寸金学院教学课件 11
第六章 产品制造企业主要交易
和事项的会计记录
寸金学院教学课件 22
重点及难点
第
六
章
产
品
制
造
企
业
主
要
交
易
和
事
项
的
会
计
记
录
● 重点：掌握掌握产品制造企业主要交易和
事项的会计记录。
● 难点：有关47个账户的内容、用途、结构
及其具体应用。
寸金学院教学课件 33
第一节 产品制造企业的主要经济业务和账务处理过程
第二节 资金筹集业务的会计记录
第三节 生产准备业务的会计记录
第四节 产品生产业务的会计记录
第五节 产品销售业务的会计记录
第六节 资产清查业务的会计记录
第七节 期末账项调整的会计记录
第八节 利润的形成及分配业务的会计记录
第九节 对账、结账和试算平衡
教学内容
第
六
章
产
品
制
造
企
业
主
要
交
易
和
事
项
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 44
第一节 产品制造企业的主要经济业务和
账务处理过程
一、产品制造企业的主要交易和事项
产品制造企业的主要交易和事项概括为以
下五部分内容：
（一）资金筹集业务
（二）生产准备业务
（三）产品生产业务
（四）产品销售业务
（五）利润形成和分配业务
第
一
节
产
品
制
造
企
业
的
主
要
经
济
业
务
和
账
务
处
理
过
程
寸金学院教学课件 55
进
入
货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金
退
出
供应过程 生产过程 销售过程
工业企业生产经营过程
投资者投
入资金和
向债权人
借入各种
款项
购买各种
材料、支
付采购费
用、材料
验收入库
并结转材
料采购成
本
领用材料、支
付工资、固定
资产磨损、支
付水电动力等
（生产费用的
发生、归集、
分配、完工产
品生产成本的
计算）
产成
品验
收入
库、
结转
完工
产品
成本
销售产品、
货款结算
支付销售
费用、交
纳税金、
结转销售
成本、偿
还债务、
分配利润
第
一
节
产
品
制
造
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的
主
要
经
济
业
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和
账
务
处
理
过
程
寸金学院教学课件 6
企业的资金运动表现为：资金投入、
资金运用和资金退出三个过程。
（一）资金投入：包括业主投入和向
别人借钱。
（二）资金的运用（资金的循环和周
转）：分为供应、生产、销售三个阶
段。
（三）资金的退出：包括偿还各项债
务、上交各项税费、向所有者分配利
润等等。
第
一
节
产
品
制
造
企
业
的
主
要
经
济
业
务
和
账
务
处
理
过
程
寸金学院教学课件 77
二、账务处理过程
（一）建账
（二）记账
（三）过账
（四）对账
（五）结账
（六）报账
第
一
节
产
品
制
造
企
业
的
主
要
经
济
业
务
和
账
务
处
理
过
程
寸金学院教学课件 88
第二节 资金筹集业务的会计记录
一、投入资本的会计记录一、投入资本的会计记录
（一）设置的主要账户（一）设置的主要账户（名称、性质、用途、结构）
1、“银行存款”账户(资产类账户)
—用来核算企业存入银行或其他金融机构的
各种款项。结构P149
2、“实收资本”账户(所有者权益类账户)
—用来核算企业按照企业章程或合同、协议
的有关规定，实际收到的投资者投入企业的资本
金。
3、“资本公积”账户(所有者权益类账户)
—用来核算企业收到投资者出资超出其在注
册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者
权益的利得和损失等。
第
二
节
资
金
筹
集
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 99
4．“固定资产”账户(资产类账户)
—用来核算企业为生产商品、提供劳
务、出租或经营管理而持有的，使用寿命
超过一个会计年度的有形资产。
5．“无形资产”账户(资产类账户)
—用来核算企业拥有或者控制的没有
实务形态的可辨认非货币性资产成本，包
括专利权、非专利技术、商标权、著作权、
土地使用权等。
第
二
节
资
金
筹
集
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 1010
（二）主要经济业务的会计记录
（记账公式）
1.收到投资者投入货币资金
借：银行存款
贷：股本(实收资本）—××投资(份额)
资本公积—资本溢价(差额)
【例6－1】20××年12月1日海湛股份
有限公司收到投资者投入企业的资本
150000元，款项存入银行。
借：银行存款 150000
贷：股本 150000
第
二
节
资
金
筹
集
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 1111
【例6－2】20 ××年12月3日海湛股份
有限公司收到投资者投入企业的货币
资金6 000 000元，其中5 000 000元
作为企业的注册资本，另外的1 000
000元作为企业的资本公积，投资款项
已存入银行，相关手续已办妥。
借：银行存款 6 000 000
贷：股本 5 000 000
资本公积－资本溢价1 000 000
第
二
节
资
金
筹
集
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 1212
2.收到投资者投入固定资产
借：固定资产
贷：股本(实收资本）—××投资
【例6－3】20××年12月2日海湛股
份有限公司收到某投资者投入的一
套全新设备，投资双方确认价值为
400 000元。
借：固定资产 400 000
贷：股本 400 000
第
二
节
资
金
筹
集
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 1313
3.收到投资者投入无形资产
借：无形资产
贷：股本(实收资本)—××投资
【例6－4】20××年12月3日,海湛股份
有限公司收到投资者投入企业的专利权
一项，投资双方确认价值为200000元，
相关手续已办妥。
借：无形资产 200000
贷：股本 200000
第
二
节
资
金
筹
集
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 1414
接受投资的基本账务处理：
借：有关科目（银行存款、固定资产、
无形资产、原材料等）
贷：股本(实收资本）—××投资
第
二
节
资
金
筹
集
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 1515
二、借入资金的会计记录
（一）设置的主要账户
1、“短期借款”账户（负债类账户）
—用来核算企业向银行或其他金融机构等
借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
2、“财务费用”账户（损益类账户）
—用来核算企业为筹集生产经营所需资金
等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息
收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的
