持股比例承担投资损失
D、被投资企业发生盈利按持股比例分享投资收益
E、持股比例不变的情况下，被投资企业除净损益以外所有者权益的
增加
40 、下列哪些条件可确认投资企业对被投资单位具有重大影响
（ABCDE）。
A、在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表
B、参与被投资单位的财务政策制定过程
C、参与被投资单位的经营政策制定过程
D、向被投资单位派出管理人员
E、被投资单位依赖投资企业的技术资料
41、在权益法下，被投资企业的下列业务可能引起投资企业“长期股
权投资”账户增加的有（CE）。
A、支付现金股利
B、发放股票股利
C、重组债务转为资本时，股票的公允价值高于票面价值
D、用资本公积转增资本
E、实现净利
42、下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有
（ABCDE）。
A、计提减值准备
B、采用实际利率法确认分期付息的债券利息
C、采用实际利率法确认到期一次付息的债券利息
D、收取分期还本的债券本金
E、转回减值准备
43、下列固定资产中应计提折旧的有（ABCE）。
A、季节性停用的机器设备
B、大修理停用的机器设备
C、未使用的机器设备
D、按规定单独估价作为固定资产入账的土地
E、融资租入的固定资产
44、采用“计提折旧基数*折旧率”方式计算折旧额，下列方法中，计
提折旧基数固定不变的有（AD）。
A、平均年限法 B、工作量法
C、双倍余额递减法 D、年数总和法
E、加速折旧法
45、下列各项中，应增加固定资产净值的有（CDE）。
A、固定资产日常修理费支出 B、固定资产大修理费支出
C、固定资产扩建支出 D、固定资产安装费支出
E、固定资产改良支出
46、下列各项中，属于固定资产清理核算内容的有（AB）。
A、固定资产出售 B、固定资产报废
C、固定资产盘盈 D、固定资产盘亏
E、固定资产减值
47、下列各项中，应记入“在建工程”科目的有（BCE）。
A、购入不需安装的固定资产支付的价款
B、购入需要安装的固定资产支付的价款
C、固定资产的改扩建支出
D、不应计入固定资产账面价值的后续支出
E、工程项目领用工程物资
48、下列固定资产应计提减值准备的有（ABCDE）。
A、固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移
或者正常使用而预计的下跌
B、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的
市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响
C、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企
业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收
回金额大幅降低
D、固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置
E、企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低
于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（亏损）
远远低于（高于）预计金额等
49、确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有（ABCDE）。
A、累计折旧 B、营业税
C、固定资产原值 D、清理时发生的人工费用
50、下列项目中，在采用自营方式建造固定资产的情况下，应计入固
定资产取得成本的有（ABCD）。
A、工程人员的工资
B、工程领用本企业存货
C、工程领用本企业商品涉及的增值税销项税额
D、生产车间为工程提供的水、电等费用
E、企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用
51、对发生的固定资产各项后续支出，正确的处理方法有（ABCD）。
A、固定资产的日常修理费用，应当直接计入当期费用
B、固定资产的改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的
金额不应超过固定资产的可收回金额
C、固定资产的扩建支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的
金额不应超过固定资产的可收回金额
D、固定资产的装修费用，在下次装修时，账面上若还有余额，应结
转至下次装修时一并计提折旧
E、我国现行会计准则规定，固定资产修理的核算应采用短期预提法
52、关于无形资产的摊销，下列说法中正确的有（BCDE）。
A、无形资产应当自取得月份的下月起在预计使用年限内分期平均摊
销
B、合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超
过合同规定的受益年限
C、合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超
过法律规定的有效年限
D、合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益
年限与有效年限中较短者为上限
E、使用寿命不确定的无形资产不应摊销
53、下列有关无形资产转让的会计处理中，正确的有（CDE）。
A、转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入
B、转让无形资产所有权所取得的收入应计入其他业务收入
C、转让无形资产使用权取得的收入应计入其他业务收入
D、转让无形资产所有权取得的收入应计入营业外收入
E、转让无形资产所有权、使用权取得的收入均要缴纳营业税
54、下列有关商誉的各项中，正确的有（ACDE）。
A、商誉是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于被购买企业可
辨认净资产公允价值的差额
B、企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间，需要进行摊销
C、在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应
当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产
组组合公允价值总额的比例进行分摊
D、如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当对
包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试
E、如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，
应当确认商誉的减值损失，但确认的各资产组或者资产组组合商誉减
值损失不应超过其分摊的商誉金额
55、企业缴纳的各种税金中，按照税法规定，可以在净利润前扣除的
有（ABDE）。
A、车船使用税 B、房产税
C、增值税 D、消费税
E、营业税
56、购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的项目有（ABC）。
A、购进固定资产 B、购入货物用于集体福利
C、购入货物直接用于免税项目 D、购入货物用于产品生产
E、购入货物直接用于对外投资
57、按照规定，应缴纳营业税的收入项目有（BCD）。
A、对外提供工业性劳务取得的收入
B、销售不动产的收入
C、代销产品的手续费收入
D、出售无形资产的收入
E、销售商品收入
58、下列事项中，属于或有事项的是（ABCE）。
A、对债务单位提起诉讼 B、对售出商品提供售后担
保
C、为子公司的贷款提供担保 D、将未到期商业汇票贴现
E、不存在标的资产的亏损合同
59、企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有
（BCE）。
A、签订购买合同缴纳的印花税
B、小规模纳税人购进商品支付的增值税
C、进口商品支付的关税
D、一般纳税人购进商品支付的增值税
E、小规模纳税人购进固定资产支付的增值税
60、下列说法正确的是（ABCDE）。
A、对于分期付息债券而言，如果债券的票面利率等于实际利率，则
债券必然按面值发行
B、对于到期一次付息债券而言，如果利息按单利计算，债券的现值
按复利折算，那么即使票面利率等于实际利率，债券也不会按面值发
行
C、对于到期一次付息债券而言，如果利息按复利计算，债券的现值
按复利折算，在票面利率等于实际利率时，债券按面值发行
D、对于到期一次付息债券，当票面利率等于实际利率，债券并不按
面值发行
E、对于分期还本债券，当票面利率等于实际利率，债券并不按面值
发行
61、甲公司于 2002 年 1 月 1 日发行面值为 800 万元，利率为 10%，5
年期的可转换债券，用于企业经营周转。规定每年 12 月 31 日各付息
一次。发行 2 年后，可按每 1000 元面值转换为该企业每股面值为 1
元的普通股 600 股。可转换债券的实际发行价格为 812 万元，实际利
率为 9%。已知不附转换权时，该债券的发行价格为 792 万元，实际
利率为 11%。则下列说法正确的是（ACD）。
A、如果甲公司确认转换权价值，则该批可转换债券的转换权价值为
20 万元
B、如果甲公司确认转换权价值，则该批可转换债券在发行日的债券
溢价为 12 万元
C、如果甲公司确认转换权价值，则该批可转换债券在发行日的债券
折价为 8 万元
D、如果甲公司不确认转换权价值，则该批可转换债券在发行日的债
券溢价为 12 万元
E、如果甲公司不确认转换权价值，则该批可转换债券在发行日的债
券折价为 8 万元
62、甲公司于 2002 年 1 月 1 日发行面值为 1000 万元，利率为 10%，
5 年期的可转换债券，用于企业经营周转。规定每年 12 月 31 日付息。
发行 2 年后，可按每 1000 元面值转换为该企业每股面值为 1 元的普
通股 400 股。可转换债券的实际发行价格为 1015 万元，实际利率为
9%。已知不附转换权时，该债券的发行价格为 986 万元，实际利率
为 11%。假定 2004 年 1 月 1 日，甲公司可转换债券的持有者行使转
换权，将该公司 2002 年 1 月 1 日发行可转换债券的 60%转换为普通
股（转换日甲公司普通股的市价为 2 元）。如果该公司不确认转换权
价值，采用直线法摊销债券溢价或折价，确认转换损益，则下列说法
正确的是（BE）。
A、在发行日，该批可转换债券的债券折价为 14 万元
B、在转换日，转换债券的账面价值为 万元
C、在转换日，转换债券的未摊销债券折价 万元
D、在转换日，应贷记“资本公积”的金额为 万元
E、在转换日，债券的转换损失为 万元
63、下列因素会影响债券发行价格的是（ABCDE）。
A、债券的票面利率 B、债券的实际利率
C、债券的期限 D、债券偿还本金和支付利息的方式
E、债券是否附有其他权利
64、下列各项中，能同时引起资产和所有者权益发生增减变化的有
（BC）。
A、宣告分派现金股利 B、减少实收资本
C、投资者投入资本 D、用盈余公积弥补亏损
65、企业弥补亏损的渠道有（BCD）。
A、用资本公积弥补 B、用盈余公积弥补
C、用以后年度税前利润弥补 D、用以后年度税后利润弥补
E、用实收资本弥补
66、下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（AB）。
A、提取任意盈余公积 B、盈余公积弥补亏损
C、用盈余公积分配现金股利 D、用未分配利润分配股票股利
E、用盈余公积转增资本
67、下列各项中，可引起所有者权益增减变动的有（ABD）。
A、接受投资者投入专利权 B、企业实现净利润
C、将其他资本公积转增股本 D、宣告分派现金股利
E、用盈余公积转增资本
68、股份有限公司的发起人，除以货币出资外，其他出资方式有
（ABCDE）。
A、固定资产 B、无形资产
C、短期投资 D、原材料
E、长期股权投资
69、下列各项中，属于库存股的有（ABD）。
A、经批准减资而收回的股票 B、为奖励职工而收回的股票
C、尚未发行的股票 D、为再次发行而收回的股票
E、已发行在外的股票
70、广义收入包括的内容有（ABCDE）。
A、主营业务收入 B、公允价值变动收益
C、投资收益 D、营业外收入
E、其他业务收入
71、下列各项中，属于费用性支出的有（BCE）。
A、用现金支付生产工人工资 B、用现金支付企业管理人员工资
C、用现金支付销售人员工资 D、用现金支付车间管理人员工资
E、用现金支付职工教育经费
72 、 下 列 各 项 中 ， 在 计 算 应 纳 税 所 得 额 时 应 予 以 调 整 的 有
（ABCDE）。
A、企业购买国债取得的利息收入 B、非公益性捐赠支出
C、资产减值损失 D、公允价值变动收益
E、罚款支出
73、下列计提减值准备的资产中，属于一经计提不得转回的有
（BCD）。
A、持有至到期投资 B、商誉
C、长期股权投资 D、固定资产
E、存货
74、下列各项中应计入营业外收入的有（BCDE）。
A、固定资产盘盈收入 B、出售无形资产净收益
C、教育费附加返还款 D、罚款收入
E、出售固定资产净收益
75、资产负债表所提供的是企业一定日期的财务状况，主要包括的内
容有（ABCD）。
A、企业拥有的各种经济资源（资产）
B、企业所负担的债务（负债）以及企业的偿债能力（包括短期与长
期的偿债能力）
C、企业所有者在企业里所持有的权益（所有者权益）
D、企业未来财务状况的变动趋势
E、企业的获利能力
76、在确定“购买商品、接受劳务支付的现金”时，需要考虑的因素有
（BCDE）。
A、增值税进项税额 B、存货增减变化
C、预付账款增减变化 D、存货盘亏
E、计入本期生产成本的非材料费用
77、下列各项中，不属于筹资活动产生的现金流量的是（AE）。
A、收回债券投资所收到的现金
B、吸收权益性投资所收到的现金
C、发行债券所收到的现金
D、借入资金所收到的现金
E、取得投资收益所收到的现金
78、在财务报表附注中，应当披露（ABCDE）。
A、关联方关系及其交易的说明 B、或有事项的说明
C、资产负债表日后事项的说明 D、重要资产转让及其出售的说明
E、企业合并、分立的说明
79、按我国现行企业会计准则，利润表上应当单独列报（ABCDE）。
A、资产减值损失 B、公允价值变动收益
C、对联营企业和合营企业的投资收益 D、基本每股收益
E、非流动资产处置损失
80、甲公司系增值税一般纳税人，所得税税率为 33%，所得税会计核
算采用递延法。2006 年 4 月甲公司销售给乙企业一批产品，价款为
58000 元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业于 5 月份收到所
购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内
付款。由于乙企业财务状况不佳，到 2006 年 12 月 31 日仍未付款。
甲公司于 2006 年 12 月 31 日编制 2006 年度财务报表时，已为该项应
收账款提取坏账准备 2900 元（假定坏账准备提取比例为 5%）。该项
应收账款已列入 2006 年 12 月 31 日的资产负债表的“应收账款”项目
内。甲公司于 2007 年 2 月 2 日收到乙企业通知，乙企业已进行破产
清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收乙企业账款
的 20%。甲公司在接到乙企业通知后，应调整 2006 年度财务报表的
相关项目，那么下列有关调整项目以及调整金额的说法正确的是
（AD）。
A、2006 年度资产负债中“应收账款”项目调减 43500 元
B、2006 年度资产负债表中“应交税费”项目调减 14355 元
C、2006 年度所有者权益变动中“提取盈余公积”项目调减 元
D、2006 年度资产负债表中“未分配利润”项目调减 元
E、2006 年度利润表中“管理费用”项目调增 58000 元
81、A 公司对 B 公司有一项长期股权投资，账面价值为 200 万元，
在 2006 年 11 月，A 公司得知 B 公司经营状况恶化，有可能导致其
对 B 公司的长期股权投资未来可收回金额低于长期股权投资的账面
价值，并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复，因此，
A 公司在编制 2006 年财务报表时，为该项长期股权投资提取了长期
投资减值准备 5 万元。2007 年 3 月，A 公司获悉，B 公司的经营状况
进一步恶化，其对 B 公司的股权投资最多可以收回 80 万元。对此，
A 公司进行了会计处理，调整了财务报表相关项目。则关于 A 公司
财务报表调整项目的说法正确的是（ABCDE）。
A、调整 2007 年 3 月份资产负债表中“长期股权投资”项目的年初数
B、调整 2007 年 3 月份资产负债表中“未分配利润”项目的年初数
C、调整 2006 年度资产负债表中“长期股权投资”项目
D、调整 2006 年度利润表中“投资收益”项目
E、调整 2006 年度所有者权益变动表中“提取法定盈余公积”项目
82、甲公司 2006 年度财务报告批准报出日为 2007 年 3 月 18 日，则
甲公司下列事项中属于资产负债表日后事项中的调整事项的有
（ACE）。
A、2006 年 8 月向乙公司销售商品一批，货款直到 2006 年年末仍未
收到，甲公司于 2006 年末按应收账款余额的 5%提取了坏账准备；
到 2007 年 2 月，甲公司收到通知，乙公司已破产，无法偿还所欠货
款
B、2007 年 2 月 3 日发行股票筹集资金 3000 万元
C、2005 年销售给丙公司一批货款，价款 300 万元，截至 2006 年 5
月，丙公司仍未偿还该笔货款，2006 年 10 月甲公司将丙公司告上法
庭，截至 2006 年 12 月 31 日，法庭尚未宣判，但是，甲公司获胜的
概率有 60%；2007 年 2 月 2 日，法庭宣判甲公司胜诉，要求丙公司
立刻归还甲公司的货款，2007 年 2 月 26 日，甲公司收到了丙公司归
还的该笔货款
D、甲公司拥有某外国公司（丁公司）18%的股权，投资成本 1200 万
元。丁公司的股票在国外的某家股票交易所上市交易，根据处理股权
投资的会计原则，在编制 2006 年 12 月 31 日的资产负债表时，甲公
司对乙公司投资的账面价值按历史成本反映。2007 年 1 月，该国的
政治变动造成丁公司的股票市场价值明显下跌，此外，还新增加了防
止资产和盈利返还给外国投资者的限制，由于这些变动，甲公司断定
不可能全部收回对乙公司的股权投资
E、甲公司于 2003 年从银行借入资金 3000 万元。原债务条款规定，
甲公司应于 2006 年 6 月 30 日偿还贷款本金及应计利息。在 2006 年
后期，甲公司与银行协商，希望将该贷款的偿还期限延长至 2007 年 12
月 31 日。在编制 2006 年 12 月 31 日的资产负债表时，甲公司与银
行延长贷款期限的协商正在进行中，所以甲公司将该贷款全部归为流
动负债。在 2007 年 2 月，银行正式同意延长该贷款的期限至 2007
年 12 月 31 日
83、甲公司有一批库存商品，账面成本为 200 万元，在 2006 年 12
