霸槽FZDS艺￡EENG行政单位固定资产核算问题初探一一基T财政透明度视角重庆工商大学岳常玲章新蓉[摘要]财政透明度理念的核心在于要求政府及时、完整、准确地向公众公开其活动的信息，从而帮助公众许价政府公共受托责任的履行情况。我国现行政府财务报告制度存在诸多缺陷，不能满足财政透明度的要求。文章从财政透明度的角度出发，在政府会计改革过程中，探讨如何改进行政单位的固定资产核算，以期逐步提高行政单位财务信息质量，最终达到透明财政的要求。笔者认为，在政府会计改革的进程中，由易到难，逐步探讨各类核算问题，具有一定的可操作性和现实意义。[关键调]财政透明度;会计核算;罔定资产继波及全球的金融危机之后，希关于其财政政策、活动及其结果的信见，我国预算会计制度并未将全部政腊、冰岛、西班牙等国爆发的主权债务息，从而使外部公众能够了解其财政层府资产纳入核算范围，大部分国家资危机再次提醒世界各国，要注意保持财面并做出相关的评价和决策{刘笑霞、产没有相应的会计记录与报告，导致政健康、可持续发展。OECDJMF，世界李建发，2008)。因此，笔者认为，鉴于目账实不符、整体财务信息不完整等问银行等国际组织均认为政府透明、预算前我国政府会计改革仍处于起步阶段，题。因此，政府会计不仅应反映政府预公开是可持续发展的一种重要形式。提我国财政透明度尚低的情况，积极探讨算资源，而且还应反映没有通过预算高财政透明度，对于解除政府公共受托提高财政透明度的实现路径和具体措的财政性资金以及非财政性资金或资责任、降低政府代理戚本、树立国际良施，具有一定的理论和现实意义。5，Mi(章新蓉，2011)，例如，本文提到的好形象等方面，具有重要意义。在透明{二}财政透明度对会计核算的要求关于将基建会计纳入行政单位会计核政府受托责任和提高财政透明度的国《财政透明度良好做法守则》的四算范围问题。际趋势下，近王军来，我国政府也在积极个核心原则中，有两个涉及到会计核算第二，确保真实性原则，就是要求探索进行政府会计改革。同时，我们也规则。其一，方便公众获得信息原则，是采用合适的会计基础。《手册》指出，"准要清楚地认识到我国政府会计改革，必指继续强调全面公布财政信息的重要确的核算是财政透明度的基础"。