民间非营利组织财务审计
常见问题及会计处理
作 者： 曾国桥 中国注册会计师
会计园网站长
单 位： 南京中和会计师事务所
联 系： Seng@
手 机： 13813926446
目 录
第一部分 审计对象—审计及被审计单位
第二部分 审计目的—审计委托
第三部分 审计范围—审计期间及资料
第四部分 审计要点—常规关注点
第五部分 常见问题—以前发现的问题及规避技巧
第六部分 结语
审计对象（一）
被审计对象
—哪些单位属于民间非营利组织财务审计的被审计对象？
民间非营利组织：民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民间非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。
顾名思义，通常具有两个最基本的特征 即：民间性和非营利性。
适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征
（一）该组织不以营利为宗旨和目的；
（二）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；
（三）资源提供者不享有该组织的所有权。
常见组织类型：民办的学校（含非学历教育）、医院、养老院、研究所、体育机构等。
审计对象（二）
审计单位
—哪些事务所可以进行民间非营利的财务审计工作？
由当地财政及相关主管部门委托，会计师事务所受托进行。《民办教育促进法》和《基金会管理条例》都已明确要求民办学校和基金会必须委托会计师事务所审计其年度财务会计报告。
资质要求：
1、具有法定资质的会计师事务所，注册会计师人数不少于10名；
2、熟悉、掌握民间组织财务管理规定和要求，在最近三年内承接过此类业务者;
3、近三年内没有因违法、违规行为被国家有关部门予以处罚的记录。
审计目的
审计目的
——顾名思义，即什么情况下需要审计？
审查民间组织财务管理工作遵守国家现行财务规章制度情况。
审查民间组织按照章程开展经济活动情况。
审查民间组织是否按《民间非营利组织会计制度》进行会计核算，设立账簿，编制报表。
下列情况，必须进行民间非营利财务审计的情况：
I.换届 —— 社团换届；基金会换届；
II.更名—— 社团和基金会变更名称；
III.换负责人——社团、民间非企业单位和基金会变更法定代表人、秘书长或单位负责人、变更专项基金管理机构负责人；
IV.年检——民间非企业单位年检；基金会年检。
审查范围（期间）
根据不同的委托情况，审计范围（期间）分为：
I 换届——换届财务审计应于换届大会召开前进行，审计内容为该届理事会任 期内的财务情况；
II.更名——单位变更名称的财务审计应对该单位当年的财务情 况进行审计；
III.换负责人——变更法定代表人、秘书长或单位负责人的财务审计应对被更换者任职期间的财务情况进行审计；
IV.年检—— 年检的财务审计应对被检查年度的财务情况进行审计。
审查范围（资料）
审计范围（资料）：
需对民间组织审计范围（期间）内的全部财务资料（包括会计凭证、报表、帐本）进行全面审计，有必要可追溯至以前年度。
报表至少应当包括资产负债表、业务活动表、现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注等内容，以全面反映组织的财务状况、业务活动情况和现金流量等信息。
常见要点
【审计要点：】
▲ 财务收支是否合法 ，核算是否健全
▲ 有无侵占、私分、挪用单位资产或捐赠、资助的行为
▲ 开设核算帐户和银行帐户情况，有无收入不入账的情况
▲ 是否按规定使用各种票据，有无使用白条及假发票的情况
▲ 是否存在租借本单位银行帐户、支票、公章、登记证书和代开发票
▲ 开办资金是否满足限额，有无抽逃开办资金的行为
▲ 有无违反规定，将本单位的积累用于分配的行为。
常见问题—账务处理问题I
(1)关于开办资金的问题 ①审计中发现投资者实际投入的开办资金与账上反映的开办资金不符。主要表现为经会计师事务所审验的开办资金与财务账及报表反映的开办资金不同。
如某单位经审验的开办资金为3万元，而财务账及报表反映的实收资本为188万元。这里可能涉及资产权属不清晰等问题。
②收到开办资金未及时入账或挂往来科目。
常见问题—账务处理问题II
(2)取得捐赠的账务处理问题。
在民间非营利组织中，捐赠（包括政府补助）往往是其重要的资金来源。
注意区别：
《企业会计制度》——作“资本公积”处理，增加“净资产”。
《民间非营利组织会计制度》——民间非营利组织接受的捐赠符合收入的定义，应当将其接受的捐赠确认为收入，在业务活 动表中予以反映。