手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折
扣等。
第
二
节
资
金
筹
集
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 16
小知识：汇兑损益
当企业有外币业务时，由于采用不同货
币的汇率核算时产生的、按记账本位币
折算的差额。简单地讲，汇兑损益是在
各种外币业务的会计处理过程中，因采
用不同的汇率而产生的会计记账本位币
金额的差异。
由于汇率不断变动，当换算成本位币比
如人民币时，就导致转换成的人民币或
多或少，如果换到的人民币多，则为汇
兑收益，否则为汇兑损失。
第
二
节
资
金
筹
集
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 17
企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于
汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同
外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损
失。对此又称“汇兑差额”。
由于我国是以人民币为记账本位币，所以当企业有
外币收入时，必须换算为人民币记账。汇兑损益就
是指由于汇率的变动而产生的外汇兑换损益，即兑
换为人民币记账时的差异。由于它属于财务费用的
核算内容，故其明细核算的账户名称为“汇兑损失”
和“汇兑收益” 。
如：企业3月10日收到美元100元，当日汇率为1美
元=人民币元，则折合人民币为850元。月末结
账时（3月31日）汇率为1美元=人民币元，则折
合人民币为840元，这10元即为汇兑损失，它跟企
业的生产经营活动无关，因此计入“财务费用——
汇兑损失”的借方。如月末汇率为1：人民币元，
则折合人民币为860元，这10元为汇兑收益，应记
在该账户的贷方。
若企业为外企，可设“汇兑损益”一级账户。
第
二
节
资
金
筹
集
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 1818
3、“长期借款”账户（负债类账户）
—用来核算企业向银行或其他金融
机构等借入的期限在1年以上（不含1年）
的各项借款。
4、“应付利息”账户（负债类账户）
—用来核算企业按照合同约定应支
付的利息，包括吸收存款、分期付息到
期还本的长期借款、企业债券等应支付
的利息。
第
二
节
资
金
筹
集
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 1919
（二）主要经济业务的会计记录
1、短期借款的会计记录
①取得时
借：银行存款
贷：短期借款
②计提利息时
借：财务费用
贷：应付利息
③到期还本付息时
借：短期借款
应付利息
贷：银行存款
第
二
节
资
金
筹
集
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 2020
【例6－5】海湛股份有限公司于20××年10月
1日从银行取得生产经营用借款60000元，期
限为3个月，所得借款已存入开户银行。
借：银行存款 60 000
贷：短期借款 60 000
【例6－6】承上例，若海湛股份有限公司取
得的借款年利率为6％，根据与银行签署的借
款协议：该项借款的利息分月计提，按季支
付，本金于到期后一次归还。经计算10月份
应负担的利息为300元。
借：财务费用 300
贷：应付利息 300
11、12月份计提利息的会计处理同上。
第
二
节
资
金
筹
集
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 2121
【例6－7】承前例，海湛股份有限公司于20××年12
月31日偿还到期的短期借款本金60000元和利息900元。
借：短期借款 60 000
应付利息 900
贷：银行存款 60 900
2、长期借款的会计记录
借：银行存款
贷：长期借款
【例6－8】海湛股份有限公司为修建厂房，于20××
年12月5日从银行取得期限为3年的借款800000元，所
得借款已存入开户银行。
借：银行存款 800 000
贷：长期借款 800 000
第
二
节
资
金
筹
集
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 2222
第三节 生产准备业务的会计记录
一、固定资产购入业务的会计记录
（一）设置的主要账户
固定资产购入业务主要涉及“固定资产”、“在
建工程”、“银行存款“、”库存现金“等账户。
1．“固定资产”账户（资产类账户）
“固定资产”账户的结构可参见图6－5。
2．“在建工程”账户（资产类账户）
—用来核算企业新建、更新改造、安装等
在建工程发生的支出。
3．“库存现金”账户（资产类账户）
—用来核算存放于企业财会部门、由出纳
人员经管的货币。
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 2323
4．“应交税费”账户（负债类账户）
—用来核算企业按照税法规定应交
纳的除印花税以外的各种税费，包括增
值税、消费税、营业税、所得税、资源
税、土地增值税、城市维护建设税、房
产税、土地使用税、车船使用税、教育
费附加、矿产资源补偿费等。
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 2424
销项税额=销售额×增值税税率
进项税额=购进货物或劳务价款
×增值税税率
企业应交增值税额=销项税额－进项税额
应交税费——应交增值税
销项税额进项税额
已交税费
余额：尚未抵扣的
增值税
借方 贷方
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
进项税额转出
寸金学院教学课件 25
根据《中华人民共和国增值税暂行条例
》第12条的规定，“小规模纳税人的征
收率为3%”，自2009年1月1日起执行。
从2009年1月1日小规模纳税人的按不含
税销售额依照征收率一律按3%计算缴纳
增值税。
不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）
，例如：某公司某一商品标价1030元，
这就叫做含税价，其不含税价
=1030/（1+3%）=1000元 ，应纳增值税
=1000*3%=30元
寸金学院教学课件 26
小规模纳税人的标准为：
（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳
税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳
务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，
年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）
在50万元以下（含本数，下同）的；
（二）除本条第一款第（一）项规定以外的
纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
本条第一款所称以从事货物生产或者提供应