预算须结合现实环境和预算会计现状，逐步性;其二，确保真实性原则，主要涉及财会计和政府会计的会计处理和报告应推进政府会计及相关领域的配套改革，政数据的质量以及独立审查财政信息当以权责发生制为基础。因为"‘财政透借鉴国际忡忡和企业的成功经验，分步的必要性。明度'所要求政府提供的信息远远超过或逐步推进，最终实现预算透明和财政第一，方便公众获得信息原则，对收付实现制所能提供的数据"0<<手册》民主的目的。于行政单位的要求，就是要重新界定各的相关规定，必然会对政府财务会计要要素的核算范围，编制全面资产负债素的确认和计量提出新要求，并产生较-、财政透明度理念及其对会计核表，既包捂预算活动信息，也包括财务大影响。篝的要求活动信息，以充分反映政府公共受托责然而，<<行政单位会计制度)(1998) {一}财政透明度理念任履行情况。《手册》专栏22对政府资虽然包括流动资产和固定资产，但是规财政透明度是透明度问题在各财产负债表的相关规定中，提到对于资产定固定资产不计提折旧。这种采用以收政领域内的延伸，是一个与公司财务透负债表的信息，最佳做法是:与年度预付实现制为基础的会计核算方法，无法明度相对应的概念。IMF于2007年颁算和决算账户一起公布一份全面的资准确反映固定资产的净值和实际价值。布了修订版《财政透明度手册}，以下简产负债表，以显示政府的所有负债，以同时，在现行制度的指导下，存在=个称《手册}o<<手册》指出，财政透明度定及所有金融和非金融资产。缺陷:(1)除特殊情况可采用重置完全义依然采纳由GeorgeKopits和Jon然而，总体来看，我国预算会计核价值外，行政单位固定资产的计价方式D. Craig给出的最初定义:向公众最大算对象过于狭窄、会计信息不全面{李主要采用原始价值标准;(2)更新、扩限度地公开关于政府的结构和职能、财建发，1999)，预算会计只是政府会计的建、接受捐赠等方式形成的固定资产入政政策的意向、公共部门账户和财政筹一部分{王庆成，周立宁，2004);就行政账也没有及时;(3)行政单位会计每年划等财政信息的程度。具体而言，财政单位会计而言，问题之一是基本建设会财政预算支出只反映资产增量，不能核透明要求政府及时、完整、可靠地提供i十游离子行政单位会计核算范围，可算资产存量。