月 31 日，该批产品的可变现净值为 180 万元，低于其账面成本，并
且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复，因此，甲公司
在编制 2006 年财务报表时，为该批库存商品提取了存货跌价准备 20
万元。但是，由于国外倾销，致使该种商品的市场价格急剧下降，2007
年 2 月底，该批库存商品的可变现净现值为 100 万元。甲公司 2006
年财务报告批准报出日为 2007 年 4 月 30 日。甲公司按净利润的 15%
提取盈余公积，所得税税率为 33%，所得税核算采用资产负债表债务
法。则下列有关甲公司的说法正确的是（ABC）。
A、这一事项表明，由于甲公司 2006 年 12 月 31 日所掌握的情况不
详而导致低估了存货跌价准备，资产负债表日后取得的新的证据证明
原估计差错，因此，这一事项应作为调整事项
B、2006 年资产负债表上“存货”项目调减 80 万元
C、2007 年 2 月资产负债表上“盈余公积”项目的年初数调减 万元
D、2006 年资产负债表上“未分配利润”项目调减 万元
E、2007 年利润表上“管理费用”项目调减 80 万元
84、丙公司 2007 年 3 月 8 日召开公司董事会，董事会制定的利润分
配方案如下：2006 年实现净利润 500 万元，按 2006 年实现净利润的
15%提取盈余公积，分派普通股现金股利 100 万元，并按照现有股本
（1000 万股）为基础每 10 股送 1 股（丙公司股票面值为 1 元，市价
为 10 元）。则下列说法正确的是（ACD）。
A、2006 年资产负债表上“盈余公积”项目调增 75 万元
B、2006 年资产负债表上“资本公积”项目调增 900 万元
C、2007 年 3 月资产负债表上“未分配利润”项目年初数调减 175 万元
D、2006 年所有者权益变动表上“提取盈余公积”项目调增 50 万元
E、不需要对 2006 年度财务报表作任何调整
85、乙公司 2005 年 11 月销售给丙公司一批商品，销售价格 100 万元
（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本 60 万元，由于销售商
品的所有权上的风险和报酬已经转移，货款能够收回，符合收入确认
原则，乙公司确认了收入并结转了成本；2006 年 12 月 25 日乙公司
接到丙公司通知，丙公司发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。
乙公司希望通过协商解决问题，并与丙公司协商解决办法。由于货款
于 2006 年 12 月 31 日尚未收到，乙公司在编制 2005 年和 2006 年资
产负债表时，将该应收账款（包括向购买方收取的增值额）列示于资
产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的 5%计提
坏账准备。2007 年 1 月 18 日双方协商未成，2007 年 1 月 25 日，乙
公司收到退回的 2005 年 11 月销售的商品，以及购货方退回的增值税
专用发票的发票联和税款抵扣联。乙公司按净利润的 10%提取盈余公
积，所得税税率为 30%。（假如该物资增值税率为 17%，乙公司为增
值税一般纳税人，不考虑其他税费因素）。则下列说法正确的是
（ACD）。
A、2006 年资产负债表上“应收账款”项目调减 1111500 元
B、2006 年利润表上“营业收入”项目调减 1000000 元
C、2006 年资产负债表上“存货”项目调增 600000 元
D、2006 年资产负债表上“未分配利润”项目调减 215145 元
E、2006 年资产负债表上“未分配利润”项目调减 360000 元
86、某股份有限公司 2006 年度财务会计报告经注册会计师审计后，
于 2007 年 4 月 26 日批准报出。该公司对下列发生在 2007 年 1 月 1
日至 4 月 25 日的事项的会计处理中，正确的是（ADE）。
A、2005 年度销售的商品退回，原销售价格 500000 元，销售成本
300000 元。该公司冲减了 2006 年度利润表上销售收入和销售成本等
项目，并相应调整了资产负负债表有关项目
B、因应收账款坏账准备估计有误，2006 年度少计利润 850000 元，
并按规定补交了所得税 280500 元。该公司在 2006 年度利润表和资产
负债表上作了相应调整，同时调增了现金流量表经营活动的现金流
出 280500 元
C、获知 2007 年 3 月 20 日某债务单位发生火灾，该公司应收账款中
的 450000 元预计不能收回。该公司据此作为坏账损失，调整了 2006
年度利润表、资产负债表的相关项目，并在财务报表附注中予以说明
D、该公司 2006 年 12 月份与甲企业发生经济诉讼事项，2007 年 2
月 4 日经双方协商同意，由该公司当日支付给甲企业 80000 元作为赔
偿，甲企业撤回起诉。该公司于 2007 年 2 月 5 日将此项应付赔偿款
确认为 2006 年度的损失，并调整了 2006 年度的利润表、资产负债表
相关项目，但未对现金流量表的有关项目进行调整
E、该公司董事会于 2007 年 3 月 25 日提出分派股票股利方案。该公
司对该事项在财务报表附注中作了相关披露，但未调整财务报表相关
项目的金额
87、甲公司正式对外报出的 2006 年度的财务报表中，资产负债表上
“盈余公积”项目的年初数（ABCDE）。
A、可能不等于 2005 年该科目的年末余额
B、可能不等于 2006 年 2 月份资产负债表上“盈余公积”项目的年初数
C、可能不等于该公司正式对外报出的 2005 年度资产负债表上的“盈
余公积”项目的金额
D、可能不等于 2006 年 6 月份资产负债表上“盈余公积”项目的年初数
E、可能不等于 2006 年 8 月份资产负债表上“盈余公积”项目的年初数
88、甲企业 2006 年发生以下事项，其中不属于会计估计变更的事项
有（CD）。
A、坏账准备由原按应收账款余额的 3%提取改按 5%提取
B、固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法
C、由于减少投资，长期股权投资核算由权益法改为成本法
D、所得税会计处理由利润表债务法改为资产负债表债务法
E、固定资产折旧年限由 10 年改为 6 年
89、采用追溯调整法，需要做的工作有（ABCDE）。
A、在会计政策变更的当年采用新的会计政策
B、在会计政策变更以后的年度采用新的会计政策
C、计算变更当期期初的会计政策变更累积影响数
D、重编以前年度的财务报表
E、对变更年度资产负债表年初数和利润表上年数进行调整
90、以下事项不属于会计政策变更的有（ABCE）。
A、甲公司某项长期股票投资，原持股比例为 15%，采用成本法核算；
后因追加投资，持股比例达到 25%，改按权益法核算
B、甲公司某项固定资产原估计使用年限尚存 8 年，采用直线法计提
折旧，因环境变化，重新估计的尚可使用年限 3 年，折旧方法改为双
倍余额递减法
C、甲公司以往租入的设备均为临时需要而租入的，按经营租赁会计
处理方法核算，但自本年度起租入的设备均采用融资租赁方法，甲公
司也自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理方法核算
D、按新会计准则的规定，对子公司投资的会计处理由权益法改为成
本法
E、甲公司原按应收账款余额的 5%提取坏账准备，但是由于甲公司
估计不能收回应收账款的比例已达 10%，因而甲公司改按应收账款余
额的 10%提取坏账准备
91、在 2007 年甲公司发现，2006 年公司漏记一项固定资产的折旧费
用 300000 元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧，假设甲公司适
用所得税税率为 33%，所得税会计处理方法采用资产负债表债务法，
无其他纳税调整事项。该公司按净利润的 10%提取盈余公积。则下列
说法正确的是（ABCDE）。
A、甲公司 2006 年末固定资产多计 300000 元
B、甲公司 2006 年多计所得税费用 99000 元
C、甲公司 2006 年多计净利润 201000 元
D、甲公司 2006 年多计递延所得税负债 99000 元
E、甲公司 2006 年多提盈余公积 20100 元
92、乙公司于 2005 年 1 月开始计提折旧的一台管理用新设备，原价
200000 元，估计使用年限 10 年，净残值 20000 元，采用直线法计提
折旧。至 2007 年初，由于技术进步等原因，需要对原估计的使用年
限和净残值作出修正，估计该设备的使用年限为 8 年，净残值为 2000
元。假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除，乙公司适用的所得
税税率为 33%，采用资产负债表债务法核算所得税。则下列说法正确
的是（AD）。
A、乙公司从 2007 年起按变更后的会计估计确定各年的应提折旧额，
不必调整以前各年的折旧，也不计算会计估计变更的累积影响数，只
需按变更后的会计估计确定以后各年的应提折旧额
B、乙公司从 2007 年起按变更后的会计估计确定各年的应提折旧额，
需要调整以前各年的折旧，并计算会计估计变更的累积影响数
C、乙公司 2007 年会计估计变更的累积影响数为 9045 元
D、改变估计使用年限与净残值后，2007 年起该设备每年应计提折旧
为 27000 元
E、乙公司编制 2007 年资产负债表时，“固定资产”项目的年初数应当
调减 13500 元
93、甲公司在 2007 年 3 月 3 日发现 2005 年 6 月漏记了管理人员工
资 15000 元（为一项非重要前期差错）。甲公司适用的所得税率为 33%，
所得税按资产负债表债务法核算。该公司按净利润的 15%提取盈余公
积。甲公司 2006 年财务报告批准报出日为 2007 年 4 月 15 日，则下
列说法正确的是（BCE）。
A、甲公司应当编制会计分录：
借：管理费用 15000
贷：应付工资 15000
B、甲公司应当调整 2006 年财务报表相关项目
C、甲公司 2006 年资产负债表上“盈余公积”项目应当调减 1005 元
D、甲公司 2006 年利润表上“管理费用”项目上年数应当调增 15000 元
E、甲公司 2006 年末资产负债表上“未分配利润”项目应当调减
元
94、下列有关变动百分比的说法正确的是（ABCDE）。
A、计算变动百分比在一定程度上反映企业经营的增长率
B、变动百分比的计算与应用受基数的制约
C、如果基期的金额为负数或零，则变动百分比将无法计算
D、在前后各期的增长绝对额相同的情况下，由于比较的基数不同，
因而计算的各期变动百分比也会不一样
E、如果用作基数的金额太小，则计算的变动百分比可能会引起误解
95、下面有关流动比率说法正确的是（ABCDE）。
A、流动比率能够反映企业短期偿债能力
B、债权人大多认为流动比率越高越好。但从管理的观点来看，这个
指标应有一个上限，流动比率太高，有可能表明企业资金的运用效率
不高
C、企业在编制财务报表提供给银行或其他债权人之前，可能故意美
化流动比率，如在会计期末偿还流动负债、推迟购货等
D、会计期末的流动比率不一定能代表全年流动状况。因为有些公司
的会计年度结算日处于营业活动的淡季，因此，年底的流动比率有可
能比年度中其他时间的结果要好
E、一般认为，企业的流动比率等于或稍大于 2 比较合适
96 、 计 算 速 动 比 率 时 把 存 货 从 流 动 资 产 中 剔 除 的 主 要 原 因 是
（ABCD）。
A、在流动资产中存货的变现速度最慢
B、由于某种原因，部分存货可能已损失报废还没做处理
C、部分存货已抵押给某债权人
D、存货估价还存在着成本与合理市价相差悬殊的问题
E、存货占流动资产的比例较大，且不能用于偿债
97、下列说法正确的是（ABCE）。
A、采用大量现金销售的商店，几乎没有应收账款，大大低于 1 的速
动比率是很正常的；相反，一些应收账款较多的企业，速动比率可能
要大于 1
B、影响流动比率的主要因素有：营业周期、应收账款数额和存货的
周转速度
C、营运资金是流动资产超过流动负债的数额。在评价企业的短期偿
债能力时，不但要考虑营运资金的总金额，而且要分析营运资金的质
量
D、应收账款周转率和存货周转率不会影响营运资金的质量
E、存货的占用水平越低，流动性越强，存货转变为现金或应收账款
的速度越快。在进行财务报表分析时，除了分析批量因素、季节性生
产的变化等情况外，还应对存货的结构以及影响存货周转速度的重要
项目进行分析
98、影响应收账款周转率正确计算的因素有（ABDE）。
A、季节性经营的企业使用这个指标时不能反映实际情况
B、大量使用分期付款结算方式
C、企业的信用政策
D、年末大量销售或年末销售大幅度下降
E、大量地使用现金结算的销售
99、乙公司 20X7 年的净利润为 800000 元，20X7 年全年有 400000
股普通股流通在外。公司唯一的具有潜在稀释影响的有价证券是
20X6 年发行的 20000 张认股权证，每一张认股权证可以 10 元的价格
购买一股普通股。该批认股权证全部流通在外。该公司 20X7 年普通
股的每股平均市价为 20 元，年末市价为 40 元，则下列说法正确的是
（AB）。
A、乙公司 20X7 年基本每股收益为 元
B、乙公司 20X7 年完全稀释的每股收益为 元
C、乙公司 20X7 年基本每股收益为 2 元
D、乙公司 20X7 年完全稀释的每股收益为 元
E、乙公司 20X7 年完全稀释的每股收益为 元
100、计算普通股每股收益时要注意(ABCDE)。
A、合并报表问题 B、优先股问题
C、年度中普通股增减问题 D、复杂股权问题
E、可转换债券
三、名词解释：
1、持续经营：是指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的
目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产，进行清算。持续
经营是企业选择会计处理方法和程序的基本前提，也是企业会计处理
方法与程序保持稳定的条件，它为会计核算工作确定了时间范围。
2、权责发生制：是以收入和费用是否已经发生为标准，按照归属期
来确定本期的收入和费用。按照权责发生制的要求，凡符合收入确认
标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡
符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期
费用处理。反之，凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，
也不能作为本期收入处理；凡不符合费用确认标准的款项，即使在本
期付出，也不能作为本期费用处理。
3、未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间
不同而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。
4、净价法：是指将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认
应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，
认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期而多收入的金
额视为提供信贷获得的收入。
5、长期待摊费用：指企业已经支出，但摊销期限在 1 年以上（不含
1 年）的各种费用，主要包括固定资产大修理支出、租入固定资产的
改良支出以及摊销期限在 1 年以上的其他长期待摊费用等。
6、存货：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生
产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物
资等。包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装
物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等。
7、委托加工原材料：由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，
由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料。有时企业还可
能将积压的产品、商品等委托加工单位加工为所需原材料。
8、商品采购成本：又可称为商品的进价成本，是指商品初始确认时
的入账成本。商品采购成本类似于生产企业采购材料的采购成本，包
括买价、相关税费和采购费用。
9、零售价格法：也称为零售价格盘存法。根据按零售价格计算的可
供销售的商品总额减去已经销售的商品销售额，即为按零售价格计算
的期末存货额；然后按商品成本同零售价的比率，计算存货价值。
10、成本与市价孰低法：虽然资产在取得时以历史成本入账，但如果
以后市价下降而低于历史成本时，则该未售资产应以现行市价计价；
如果市价高于历史成本，仍以历史成本计价。
11、可变现净值：在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减完工
及出售前尚需花费的相关费用及税金等支出后的净额。
12、持有至到期投资的初始投资成本：持有至到期投资，应按购入时
实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券
实际买价以及手续费、佣金等交易费用。但是，实际支付的价款中如
果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要性原
则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。
13、债券溢价差额：购买债券实际支付的价格高于票面价值的差额。
当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会
多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，
属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。
14、债券折价差额：购买债券实际支付的价格低于票面价值的差额。
当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会
少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，
属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。
15、长期股权投资：长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资
企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影
响、控制其他在经济业务上相关联的企业。
16、共同控制：是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有