税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者
提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比
重在50%以上。
该认定的不认定将直接按一般纳税人税率征
税。小规模纳税人的征收率为3%。
寸金学院教学课件 27
小规模纳税人是指年销售额在规定标准
以下，并且会计核算不健全，不能按规
定报送会计资料，实行简易办法征收增
值税的纳税人。
小规模纳税人的认定标准
寸金学院教学课件 2828
（二）主要经济业务的会计记录
1.购入不需安装固定资产
借：固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
【例6－9】20 ××年12月6日海湛股份有限
公司购入不需要安装的生产设备一台，买价
9500元,增值税税率17%，包装及运杂费等1
885元，全部价款使用银行存款支付，设备购
回即投入使用。
借：固定资产 11385
应交税费—应交增值税（进项税额）1615
贷：银行存款 13000
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 2929
2.购入需要安装固定资产
①支付设备的买价和税金、包装及运杂费等
借：在建工程
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或库存现金）
②支付设备的安装费等
借：在建工程
贷：银行存款（或库存现金）
③设备安装完毕验收合格交付使用
借：固定资产
贷：在建工程
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 3030
【例6－10】20××年12月7日海湛股份有限公司购入
需要安装的生产设备一台，买价10000元，增值税率
17%，包装及运杂费等1300元，全部价款使用银行存
款支付，设备购回即投入安装。
借：在建工程 11300
应交税费—应交增值税（进项税额）1700
贷：银行存款 13000
【例6－11】承上例，20××年12月8日海湛股份有限
公司在设备安装过程中，用库存现金支付安装费1
000元。
借：在建工程 1000
贷：库存现金 1000
【例6－12】承前【例6－10】和【6－11】，20××
年12月9日海湛股份有限公司购入的设备安装完毕，
达到预定可使用状态，并经验收合格交付使用。
借：固定资产 12300
贷：在建工程 12300
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 3131
二、材料采购业务的会计记录
材料采购成本=材料买价+采购费用
（一）设置的主要账户
1．“在途物资”账户（资产类账户）
—用来核算企业采用实际成本（进
价）进行材料（或商品）日常核算，款
项已付尚未验收入库的各种物资（即在
途物资）的采购成本。
2．“原材料”账户（资产类账户）
—用来核算企业库存的各种材料的
实际成本（或计划成本）。包括原料及
主要材料、辅助材料、外购半成品(外
购件)、修理用备件(备品备件)、包装
材料、燃料等。
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 3232
3．“应付账款”账户（负债类账户）
—用来核算企业因购买材料、商品和接
受劳务供应等经营活动应支付的款项，包括
购买材料、商品的买价、增值税进项税额和
供应单位代垫的运杂费。
4．“应付票据”账户（负债类账户）
—用来核算企业因购买材料、商品和接
受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括
银行承兑汇票和商业承兑汇票。
5．“预付账款”账户（资产类账户）
—核算企业按照合同规定预付的款项。
6．“应交税费”账户（负债类账户）
参见图6－12，6－13。
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 3333
（二）主要经济业务的会计记录
1、现购（钱货两清）
借：在途物资
• 应交税费—应交增值税（进项税额）
• 贷：银行存款
• 【例6－13】20××年12月9日海湛股份有
限公司从A单位购入甲材料2 500千克，每
千克2元，材料尚未到达，增值税率17%，
款项已用银行存款支付。
• 借：在途物资－甲材料 5000
• 应交税费－应交增值税（进项税额）850
• 贷：银行存款 5850
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 3434
2、赊购（货到款未付）
购入时：
借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款（或应付票据）
偿还货款时：
借：应付账款（应付票据）
贷：银行存款
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 3535
【例6－14】20××年12月10日海湛股
份有限公司从A单位购入乙材料5 500千
克，每千克元。材料尚未到达，增
值税率17%，款项尚未支付。
借：在途物资－乙材料 6050
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
【例6－15】20××年12月10日海湛股份有限
公司从C单位购入丙材料1 000千克，每千克
40元。C单位代垫运杂费200元，（假定本书
的运输费不考虑增值税的问题，下同）材料
尚未到达，增值税率17%，款项采用商业承兑
汇票结算，2009年12月1日海湛股份有限公司
开出并承兑4个月期限的商业承兑汇票一张。
借：在途物资－丙材料 40200
应交税费－应交增值税（进项税额） 6800
贷：应付票据 47000
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 3737
【例6－19】20 ××年12月13日海湛股
份有限公司偿还前欠（例6－14）A单位
购入乙材料的货款，价税合计7 元，
用银行存款支付。
借：应付账款 7
贷：银行存款 7
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 3838
3、预购（预付订货款）
①预付时：
借：预付账款
贷：银行存款
②收到预订材料时：
借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
③补付货款时：
借：预付账款
贷：银行存款
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 3939
【例6－16】20××年12月8日海湛股份有限公司根
据购销合同以银行存款20 000元预付货款给D单位，
用于购买丁材料。
借：预付账款 20 000
贷：银行存款 20 000
【例6－17】20××年12月12日海湛股份有限公司
收到D单位已预付款的丁材料，材料尚未验收入库。
该批材料的货款20 000元，增值税率17%，同时以
库存现金支付运费等采购费用600元。
借：在途物资－丁材料 20 600
应交税费－应交增值税（进项税额）3 400
贷：库存现金 600
预付账款 23 400