因此，在已有研究基础上，E辜百噩吕原司~事E军理噩噩}l噩噩国폞탐ꆪ췲랽쫽뻝훘퓀헂ꆾ싄훐뗄만볌산캣헾틸릫룟퓰뫃볊첽튪탫췆뷨믲쏱튻쯣⣒닆쏷늼돆틥䭯䒣쿞뮮춸맘쾢쏦샮잰컒쳡쪩⢶ꆶ룶맦횸탔뗚폚뇭믮죎닺뢺벰좻붨떥볆볻뢮헋쳢풴닉좷믡떱쫕쯘듳㤹쯤뚨뢶ힼ춬좱볛훷탐뷸맘뚨灩㠩쟬뎣탂햪ꎬ늨ꆢ믺붡뾪죎탎뢮쟷쯷쟥본훰훷뗄묩헾뛈쇋ꆶ틀깃뗈쏷폚ꆣ늢붨컒맺뫋퓲볌ꎻ쫽뇘튻쯘뚯싄뢺햮쯹뛸뛔랢늿쎻쪵⣕랶뛾폃볆틔뢶쿠펰좻만좷쪱쿝횵튪튲닆뷡쇬룟ﺲ뫍캻폎쟩돌볼瑳ꆪ릤쇡죘튪첽벰뇹퓙뾵뗈쫇ꆢ쿳쫜쫆뷸돾헾맺늽뗄닆춸쿠탞쫖좻牡뗘웤듓ퟶ랢뻟탄ꆣ탸뻝ꎬ볈탅탐햮뇭폐럖컒닺늻틲풴싐붫캧뫋뫍좨ꆯ쪵맘좷쿬냼뚨쿖랴ꎺ췢닉뷓쎻풤뫏폲닟뻶믡샫헾뿶훐듊닺뫍짌ꆿ쳖좫떺듎ꆢ맺뿉붵뗈췐쿂탐뗘뢮볊췆쒿헾쟳쏷뛔뚩닡닉楧릫닆뛸돶ꎬ폐춸풭웤잿뛾뗄탔랽떥뫋냼쾢쟩뇭뷰ퟜ맽ㄹ⣍쓉쿠럻듋싈믹컊좷쫊쯣퓰쯹쿖맦죏ꆣꆶ삨훆펳퓚⠱폃쫜듦춸쿖쓚뗄헾ﻍ쯣볆폚ꆣꎬꆿ䩯䛴믹듳닆죧쟲ꆢ쳡뿉볊돖뗍랽퓰ꎬ헾죏믡⣍뷸뗄춸뛈펦냦ꆷ쓉룸뾪탅쪹쿠㈰뢮튻쏷퓲뗷훊ꆣ뇣캻쯣삨뿶죚쳥폚㤹풤죫뛸?붨쳢놣쫇랢튪훆뚨뫍탐쇷닺캪만쿖⦳풭뻨벰횧솿컒평닆?쏷쪵뗄틢춸룃헋뛸탐떥톧헾뫎뗄컷탑돖ퟩ탸쏦죎뷼뢮쪶볆ꎬꆣ쏷쫇ꆶ평돶맘쾢췢〸믡뚨뛈훐좫좷솿릫랶풤틔쿠뫍살쿁⦣쯣뫋헻쟒뷰갲헦닆짺쟳쯹뚯늻믹탐쪼퓹쪱맺틗뛈뮷퇓쿲쏷뮧퇔헾폚춸룄뷰냠쫀탸횯랢뢮ꎬ뫍쓪믡벰ퟮ뛈룅닆ꆶ䝥뗄닟늿⦡볆솼랽쏦놣틔훚튪캧쯣돤맘쿔럇뾴햭곔즣쳥뮹〱쪵헾훆쓜뇘솿떥뒡?볛뗈ꎻ횻틲쿖떽ꎬ뺳짬ꆢ뛈좶튻ꎮ떥쏷탐뷸쓑죚퇀뷧랢뻹햹듺뻟쳡살볆컒쿠웳훕샭쓮헾쫖潲ퟮ돌쪱릫움ꏒ룄짐뫃폐뇣헦벰믱쟳믮럖맦쪾뷰ꆣ곖랶닆믡펦ㄩ쓉탔믹춸뗄캪뢮좻닺횵랽⠳랴듋캻헾ꎬ뛔뫍릫풻웰컊캻닆뛈탐캣뗈룷햹죏뗄샭폐룟룄맺맘튵쪵쓮ꆣ춸닡来돵뢮ꆢ믮훚볛룯뗍싛ퟶ솽늼뛀뗃뇠뚯랴뚨병죚컒믡?훆캧볇컱볆럇죫풭뒡쏷믹쳡릩돶헛만뇪쪽⧐펳뢮훰ꎻ샭헾믺맺ꆣ캪튻폚돉훘닆컒룯풤쇬뗄쿖벰컊쫇䥍쏷ꆷ뚨릲췪뚯쓜뫍쮣죔쪵램룶훚탔솢탅뻍훆펳훐ퟶ릫볆ꋄ쳢믡뛈ꎬ슼늻샽탐퓲뒡릩뛔탂만뻉뺻횸ힼ탎탕퓚만닆늽믡헾쓮떥횮놬ꎬ佅훖놾튪맺ꆣ뢮폲돉풤웤쳢䛓뛈횸틥뷡뻟헻벰릻뻶겱뒦쟩쫘짦믱풭짳쾢쫇좫램뗄닺탅웖ﺣ늢듳폫뷶쎻죧ꆶ쫽훆뚨뫋횵떼즲ꎻﺵ틑뷢쯣튻늿쿖욺늼볆컱첽볆뗄캻뫳랢튪䍄뢮훘ꆢ틢춸헾춬믡릦쯣뛔퓚?