的控制，一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本
相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享
控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，
一般称为投资企业的合营企业。
17、长期股权投资核算的权益法：是指长期股权投资的账面价值要随
着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企
业所有者权益中占有的份额。投资企业对被投资企业具有共同控制或
重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。
18、清算性股利：指企业累计实际收到的现金股利大于购买日起被投
资企业累计净收益中本企业所占份额的差额，属于购入日以前的被投
资企业未分配利润的分配额。
19、固定资产：是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若
干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值
则由于损耗而逐渐减少。企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳
动资料全部列为固定资产。一般来说，生产经营用的劳动资料，使用
年限在 1 年以上，单位价值较高，就应列为固定资产。企业在非生产
经营过程中使用的重要物质资料，如果使用年限在 1 年以上，单位价
值较高，也应视同固定资产进行核算。
20、加速折旧法：加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产使
用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方
法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。
21、无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带
来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源，主要包括专利
权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。
22、流动负债：指企业在 1 年或超过 1 年的一个营业周期内，需要以
流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票
据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其
他应付款、预提费用和预计负债等。
23、或有事项：指由于过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须
通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有事项作为一种状
况，对企业来说，可能是一种潜在的权利，也可能是一种现实或潜在
的义务。
24、可转换债券：是指可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转
换价格转换为发行企业股票的债券。可转换债券具有债券性证券与权
益性证券的双重性质，因而可称为混合证券。
25、诱导转换：可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠的条件
促使债券持有者提前转换，这种转换称为诱导转换。诱导转换的手段
一般有三种：提高转换比率；发给额外的认股权；转移现金和其他资
产。
26、所有者权益：企业所有者对企业净资产的要求权。所谓净资产在
数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，这可以通过对会计
恒等式的变形来表示，即：资产-负债=所有者权益
27、优先股股票： 一种处于公司债券和普通股股票之间的混合性债
券。优先股股票规定有固定的股利率，这方面与公司债券相似；但其
又没有固定的偿还日期，这方面又与普通股股票相似。优先股股东与
普通股股东相比，一般不具有投票表决权和优先认股权。其之所以“优
先”，主要是在收益和剩余资产的分配方面具有优先权。
28、库存股：公司已发行但由于各种原因又回到公司手中，为公司所
持有的股票。公司的库存股主要有：经批准减资而收回的股票、为奖
励职工而收回的股票以及日后还要再发行而收回的股票。尚未发行的
股票，不属于库存股。为了反映库存股的收回和处置情况，应设置“库
存股”科目。
29、股票分割：指将一张大面值的股票换成若干张小面值的股票，如
将一张 100 元面值的股票换成 10 张面值为 10 元的股票。在股票市场
上，往往规定 100 股为一个交易单位，大面值的股票由于其价格较高，
不便于流通。为了解决这个问题，许多公司采用了股票分割的方法。
股份公司在进行股票分割以后，只需要在备查账簿上登记，而不需要
作账务处理。
30、收入：收入分为狭义收入和广义收入。狭义收入是指企业在销售
商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有
者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。我国会计准
则将收入定义为狭义收入。广义收入是指会计期间内经济利益的总流
入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但
不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。狭义收入包括营
业收入和投资收益。广义收入除了包括狭义收入之外，还包括公允价
值变动收益和营业外收入。
31、投资净损益：是投资收益与投资损失的差额。投资收益是指企业
从事各项对外投资活动取得的收益（各项投资业务取得的收入大于其
成本的差额）；投资损失是指企业从事各项对外投资活动发生的损失
（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额之和）。投资收益大于
投资损失的差额为投资净收益；反之则为投资净损失。
32、暂时性差异：暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基
础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照所得税法规定可
以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂
时性差异。按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为可
抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。
33、资产负债表：是总括反映企业在一定日期的全部资产、负债和所
有者权益的财务报表。由于该表反映了一个企业在特定日期的财务状
况，因而又可称为财务状况表。
34、资产负债表日后事项：是指从年度资产负债表日至财务会计报告
批准报出日之间发生的有利或不利事项。财务报告批准报出日是指董
事会或类似机构批准财务报告报出的日期。
35、调整事项：是能够对资产负债表日或以前所发生的事项提供新的
或进一步的证据，从而有助于对资产负债表存在状况的有关金额作出
重新估计的一种资产负债表日后事项。
36、非调整事项：是在资产负债表日后才发生或存在的、不影响资产
负债表日存在状况，但如果不加以说明，将会影响财务会计报告使用
者作出正确估计和决策的一种资产负债表日后事项。
36、未来适用法：指对某项交易或事项变更会计政策时，不进行追溯
调整，只需将新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或
事项的方法。也就是不计算与确认会计政策变更的累积影响数。但根
据披露要求，企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。
37、追溯调整法：对某类交易或事项变更会计政策时，要视同该类交
易或者事项初次发生时就采用了此次变更拟改用的新的会计政策，计
算会计政策变更的累积影响数，据以对本期期初留存收益和相关会计
报表项目以及比较会计报表中相关项目进行调整的方法。
38、前期差错：指没有运用或者错误运用下列两种信息，而对前期财
务报表造成省略或者错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得
并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准报出时能够取得的
可靠信息。前期差错通常包括计算错误，应用会计政策错误、疏忽或
者曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。
39、速动比率：是用速动资产除以流动负债，其中速动资产是具有高
度变现性的流动资产，包括货币资金、短期投资及应收款项等。
40、普通股每股收益：简称每股收益，也称为每股净收益，用以反映
每股普通股可分摊的净利润额。
四、问答题：
1、为什么我国将交易性金融资产待实现的公允价值变动损益在本期
实现的部分由“公允价值变动损益”转为“投资收益”反映？
答案：从表面上看，这种处理方法会导致利润表上的“公允价值变动
损益”无法反映当年的公允价变动情况。但在资产负债观下，单独了
解有多少待实现投资损益在本期实现，以及本期实现了多少投资收益，
不会比了解交易性金融资产对公司净资产的贡献更有实际价值。况且，
只有交易性金融资产投资收益和公允价值变动的合计金额，才能反映
出交易性金融资产对公司净资产的贡献。另外，按照我国税法规定，
企业只有实际实现的投资收益才予纳税，未实现的收益不纳税。
为了集中反映每个会计期间交易性金融资产对企业所有者权益
的贡献，并反映各期实现的投资收益，同时也为了便于纳税，在会计
处理上采用了前述方法，即在出售交易性金融资产以后，应将原来作
为待实现的公允价值变动损益在本期实现的部分，由“公允价值变动
损益”转为“投资收益”反映。
2、什么是存货期末计价的成本与可变现净值孰低法？如何确定存货
的可变现净值？
答案：“成本与可变现净值孰低”是指对存货按照成本与可变现净值两
者之中较低者进行计价的方法。这种计价方法是谨慎原则在存货会计
上的具体运用，即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可
变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。成本是指存货的历史
成本；可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减
去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金
额。在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并
且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
3、在分析企业财务报表时一般应注意哪些问题？
答案：（1）明确报表使用者的要求。财务报表的分析资料，有的是
通用的，有的则只适用于特定的使用者。不同的报表使用者有不同的
要求。一般来说，企业的所有者较为关心企业的经营成果、获利能力
及其变动趋势；企业的债权人更为关心企业的偿债能力，短期债权人
重视企业的短期偿债能力，长期债权人则关注企业的长期偿债能力。
因此，为了充分发挥报表信息的作用，报表分析人员应当深入了解报
表使用者的具体要求，尽可能有重点、有针对性地进行分析。
（2）搜集必要的分析材料。财务报表分析的基本依据当然是企业编
制的财务报表。但是，为了正确评价企业的经营成果与财务状况，满
足报表使用者的决策需要，报表分析人员应该尽可能搜集其他有关资
料。
（3）选择正确的分析方法。财务报表分析的方法有很多种，各种方
法都有有其特定的用途。这就要求在明确报表使用者的目的这一前提
条件下，根据需要和可能选择适当的分析方法。
（4）确定适当的评价标准。不论采用什么方法进行报表分析，都必
须确定某种评价标准，以判断报表分析所揭示的关系是否对报表使用
者有利。常用的标准有以下两种：1）企业过去的绩效。将当期所分
析的数据同前期按同样方法所求得的数据进行比较，可以评价企业某
方面情况的变化趋势，有时还可据以预测未来。但采用这种评价标准，
将现在的数据与过去数据相比较，仍然缺少一个评价的绝对基础。因
此，仅有企业过去的绩效这种标准，在很多情况下还不能全面评价企
业的经营成果与财务状况。2）同行业先进（或平均）水平。将企业
的某方面数据与同行业平均水平或某种预定的标准进行比较，有利于
正确评价企业的现状。
4、简述固定资产修理的核算方法及它们各自的特点。
答案：固定资产修理的核算方法一般有直接摊销法、分期摊销法、短
期预提法和长期预提法。我国现行会计准则规定，固定资产修理的核
算应采用直接摊销法。
直接摊销法是指将实际发生的修理成本支出，直接计入产品成本或当
期费用。这种方法适用于修理成本支出数额较小或数额虽大但各月比
较均衡的企业。
分期摊销法是指对于某月个别数额较大或很大的修理成本支出，在本
月和以后各月分期摊销的方法。这种方法适用于各月修理成本支出基
本均衡但某项数额较大或很大的修理成本支出，其他修理成本支出仍
采用直接摊销法。
短期预提法是指在一个会计年度内分月预提修理成本的方法。这种方
法适用于修理成本支出数额较大且各月支出不均衡的企业。在这种情
况下，如果采用直接摊销法，会使各月成本费用负但不够均衡；如果
采用分期摊销法，则由于需要分期摊销的修理成本支出较多，将会增
加核算工作量。
长期预提法是指在固定资产大修理间隔期（一年以上）内预提修理成
本的方法。这种方法适用于某项固定资产具有明显的大修理周期，修
理成本支出数额很大并能够合理预计的企业。
5、简述固定资产折旧的直线法和加速折旧法的特点及优缺点。
答案：采用直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其使用
的各个会计期间或完成的工作量，优点是使用方便，易于理解。但是，
这种方法没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期
间或完成的工作量的均衡性。因为随着固定资产使用时间的推移，其
磨损程度也会逐渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期的
维修费支出，即使各个会计期间或单位工作量负担的折旧费相同，但
各个会计期间或单位工作量负担的固定资产使用成本将会不同。
采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。因为这种方法前期
计提的折旧费较多而维修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较
多，从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。此
外，由于这种方法前期计提的折旧费较多，能够使固定资产投资在前
期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣
除的前提下，还能够减少前期的所得税额，符合谨慎原则。但是，在
固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量
负担的固定资产使用成本不够均衡。此外，由于这种方法不适宜采用
分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较
大。
6、根据我国《企业会计准则第 28 号—会计政策、会计估计变更和差
错更正》的规定，企业发生的会计政策变更应当如何进行会计处理？
答案：根据我国《企业会计准则第 28 号—会计政策、会计估计变更
和差错更正》的规定，企业发生的会计政策变更，要分别下列具体情
况进行相应的会计处理：
（1）企业依据法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计政
策的：1）如果国家发布了相关的会计处理办法，则按照国家发布的
相关会计处理规定进行处理。2）如果国家没有发布相关的会计处理
办法，而且会计政策变更的累积影响数能够合理确定，则采用追溯调
整法进行会计处理。
（2）如果由于经济环境、客观情况发生变化，企业为了提供更可靠、
更相关的有关企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的会计信息，
而变更会计政策，而且会计政策变更的累积影响数能够合理确定，则
应采用追溯调整法进行会计处理。
（3）如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，则无论因何种
原因而变更会计政策，均采用未来适用法进行会计处理。
可见，在我国，企业会计政策变更的会计处理，除了在法律或会计准
则等行政法规、规章要求企业变更会计政策，且国家发布了相关的会
计处理办法的情况下，要按照国家发布的相关会计处理规定进行处理
之外，企业只能根据具体情况确定应采用追溯调整法还是未来适用法，
而不允许采用当期法。
7、试述应收账款总价法和净价法的优缺点。
答案：以总价法核算时，入账的销售收入与销货发票所记载的主营业
务收入相符，便于纳税管理。同时，以总价法核算，可以提供企业为
了及时汇款而发生的现金折扣数额，便于报表使用者了解企业有关应
收账款管理的政策。但这种方法并不估计可能发生的现金折扣，因而
造成虚列销售收入，虚增应收账款，不符合稳健原则的一般要求。
以净价法核算时，销售收入和应收账款均按扣减最大现金折扣后的净
额计价入账，符合稳健原则的要求。但采用这种方法时，销售收入的
入账金额与销货发票所记载的主营业务收入不一致，不便于销项税的
核对，而且在客户未能享受现金折扣时，必须查对原销售总额才能进
行账务处理，会计期末要对客户已经丧失的现金折扣进行调整，会计
处理手续比较烦琐。
8、简述怎样对商誉进行减值测试并计提减值准备。
答案：每年年末，企业应对商誉进行减值测试。商誉应当结合与其相
关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组
组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组
组合。
企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应
当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关
的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。
在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按