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 4040
分解为：
①借：在途物资－丁材料 20000
应交税费－应交增值税（进项税额）3400
贷：预付账款 23400
②借：在途物资－丁材料 600
贷：库存现金 600
【例6－18】20××年12月12日海湛股份有限
公司以银行存款3400元补付采购D单位丁材料
的货款。
借：预付账款 3400
贷：银行存款 3400
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 4141
4、支付运输、装卸等采购费用
借：在途物资—××材料
贷：银行存款（或库存现金）
关键问题：采购费用的分配
材料采购成本=材料买价+采购费用
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 42
某企业购进材料一批，买价15000元，
运输费600元，入库前整理挑选费400元。
该批材料的采购成本是（ ）。
A．15400元 B．15600元
C．16000元 D．15000元
正确答案是C
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 4343
采购费用
由某种材料直接负担的
由几种材料共同负担的
直接计入
分配计入
分配标准：材料的重量、买价、体积。
分配率=
采购费用总额
各种材料的重量（或金额）之和
某种材料
应负担的=
采购费用
该种材料的重量（或金额）×分配率
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 4444
【例6－20】20××年12月13日海湛股份有限公司同
时收到A单位发来的甲、乙两种材料，以银行存款
支付甲、乙两种材料的运输费400元，以库存现金
支付甲乙两种材料的搬运费40元，运输费和搬运
费按照甲、乙材料的重量比例进行分配。
费用分配率＝440÷（2500＋5500）
＝（元/千克）
甲材料负担的运输费和搬运费＝2500×
＝（元）
乙材料负担的运输费和搬运费＝5500×
＝（元）
借：在途物资－甲材料
－乙材料
贷：银行存款 400
库存现金 40
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 4545
5、结转材料采购成本
实际采购成本=买价+采购费用
借：原材料—××材料
贷：在途物资—××材料
【例6－21】20××年12月14日海湛股
份有限公司本月采购的甲、乙、丙、
丁四种材料已经验收入库，结转这
四种材料的采购成本。
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 4646
首先计算本月采购的各种材料的实际采购成本
（买价＋采购费用）：
甲材料实际采购成本＝5000＋＝（元）
乙材料实际采购成本＝6050＋＝（元）
丙材料实际采购成本＝40200（元）
丁材料实际采购成本＝20600（元）
借：原材料－甲材料
－乙材料
－丙材料 40200
－丁材料 20600
贷：在途物资－甲材料
－乙材料
－丙材料 40200
－丁材料 20600
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 4747
某企业2011年9月份发生经济业务如下
1、4日，用银行存款支付前欠甲单位的
购料款50 000元。
2、10日，向银行借入偿还期为三年的
借款100 000元，款项已收存银行。
3、12日，向某公司采购材料一批，价
款20000元,增值税率17%，运费800元,
装卸费200元, 以银行存款支付，材料
尚未收到。
4、13日，上述材料验收入库,按实际采
购成本转账。
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 4848
第四节 产品生产业务的会计记录
生产费用与生产成本的界限：
■生产费用是指工业企业产品生产过程
中所发生的应当计入产品成本的各种费
用。
■生产成本是指工业企业为生产一定种
类一定数量的产品所支出的各种生产费
用之和。
费用是按照一定会计期间汇集的资金耗
费，成本则是以产品为对象进行归集，
两者计算基础不同，只有在费用按产品
对象归集后，才能形成产品成本。
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 4949
材料费用10000
工资费用5000
制造费用1000
合计 16000
A产品6000
B产品4000
A产品3000
B产品2000
A产品600
B产品400
A产品
6000+3000+600=
9600（总成本）
B产品
4000+2000+400
=6400 （总成本）
总成本/产品数量=单位成本
（全部完工）：费用=成本
（部分完工）：费用﹥成本
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
产品成本=直接材料+直接人工+制造费用
例如：某企业某月发生
的生产费用如下： 生产成本的计算
如下：
寸金学院教学课件 5050
一、设置的主要账户
2.“制造费用”账户（成本类账户）
——用来核算企业为生产产品（或提供劳
务）而发生，应该计入产品成本、但不属
于直接材料、直接人工的各项生产费用。
包括生产车间管理人员的工资及福利费、
机器设备等生产用固定资产折旧费、车间
一般物料消耗、车间办公费、水电费等成
本费用。
1.“生产成本”账户（成本类账户）
——用来核算企业进行工业性生产发生的
各项生产成本，包括生产各种产品（产成
品、自制半成品)、自制材料、自制工具、
自制设备等。
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 5151
6.“库存商品”账户（资产类账户）
——用来核算企业库存的各种商品的实际成
本(或进价)或计划成本（或售价），包括库
存产成品、外购商品、存放在门市部准备出
售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的
商品等。
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
制造费用 生产成本 库存商品
寸金学院教学课件 5252
4.“累计折旧”账户（资产类账户）
——用来核算企业的固定资产由于损耗
而减少的价值。是“固定资产”账户的
备抵账户。
备抵调整账户是用来抵减被调整账户的
账面余额，以求得被调整账户的净值。
被调整账户的净值
=被调整账户的账面余额（固定资产）
-调整账户的账面余额（累计折旧）
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 5353
固定资产 累计折旧
固定资产增加
（购置、自行
建造、融资租
入、其他单位
投入、接受捐
赠等）
固定资产减少
（出售、投资、
转出、报废、
毁损、清理、
盘亏等等）
余额：结存
的固定资产
原始价值
企业按月计
提的固定资
产折旧
出售、报废、
毁损、盘亏固
定资产的已提
折旧
余额：现有固
定资产的累计
折旧数额
“固定资产”净值=“固定资产”账户的借方余额
－ “累计折旧”账户的贷方余额
即固定资产净值=固定资产原值－固定资产折旧
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 5454