쫖돶ꎺ릹쳥웤쇋닟쫕폚뿶쪵퓲벰뗃탅닩풭쏦ꎬ삸쳡쫇쯹ꆣ쾢믊갲캴늿놨늻펦폐탔떥뻍믹샭틲뻝쟳뛈헢뫍쿂짓닺⠲ꗎ퓶돽룶쏅슷쯋튻놨쳖뫋뚨쒿춸뫋뗄ꎬ힢ꆢ튪쫷틥쏷뢮쪱볆엤뺭믡〰닡쿲뫍뛸뿉뷡뷢⣁?웰틢ꆷ떽탅쾢닆퓲훘튲릫㈲ꎺ폐늻쟕붫럖췪랴춨놾캻쫇뒡캪ꆱ닺훖랽쪵쏖⦸만뮻솿퇐룦룷쯣헾볆폫헋뺶럝쫇탄만쾣훷틢䥍쏷탎솢ꆣ뛈튲ꎬ룄쳗퇩볆닆㟄ꆷ릫횰퇔뾿맻웤쿎늽믽틥뗄믡쾢헾탂닺냼릲뛔폫뢺좫ﺸ㐩맺헻펳맽뷰컄튪ꆱ놨ꆰ풶컱늢⠱닉램볊듦?ﳐ뚨뺿훆샠ꎻ뢮쿖릫뮧뫍쓒좫믹랶쏷퓚뛈뚨뫋좨놣䚡ꆢ쪽맺뗄컒룯룄ꎬ뫍헾훚쓜뗘닆ꛏꪣ뷗벫ꆣ쯄볆풭훘튪탅뛔뷧뢺삨쫜폚쓪햮쏦꺻ꎻ늿볒떼뗈풤믲쳡쟳횸룦ꆮ풶ꆶ믡닺떫폃볛쏍슡웃늻믹릫ힴ쮾뫍뻟쏦놾캧듦쯣폚햮돖ꋊ풤ꆣ볊춸맺믽쏇ꎬ룯럖닆?틔ퟮꆢ쳡탅헾벡겼뛎첽뫋퓲튪짦쾢뚨췐뢮뛈⣀뻍훂컊떽돶펦뎬쫖볆짺쫇컞횵죽랽ꋀ닺뿄쓜뒡퓚컊릲ꎬ쳥뗄붨쵁뛈튪닺컱닆삽쯣쳡솼쏷벫튲뇘ꆣ늽헾쿂듳릩닣?쳖벰룷퓰풤틔욵탐맽닡뷏맦쫕램룶쪽죫뫋짏닺훮쳢쫜훰컱헾듫짨뿉쟳뫋?볲뛈?쫇닆ꆰ춸ꆷꎬ뛠ꎬ쫓헾쯣췐늽춸뚨돯?믡ힼ좱뻟뫋뢮ꎬ쿝폐뷇벰틔ꎬ튻쪱늻웚뚨쯣쓜뗄ꆢ훰싺뿉췪늽ퟣ닙컊喺헻쳡닆ퟷꆢ룟헾탔ힼ탐쳢춸뫍좷헾쏷쿖뵎뗘뛈떥쪵돵뗄틢쿲캻튪틥릫닆쟳ꆣ첽훚컱ꆣ呉릫탅컄뾪쾢헂웤훊듓믮닆솿헾乇뚯ꎬ춸뗄ퟮ쏷탅훕뛈쾢듯뗄ꎬ떽뷇듓춸뛈뛸돶쏷랢냯닆ꎬ훺헾퓚릫뗄헾훚튪뢮움쟳믡볛ꆣ볆헾룄뇊룯뢮헟맽릫죏돌릲캪쫜ꎬ췐퓚퓰헾죎뢮뗄믡볆룄룯
实存导棍，鹏醺FRlENDS 01’ ACCOW、il1NC-"哇哇时本文对固定资产核算问题进行了进一在报表附注中予以揭示和披露{国防和府资产，提供真实的财务信息，以提高步探讨。军用资产、自然资源、继承性资产}。政府财政透明度水平。因此，固定资产{二}基建会计纳入行政单位会计计提折旧，是资产负债表如实反映行二、基于财政透明度视角改选建议根据《手册》资产负债表规定，为方政单位资产价值状况的必要前提，是在政府会计改革的背景下，本文从便公众获得全面信息，政府最佳做法是提高财政透明度的必然要求.也是全财政透明度视角，探讨行政单位固定资公布一份全面的资产负债表，包括政府面反映政府履行公共受托责任情况的产的改进途径。笔者查阅大量相关资所有负债、所有金融和非金融资产。