收入确认时点：
对于取得的捐赠，应当区分无条件捐赠和附条件捐赠分别进行处理。
《制度》规定——对于无条件的捐赠 或政府补助，应当在捐赠或政府补助收
到时确认收入；
—— 对于附条件的捐赠或政府补助，应当在取得捐赠资产或政
府补助资产控制权时确认收入。
当需要偿还全部或者部分捐赠资产（或者政府补助资产）或者相应金额的现时义务时，则应当就需要偿还的金额同时确认一项负债和费 用。
常见问题—账务处理问题III
(3)固定资产折旧问题
注意区别：
《企业会计制度》——按月计提折旧，当月增加的固定资产，下月计提折旧；当月减少的固定资产，下月停提折旧；折旧方法有：年限法；工作量法；加速计提折旧法等；
《行政事业单位会计制度》——不提折旧与减值准备 只按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金 ；
《民间非营利组织会计制度》——应按月计提折旧及减值准备，参照《企业会计制度》；
错误：不计提折旧一方面无法反映固定资产的损耗情况，导致资产价值和净资产价值的高估；另一方面，也使得民间非营利组织每期业务活动表中的成本、费用低估，不利于如实反映民间非营利组织的经营业绩。
常见问题—账务处理问题IV
(4)其他核算不规范,如：
①收入挂往来科目，不及时结转收入。如收培训款、学费挂“预收账款”科目，未按权责发生制原则及时确认收入。 ②成本、费用挂往来，不及时清理。如某单位在应收账款中挂账40万元，该款项实际为支付的装修款，装修工作早已完成，但因存在纠纷、未取得发票等原因一直挂账。影响多年的固定资产和业务活动成本科目的准确性。 ③发放工资不通过“应付工资”科目核算，直接计入成本费用等。
常见问题—财务管理问题I
(1)缺少专职财务人员
很多单位没有专职财务人员，部分为投资者的亲属或聘请的兼职财务人员，尤以个人独资举办的单位财务管理问题为严重。财务人员往往只是对投资者交来的凭证进行整理，给多少凭证做多少账，给什么凭证做什么账。
(2)个别单位成立后长期不登账
如某单位成立于2008年，但2008年至2009年该单位一直未设置财务账，未对单位的收支情况进行账务处理。
(3)账务体系的设置与有关制度、规定不符
如往来科目不按单位设置明细账。
常见问题—财务管理问题II
(4)报表不完整
根据《制度》的规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。而会计报表至少应由资产负债表、业务活动表和现金流量表三张主要报表组成。
在审计中发现，目前绝大部分“民非”单位未编制现金流量表，资产负债表与业务活动表的格式也不规范，与制度的相关规定不同，更谈不上编制会计报表附注和财务情况说明书。
(5)原始单据不规范
很多单位未按规定取得发票，支出中以收款收据甚至白条等不规范的凭证入账现象较多。
(6)单位与投资者个人费用混淆。
有些投资者认为自己投资成立的单位属于私有财产，想怎么处理就怎么处理，钱想怎么花就怎么花，思想观念尚未改变。
(7)与外单位之间业务不签订合同，支付款项无依据。
常见问题—资金管理问题
(1)现金余额过大且不能盘点。
如某单位每天现金余额非常大，2009年报表审计时审计事务所就已经在报告中反映这个问题且披露了现金无法实施盘点程序，但2010年12月31日其现金余额仍为万元，且仍然不能实施盘点。
(2)大额现金结算现象较多，违反有关现金结算规定。
个别现金结算金额达到几十万。
(3)与其他单位之间大额资金往来无依据
如某单位2003年收其他单位（事业单位）汇入款项万元，财务与报表均列应付账款。该单位未能提供上述收款的合同或其他依据，2003、2004年用现金支票付出36万元冲减应付账款，付款凭证的后面无收款人的任何收款单据，且无任何付款审批手续，应付账款的余额也无法发函询证。
结语：
提高民间非营利企业财务核算管理水平，策略：
一是要加强对民间非营利组织的理论培训和业务指导，做到备案及时、依法管理，指导“民非”单位建立健全财务管理制度和内部控制制度，做到合法运作；
二是对已纳入管理的“民非”单位给与政策支持，并辅以适当的资金支持，特别是要帮助他们去协调已有的优惠政策而又没有享受到的部分，如：自来水、电（现在还是工、商业用水用电价格），确保这些优惠政策在“民非”单位的社会福利机构的落实；
三是聘请优秀师资对“民非”单位的会计人员进行正规培训，要求会计人员持证上岗。
Thank u
Thank you all！
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