3.“应付职工薪酬”账户（负债类账户）
——用来核算企业根据有关规定应付给
职工的各种薪酬。包括职工工资、奖金、
津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老、
失业、工伤、生育等社会保险费，住房
公积金，工会经费，职工教育经费，非
货币性福利等因职工提供服务而产生的
义务。
5.“管理费用”账户（损益类账户）
——用来核算企业为组织和管理企业生
产经营所发生的管理费用。
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 5555
产品生产业务核算的主要内容：
1、发出材料的会计记录。
2、职工薪酬的会计记录。
3、累计折旧的会计记录。
4、水电费的会计记录。
5、制造费用的归集和分配。
6、产品成本的计算（完工产品成本的
结转）
7、预支及报销差旅费的会计记录
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 5656
二、主要经济业务的会计记录
1、发出材料的会计记录
借：生产成本—×产品（产品生产耗用）
制造费用（生产车间一般耗用）
管理费用（管理部门耗用）
贷：原材料—×材料
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 5757
【例6－22】20××年12月31日海湛股份
有限公司根据当月领料凭证，编制发料
凭证汇总表，见表6－1 ：
借：生产成本——A产品 2000
——B产品 4400
制造费用 660
管理费用 940
贷：原材料——甲材料 2940
——乙材料 5060
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 5858
2.职工薪酬的会计记录
① 提取现金备发工资
借：库存现金
贷：银行存款
② 支付职工薪酬（如发放工资或支付
医药费、困难补助费等各种福利费）
借：应付职工薪酬
贷：库存现金（或银行存款）
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 5959
【例6－23】20××年12月10日海湛股份
有限公司开出现金支票从开户银行提取
现金49 500元，备发上月工资。
借：库存现金 49 500
贷：银行存款 49 500
【例6－24】20××年12月10日海湛股份
有限公司以现金发放员工上月工资49
500元。
借：应付职工薪酬－工资 49 500
贷：库存现金 49 500
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 6060
如企业发生职工报销医药费2300元，以
现金支付。
作会计分录如下：
借：应付职工薪酬—职工福利 2300
贷：库存现金 2300
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 6161
③结算分配职工薪酬（如工资或福利费、
社会保险费等等）
借：生产成本—×产品（生产工人的）
制造费用（车间管理人员的）
管理费用（厂部管理人员的）
贷：应付职工薪酬—××（如工资、
职工福利费、社会保险费等）
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 6262
【例6－25】20 ××年12月31日海湛股
份有限公司根据当月的考勤记录、产
量记录等，编制工资结算表，如表6
－2 ：
借：生产成本——A产品 17 700
——B产品 20 300
制造费用 5 500
管理费用 5 700
贷：应付职工薪酬－工资 49 200
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 6363
[例]按规定，本月应缴纳职工基本养老保险
费56800元，其中：A产品生产工人的基本养
老保险费20600元， B产品生产工人的基本养
老保险费19200元，生产管理部门人员的基本
养老保险费5520元，行政管理部门人员的基
本养老保险费11480元。
作会计分录如下：
借：生产成本—A产品 20600
—B产品 19200
制造费用 5520
管理费用 11480
贷：应付职工薪酬—社会保险费 56800
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
【例6－26】20 ××年12月16日海湛股份有
限公司以银行存款支付职工医药费、困难补
助等各种福利费共计5 000元，其中车间生产
工人福利费3 800元（A产品生产工人1 770元，
B产品生产工人2 030元），车间管理人员福
利费550元，企业行政管理人员福利费650元。
①企业实际支付福利费时：
借：应付职工薪酬－职工福利 5 000
贷：银行存款 5 000
②企业列支福利费时 ：
借：生产成本——A产品 1 770
——B产品 2 030
制造费用 550
管理费用 650
贷：应付职工薪酬－职工福利 5 000
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 6565
3、计提折旧的会计记录
生产车间用固定资产计提的 “制造费用”
厂部用固定资产计提的 “管理费用”
借：制造费用
管理费用
贷：累计折旧
【例6－27】20××年12月31日海湛股份有限
公司根据月初固定资产的原值计提本月固定
资产折旧30 000元；其中生产用固定资产折
旧22 000元，非生产用固定资产折旧8000元。
借：制造费用 22000
管理费用 8000
贷：累计折旧 30000
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 6666
4、分配水电费的基本账务处理
借：制造费用（生产车间负担的）
管理费用（管理部门负担的）
贷：应付账款
【例6－28】20××年12月31日海湛股
份有限公司分配本月企业应负担的水电
费5 400元（其中电费3400元，水费
2000元）。根据有关原始凭证编制水费、
电费分配表见表6-3、6－4 ：
借：制造费用 4500
管理费用 900
贷：应付账款 5400
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 6767
5、制造费用的基本账务处理
①发生制造费用时
借：制造费用
贷：有关科目（如银行存款、原
材料、应付职工薪酬、应付账款、
库存现金等等）
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 6868
【例6－29】20××年12月17日海湛股份有限
公司支付生产车间的劳动保护费1200元，保
险费400元，办公费1 100元，共计2 700元。
款项用银行存款支付。
借：制造费用 2 700
贷：银行存款 2 700
如：以现金购买办公用品250元，其中生产车
间领用100元，行政管理部门领用150元。
作会计分录如下：
借：制造费用 100
管理费用 150
贷：库存现金 250
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 6969
归集和分配制造费用——将产品制造过
程中所发生的各项制造费用按产品品种