照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组
合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，按照各
资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账
面价值总额的比例进行分摊。
在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商
誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当对包含商誉的
资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产
组组合包括所分摊的商誉的账面价值与其可收回金额；如相关资产组
或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减
值损失，但确认的各资产组或者资产组组合商誉减值损失不应超过其
分摊的商誉金额，超过部分属于该资产组或资产组组合的减值损失。
企业应根据确认的减值损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“商誉
减值准备”或相关资产减值准备科目。
9、简要说明资产负债表日后事项与或有事项的关系。
答案：资产负债表日后事项与或有事项有很密切的关系，但也有区别。
或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来
不确定事项的发生或不发生予以证实，如未决诉讼、债务担保等。在
资产负债表日，或有事项的结果是不能够确定的，但是随着时间的推
移，或有事项的结果最终可以确定。例如，未决诉讼在年末还没有判
决之前，就是一项或有事项。如果在财务报告报出前，法庭作出判决
或律师修改其法律意见，该事项就成为一个应调整的资产负债表日后
事项。
因此，或有事项与资产负债表日后事项是相关的。首先在资产负
债表日，我们应根据有关或有事项的会计准则来判断是否存在或有事
项，以及应该为该或有事项所作的准备金额或可能带来的或有损失金
额；若根据或有事项会计准则判断在资产负债表日存在一个或有事项，
由此我们必须进一步考虑在资产负债表日后是否有相关的调整事项，
影响我们对资产负债表日后事项时，则应根据资产负债表日后事项准
则的要求，作出相应的会计处理或附注说明。
10、财务报表的编制要求有哪些？
答：为了充分发挥财务报表的作用，必须保证财务报表的质量。为此，
编制财务报表应符合以下基本要求：
（1）企业编制财务报表，应当以真实的交易、事项以及完整、准确
的账簿记录等资料为依据，并遵循国家统一的会计制度规定的编制基
础、编制依据、编制原则和方法。
（2）企业在编制年度财务报表前，应当全面清查资产、核实债务，
通过规定的清查、核实、查明财产物资的实存数量与账面数量是否一
致，各项结算款项的拖欠情况及其原因、材料物资的实际储备情况、
各项投资是否达到预期的目的、固定资产的使用情况及其完好程度等。
（3）企业在编制财务报表前，除应当全面清查资产、核实债务外，
还应核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账
方向是否相符。
（4）企业在编制财务报表前应按期结账，不得为赶编财务报表而提
前结账。在结账之前，必须将本期发生的全部经济业务和转账业务都
登记入账；然后，在此基础上，结清各个科目的本期发生额和期末余
额。
（5）企业应当按照国家统一的会计制度规定的财务报表格式和内容，
根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报
表，做到内容完整、数据真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。
（6）财务报表之间、财务报表各项目之间，凡有对应关系的数字，
应当相互一致；财务报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。
11、简述会计政策变更的三种会计处理方法的特点。
答：会计政策变更的会计处理有三种可能的方法：追溯调整法、当期
法和未来适用法。
追溯调整法对某类交易或事项变更会计政策时，要视同该类交易
或事项初次发生时就采用了此次变更拟改用的新的会计政策，计算会
计政策变更的累积影响数，据以对本期期初留存收益和相关财务报表
项目以及比较财务报表中相关项目进行调整。
当期法对某类交易或事项变更会计政策时，要计算会计政策变更
的累积影响数，将其计入变更当期的损益，且不必调整比较财务报表
数据。但为了使报表具有可比性，需要报告备考数据。
未来适用法对某项交易或事项变更会计政策时，不进行追溯调整，只
需将新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项，不
计算与确认会计政策变更有关的累积影响数。但根据披露要求，企业
应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。
12、简述会计信息质量要求的基本内容。
答：（1）客观性。会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，
如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
（2）相关性。企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、
经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。
（3）实质重于形式。企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计
核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
（4）可比性。企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，
会计指标应当口径一致、相互可比。
（5）及时性。企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。
（6）明晰性。企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，
便于理解和利用。
（7）重要性。企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计
核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。
对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者
据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序
进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的
会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用
者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。
（8）谨慎性。企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，
不得多计资产或收益、少计负债或费用，不得计提秘密准备。
13、简述判断固定资产是否发生减值的迹象有哪些。
答：每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检查。如果出现下
列情况之一，表明该固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的可收
回金额进行估计。
（1）固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推
移或者正常使用而预计的下跌。
（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处
的市场在当期或者处在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响
企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可
收回金额大幅度降低。
（4）有证据表明固定资产已经陈旧过时。
（5）固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
（6）企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将
低于预期。
（7）其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。
14、与管理会计相比，企业财务会计的主要特点是什么？
答：（1）从直接的服务对象来看，财务会计主要是为企业外部有关
方面提供会计信息。但它也同时为企业内部管理服务。
（2）从提供信息的时态来看，财务会计主要是提供有关企业过去和
现在的经济活动及其结果的会计信息。
（3）从提供信息的跨度来看，财务会计主要是定期反映企业作为一
个整体的财务状况、经营成果以及现金流量的情况。
（4）从工作程序的约束依据来看，财务会计要受外在统一的会计规
范的约束。
（5）从会计程序与方法来看，财务会计有一套比较科学的、统一的、
定型的会计处理程序与方法。
15、简述所有者权益与负债的主要区别。
答：（1）性质不同。负债是企业对债权人负担的经济责任，债权人
有优先获取企业用以清偿债务的资产的要求权；所有者权益则是所有
者对剩余资产的要求权，这种要求权在顺序上置于债权人的要求权之
后。
（2）权利不同。债权人只有获取企业用以清偿债务的资产的要求权，
而没有经营决策的参与权和收益分配权；所有者则可以参与企业的经
营决策及收益分配。
（3）偿还期限不同。企业的负债通常都有约定的偿还日期；所有者
权益在企业的存续期内一般不存在抽回问题，即不存在约定的偿还日
期，是企业的一项可以长期使用的资金，只有在企业清算时才予以偿
还。
（4）风险不同。债权人获取的利息一般是按一定利率计算、预先可
以确定的固定数额，企业不论盈利与否均应按期付息，风险较小；所
有者获得多少收益，则视企业的盈利水平及经营政策而定，风险较大。
（5）计量不同。负债必须在发生时按照规定的方法单独予以计量；
所有者权益则不必单独计量，而是对资产和负债计量以后形成的结果。
16、企业为什么会发生坏账？会计上如何确认坏账损失？
答：坏账是企业无法收回的应收账款。商业信用的发展为企业间的商
品交易提供了条件。但由于市场竞争的激烈或其他原因，少数企业会
面临财务困难甚至破产清算，这就给其债权人应收账款的收回带来了
很大风险，不可避免会产生坏账。我国现行制度规定，将应收账款确
认为坏账应符合下列条件之一：
（1）债务人破产，依照破产清算程序偿债后，企业确实无法追
回的部分；
（2）债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，企业
确实无法追回的部分；
（3）债务人逾期未履行偿债义务超过 3 年，企业确实不能收回
的应收账款。
17、简述成本、费用、支出的关系。
答：成本概念有广义和狭义之分。广义成本是指为了取得资产或达到
特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲，是一种对象化的耗费。费
用是指会计期间内经济利益的减少，其表现形式为资产减少或负债增
加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减
少或负债增加，是一种期间化的耗费。支出是指由于耗费引起的各项
资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支
出。
支出与费用、成本之间的关系可以概括为：支出是指资产的减少，
不仅包括费用性支出和成本性支出，还包括其他各项支出；费用是一
种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，然而费用中还包括未
形成支出的耗费，如预提的利息费用等；成本是一种对象化的耗费，
成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗费，如生产
车间预提的固定资产修理费等。
18、进行总价法与净价法的比较。
答：总价法与净价法者是应付账款核算较为常用的方法，各有利弊。
从经营管理者的角度以及购进货物计价的客观性来说，净价法具
有较大的优越性。在规范的市场经济条件下，现金折扣是促使购买者
尽快付款的有效手段。因为在较短的时间内取得较大的现金折扣，对
购买者具有较大的吸引力。在这种情况下，企业管理者大多不愿意放
弃这种机会，一般可以通过以较低的利率向银行借款偿付应付账款。
如果企业因筹资不力而丧失了现金折扣，采用总价法在会计报表中不
予揭示，而采用净价法则将丧失的现金折扣在财务费用明细表中以购
货折扣损失项目予以揭示，可以引起管理者的重视。此外，基于上述
原因，企业一般都可以取得现金折扣，采用净价法可以正确反映购进
货物的价值，而总价法则会多计购进货物的价值。
但是从价值控制的角度来说，采用总价法购进货物的入账价值与
发票所列价格相同，便于进行控制；而采用净价法购进货物的入账价
值与发票上所列的价格不符，不便于进行控制。我国现行会计制度要
求按总价法进行核算。
19、企业的货币资金内部控制制度一般应包括哪些内容？
答：（1）货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；
（2）货币资金收支业务的会计处理程序制度化；
（3）货币资金收支业务与会计记账分开处理；
（4）货币资金收入与货币资金支出分开处理；
（5）内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。
20、简述无形资产的特征。
答：（1）无实体性。无形资产没有实物形态。这一特征，主要是与
固定资产等具有实物形态的资产相对而言的。但是，需要指出的是，
没有实物形态并不是无形资产独有的特性，其他许多资产也不具有实
物形态。
（2）长期性。无形资产应能在较长时期内供企业使用，一般来说，
使用年限应在 1 年以上。这一特征，主要是与应收账款等没有实物形
态的流动资产相对而言的。但是需要指出的是，能在较长时期内供企
业使用也不是无形资产的独有特征，其他许多资产也能在较长时期内
供企业使用。
（3）不确定性。无形资产能为企业带来多少未来的经济利益具有较
大的不确定性。当代科学技术的迅猛发展，使得许多无形资产的经济
寿命难以准确地预计，因而也使得无形资产能为企业带来多少未来的
经济利益难以准确地预计。这一特征，主要是与长期投资等既没有实
物形态又能在较长时期内供企业使用的资产相对而言的。
（4）可辨认性。无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单
独或者与相关合同，资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、
租赁或者交换。这一特征，主要是与商誉等不可辨认经济资源相对而
言的。
21、简述独资企业所有者权益的特点。
答：（1）独资企业不是独立的法律主体。依照许多国家的法律规定，
独资企业在法律上不具有独立的人格，因而不能单独拥有行为能力。
也就是说，独资企业的财产和对外所负的债务，在法律上被视为出资
人个人的财产和债务，企业行为实质上就是业主个人行为。
（2）业主对企业的债务单独负有无限的清偿责任。独资企业在清算
时，如果企业的财产不足以清偿债务，则业主应以个人的财产予以清
偿。
（3）独资企业不是纳税主体。由于独资企业不是法律主体，业主负
有无限责任，企业的行为视为业主个人行为，因而企业的收益视为业
主个人的收益，应按照个人所得税法计算缴纳个人所得税，而不是缴
纳企业所得税。
（4）业主对企业的财产和赚取的利润具有完全的支配权。由于独资
企业不是法律主体，业主负有无限责任，企业的行为视为业主个人行
为，因而业主有权任意处置企业的财产和赚取的利润。
（5）开办手续简便。由于独资企业负有无限责任，一般来说，开办
程序比较简单，开办费支出也比较少，能够较快完成注册登记手续。
22、会计实务中，对于购货折扣有几种核算方法，各有何特点？
答：对于购货折扣的会计处理方法主要有总价法和净价法两种。
（1）总价法下，在记录存货赊购业务时，存货的购进价格和应付账
款都按发票总价记账。企业实际取得购货折扣后，并不冲减存货采购
成本和应付账款金额，将获得的现金折扣视为提前付款而获得的利息
收入，冲减“财务费用”，或者计入专门设置的“购货折扣”账户。
（2）净价法下，在记录存货赊购业务时，存货价值和应付账款都按
发票总价扣除最大现金折扣额后的净额记账。实际发生购货折扣后，
将丧失的最大现金折扣作为超期限付款而支付的利息费用，以“丧失
的购货折扣”核算，或者通过“财务费用”科目核算。
23、简述长期股权投资核算成本法与权益法各自的特点。
答案：（1）采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本
计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资
的成本。投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应作为投资收
益处理。如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利；
如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不
作账务处理。投资企业收到的清算性股利，不作为投资收益，而是视
为投资的收回，冲减投资成本。
（2）采用权益法进行长期股权投资的核算，是为了更为客观地反映
投资方在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将初始投资成本按
照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整。
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可
辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整长期股权
投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销；长期股权投资的初始投
资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的
差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被
投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资。如
果被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失。