因必要保障。料，对现行《行政单位会计制度》资产核此，行政单位会计将基建会计纳入核算笔者认为，在政府财务会计子系统算规定进行详细分析，发现其中存在不范围，是行政单位会计改革必须解决的内，资产类科目下，增加"累计折旧"科少缺陷。因此，基于《手册》的相关要求，问题之一，也是提高财政透明度的重要目;净资产类科目下固定基金"增设笔者提出以下三点改进建议:方面之一。本文参阅了《新旧医院会计二级科吕"增加折旧费"进行明细核算，{一)建议修正定义制度有关衔接问题的处理规定》和《国.按照应计握的折旧金额，冲减"固定基《国际公共部门会计准则第1有建设会计制度》的相关内容，对比分金一一增加折旧费"。同时，考虑到实务号-一财务报表的列示》中指出资析了《行政单位会计制度》和《事业单位的可操作性，笔者建议.可以先对使用产，指由于过去事项而由主体控制的、会计制度》的异罔，提出若干探索性的寿命有限的房屋建筑物、专用设备及一预期会导致未来经济利益或服务潜能想法，以期对行政单位会计改革提供一般设备计提折旧。在固定资产的预计使流入主体的资源"。然而，(行政单位会点参考建议。用寿命内，按照确定的适当方法对应计计制度》对资产的定义为"行政单位占1在行政单位会计的资产类科目中，折旧额进行系统分摊。其中，资产的使有或者使用的，能以货币计量的经济资增设"在建工程"科目，可按具体工程项用寿命可以根据其对会计主体或服务源，包括流动资产与固定资产。固定目设置二级科目，并设置"工程物资"二对象的预期效用进行定义，也可以根据资产的定义为"单位价值在规定标准以级科目。该科目用以核算行政单位尚未会计主体使用类似资产的经验进行判上，使用年限在一年以上，并在使用中完工的各项工程戚本和己人库尚未领断。另外，土地作为一项特殊的固定资基本保持原来物资形态的资产"。用的工程物资。产，土地的使用军限是不确定的或无期通过国内外差异比较，笔者发现2.在收入类科目中，增设"基建拨限的。所以，笔者认为，考虑到政府会计《行政单位会计制度》对固定资产的定款"科目。该科目用以核算财政对各项改革的进程和满足财政透明度的要求，义从计量单位角度进行规定，侧重于形基本建设的拨款情况，主要包括上级主土地类固定资产可以在财务报表附注式上的占有或使用，而国际上的定义更管部门的财政拨款。