或类别进行归集和分配。
分配标准：按生产工人工资或机器工时、
生产工人工时、产品产量等等。
计算公式如下：
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 7070
制造费用分配率
= 制造费用总额
生产工人工资（生产工时、机器工时）总数
某种产品应
分配的制造
费用
某种产品生产工人工资
（生产工时、机器工时）
×制造费用分配率
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 7171
②结转制造费用时
制造费用是产品生产成本的组成部分，
月末应将本月内归集的制造费用从“制
造费用”的贷方转入“生产成本”的借方，
结转后“制造费用”一般无余额。
借：生产成本—×产品
贷：制造费用
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 7272
【例6－30】20××年12月31日海湛股
份有限公司将本月发生的制造费用
35910元按机器工时比例分配转入A、B
产品生产成本。
借：生产成本—A产品 14364
—B产品 21546
贷：制造费用 35910
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 7373
6.产品生产成本的会计记录
先计算产品生产成本，再结转完工产品
成本。
产品成本=直接材料+直接人工+制造费用
借：库存商品—×产品
贷：生产成本—×产品
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 7474
【例6－31】20××年12月31日海湛股份有限公
司生产的A、B产品于当月全部完工并已验收
入库，月末计算并结转A、B两种产品成本
（假定A、B产品均没有期初在产品）
借：库存商品—A产品 35 834
—B产品 48 276
贷：生产成本—A产品 35 834
—B产品 48 276
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 7575
7、预支及报销差旅费的会计记录
①预支时
借：其他应收款—××
贷：库存现金
②报销时
借：制造费用
管理费用
（库存现金）
贷：其他应收款—××
（库存现金）
P206、208
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 7676
1、厂部工作人员李强出差，向财会借现金
2000元。
借：其他应收款—李强 2000
贷：库存现金 2000
2、李强报销差旅费1800元，交回现金200元。
借：管理费用 1800
库存现金 200
贷：其他应收款—李强 2000
假设李强是生产车间管理人员，则如何进行
账务处理？
将上式中的“管理费用”改为“制造费用”。
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 7777
第五节 产品销售业务的会计记录
销售过程核算的主要内容：
1、确认产品的销售收入及按销售收入的
17%计收的应交增值税（销项税额）。
2、结算货款。
3、销售过程发生的销售费用如包装费、运
输费、保险费、展览费和广告费等。
4、对应税消费品按销售收入和适用税率计
算并缴纳消费税。
5、月末结转已销产品的生产成本。
第
五
节
产
品
销
售
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 7878
一、设置的主要账户
1.“主营业务收入”账户（损益类账户）
——用来核算企业在销售商品、提供劳务等
日常活动中所产生的主营业务收入。
2.“主营业务成本”账户（损益类账户）
——用来核算企业确认销售商品、提供劳务
等主营业务收入时应结转的成本。
3.“营业税金及附加”账户（损益类账户）
——用来核算企业经营活动发生的营业税、
消费税、城市维护建设税、资源税和教育费
附加等相关税费。
第
五
节
产
品
销
售
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 7979
4.“销售费用”账户（损益类账户）
——用来核算企业销售商品和材料、提供劳务
的过程中发生的各种费用，属于损益类账户。
5.“应收账款”账户（资产类账户）
——用来核算企业因销售商品、产品、提供劳
务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位
收取的款项。
6.“应收票据”账户（资产类账户）
——用来核算企业因销售商品、产品、提供劳
务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和
商业承兑汇票。
7.“预收账款”账户（负债类账户）
——用来核算企业按照合同规定预收的款项。
第
五
节
产
品
销
售
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 8080
二、主要经济业务的会计记录
1、销售收入的会计记录
（1）现销
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
【例6－32】20××年12月20日海湛股份有限公
司向X公司销售A产品150件，每件售价300元，
产品已发出，货款收到存入银行，增值税率
为17%。
借：银行存款 52 650
贷：主营业务收入 45000
应交税费—应交增值税（销项税额）7650
第
五
节
产
品
销
售
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 8181
(2)赊销
借：应收账款（或应收票据）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
【例6－33】20××年12月21日海湛股
份有限公司向Y公司销售B产品25件，每
件售价600元，产品已发出，货款尚未
收到，增值税率为17%。
借：应收账款 17 550
贷：主营业务收入 15 000
应交税费——应交增值税（销项税额）2 550
第
五
节
产
品
销
售
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 8282
【例6－34】20××年12月21日海湛股份
有限公司向XY公司销售B产品25件，每
件售价600元，产品已发出，收到XY公
司签发的面值为17550元的商业汇票一
张，增值税率为17%。
借：应收票据 17550
贷：主营业务收入 15000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2550
第
五
节
产
品
销
售
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 8383
(3)预销
预收货款时：
借：银行存款
贷：预收账款
发出已预收货款的产品时：
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税）
收到补付货款时：
借：银行存款
贷：预收账款
第
五
节
产
品
销
售
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 8484