被投资企业的净利润或净亏损应以其各项可辨认资产的公允价值为
基础进行调整后加以确定。
被投资企业分派的现金股利应视为投资的收回，投资企业应按照
被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，相
应减少长期股权投资的账面价值。
被投资企业除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长
期股权投资的账面价值，并计入资本公积。如果被投资企业除净损益
以外的所有者权益减少，投资企业做相反的处理。
24、简述财务会计的基本前提。
答案：财务会计的基本前提包括会计主体、持续经营、会计期间、货
币计量与权责发生制五项。
会计主体又称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位。会
计主体前提为会计核算工作确定了空间范围。
持续经营是指作为会计主体的企业，其生产经营活动将按照既定
的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产，进行清算。持
续经营是企业选择会计处理方法和程序的基本前提，也是企业会计处
理方法与程序保持稳定的条件，它为会计核算工作确定了时间范围。
会计期间就是将一个企业的全部经营期间人为地划分为相等时
间段落。会计分期的目的在于通过会计期间的划分，据以结算账目，
编制财务会计报告，从而及时地向有关方面提供有用的会计信息。由
于有了会计分期，才有了本期与非本期之分，才产生了权责发生制和
收付实现制。会计分期通常为一年，称为会计年度。它可以是日历年，
也可以是营业年。
货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记
录、反映企业的经营情况。
权责发生制是以收入和费用是否已经发生为标准，按照归属期来
确定本期的收入和费用。按照权责发生制的要求，凡符合收入确认标
准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符
合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费
用处理。反之，凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也
不能作为本期收入处理；凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期
付出，也不能作为本期费用处理。
25、核算坏账有哪两种方法？它们各自有什么优缺点？
答案：坏账核算主要有直接转销法和备抵法。采用直接转销法对坏账
进行核算，日常核算中应收账款可能发生的坏账损失不予考虑，只有
在实际发生坏账时才作为损失计入当期损益，并冲减应收账款，其手
续核算比较简单。但采用这种方法，由于在实际发生坏账时才确认坏
账损失，从而导致日常核算的应收账款价值虚增，损益虚列，既不符
合权责发生制和收入与费用的配比原则，又不符合谨慎原则，在资产
负债表上，只能提供应收账款的账面余额，无法提供关于应收账款可
收回净额的会计信息，歪曲了企业期末的财务状况。
备抵法是根据收入和费用配比原则，按期估计坏账损失，列为资
产减值损失，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲减坏账准备的方
法。采用备抵法核算坏账，每期估计的坏账损失直接计入当期资产减
值损失，既体现了稳健原则，又符合收入与费用配比要求，在资产负
债表上可以反映应收账款的净额，使报表使用者能够了解企业应收账
款的可变现净额，同时在利润表上避免了因应收账款价值虚列而造成
的利润虚增，避免了企业的虚盈实亏。
26、简述长期股权投资核算成本法与权益法的转换。
答案：（1）成本法转换为权益法。投资企业因减少投资等原因对被
投资企业不再具有控制权，但仍存在共同控制或重大影响的，应当改
按权益法进行核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照
权益法核算的初始投资成本，再按照权益法对投资成本进行后续计量。
原在合并财务报表中采用权益法确认的损益等应进行相应的调整。
投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施共同控制或
重大影响但不构成控制的，也应当改按权益法进行核算，并以成本法
下长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，再按照
权益法对投资成本进行后续计量。
（2）权益法转换为成本法。投资企业因减少投资等原因对投资
企业不再具有共同控制或重大影响，应改按成本法核算，并以权益法
下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。
投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，也应当
改按成本法进行核算。如果属于同一控制下的企业合并，应按照享有
被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资
成本，初始投资成本与转换前长期股权投资账面价值之间的差额，调
整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。如果属于非同一
控制下的企业合并，应按照长期股权投资的公允价值作为初始投资成
本，将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。因被投资企业除
净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的数额，也应一并
结转。
（3）控制下的成本法与无重大影响下的成本法之间的转换。投
资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有共同控制或重大影
响，仍应按成本法进行核算，长期股权投资的账面价值不需进行调整。
但原在合并财务报表中采用权益法确认的损益等应进行相应的调整。
投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，也应继
续采用成本法进行核算。如果属于同一控制下的企业合并，应按照享
有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投
资成本，初始投资成本与转换前长期股权投资账面价值之间的差额，
调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。如果属于非同
一控制下的企业合并，应按照长期股权投资的公允价值作为初始投资
成本，将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。
27、对于与非流动负债有关的借款费用的会计处理主要有哪两种观
点？并作简要评述？
答案：对于与非流动负债有关的借款费用的会计处理主要有两种观点，
一种是费用化，认为与非流动负债有关的借款费用应作为期间费用
（财务费用）计入当期损益；另一种是资本化，认为与非流动负债有
关的借款费用应当计入相关资产的成本。
（1）费用化。主张费用化者认为，企业举借债务所发生的借款费用
属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应将
其计入当期损益，而不应计入购置资产的成本。如果将其资本化，会
使同类资产的取得成本仅仅由于筹资方式不同而产生差异，而且这种
差异往往较大。
（2）资本化。主张资本化者认为，非流动负债往往是为了取得某项
长期资产而借入的，其借款费用与所取得的资产有紧密联系，它与构
成资产成本的其他要素并无本质上的区别，因而应将其计入所取得的
资产的成本，此外，如果将借款费用费用化，会导致还款前的各个会
计期间，由于巨额的借款费用而导致盈利偏少甚至亏损，而借款所购
置的资产往往在还款之后的相当长时期内仍然发挥作用。因此，费用
化不利于正确反映各期损益。
28、简述普通股股东的主要权利。
答案：普通股是股份有限公司的基本股份。普通股股东的权利主要有
以下几项：
（1）投票表决权。股份有限公司的重大事项，一般应由股东大会投
票表决决定。普通股股东有权参加股东大会，每持有一普通股股份，
拥有一投票权。按照我国公司法的规定，股东大会对公司合并、分立
或解散作出决议，必须经出席股东大会的普通股股东所持表决权的
2/3 以上通过。
（2）优先认股权。当股份有限公司增发股票时，普通股股东有按其
持股比例优先认购新股的权利，以保持其在公司股份中的比例。
（3）收益分配权。普通股股东主要以收取公司分配的股利作为投资
回报。但普通股股东能够获得多少股利，应以公司董事会的宣告为准，
在董事会宣告分派股利之前，对公司的净利润没有直接的要求权。
（4）剩余财产权。当股份有限公司清算时，全部资产变卖以后所得
收入，在偿还债务和优先股股东的投资以后，如果还有剩余，将按普
通股股东的持股比例予以分配。
29、根据我国《企业会计准则第 31 号—现金流量表》的规定，现金
流量表所指的现金包括什么内容？
答案：根据我国《企业会计准则第 31 号—现金流量表》的规定，现
金流量表所指的现金是广义的现金概念，它包括库存现金、可以随时
用于支付的存款，以及现金等价物。具体内容如下：
（1）库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的纸币与硬
币。
（2）银行存款。银行存款是指企业存在金融企业随时可以用于支付
的存款。如果存在金融企业的款项不能随时用于支付，如不能随时支
取的定期存款，不能作为现金流量表中的现金，但提前通知金融企业
便可支取的定期存款，应包括在现金流量表的现金范围内。
（3）其他货币资金。其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用
途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证
金存款、信用卡存款等。
（4）现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、
易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等
价物虽然不是严格意义上的现金，但其支付能力与现金的差别不大，
可视为现金。认定现金等价物时，期限短通常是指从购买日起 3 个月
内到期。
30、按照我国企业会计准则的规定，企业应当如何在财务报表附注中
披露重要的会计政策和会计估计？
答案：我国企业会计准则规定，企业应在其财务报表附注中披露采用
的重要会计政策和会计估计。
（1）重要会计政策的说明。企业在发生某项经济业务时，需要从会
计准则允许采用的会计处理方法中选择适合本企业特点的会计政策。
例如，发出存货成本的确定是采用先进先出法、加权平均法，还是个
别计价法等；固定资产折旧是采用平均年限法（直线法）、年数总和
法，还是双倍余额递减法等。企业在说明会计政策时还需要披露：1）
财务报表项目的计量基础。财务报表项目是基于历史成本、重置成本、
可变现净值、现值还是公允价值计量，会对报表使用者的分析产生重
要影响，因而应当予以披露。2）会计政策的确定依据。主要是指企
业在运用会计政策的过程中所作出的对报表项目的确认与计量最具
有影响力的判断。例如，企业是如何区分交易性金融资产与持有至到
期投资的。
（2）重要会计估计的说明。企业应当披露会计估计中所采用的关键
假设和不确定因素的确定依据。例如，关于固定资产可收回金额的计
算，需要披露预测未来现金流量所采用的假设及其依据、所选择的折
现率的合理性等。
五、业务题：
1、甲公司 2007 年对乙公司投资有关资料如下：
（1）甲公司 2007 年 1 月 1 日从证券市场上购入乙公司发行在外股
票的 20%作为长期投资，实际支付价款 380 万元，购入后对乙公司具
有重大影响。2007 年 1 月 1 日乙公司的可辨认净资产公允价值为
2000 万元。假定其账面价值与公允价值相一致。
（2）2007 年 5 月 10 日，乙公司股东大会宣告分派 2006 年现金股利
100 万元。
（3）2007 年 5 月 20 日，甲公司收到现金股利。
（4）2007 年乙公司实现净利润 200 万元。
（5）2007 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司的长期股权投资的可收回
金额为 410 万元。
要求：根据以上资料，编制甲公司 2007 年与长期股权投资有关的会
计分录。
答案：（1）取得投资
借：长期股权投资—投资成本 3800000
贷：银行存款 3800000
调整投资成本：
借：长期股权投资—投资成本 200000
贷：营业外收入 200000
（2）宣告分派股利
借：应收股利 200000
贷：长期股权投资—损益调整 200000
（3）收到股利
借：银行存款 200000
贷：应收股利 200000
（4）确认投资收益
借：长期股权投资—损益调整 400000
贷：投资收益 400000
（5）确认减值损失
借：资产减值损失 100000
贷：长期股权投资减值准备 100000
2、甲公司为上市公司，20X6 年度财务报表主要资料见下表：
资产负债表
编制单位：甲公司 20X6 年 12 月 31 日 单位：万元
金额 金额
资产
年初 年末
负债及所有者权益
年初 年末
货币资金 650 330 应付账款 600 350
应收账款 1260 400 应付票据 784 456
存货 700 2000 其他流动负债 200 310
长期股权投资 1090 1270 长期负债 1860 2888
固定资产 2400 3600
股本（每股面值 1
元）
2000 2000
盈余公积 400 631
未分配利润 256 965
资产总计 6100 7600
负债及所有者
权益总计
6100 7600
利润表
编制单位：甲公司 20X6 年度 单位：万元
项目 金额
一、营业收入 4000（其中赊销收入 2600）
减：营业成本 2000
销售费用 24
管理费用 22
财务费用（假设全部为利息费用） 36
加：投资收益 252
二、营业利润 2170
加：营业外收入 30
减：营业外支出
三、利润总额 2200
减：所得税费用（税率为 30%） 660
四、净利润 1540
利润分配资料：年初未分配利润 256 万元，本年提取盈余公积 231 万
元，本年分配普通股股利 600 万元。
要求：（1）计算该公司有关的财务比率（按下表列出的比率指标计
算）。
（2）与行业平均水平比较，说明该公司可能存在的问题。
财务比率 本公司 行业平均水平
流动比率 2
速动比率 1
营运资金
存货周转率 6 次
应收账款周转率 9 次
负债比率 50%
利息保障倍数 4 倍
全部资产报酬率 8%
每股收益
答案：（1）有关财务比率计算
财务比率 本公司 行业平均水平
流动比率 2
速动比率 1
营运资金 1614 万元
存货周转率 次 6 次
应收账款周转率 次 9 次
负债比率 % 50%
利息保障倍数 倍 4 倍
全部资产报酬率 23% 8%
每股收益 元
流动比率=(330+400+2000)/(350+456+310)=
速动比率=(330+400)/(350+456+310)=
营运资金=(330+400+2000)- (350+456+310)=1614 万元
存货周转率=2000/(700+2000)/2= 次
应收账款周转率=2600/(1260+400)/2= 次
负债比率=(350+456+310+2888)/7600=%
利息保障倍数=(2200+36)/36= 倍
全部资产报酬率=(1540+36)/(6100+7600)/2=23%
每股收益=1540/2000= 元
（2）从上表可以看出：该公司流动比率接近行业平均水平，但是速
动比率低于行业平均水平，表明公司短期偿债能力并不是非常好，这
可能是由于流动资产中存货占用资金过大、周转速度较慢所造成的。
该公司存货周转速度和应收账款的周转速度均比行业平均水平低，说
明公司存货和应收账款的管理存在问题，存货资产和应收账款利用水
平较低。公司应检查其信用政策是否合理，并加强应收账款和存货的
管理。
该公司全部资产报酬率和每股收益高于行业平均水平。这说明虽然公
司负债比率高于行业平均水平，但是由于公司盈利水平较高，从而使
公司股东获得了杠杆收益。
该公司利息保障倍数高于行业平均水平，说明利息的支付保障程度比
较高。
3、某一般纳税人企业发生如下经济业务。
（1）3 月 10 日赊购材料一批，发票中注明的买价为 400000 元，税
款为 68000 元，运费 1500 元，共计 469500 元，材料已验收入库，付
款条件为 2/10，1/20，n/30。该企业采用总价法核算，3 月 19 日支付
所欠货款。
（2）4 月 28 日，自建固定资产领用原材料一批，实际成本 100000
元，购进该批材料时支付的进项税额已经抵扣。
（3）5 月 10 日，发出材料一批委托 C 公司加工应税消费品一批，材
料实际成本 400000 元，6 月 15 日，收回加工完的应税消费品作为原
材料入账，将用于继续加工应税消费品，加工费 50000 元（不含税），
消费税税率 20%，上述款项用银行存款支付。
（4）7 月，销售应税消费品一批，不含增值税的价款为 500000 元，
款项已经收到，存入银行，消费税税率 20%。
要求：根据上述经济业务编制会计分录。
答案：（1）购材料
原材料成本=400000+1500*93%=401395 元
进项税额=68000+1500*7%=68105 元
借：原材料 401395
应交税费—应交增值税（进项税额） 68105
贷：应付账款 469500
3 月 19 日支付货款，获得现金折扣 9390 元。
借：应付账款 469500
贷：银行存款 460110
财务费用 9390
（2）借：在建工程 117000
贷：原材料 100000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）17000
（3）借：委托加工材料 400000
贷：原材料 400000
支付增值税=50000*17%=8500 元
支付消费税=（400000+50000）/（1-20%）*20%=112500 元
借：委托加工材料 50000
应交税费—应交增值税（进项税额） 8500
—应交消费税 112500
贷：银行存款 171000
借：原材料 450000
贷：委托加工材料 450000
（4）借：银行存款 585000
贷：主营业务收入 500000
应交税费—应交增值税（销项税额） 85000
借：营业税金及附加 100000
贷：应交税费—应交消费税 100000
4、威远公司为上市公司，该公司 2006 年年度财务报告批准报出日
为 2007 年 4 月 22 日，实际报出日为 2007 年 4 月 30 日，2006 年该
公司实现净利润 10000000 元。该公司在 2006 年 12 月 31 日之后发生
了如下事项：
（1）威远公司应收乙公司账款 1200000 元，按合同约定应在 2006
年 11 月 10 日前偿还。在 2006 年 12 月 31 日结账时威远公司尚未收
到这笔应收账款，并已知乙公司财务状况不佳，近期内难以偿还债务，