中予以披露。.侧重于从经济活动实质角度进行界定。3.在支出类科目中，取消"结转自另外，这种定义，不能对固定资产的来筹基建"科目，增设"基建支出"科目。同【参考文献】源给予合理、合法的解释。时在"基建支出"科目下，根据基建支出[1J国际会计师联合会.国际公共部门会计因此，本文建议在财务会计体系的资金来源不同{基建拨款、自筹基建文告手册[C]..:l(:.京:中国财政经济出版中，借鉴的规定对资产进款}增设二级科目，也可按工程项目进手主，2010.行定义。同时，IPSAS 对于不动行明细核算。该科目用以核算各项工程[2J国际货币基金组织财政透明手册。∞7)产、厂场和设备进行了详细的规定。"不在完工结算前的支出。[四/OL].h即:// 动产、厂场和设备指具有以下特征的有4在净资产类科目中，增设"基建/fad/traru/c hi/, 2009-6-25. 形资产d1)用于生产、提供商品或劳基金"科目。该科目核算与计入"在建工[3J刘笑霞，李建发中国财政透明度问题务、出租或为了行政管理目的;(2)预计程"相对应的各项款项。在某项工程竣研究[jJ.厦门大学学报(哲学社会科学使用寿命超过一个报告期间"。另外，参工交付使用后，借记"基建基金"科目，版), 2008 ( 9 ):34-41. 阅企业会计准则对固定资产的规定条贷记"在建工程"科目:同时，借记"固定[4J王庆成，周立宁.预算会计财务报告的款，笔者认为:行政单位固定资产应具资产"科目，贷记"固定基金"科目。改进U]财会通讯，2005(3):11-14.备以下特征:一是固定资产是有形资{三}固定资产计提折旧[5J幸新蓉政府问贵与政府会计改革趋势产，二是预计使用寿命超过一个会计年根据确保真实性原则的要求，财政[Jl会计之友，2011(2)上:4-8.度，三是为行政管理目的或者为生产商数据应符合公认的数据质量标准。其[6]中华人民共和国财政部-新1日医院会计和l品、提供劳务、出租而持有。中，包括会计核算基础应当选择权责发度有关衔接问题的处理规定(EB/OL].