【例6－35】20××年12月20日海湛股份有限公司
按合同规定收到Z公司预付货款20 000元，存入银
行。
借：银行存款 20 000
贷：预收账款 20 000
【例6－36】20××年12月22日海湛股份有限公司
按合同约定向Z公司发出已预收货款的B产品50件，
每件售价600元，计30 000元，增值税率为17%。
借：预收账款 35 100
贷：主营业务收入 30 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5100
【例6－37】20××年12月24日海湛股份有限公司
收到Z公司补付的货款 15 100元，存入银行。
借：银行存款 15 100
贷：预收账款 15 100
第
五
节
产
品
销
售
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 8585
2.销售费用的会计记录
借：销售费用
贷：银行存款（或库存现金）
【例6－38】20××年12月25日海湛股份
有限公司用现金支付销售产品广告宣传
费1000元。
借：销售费用 1000
贷：库存现金 1000
为销售产品所发生的运输费、
装卸费、包装费、保险费、
展览费、广告费、业务费、
折旧费等等。
第
五
节
产
品
销
售
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 8686
注意：企业专设销售机构人员的工资及
福利费基本账务处理
①计算应支付时：
借：销售费用
贷：应付职工薪酬
②实际支付时：
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
库存现金
第
五
节
产
品
销
售
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 8787
3.销售税金及附加的会计记录
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交××税
【例6－39】20××年12月31日海湛股份
有限公司计算销售上述A、B产品应交纳
的消费税，假定消费税税率为5%。
借：营业税金及附加 5 250
贷：应交税费－应交消费税 5 250
第
五
节
产
品
销
售
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 8888
小知识：
消费税是国家对特定消费品和消费
行为征收的一种税，目前规定对成
品油 、木制一次性筷子 、实木地
板 、游艇 、高尔夫球及球具 、高
档手表 、化妆品、酒和酒精、摩托
车、汽车轮胎、烟、鞭炮焰火 、小
汽车 、贵重首饰和珠宝玉石等14类
产品征收消费税。
第
五
节
产
品
销
售
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 8989
4.结转销售成本的会计记录
借：主营业务成本—×产品
贷：库存商品—×产品
【例6－40】汇总结转20××年12月
已售A产品150件，B产品100件的生
产成本。
借：主营业务成本
贷：库存商品－A产品
－B产品
第
五
节
产
品
销
售
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 9090
产品销售成本的计算：
1、产品销售成本即主营业务成本，
是指已售产品的制造成本。
2、产品销售成本
=产品销售数量×平均单位制造成本
3、产品销售成本的确定，取决于发
出存货的实际单位成本。（存货的计价
方法,如先进先出法）
第
五
节
产
品
销
售
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 9191
例1：欣华公司售出商品一批，售价50000元，
税率17%，款项收到存入银行。
借：银行存款 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税费—应交增值税（销项税额） 8500
例2：欣华公司售出商品一批，售价20000元，
税率17%，货款尚未收到。
借：应收账款 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3400
第
五
节
产
品
销
售
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 9292
例3：欣华公司以银行存款支付广告费
6000元。
借：销售费用 6000
贷：银行存款 6000
例4：欣华公司以银行存款支付销售产
品的运杂费4000元。
借：销售费用 4000
贷：银行存款 4000
第
五
节
产
品
销
售
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 9393
例5：欣华公司本期应纳消费税的产品销售收
入为300万元，消费税税率为5%，本期应纳
消费税为15万元（300万× 5% ）。
借：营业税金及附加 150000
贷：应交税费—应交消费税 150000
例6：欣华公司月末采用综合加权平均法计算
本月已销售产品的成本为58000元。结转销售
成本时：
借：主营业务成本 58000
贷：库存商品 58000
第
五
节
产
品
销
售
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 9494
第六节 资产清查业务的会计记录
本节要点与学习要求：
●熟悉资产清查的种类
●熟悉资产物资的两种盘存制度及应用
●掌握现金、银行存款的清查方法
●掌握未达账项的类型及其调节方法
●掌握资产清查结果的会计记录
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 9595
一、资产清查的原因和意义
（一）资产清查的概念
所谓资产清查，顾名思义就是对企业单
位资产的清查，主要是指对企业的货币
资金、各项财产物资、债权和债务进行
盘点和核对，以查明货币资金、各项财
产物资、债权和债务的实存数，并与账
面数进行核对，从而确定账实是否相符
的一种专门方法。
（二）资产清查的原因P182
（三）资产清查的意义P181-182
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 9696
二、资产清查的种类
（一）资产清查按清查范围的不同可以分
为全面清查和局部清查两种。
（二）资产清查按照清查的时间不同可以
分为定期清查和不定期清查。
（三）按照资产清查的执行单位不同，可
以分为内部清查和外部清查。
三、资产清查前的准备工作
（一）组织上的准备
（二）物资及业务上的准备
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 9797
1.按清查范围分为：
全面清查和局部清查
一般而言下列情况应进行全面清查：
●●年终决算前
●●单位关、停、并、转或改变隶属关系时
●●中外合资、国内联营时
●●清产核资时
●●单位主要负责人调离工作岗位时
●
问
题
：
在
哪
些
情
况
下
应
进
行
全
面
清
查
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 9898
2.按清查时间分为：
定期清查和不定期清查