威远公司对该项应收账款提取 5%的坏账准备。2007 年 2 月 22 日，
威远公司收到乙公司通知，乙公司已宣告破产，无法偿付部分欠款。
预计威远公司可收回应收账款的 50%。
（2）威远公司 2007 年 2 月 12 日董事会通过了利润分配方案，决定
按净利润的 15%提取盈余公积，不分派现金股利，而是每 10 股送 3
股。
（3）威远公司于 2007 年 3 月 1 日收到了甲公司退回的商品，以及购
货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联。该批商品是于
2006 年 4 月销售给甲公司的，销售价款 1000000 元（不含增值税），
销售成本为 540000 元，由于销售商品的所有权上的风险和报酬已经
转移，货款能够收回，符合收入确认原则，威远公司于 2006 年 4 月
确认了收入并结转了成本，但是截至 2006 年 12 月 31 日，威远公司
未收到该笔货款。威远公司于 2006 年底对该项应收账款提取了 5%的
坏账准备。
（4）威远公司 2007 年 3 月 4 日向其子公司销售一批产品，价款为
2000000 元。
（5）2007 年 3 月 1 日，法院对威远公司和丁公司的一项经济纠纷案
进行了一审判决，威远公司败诉，并需要赔偿丁公司经济损失 650000
元，威远公司和丁公司均按受此判决，不再上诉。该项经济纠纷案的
过程是：威远公司与丁公司签订的经济合同中订明，威远公司应于
2006 年 8 月 2 日提供给丁企业一批商品，由于威远公司未按合同规
定按时提供商品，致使丁公司发生经济损失，丁公司于 2006 年 10 月
起诉，要求威远公司赔偿违约经济损失 800000 元。由于案件尚在审
理过程中，并未作出最终判决，威远公司于 2006 年 12 月 31 日根据
当时的资料判断基本确定会败诉，估计赔偿金额为 600000 元，并按
此估计金额计入了损益。
（6）2007 年 4 月 1 日，威远公司收到一家长期客户的通知，该客户
由于 2007 年 3 月 15 日发生火灾，损失严重，无法偿还应于 2006 年
11 月 3 日到期的 200000 元的货款。
（7）威远公司于 2007 年 2 月 15 日经批准增发普通股股票 500 万股，
增发价格为每股 18 元，并于 2007 年 3 月 15 日发行结束。
威远公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。所得税核
算采用资产负债表债务法，所得税税率为 33%。按净利润的 15%提
取盈余公积。
要求：（1）指出威远公司发生的上述事项的性质。
（2）编制相关的会计分录，并说明威远公司在 2006 年度的财务报表
中，哪些项目应做调整，并列示调整金额。
答案：经分析，上述事项中（1）、（2）、（3）、（5）属于资产负债表日
后调整事项；（6）、（7）属于资产负债表日后非调整事项；（4）属
于关联方交易。
调整分录如下。
（1）事项（1）补提坏账准备的会计处理。
应补提的坏账准备=1200000*50%-1200000*5%=540000 元
借：以前年度损益调整 540000
贷：坏账准备 540000
调整应交所得税：
借：递延所得税资产 178200
贷：以前年度损益调整 178200
将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
借：利润分配—未分配利润 361800
贷：以前年度损益调整 361800
调整利润分配有关数字：
借：盈余公积 54270
贷：利润分配—未分配利润 54270
2006 年度资产负债表的调整为：坏账准备调增 540000 元，递延所得
税资产调增 178200 元，盈余公积调减 54270 元，未分配利润调减
307530 元。
2006 年度利润表及所有者权益变动表中的调整为：管理费用调增
540000 元，所得税费用调减 178200 元，未分配利润减少 307530 元，
提取盈余公积调减 54270 元。
（2）事项（2）调整董事会利润分配方案的会计处理。
借：利润分配—提取法定盈余公积 1000000
—提取任意盈余公积 500000
贷：盈余公积 1500000
2006 年度资产负债表的调整为：盈余公积调增 1500000 元，未分配
利润调减 1500000 元。
2006 年度利润表及所有者权益变动表中的调整为：未分配利润调减
1500000 元，提取盈余公积调增 1500000 元。
（3）事项（3）调整销售收入的会计处理。
借：以前年度损益调整 1000000
应交税费—应交增值税（销项税额） 170000
贷：应收账款 1170000
调整坏账准备余额：
借：坏账准备 58500
贷：以前年度损益调整 58500
调整销售成本：
借：库存商品 540000
贷：以前年度损益调整 540000
调整应交所得税：
借：递延所得税资产 132495
贷：以前年度损益调整 132495
将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：
借：利润分配—未分配利润 269005
贷：以前年度损益调整 269005
调整利润分配有关数字：
借：盈余公积
贷：利润分配—未分配利润
2006 年度资产负债表的调整为：应收账款调减 1170000 元，存货调
增 540000 元，应交税费调减 170000 元，递延所得税资产调增 132495
元，盈余公积调减 元，未分配利润调减 元。
2006 年利润表及所有者权益变动表中的调整为：营业收入调减
1000000 元，营业成本调减 540000 元，所得税费用调减 132495 元，
未分配利润减少 元，提取盈余公积调减 元。
（4）事项（5）支付的赔偿款的会计处理。
借：以前年度损益调整 50000
贷：其他应付款 50000
借：递延所得税资产 16500
贷：以前年度损益调整 16500
借：利润分配—未分配利润 33500
贷：以前年度损益调整 33500
借：盈余公积 5025
贷：利润分配—未分配利润 5025
2006 年度资产负债表的调整为：其他应付款调增 50000 元，递延所
得税资产调增 16500 元，盈余公积调减 5025 元，未分配利润调减
28475 元。
2006 年度利润表及所有者权益变动表中的调整为：营业外支出调增
50000 元，所得税费用调减 16500 元，未分配利润调减 28475 元，提
取盈余公积调减 5025 元。
5、某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。甲
材料计划单位成本为每公斤 20 元。该企业 2002 年 4 月份有关资料如
下：
（1）“原材料”账户月初借方余额 30000 元；“材料成本差异”账户月初
贷方余额 1700 元；“物资采购”账户月初借方余额 80000 元，系上月
已付款的甲材料 4040 公斤。
（2） 4 月 4 日，企业上月已付款的甲材料 4040 公斤如数收到，已
验收入库。
（3）4 月 21 日，从外地 A 公司购入甲材料 8000 公斤，增值税专用
发票注明的材料价款为 160000 元，增值税额为 27200 元；运费 1000
元（运费的增值税额按 7%扣除），企业已用银行存款支付各种款项，
材料尚未到达。
（4）4 月 26 日，从 A 公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短
缺 40 公斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收入库。
（5）4 月 30 日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料 7000 公斤，
全部用于产品生产。
要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月发生的增值税
进项税额、本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及
月末库存材料的实际成本。
答案：（1）4 月 4 日收到材料
借：原材料 80800
贷：物资采购 80000
材料成本差异 800
（2）4 月 21 日从外地购入材料
增值税进项税额=27200+1000*7%=27270 元
借：物资采购 160930
应交税费 27270
贷：银行存款 188200
（3）4 月 26 日收到 4 月 21 日购入的材料
借：原材料 159200
材料成本差异 1730
贷：物资采购 160930
（4）4 月 30 日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差
异额
材 料 成 本 差 异 率 = （ -1700+80000-80800+160930-159200 ） /
（30000+80800+159200）=-770/270000=%
发出材料应负担的材料成本差异=7000*20*（%）=
元
借：生产成本 140000
贷：原材料 140000
借：生产成本
贷:材料成本差异
（5）月末结存材料的实际成本=（30000+80800+159200-7000*20）-
（）= 元
6、ABC 股份有限公司为增值税一般纳税人，生产销售的甲、乙两种
产品均为应纳增值税产品，其中乙产品还应缴纳消费税。产成品按实
际成本核算。产品按净利润的 15%提取盈余公积。该公司适用的有关
税率如下：增值税税率 17%，消费税税率 10%，营业税税率 5%，所
得税税率 30%。所得税采用资产负债表债务法核算，20X6 年 12 月 31
日递延所得税负债科目有余额 21000 元，该余额是由于固定资产计税
基础与账面价值不同而形成的。该公司 20X7 年初未分配利润为
20000 元。该公司 20X7 年发生的与利润确定有关的经济业务如下：
（1）销售甲产品一批，不含税价格 125000 元，成本 75000 元，
产品已发出，已开具增值税专用发票，款项尚未收到。
（2）销售乙产品一批，不含税价格 300000 元，成本 200000 元，
产品已发出，已开具增值税专用发票，并已收到承兑的商业汇票。
（3）采用支票结算方式，销售原材料一批，不含税价格 50000
元，成本 34000 元，材料已发出，已开具增值税专用发票，全部款项
已存入银行。
（4）转让一项专利技术使用权，取得转让收入 65000 元，已存
入银行，同时以现金支付该项专利技术使用权的咨询费 1000 元。
（5）将一台不需用的设备出售，该设备原价为 100000 元，已提
折旧 40000 元，实际售价 80000 元，已通过银行收回价款。该设备的
计税基础与账面价值相同。
（6）以银行存款支付违反税收规定的罚款 5000 元，非公益性捐
赠支出 10000 元。
（7）计提短期借款利息 5000 元。
（8）以银行存款支付专设销售部门差旅费 2400 元，办公费 3600
元。
（9）计提本年销售应负担的教育费附加 3000 元，其中产品销售
应负担的教育费附加 2000 元。
（10）计提本年销售应负担的城市维护建设税 8000 元，其中产
品销售应负担的城建税为 5000 元。
（11）2002 年度发生各种管理费用 40000 元，已用银行存款支
付。
（12）年末固定资产的账面价值为 80000000 元，计税基础为
79900000 元。其他所有资产、负债项目的计税基础与账面价值相同。
计算 20X7 年度应交所得税及所得税费用。
（13）年终结转全部收入与费用。
（14）按净利润的 20%提取盈余公积。
（15）分配给投资者利润 20000 元。
要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。
（2）编制 20X7 年度的利润表
利润表
编制单位：ABC 股份有限公司 20X7 年度 单位：
元
项目 上年累计数 本年累计数
一、营业收入 （略）
减：营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动收益（亏损以“-”号填列）
投资收益（损失以“-”号填列）
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
加：营业外收入
减：营业外支出
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
五、每股收益
答案中的应交税费和利润分配科目必须写出明细科目，数字保留到小
数点后两位。
答：（1）相关会计分录如下：
1）借：应收账款 146250
贷：主营业务收入 125000
应交税费-应交增值税（销项税额） 21250
借：主营业务成本 75000
贷：库存商品 75000
2）借：应收票据 351000
贷：主营业务收入 300000
应交税费-应交增值税（销项税额） 51000
借：主营业务成本 200000
贷：库存商品 200000
借：营业税金及附加 30000
贷：应交税费-应交消费税 30000
3）借：银行存款 58500
贷：其他业务收入 50000
应交税费-应交增值税（销项税额） 8500
借：其他业务成本 34000
贷：原材料 34000
4）借：银行存款 65000
贷：其他业务收入 65000
借：其他业务成本 1000
营业税金及附加 3250
贷：应交税费-应交营业税 3250
库存现金 1000
5）借：固定资产清理 60000
累计折旧 40000
贷：因定资产 100000
借：银行存款 80000
贷：固定资产清理 80000
借：固定资产清理 4000
贷：应交税费-应交营业税（80000*5%） 4000
借：固定资产清理 16000
贷：营业外收入-处理固定资产损益 16000
6）借：营业外支出 15000
贷：银行存款 15000
7）借：财务费用 5000
贷：预提费用 5000
8）借：销售费用 6000
贷：银行存款 6000
9）借：营业税金及附加 3000
贷：应交税费-应交城建税 3000
10）借：营业税金及附加 8000
贷：应交税费-应交城建税 8000
11）借：管理费用 40000
贷：银行存款 40000
12）利润总额=556000-420250=135750 元
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整项目
=135750+5000+10000=150750 元
应纳所得税=150750*30%=45225 元
递延所得税负债应有贷方余额=（80000000-79900000）
*30%=30000 元
应调整增加递延所得税负债的金额=30000-21000=9000 元
所得税费用=45225+9000=54225 元
净利润=135750-54225=81525 元
借：所得税费用 54225
贷：应交税费-应交所得税 45225
递延所得税负债 9000
13）借：本年利润 474475
贷：主营业务成本 275000
其他业务成本 35000
营业外支出 15000
财务费用 5000
销售费用 6000
管理费用 40000
营业税金及附加 44250
所得税费用 54225
借：主营业务收入 425000
其他业务收入 115000
营业外收入 16000
贷：本年利润 556000
借：本年利润 81525
贷：利润分配-未分配利润 81525
14）借：利润分配-提取盈余公积 16305
贷：盈余公积 16305
提取盈余公积=81525*20%=16305 元
15）借：利润分配-应付普通股股利 20000
贷：应付股利 20000
（2）编制利润表
利润表
编制单位：ABC 股份有限公司 20X7 年度 单位：
元
项目 上年累计数 本年累计数
一、营业收入 （略） 540000
减：营业成本 310000
营业税金及附加 44250
销售费用 6000
管理费用 40000
财务费用 5000
资产减值损失
加：公允价值变动收益（亏损以“-”号填列）
投资收益（损失以“-”号填列）
二、营业利润（亏损以“-”号填列） 134750
加：营业外收入 16000
减：营业外支出 15000
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 135750
减：所得税费用 54225
四、净利润（净亏损以“-”号填列） 81525
五、每股收益
7、某公司于 20X7 年 12 月发现有一项购置于 20X6 年 11 月的用于行
政管理的固定资产，其折旧费用一直都没提取。该固定资产的原始价
值为 120000 元，预计使用年限为 5 年，采用直线法提取折旧，假定
无残值和减值，该固定资产的计税基础和账面价值相等。该公司适用
的所得税税率为 33%，按净利润的 10%提取法定盈余公积金。
要求：对该公司的前期差错更正进行会计处理，并对有关财务影响进
行分析。
答案：由于该差错为前期重要差错，且其累积影响数可以可靠估计，
所以应采用追溯重述法。20X7 年 12 月应计算其累积影响数并编制如
下分录。
20X6 年 12 月应该提取的折旧费为 2000 元，20X7 年应提取的折旧费
用为 24000 元：
借：管理费用 24000
以前年度损益调整 2000
贷：累计折旧 26000
该公司适用的所得税税率为 33%，纳税的影响金额为 660 元：
借：应交税费—应交所得税 660
贷：以前年度损益调整 660
结转以前年度损益调整：
借：利润分配—未分配利润 1340
贷：以前年度损益调整 1340
按 10%提取法定盈余公积金：
借：盈余公积 134
贷：利润分配—未分配利润 134
需要说明的是，在编制 20X7 年的比较财务报表时，应对 20X6 年资
产负债表和利润表的相关项目进行调整，具体调整项目如下：（1）
资产负债表中，固定资产减计 2000 元，应交税费调减 660 元，盈余
公积调减 134 元，未分配利润调减 1206 元；（2）利润表中，管理费
用调增 2000 元，并相应调整营业利润、所得税费用、净利润以及每
股收益等指标；（3）在所有者权益变动表中也对相关项目进行调整。
在财务报告中，需要对前期差错事项进行说明：20X6 年 12 月份由于
疏忽漏计固定资产折旧费用 2000 元，导致当年管理费用少计 2000 元；
当年度的应交税费多计 660 元，盈余公积多提 134 元，未分配利润多
计 1206 元。
8、某企业第 1 年至第 5 年各年的会计税前利润均为 200000 元。固定
资产采用平均年限法计提折旧，某项设备原值为 150000 元，净残值
为 0，税法规定折旧年限为 3 年，会计核算折旧年限为 5 年，当年 1
月份开始计提折旧。所得税税率为 33%，采用资产负债表债务法进行
所得税费用的核算。
要求：根据以上资料，计算并填制所得税费用的核算表中各项金额，
并编制结构所得税费用的会计分录。
所得税费用的核算 单位：元
1 2 3 4 5
年末账面价值
年末计税基础
年末应纳税暂时性差异
年末递延所得税负债的账面余额
本年应确认的递延所得税负债
本年应交税金
所得税费用
答案： 所得税费用的核算 单位：元
1 2 3 4 5
年末账面价值 120000 90000 60000 30000 0
年末计税基础 100000 50000 0 0 0
年末应纳税暂时性差异 20000 40000 60000 30000 0