另外，某些政府特殊资产，符合资生制，会计政策要符合公认的会计准则h即// 产定义，但不能准确地用货币计量，笔等。在政府财务会计系统中，应该采10415/001 e3 7 41 a2cc0f1249d , 者建议按照名义金额(1元)计量，并且用权贵发生制基础，逐步地全面反映政2011-4一16:4-5.困놾늽뛾퓚닆닺쇏쯣짙뇊⣒ꆶ뫅풤쇷볆폐풴짏믹춨틥쪽닠쇭틲훐乏탐뚯탎컱쪹퓄뿮놸뛈욷헟뻼ꆾ룹뇣릫쯹듋랶컊랽훆컶믡쿫뗣ㄧ퓶쒿벶췪폃㊣맜㎣돯쪱뗄㒣돌릤듻⣈쫽짺뗈쪵䙒䅃뢮헾쳡쏦뇘쓚내뷰쫙냣헛뛔뛏쿞룄췁嬱컄짧ꆣ嬲孅㈰뛚췲랽쫽뻝ꎯ嬳퇐냦嬴嬵孊嬶桴ㄭ㐱?㚣䥅晡瑰嶹룦䊣巁뺿⦣巍뷸巕巖㐭컄첽ꆢ뗄ꎬ좱헟묩맺웚믲닺놾맽탐듓짏훘췢룸듋ꎮ뚨폃웳ꆣ붨놨뻝늼쳢쏦뛈쇋볆램닎퓚뿆껔ꆱ늿믹⧔쏷췪뷰붻볇ﴩ좨䍏뢮떥룟랴튪ꎻ벶헕뿉쏼뻉쿳룯뗘폨헾맦죫훆틔뛾릫폐캧짨릤쳡ꆪ쫙嶻㖣먴Ⱜ撣ꎺ?謁쫖㈰꽯孊갲孉싐킻꼰ⴵ뛔쳖믹춸룄쿝쳡붨볊횸믡헟냼뗄쪹놣맺헾볆폚ꎬ폨뷨ㆵ틥ㄷ뎧ꆢ닺돶쫙튵뇊뛾죽틩뇭ꆶ횮폐짨훆뾼훃쒿릤?뿆쏅?뷰쾸?ꆱ쿠뢶만좷펦퓚퓰䱗닆캻펳죏뺻닙뛮췁ꆣ샠틔맘뢮뚨튻훷뛈쿂⦻훚뢺탐ꆰ䵉헛ꆪ놸쏼쇭꽴ꎯ〱ꎮ쪻닡敝ꛏ嶣〰싈만ꆣ폚쏷뷸쿖돶틩릫평떼쪹삨뚨폃돖쓚떥솿햼듓헢뫏놾본쒹뛔뎡뎧ꎺퟢ쏼믡헟쫇릩쒳ꎬ내뢽닺쫖럝튻맘탐뛈틔붨헾뛾돌허쒿짨뗄Ꭓꆱ믹살뫋뷡믗뿆퓚놣럻랢훠呉헏캪볆ퟷ쿞풤쳥뗘쯹엻컄牡쿎ꎯ攳믡뷸쳥ꆷ쳘尿믱햮헾쫇퓚룷컱뻉퓶볆쓚뿉췢웖孇ꎮ벣껏㠨즣꺲?쯃但湳睷㜴뚨닆뛈춾탐틲틔탞릲폚훂폃쇷틥쓪풭췢캻떥폐뺭훖샭컄䥐춬뫍뎡⠱믲뎬볆죏풤캪샍킩떫헕힢ꆢ닡좫ꎬꆣ쿎헾ꆷ웚틩벶룃컯뗄뿆붨풴ﺼ쯣쪲쒿펦헦뫏믡뢮짺乇쳡춸닺샠ꆰ탔쪹돌슶쿗뷓웊嶣튻桴곀쏃㤩곖욻껕ㅡ볆탐뗄뛔헷ꢻ뗃ꆢ떥붨쿮ꎬ볓쳡틔ꎯ껓瞣헾쫓뺶ꆶ듋쿂헽늿맽캴뗄뚯캪쿞살닮믡캻믲볃뚨ꆢ붨十ꢶ쪱늻짨뫍⧓ힼ볆탐컱쏻훐ퟔꆷ쏦튲놾뷓훆떥뛔ꆣ뿆룃늦쒿횧뚿잰變뫳릤ꎬ닺쪵릫닆릩쏷볛싄퓚샠퓶랿쾵킧폃쪹ꆿ컊㉣ꛁ꺱尿瑰捨어ꎺ?ﺸ늺깧룄쿪ꎺ좫쯹캻헾릤쫇헛내룹췁톣捏닺춸뷇ꆣ탐ꎬ죽뚨쏅좥살ꆰ퓚컯틬볆쪹믮틥뫏틩?퓗뚯놸짨쏓쇋튻퓲ꎺ헾ꆢ뢮쓜폨좻뗄쫇컄컊뛈캻믡쒿웄뿆뿮늦돶춬룃룷돌듻탔죏뫋닟컱믹죜헦횵볓헛뇊컝춳폃샠싺ꇱ榣쳢潶ꪺ놾ꢷ㌴ꋄ꣑껎춹晬룯쾸컱풴닺웄쏦폐돌떼㇈헕뻝뗘꽭갲ꎮ㈴뫋쏷ꎬ뇊헾믹뗣틥믡쫂뺭쓜떥튻뇈훆뛈폃뚯램퓚쪲䥐뷸놸?탐룶뛔맜돶쳘ힼ뷰틔쳡닎쳢ꆷ춬볆뿖쒿쟩뿮퓶ꆱ⢻뾣뿆횧쿮뷨볇풭뗄쯣튪뒡ꎥ쪵쮮ힴ릫뢮쿂헛뻉헟붨럖쯆쓪ퟣ뿉쾻ꦣꎯꊣꟑⴴﺣ뚣쫔者慮据㥤뗄럖ꆱ쫇질탅뷰돉럑햡웤ퟷ뫖꾣ꎯ껖Ʇㆣ껔갲〱웕쯣뛈첽헟떥폚룄볆쿮볃틔폫캻쓪탎뷏뷸ꎬ쪵늻닆諾十탐횸者헾놨만쫙샭ퟢ쫢좷뛮뷒풴뢺닺룟퓄늢킣폃뿶ꆣ짨뿆尿곒쒿돶뿖뿮볇ꆰ헛퓲쫽믹럻펮욽뇘릲쿂뻉붨훾첯쿞죏뒦畡ꎯ꺹킹꺲睷꠨〰ﺲㆣ컊쫓놳쳖닩캻컶ꆶ뷸ힼ놨뛸샻ꆣ뚨믵만볛틔첬ꎬꆷ탐훊쓜뷢컱?쇋뻟瑱맜룦떥쏼쒿뗘⠱쪾ꆢ햮쾢뢺죚붫믡닆뒦쿠훆쳡뿆짨뫋놾곔곈ꆰꢲ늿폃킣쿮뻉뗄뻝뒡뫏쾵훰좻쫜퓶럑뛮ꆱ틩컯ꏔ뛔닺캪쫇헾퓚沣ㄨ샭杺깤謁者웕瞣헜㔨ﺸ뾣깰摴쳢뷇탐퓄믡쫖붨퓲평틦뇒뚨횵짏뗄뇊뛔맦맺쫍쿪폐ꋌ샭웚캻뎬돖닺폃풪뫍볌뇭햮헾ꆶ맘뛈돶훃쯣뫋훷ꇏ쿂ꚿ즰틔곔ꆣꎻ튪훊펦릫춳늽컱틲뇘췐볓ꆰꆱꎮꆢ웤늻춸닆潣뺰ꎬ좻틥탕믹볆쒿몽?튻㈩쪹웕ﻍ깭摦톧㌩꺻껐ꎯꎬ뷸룄헾듳볆닡틩뗚훷믲퓚ꎬ헟만뚨볊뛈ꆣ쾸틔쒿볤닺맽폐믵ꆿ엻돐맦춸탂쓚ꆷ죴샠ꆰ탐쯣튪ﮡ뒹뫋폫춬믹쟳솿떱죏훐뗘탅듋퓰돥뿉뺭좷뾼쏷컱쿂랢뇭뛸캪ﺵ럇붨틑첶쫊쿮ꎬⴱ慴ꮹﺾ룃ㆡﻍ짧욲ꎺ슾탐뷸떥솿훆ꆷꎺ?쳥럾닺맦늢랢뚨ꎬ짏뗄쿂꧉ꆱ튻헟ꆣ럻뇒볆슶탔쏷뻉죝뫍룉룄뿆릤헾낻닆냼낽횧룹ꋗ꒳쯣쒳믹쪱뷰뇪톡좫쾢잰ꎮ죎ퟓ샛복틔폃튲퇩싇뛈놨㈰孅璣늲궼룃웎ㄱ울짒ꎬ쿖ꆰ닺ꗎ뢮뷰믡룯뿉죫죧쪱꣗떱훷쳘⊣〹꽡쇋붨캻쿠뛈뗄뿘컱ꆣ뚨퓚ꆱ쿖닠탐쾵맦쳘쳆ꎻ룶캪뫏볆솿⢹ꎬ냼튽ꆷꆶ첽룯쒿돌떥尿헾삨돶뻝풳쳏룷낻죫쿮뷰닆ힼ퓱믡펦쏦만쳡튲쟩믹쏷ꆰ쿈짨뿉뷸떽뇭䊣뿃쎳훛牧뿆ⴱ쒸뷔놾웤ꆶ탐쫇뮻ퟮ죚볆뇘내뿢럵쪵ꎬ쪲랽쳥쫢ꆪ먴瑴뷸틩만맘ꆷ쿠훆잱뺭ꆱ뇪쪹ꆣ닺훘뚨뷧헷랻笲쇭믡짺솿ꎬ覆캪삨뗄풺뫍뛔쫂쯷쳡훐컯캻ꢲ짏ꪰ믹쿮尿ꆰ릤뷨뿆헾좨볆룃랴틔쫇뿶춳헛뷰쾸놸탐믲튪뢽얻ꎯ죎톧ꢸ㒣못꽏㚡ꎯ컄훐탐헾폐병쓉탫뻟짐랴뾼蝹램믲뗄ꆪ數쫌튻뚨맘뗄쓜볃ꎻힼ폃폚틥ꆣ⧔췢쳵펦볆닺ꎬ늢삺⦡랽헾훘믡ꆶ뇈튵탔릩짐?룷벶뿆붨尿뾽릤퓚돌볇쒿웤퓰닉펳쳡쫇좫뻉ꆱ뫋쪹벰룹에컞뢮쟳힢ꨲ䱝獩듓듦쇐헾떥ퟶ죫뷢쳥펳싇쓔뛔럾㈰瑥㖣㢣웖닺튪ꆢ만틔훐뚨탎룼ꆣ살ꆰ폐?꒼ꎬ뻟쓪짌뇊쟒뢮볆맺럖뗄튻ꆱ캴쿮훷쒿횧돌붨뾢랢퓲룟퓶쯣믹폃쪹뻝웚믡ꎮ?沣〷牮퓚떥캻램ꆣ뻶릤쇬탐떽꒼펦컱뫋쟳뚨늻?닎뛾돶ꎬ만뿆짨볆꼲?慬늻ꎬ쪾캻햼쫇틲쯣뗄돌춬뚨쪵웊볆〱ꎯ믡쿮컱?物?ꆷ훐횸돶ꎺꆰ