年末递延所得税负债的账面
余额
6600 13200 19800 9900 0
本年应确认的递延所得税负
债
6600 6600 6600 -9900 -9900
本年应交税金 59400 59400 59400 75900 75900
所得税费用 66000 66000 66000 66000 66000
（1）第一年
年末账面价值=150000-30000=120000 元
年末计税基础=150000-50000=100000 元
年末应纳税暂时性差异=120000-100000=20000 元
年末递延所得税负债的账面余额=20000*33%=6600 元
本年应确认的递延所得税负债=6600-0=6600 元
本年应交税金=（200000-20000）*33%=59400 元
本年所得税费用=59400+6600=66000 元
会计分录
借：所得税费用—递延所得税费用 6600
—当期所得税费用 59400
贷：递延所得税负债—XX 固定资产 6600
应交税费—应交所得税 59400
（2）第二年
年末账面价值=120000-30000=90000 元
年末计税基础=50000 元
年末应纳税暂时性差异=90000-50000=40000 元
年末递延所得税负债的账面余额=40000*33%=13200 元
年应确认的递延所得税负债=13200-6600=6600 元
本年应交税金=（200000-20000）*33%=59400 元
本年所得税费用=59400+6600=66000 元
借：所得税费用—递延所得税费用 6600
—当期所得税费用 59400
贷：递延所得税负债—XX 固定资产 6600
应交税费—应交所得税 59400
（3）第三年
年末账面价值=90000-30000=60000 元
年末计税基础=0 元
年末应纳税暂时性差异=60000-0=60000 元
年末递延所得税负债的账面余额=60000*33%=19800 元
本年应确认的递延所得税=19800-13200=6600 元
本年应交税金=（200000-20000）*33%=59400 元
本年所得税费用=59400+6600=66000 元
会计分录：
借：所得税费用—递延所得税费用 6600
—当期所得税费用 59400
贷：递延所得税负债—XX 固定资产 6600
应交税费—应交所得税 59400
（4）第四年
年末账面价值=60000-30000=30000 元
年末计税基础=0 元
年末应纳税暂时性差异=30000-0=30000 元
年末递延所得税负债的账面余额=30000*33%=9900 元
本年应冲减的递延所得税负债=19800-9900=9900 元
本年应交税金=（200000+30000）*33%=75900 元
本年所得税费用=75900-9900=66000 元
会计分录：
借：递延所得税负债—XX 固定资产 9900
贷：所得税费用—递延所得税费用 9900
借：所得税费用—当期所得税费用 75900
贷：应交税费—应交所得税 75900
（5）第五年
年末账面价值=0 元
年末计税基础=0 元
年末暂时性差异=0 元
年末递延所得税负债的账面余额=0 元
本年应冲减的递延所得税负债=9900-0=9900 元
本年应交税金=（200000+30000）*33%=75900 元
本年所得税费用=75900-9900=66000 元
会计分录：
借：递延所得税负债—XX 固定资产 9900
贷：所得税费用—递延所得税费用 9900
借：所得税费用—当期所得税费用 75900
贷：应交税费—应交所得税 75900
9、某公司采取补偿贸易的方式从国外引进需安装设备一台，设备价
款及国外运费折合人民币 680000 元，随同设备一起引进的工具价款
折合人民币 12000 元，零配件价款折合人民币 6500 元。用银行存款
支付关税 20500 元，其中关税应由设备负担 16000 元，工具负担 4000
元，零配件负担 500 元。安装过程中领用材料物资 1500 元，应付工
资 3000 元，应付福利费 420 元。设备投入生产后第一批产品销售价
款 350000 元全部用于偿还应付引进设备款，该批产品的销售成本为
300000 元（不考虑相关税费）。
要求：根据上述资料编制相应会计分录。
答案：（1）收到设备、工具及零配件时
借：在建工程 680000
低值易耗品 12000
原材料 6500
贷：长期应付款—应付补偿贸易引进设备款 698500
（2）支付关税时
借：在建工程 16000
低值易耗品 4000
原材料 500
贷：银行存款 20500
（3）安装设备
借：在建工程 4920
贷：库存商品 1500
应付职工薪酬 3420
（4）设备达到可使用状态
借：固定资产 700920
贷：在建工程 700920
（5）取得销售收入
借：应收账款 350000
贷：主营业务收入 350000
借：主营业务成本 300000
贷：库存商品 300000
（6）偿还应付引进设备款
借：长期应付款—应付补偿贸易引进设备款 350000
贷：应收账款 350000
10、某企业 2006 年 1 月 1 日购入当天发行的 5 年期分期还本付息债
券，面值为 600000 元，票面利率为 10%，本金于第 3 年年末起每年
平均偿还 200000 元，付息日为每年 12 月 31 日。该企业实际支付价
款 563826 元（不含手续费），购买时的实际利率为 12%。
要求：根据以上资料，分别采用直线法和实际利率法计算填列各年的
折价摊销额，并编制购入债券和第 3 年年末收回本金及利息的会计分
录。（计算结果取整数）
分期还本债券折价摊销表（直线法） 单位：元
付息日期 收取本金 收取利息 摊销比例 折价摊销 投资收益 债券面值 债券折价
06/01/01
06/12/31
07/12/31
08/12/31
09/12/31
10/12/31
合计
分期还本债券折价摊销表（实际利率法） 单位：元
付息日期 收取本金 收取利息 投资收益 折价摊销 债券面值 债券折价
06/01/01
06/12/31
07/12/31
08/12/31
09/12/31
10/12/31
合计
答案：
分期还本债券折价摊销表（直线法） 单位：元
付息日期 收取本金 收取利息 摊销比例 折价摊销 投资收益 债券面值 债券折价
06/01/01 600000 36174
06/12/31 60000 6/24 9044 69044 600000 27130
07/12/31 60000 6/24 9044 69044 600000 18086
08/12/31 200000 60000 6/24 9044 69044 400000 9042
09/12/31 200000 40000 4/24 6029 46029 200000 3013
10/12/31 200000 20000 2/24 3013 23013
合计 600000 240000 24/24 36174 276174
分期还本债券折价摊销表（实际利率法） 单位：元
付息日期 收取本金 收取利息 投资收益 折价摊销 债券面值 债券折价
06/01/01 600000 36174
06/12/31 60000 67659 7659 600000 28515
07/12/31 60000 68578 8578 600000 19937
08/12/31 200000 60000 69608 9608 400000 10329
09/12/31 200000 40000 46760 6760 200000 3569
10/12/31 200000 20000 23569 3569
合计 600000 240000 276174 36174
（1）购入债券
借：持有至到期投资—债券面值 600000
贷：持有至到期投资—溢折价 36174
银行存款 563826
（2）第 3 年末收回部分本金及利息
借：银行存款 260000
持有至到期投资—溢折价 9608
贷：持有至到期投资—债券面值 200000
11、2008 年，A 公司发生如下与债券投资有关的经济业务：
（1）3 月 25 日从证券市场购入 T 公司债券 100800 元，以进行交易
为目的，不准备持有到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债
券利息 800 元，购买该债券支付的交易费用为 150 元。款项以银行存
款全额支付。
（2）A 公司 4 月 2 日收到该债券利息 800 元存入银行。
（3）9 月 2 日，收到该债券利息 800 元存入银行。
（4）9 月 15 日，A 企业将该债券的 80%出售，出售收入为 88000 元，
款项已存入银行。
（5）12 月 31 日，该债券按当日收盘价计算的公允价值为 22000 元。
要求：根据以上经济业务编制 A 公司的有关会计分录。
答案：（1）借：交易性金融资产—T 公司债券（成本） 100000
应收利息 800
投资收益 150
贷：银行存款 100950
（2）借：银行存款 800
贷：应收利息 800
（3）借：银行存款 800
贷：投资收益 800
（4）借：银行存款 88000
贷：交易性金融资产—T 公司债券（成本） 80000
投资收益—交易性金融资产投资收益 8000
（5）借：交易性金融资产—T 公司债券（公允价值变动） 2000
贷：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益 2000
借：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益 2000
贷：本年利润 2000
12、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。发生有
关长期股权投资的业务如下：
（1）2006 年 1 月 1 日，以货币资金和一批固定资产、库存商品对乙
公司进行长期股权投资，占乙公司 40%股权，采用权益法核算。甲公
司投出货币资金 3000 万元；投出固定资产的原值为 3500 万元，累计
折旧为 1250 万元，公允价值为 2400 万元；投出库存商品的成本为
800 万元，不含增值税的公允价值为 1000 万元。乙公司 2006 年 1 月
1 日接受甲公司投资后可辨认净资产账面价值为 15000 万元，公允价
值为 16500 万元，差额全部为固定资产的价值差额（假定固定资产采
用直接法计提折旧，平均折旧年限为 20 年，不考虑净残值）。
（2）2006 年 5 月 10 日，乙公司宣告分派现金股利 1500 万元。
（3）2006 年 5 月 20 日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，存入
银行。
（4）2006 年乙公司实现净利润 200 万元。
（5）2006 年乙公司资本公积增加 400 万元。
（6）2007 年乙公司亏损 16200 万元。
（7）2008 年乙公司实现净利润 1300 万元。
要求：根据以上资料，按照新会计准则，逐笔编制甲公司相关的会计
分录（列出计算过程，金额以万元为单位）。
答：（1）初始投资成本=3000+2400+1170=6570（万元）
调整投资成本=16500*40%=6600（万元）
调整差额收益=30（万元）
借：长期股权投资—投资成本 6570
贷：银行存款 3000
固定资产清理 2400
主营业务收入 1000
应交税费—应交增值税（销项税额） 170
借：固定资产清理 2250
累计折旧 1250
贷：固定资产 3500
借：固定资产清理 150
贷：营业外收入 150
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
借：长期股权投资—投资成本 30
贷：营业外收入 30
（2）冲减长期股权投资=1500*40%=600（万元）
借：应收股利 600
贷：长期股权投资—投资成本 600
（3）收到股利。
借：银行存款 600
贷：应收股利 600
（4）确认投资收益=（200-1500/20）*40%=50（万元）
借：长期股权投资—损益调整 50
贷：投资收益 50
（5）确认资本公积=400*40%=160（万元）
借：长期股权投资—所有者权益其他变动 160
贷：资本公积—其他资本公积 160
（6）投资账面价值=6570+30-600+50+160=6210（万元）
未确认损失=（16200+1500/20）*40%-6210=300（万元）
借：投资收益 6210
贷：长期股权投资—损益调整 6210
（7）确认投资收益=（1300-1500/20）*40%-300=190（万元）
借：长期股权投资—损益调整 190
贷：投资收益 190
13、甲企业按备抵法进行坏账损失的核算，采用应收账款余额百分比
法计提坏账准备，比例为 3‰。1997 年年末应收账款余额为 1000000
元。1998 年债务人 A 公司遭受重大火灾，应收 A 公司销货款 10000
元无法收回，确认为坏账损失。同年，债务人 B 公司因为破产，应
收 B 公司销货款 18000 元无法收回，确认为坏账损失。1998 年年末
应收账款余额为 1620000 元。1999 年，收到法院送来的 B 公司破产
财产 5000 元清偿欠款。当年无其他坏账损失，年末应收账款余额为
3600000 元。假设甲企业于 1997 年首次计提坏账准备。
要求：编制与甲企业坏账准备和坏账损失有关的会计分录。
答：（1）1997 年末计提坏账准备 1000000*3‰=3000 元
借：资产减值损失 3000
贷：坏账准备 3000
（2）1998 年确认 A 公司坏账
借：坏账准备 10000
贷：应收账款—A 公司 10000
（3）1998 年确认 B 公司坏账。
借：坏账准备 18000
贷：应收账款-B 公司 18000
（4）1998 年末“坏账准备”借方余额为 28000 元，估计的坏账损
失 为 4860 元 （ 1620000*3 ‰ ）， 应 补 提 坏 账 准 备 32860 元
（28000+4860）。
借：资产减值损失 32860
贷：坏账准备 32860
（5）1999 年，收到 B 公司破产财产 5000 元。
借：应收账款-B 公司 5000
贷：坏账准备 5000
借：银行存款 5000
贷：应收账款-B 公司 5000
（6）1999 年末“坏账准备”贷方余额为 9860 元，估计的坏账损失
为 10800 元（3600000*3‰），应补提坏账准备 940 元（10800-9860）。
借：资产减值损失 940
贷：坏账准备 940
14、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，其销
售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税税率为 17%，产品销售价
款中均不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为 33%。产品销售成
本按经济业务逐项结转。2006 年度，甲公司发生如下经济业务及事
项：（1）销售 A 产品一批，产品销售价款为 800000 元，产品销售
成本为 350000 元。产品已经发出，并开具了增值税专用发票。同时
向银行办妥了托收手续。
（2）收到乙公司因产品质量问题退回的 B 产品一批，并验收入库。
甲公司用银行存款支付了退货款，并按规定向乙公司开具了红字增值
税专用发票。该退货系甲公司 2005 年 12 月 20 日以提供现金折扣方
式（折扣条件为：2/10，1/20，n/30；折扣仅限于销售价款部分）出
售给乙公司的，产品销售价款为 40000 元，产品销售成本为 22000 元。
销售款项于 12 月 29 日收到并存入银行（该项退货不属于资产负债表
日后事项）。
（3）委托丙公司代销 C 产品一批，并将该批产品交付丙公司。代销
合同规定甲公司按售价的 10%向丙公司支付手续费，该批产品的销售
价款为 120000 元，产品销售成本为 66000 元。
（4）甲公司收到了丙公司的代销清单。丙公司已将代销的 C 产品全
部售出，款项尚未支付给甲公司。甲公司在收到代销清单时向丙公司
开具了增值税专用发票，并按合同规定确认应向丙公司支付的代销手
续费。
（5）用银行存款支付发生的管理费用 67800 元，计提坏账准备 4000
元。
（6）销售产品应交的城市维护建设税为 2100 元，应交的教育费附加
为 900 元。
（7）计算应交所得税（假定甲公司本年应纳税所得额为 400000 元）
（8）结转本年利润（甲公司年末一次性结转损益类科目）。
（9）按净利润的 10%提取法定盈余公积。
（10）按净利润的 40%向投资者分配利润。
（11）结转利润分配各明细科目
要求：根据上述业务，编制甲公司 2006 年度经济业务及事项的会计
分录“应交税费”和“利润分配”科目要求写出明细科目）。
答：（1）借：应收账款 936000
贷：主营业务收入 800000
应交税费——应交增值税（销项税额） 136000
借：主营业务成本 350000
贷：库存商品 350000
（2）借：主营业务收入 40000
应交税费——应交增值税（销项税额）6800
贷：银行存款 46000
财务费用 800
借：库存商品 22000
贷：主营业务成本 22000
（3）借：委托代销商品 66000
贷：库存商品 66000
（4）借：应收账款 140400
贷：主营业务收入 120000
应交税费——应交增值税（销项税额） 20400
借：主营业务成本 66000
贷：委托代销商品 66000
借：销售费用 12000
贷：应收账款 12000
（5）借：管理费用 67800
贷：银行存款 67800
借：资产减值损失 4000
贷：坏账准备 4000
（6）借：营业税金及附加 2100
贷：应交税费——应交城市维护建设税 2100
借：营业税金及附加 900
贷：应交税费——应交教育费附加 900
（7）借：所得税费用 132000
贷：应交税费——应交所得税 132000
所得税=400000*33%=132000 元
（8）借：主营业务收入 880000
财务费用 800
贷：本年利润 880800
借：本年利润 612800
贷：主营业务成本 394000
营业税金及附加 3000
销售费用 12000
管理费用 67800
资产减值损失 4000
所得税费用 132000
借：本年利润 268000
贷：利润分配——未分配利润 268000
（9）借：利润分配——提取法定盈余公积 26800
贷：盈余公积 26800
（10）借：利润分配——应付利润 107200
贷：应付利润 107200
（11）借：利润分配——未分配利润 134000
贷：利润分配——提取法定盈余公积 26800
——应付利润 107200
15、某企业 2008 年 1 月发生如下经济业务。
（1）借入外单位包装物，支付包装物押金 3000 元。
（2）用现金支付办公室定额备用金 500 元。
（3）开出现金支票，向销售科支付非定额备用金 1000 元。
（4）支付本年度房屋保险费 24000 元。
（5）办公室报销日常办公费 280 元，财会部门以现金支付。
（6）采购员预借差旅费 3000 元。
（7）销售科报销销售产品的运费 500 元。
要求：根据以上经济业务，编制该企业相关的会计分录，其中第（4）
项要编制每月摊销的分录。
答案：（1）借：其他应收款 3000
贷：银行存款 3000
（2）借：其他应收款 500
贷：库存现金 500
（3）借：其他应收款 1000
贷：银行存款 1000
（4）借：待摊费用 24000
贷：银行存款 24000
每月摊销时：
借：管理费用 2000
贷：待摊费用 2000
（5）借：管理费用 280
贷：库存现金 280
（6）借：其他应收款 3000
贷：库存现金 3000
（7）借：销售费用 500
贷：其他应收款 500
16、A 企业发生如下与股票投资有关的经济业务：
（1）2007 年 7 月 20 日从股票市场购入 F 企业发行的股票 60000 股，
成交价为每股 元，另付税费 200 元，款项以存入证券公司的投资
款支付。
（2）2007 年 8 月 20 日 F 企业宣告发放股利：每股派 元现金股利，
每 10 股派 2 股股票股利，9 月 20 日收到现金股利和股票股利。
（3）2007 年 9 月 1 日 A 企业出售股票 30000 股，成交价为每股
元，另付税费 230 元。
（4）2007 年 12 月 31 日 A 企业持有的 F 股票当日收盘价为 5 元。
（5）2008 年 1 月 20 日出售其余全部股票，实际收到款项为 180000
元。
要求：根据以上经济业务编制 A 企业的有关会计分录。
答案：（1）借：交易性金融资产—F 公司股票（成本） 348000
投资收益 200
贷：其他货币资金—存出投资款 348200
（2）借：应收股利—F 公司股票 30000
贷：投资收益 30000
借：其他货币资金—存出投资款 30000
贷：应收股利—F 公司股票 30000
对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要做会计处理。
（3）借：其他货币资金—存出投资款 185770
贷：交易性金融资产—F 公司股票（成本） 174000
投资收益—交易性金融资产投资收益 11770
（4）借：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益 24000
贷：交易性金融资产—F 公司股票（公允价值变动） 24000
借：本年利润 24000
贷：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益 24000
（5）借：其他货币资金—存出投资款 180000
交易性金融资产—F 公司股票（公允价值变动）24000
贷：交易性金融资产—F 公司股票（成本） 174000
投资收益—交易性金融资产投资收益 30000
17、某企业为增值税一般纳税人，原材料按实际成本核算，销售货物
的增值税税率为 17%，应交消费税税率为 10%，营业税税率为 5%，
不考虑其他税费，企业销售商品的价格中均不含应向购买者收取的增
值税销项税额，本月发生如下经济业务：
（1）向乙企业采购 A 种材料，增值税专用发票上注明的货款为
960000 元，增值税为 163200 元，发票账单已经到达，货物尚未到达，
货款已经支付。
（2）向丙企业采购 B 种材料，增值税专用发票上注明的原材料的实
际价值为 50000 元，增值税税款为 8500 元，材料已经到达并验收入
库，企业开出商业汇票。
（3）企业销售甲产品 6000 件，单位售价 200 元，单位销售成本 125
元，该产品按规定需缴纳消费税，货款尚未收到。
（4）支付上述采购 B 种材料的货款。
（5）购入设备一台，增值税专用发票上注明的货款为 900000 元，增
值税税款为 153000 元，发生安装调试费用 3000 元，设备及安装费用
均以银行存款支付，设备已交付使用。
（6）收购农副产品，价款 160000 元，企业开出商业汇票，农副产品
已验收入库。
（7）企业委托丁企业加工原材料，原材料成本 130000 元，加工费
用 50000 元，增值税 8500 元，由受托单位代扣代缴消费税。材料加
工完毕验收入库，准备直接对外销售。加工费、增值税和消费税已用
银行存款支付。月末，出售全部该材料，收到价款 250000 元，增值
税 42500 元。
（8）企业出口 D 产品，该产品不需缴纳消费税，产品的销售价格为
650000 元，销售成本为 400000 元。货已发出，货款尚未收到。该批
产品的进项税额为 34000 元，企业应收到的出口退税款 18000 元，经
批准可以抵减内销产品的销项税额。
（9）出售一栋办公用房，原价 15000000 元，已提折旧 11000000 元，
出售所得收入 9550000 元，清理费用支出 60000 元，房屋已清理完毕。
款项收支均已通过银行办理。
要求：根据以上资料，编制会计分录。
答案：
（1）借：在途物资 960000
应交税费—应交增值税（进项税额） 163200
贷：银行存款 1123200
（2）借：原材料 50000
应交税费—应交增值税（进项税额） 8500
贷：应付票据 58500
（3）借：应收账款 1404000
贷：主营业务收入 1200000
应交税费—应交增值税（销项税额） 204000
应交消费税=1200000*10%=120000 元
借：营业税金及附加 120000
贷：应交税费—应交消费税 120000
借：主营业务成本 750000
贷：库存商品 750000
（4）借：应付票据 58500
贷：银行存款 58500
（5）借：在建工程 903000
应交税费—应交增值税（进项税额） 153000
贷：银行存款 1056000
借：固定资产 903000
贷：在建工程 903000
（6）借：原材料 139200
应交税费—应交增值税（进项税额） 20800
贷：应付票据 160000
（7）应交消费税：
计税价格=（130000+50000）/（1-10%）=200000 元
应交消费税=200000*10%=20000 元
借：委托加工材料 130000
贷：原材料 130000
借：委托加工材料 70000
应交税费—应交增值税（进项税额） 8500
贷：银行存款 78500
借：原材料 200000
贷：委托加工材料 200000
出售时：
借：银行存款 292500
贷：其他业务收入 250000
应交税费—应交增值税（销项税额） 42500
借：其他业务成本 200000
贷：原材料 200000
（8）借：应收账款 650000
贷：主营业务收入 650000
借：主营业务成本 400000
贷：库存商品 400000
借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销商品应纳税额）
18000
贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 18000
借：主营业务成本 16000
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 16000
（9）应交营业税=9550000*5%=477500 元
借：固定资产清理 4000000
累计折旧 11000000
贷：固定资产 15000000
借：银行存款 9550000
贷：固定资产清理 9550000
借：固定资产清理 537500
贷：应交税费—应交营业税 477500
银行存款 60000
借：固定资产清理 5012500
贷：营业外收入 5012500
18、某外企为了激励职工更好地为企业服务，于 2006 年 12 月批准了
一项股份支付协议，协议规定，2007 年 1 月 1 日起向 50 名管理人员
每人授予 1000 份股票期权，但他们必须从 2007 年 1 月 1 日起在公司
继续服务 3 年，服务期满才可以以每股 6 元购买 1000 股该公司股票。
当时该股票期权的公允价值为每股 6 元。
第一年有 6 名管理人员离开，该公司估计 3 年中离开的管理人员比例
将达到 20%，第二年有 3 名管理人员离开，该公司估计离开的管理人
员比例将达到 15%，第三年有 1 名管理人员离开。2010 年 1 月 1 日，
未离开的管理人员全部行权获得股票。
要求：请根据以上资料编制相应的会计分录。
答：（1）2007 年 1 月 1 日（授予日不作账务处理）
预计支付股份应负担的费用=6*1000*50=300000 元
（2）2007 年 12 月 31 日
预计支付股份应负担的费用=300000*（1-20%）
=240000 元
2007 年应负担的费用=240000/3=80000 元
借：管理费用 80000
贷：资本公积——其他资本公积 80000
（3）2008 年 12 月 31 日
预计支付股份应负担的费用=300000*（1-15%）
=255000 元
2008 年末累计应负担的费用=255000*2/3=170000 元
2008 年应负担的费用=170000-80000=90000 元
借：管理费用 90000
贷：资本公积——其他资本公积 90000
（4）2009 年 12 月 31 日
公司实际支付股份应负担的费用=6*1000*（50-6-3-1）
=240000 元
2009 年应负担的费用=240000-170000=70000 元
借：管理费用 70000
贷：资本公积——其他资本公积 70000
（5）2010 年 1 月 1 日
向职工发放股票收取价款=6*1000*40
=240000 元
借：银行存款 240000
资本公积——其他资本公积 240000
贷：股本 40000
资本公积——股本溢价 440000
19、2002 年 1 月 1 日，甲企业外购 A 无形资产，实际支付的价款为
150 万元。根据相关法律，A 无形资产的有效年限 10 年，已使用 1
年。甲企业估计 A 无形资产尚可使用年限为 5 年。2003 年 12 月 31
日，由于与 A 无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使 A 形资
产发生减值。甲企业估计其可收回金额为 39 万元。假定不考虑所得
税及其他相关税费的影响。
要求：编制从无形资产购入到无形资产使用期满相关业务的会计分录。
答：（1）2002 年 1 月 1 日购入时
借：无形资产 1500000
贷：银行存款 1500000
（2）2002 年摊销，甲企业估计 A 无形资产尚可使用年限为 5 年，
按 5 年摊销。
借：管理费用 300000
贷：累计摊销 300000
（3）2003 年摊销
借：管理费用 300000
贷：累计摊销 300000
（4）2003 年计提减值准备
借：资产减值损失 510000
贷：无形资产减值准备 510000
（5）2004 年摊销
借：管理费用 130000
贷：累计摊销 130000
（6）2005 年和 2006 年的摊销同 2004 年。
（7）2006 年转销无形资产和相关减值准备的余额
借：无形资产减值准备 510000
累计摊销 990000
贷：无形资产 1500000
20、某企业 2006 年 5 月 10 日扩建厂房一栋，原值为 3000000 元，预
计使用年限为 40 年，预计净残值率为 2%，采用平均年限法以个别折
旧方式计提折旧，4 月末已计提折旧为 1096375 元；扩建期间用银行
存款支付工程款 469000 元，8 月 12 日完工交付使用，原预计使用年
限不变，预计净残值调整为 68500 元。
要求：根据以上资料，编制有关改扩建核算的各项会计分录，并计算
该项固定资产 9 月份应计提折旧额。
答：（1）5 月 10 日停用，当月照提折旧
月折旧额=3000000*（1-2%）*1/40*1/12=6125 元
借：制造费用 6125
贷：累计折旧 6125
（2）将改扩建厂房的净值转入在建工程
累计折旧=1096375+6125=1102500 元
净值=3000000-1102500=1897500 元
借：在建工程 1897500
累计折旧 1102500
贷：固定资产 3000000
（3）支付工程款
借：在建工程 469000
贷：银行存款 469000
（4）工程完工交付使用
改扩建后原值=1897500+469000=2366500 元
借：固定资产 2366500
贷：在建工程 2366500
（5）计算 9 月份应计提折旧额
该项固定资产已使用年数=1102500/6125*1/12=15 年
该项固定资产尚可使用年数=40-15=25 年
9 月份应计提折旧额=（2366500-68500）*1/25*1/12=7660 元
21、ABC 股份有限公司 2003 年 12 月 3 日购入设备一台，入账价值
为 1500000 元，购入后当即投入管理部门使用。该设备预计使用年限
为 10 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。
该设备自 2007 年 1 月 1 日起，改按双倍余额递减法计提折旧。
该公司适用的所得税税率为 33%，历年均按净利润的 15%提取盈余
公积。
该公司所得税采用资产负债表债务法核算，按税法规定该设备应
采用直线法计提折旧。
要求：如果会计准则要求对该项会计变更采用追溯调整法进行会计处
理：（1）填列 2007 年 1 月 1 日该项会计变更的累积影响数计算表
（2）对该项会计变更进行账务处理
（3）填列 2007 年度财务报表相关项目调整表
2007 年 1 月 1 日会计变更累积影响数计算表 单位：元
年度
按直线法提
取的折旧额
按双倍余额递减
法提取的折旧额
所得税前差异 所得税影响额 税后差异
2004
2005
2006
合计
2007 年度财务报表相关项目调整表 单位：元
上年数 年初数
项目
调增 调减 调增 调减
固定资产 X X
盈余公积 X X
未分配利润 X X
递延所得税负债 X X
管理费用 X X
所得税费用 X X
年初未分配利润 X X
提取盈余公积 X X
答：（1）累积影响数计算结果见表
2007 年 1 月 1 日会计变更累积影响数计算表 单位：元
年度
按直线法提
取的折旧额
按双倍余额递减
法提取的折旧额
所得税前差异 所得税影响额 税后差异
2004 150000 300000 150000 49500 100500
2005 150000 240000 90000 29700 60300
2006 150000 192000 42000 13860 28140
合计 450000 732000 282000 93060 188940
（2）进行相关的账务处理
1）调整会计变更的累积影响数
借：利润分配——未分配利润 188940
递延所得税负债 93060
贷：累计折旧 282000
2）调整利润分配
借：盈余公积 28341
贷：利润分配——未分配利润（188940*15%） 28341
（3）ABC 公司在编制 2007 年度财务报表时，应当调减资产负债表
年初数栏的留存收益与递延所得税负债，调减年初数栏的固定资产，
即调减盈余公积 28341 元，调减未分配利润 160599 元，调减递延所
得税负债 93060 元，调减固定资产 282000 元。同时在利润表中上年
数栏调增管理费用 42000 元，调减利润总额 42000 元，调减所得税费
用 13860 元，调减净利润 28140 元，在所有者权益变动表中调减提取
盈余公积 28341 元，调减年初未分配利润 136680 元[（100500+60300）
*85%]。
2007 年度财务报表相关项目调整表 单位：元
项目 上年数 年初数
调增 调减 调增 调减
固定资产 X X 282000
盈余公积 X X 28341
未分配利润 X X 160599
递延所得税负债 X X 93060
管理费用 42000 X X X
所得税费用 13860 X X
年初未分配利润 136680 X X
提取盈余公积 28341 X X
22、甲公司于 2002 年 1 月 1 日发行面值为 800 万元，利率为 10%，8
年期的可转换债券，用于企业经营周转。规定每年 12 月 31 日付息。
发行 2 年后，可按每 1000 元面值转换为该企业每股面值为 1 元的普
通股 600 股。可转换债券的实际发行价格为 840 万元，实际利率为 8%。
已知不附转换权时，该债券的发行价格为 816 万元，实际利率为 9%。
假定 2004 年 1 月 1 日，甲公司可转换债券的持有者行使转换权，将
该公司 2002 年 1 月 1 日发行可转换债券的 80%转换为普通股。甲公
司采用直线法摊销债券溢价或折价。
要求：（1）如果甲公司确认转换权价值，不确认转换损益。编制相
关会计分录。
（2）假设甲公司 2004 年 1 月 1 日，从证券市场上购回本公司于 2002
年 1 月 1 日发行的可转换债券的 80%，购买价格为 645 万元。编制相
关会计分录。
（3）假设甲公司 2003 年 1 月 1 日，诱导转换 2002 年 1 月 1 日发行
的全部可转换债券。其具体措施是：将转换比例提高为面值 1000 元
的债券可转换普通股票 800 股。转换日该公司普通股的每股市价为 2
元。请按账面价值法和市价法分别编制会计分录（答案中金额用万元
表示）。
答：（1）发行日
1）确认转换权价值=840-816=24 万元
债券溢价=816-800=16 万元
借：银行存款 8400000
贷：应付债券——债券面值 8000000
应付债券——债券溢价 160000
资本公积 240000
2）2002 年 12 月 31 日与 2003 年 12 月 31 日支付利息，摊销债
券溢价：
借：财务费用 780000
应付债券——债券溢价 20000
贷：银行存款 800000
3）2004 年 1 月 1 日，转换日：
已转换债券的账面价值=812*80%= 万元
已转换债券的未摊销溢价=12*80%= 万元
转换为普通股的股数=800/1000*600*80%=384 万元
应贷记股本的数额=384*1=384 万元
应贷记资本公积的数额=-384= 万元
借：应付债券——债券面值 6400000
应付债券——债券溢价 96000
贷：股本 3840000
资本公积 2656000
（2）购回债券收益 万元（-645）
1）如果购回损益计入当期损益，编制会计分录如下：
借：应付债券——债券面值 6400000
应付债券——债券溢价 96000
贷：银行存款 6450000
财务费用 46000
2）如果购回损益调整资本公积，编制会计分录如下：
借：应付债券——债券面值 6400000
应付债券——债券溢价 96000
贷：银行存款 6450000
资本公积 46000
（3）转换日债券的账面价值为 814 万元，未摊销溢价为 14 万元。
按原规定需换发股票：800/1000*600=480 万股
按新条件需换发股票：800/1000*800=640 万股
1）账面价值法：
诱导转换费用=（640-480）*2=320 万元
股票的入账价值=814+320=1134 万元
应贷股本的金额=640 万元
应贷记资本公积的金额=1134-640=494 万元
借：应付债券——债券面值 8000000
应付债券——债券溢价 140000
财务费用 3200000
贷：股本 6400000
资本公积 4940000
2）市价法：
应换发股票的总市价=640*2=1280 万元
债券转换损失=1280-814=466 万元
借：应付债券——债券面值 8000000
应付债券——债券溢价 140000
财务费用 4660000
贷：股本 6400000
资本公积 6400000