一般来说，下列情况应进行不定期
清查：
●●更换出纳员时
●●更换仓库保管人员时
●●发生自然、意外灾害时
●●有关部门进行临时会计检查或清产
核资时
● ●
问
题
：
在
哪
些
情
况
下
应
进
行
不
定
期
清
查
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 9999
四、资产清查的方法
（一）库存现金、银行存款的清查
1．库存现金的清查方法
库存现金的清查是通过实地盘点的方法，
确定库存现金的实有数，再与库存现金
日记账的账面余额进行核对，以查明余
缺情况。
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 100100
● 方法：实地盘点
● 凭证手续：
填制“库存现金盘点报告表”
，是调整现金账面记录的原始凭证。
库存现金的清查（P185）
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 101101
小知识
白条：是指未经领导批准的收付款凭单。
库存现金限额：一般由单位提出计划，经开
户银行核实，一般为单位3-5天的日常零星开
支所需额。
坐支：是指将单位销售所得的收入直接用来
支付自身的支出（银行特许者除外）。
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 102102
2．银行存款的清查方法
银行存款的清查是采用与开户银行核对
账目的方法 。
企业的“银行存款日记账”与开户银行的
“对账单”逐笔核对。
如果出现二者余额不相符，一是本单位
或银行在登记账簿时出现错账；二是存
在未达账项。
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 103
未达账项及其调节方法：
●未达账项的含义：P186
未达账项是指在企业和银行之间，
由于凭证的传递时间不同，而导致
记账时间不一致，即一方已接到有
关结算凭证并已经登记入账，而另
一方由于尚未接到有关结算凭证尚
未入账的款项。
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 104104
●未达账项的四种情况：
○企业已收、银行未收；例：存入支票
○企业已付、银行未付；例：开出支票
○银行已收、企业未收；例：存款利息
○银行已付、企业未付；例：借款利息
●“银行存款余额调节表”的具体编制方法
P187【例6－41】
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 105105
银行存款余额调节表
企业银行存款日记账余额 ×× 银行对账单余额 ××
加：银行已收企业未收 加：企业已收银行
未收
1、 1、
2、 2、
3、（下略） 3、（下略）
减：银行已付企业未付 减：企业已付银行
未付
1、 1、
2、（下略） 2、（下略）
调节后余额 A 调节后余额 A
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
实验8银行存款余额调节表的编制
%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%A8%A1%E6%8B%9F%E5%AE%9E%E4%B9%A0/%E5%AE%9E%E9%AA%8C8%20%E9%93%B6%E8%A1%8C%E5%AD%98%E6%AC%BE%E4%BD%99%E9%A2%9D%E8%B0%83%E8%8A%82%E8%A1%A8%E7%9A%84%E7%BC%96%E5%88%
%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%A8%A1%E6%8B%9F%E5%AE%9E%E4%B9%A0/%E5%AE%9E%E9%AA%8C8%20%E9%93%B6%E8%A1%8C%E5%AD%98%E6%AC%BE%E4%BD%99%E9%A2%9D%E8%B0%83%E8%8A%82%E8%A1%A8%E7%9A%84%E7%BC%96%E5%88%
%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%A8%A1%E6%8B%9F%E5%AE%9E%E4%B9%A0/%E5%AE%9E%E9%AA%8C8%20%E9%93%B6%E8%A1%8C%E5%AD%98%E6%AC%BE%E4%BD%99%E9%A2%9D%E8%B0%83%E8%8A%82%E8%A1%A8%E7%9A%84%E7%BC%96%E5%88%
寸金学院教学课件 106106
习题一：甲公司2008年3月31日银行存款日记
账的余额为60000元，银行对账单的余额为
58335元。经逐笔核对，有下列未达账项：
①公司开出转账支票900元支付货款，银行尚
未入账；
②公司存入转账支票600元，银行尚未入账；
③公司存入现金支票1800元，银行尚未入账；
④银行代付水电费390元，企业尚未入账；
⑤银行支付企业存款利息225元，企业尚未入
账。
要求：编制银行存款余额调节表。
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 107107
银行存款余额调节表
银行存款日记账余
额
60000 银行对账单余额 58335
加：银行已收企业未
收
加：企业已收银行未
收
1、存款利息 ⑤225 1、存入转账支票 ② 600
2、存入现金 ③1800
减：银行已付企业未
付
减：企业已付银行未
付
1、代付水电费 ④390 1、开出转账支票 ① 900
调节后余额 59835 调节后余额 59835
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
银行存款余额调节表
2008年3月31日
寸金学院教学课件 108108
习题二：某企业2008年7月31日银行存款日记账的余
额为535000元，银行对账单的余额为508000元。经逐
笔核对，发现有下列几笔未达账项：
1、 7月30日，委托银行收款50000元，银行已收入企
业银行存款户，收款通知尚未送达。
2、 7月30日，企业开出现金支票一张1600元，企业
已减少银行存款，银行尚未记账。
3、 7月31日，银行为企业支付电费1000元，银行已
入账，减少企业存款，企业尚未记账。
4、 7月31日，企业收到外单位转账支票一张64000元，
企业已收账，银行尚未记账。
要求：编制银行存款余额调节表，确定企业月末实际
可用的银行存款余额。
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 109109
银行存款余额调节表
2008年7月31日
企业月末实际可用的银行存款余额508000。
项 目 金 额 项 目 金 额
银行存款日记账
余额
535000 银行对账单余额
508000
加：银行已收企
业未收
50000
加：企业已收银
行未收
64000
减：银行已付企
业未付
1000 减：企业已付银
行未付
1600
调节后的余额 584000 调节后的余额 570400
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 110110
假定银行对账单所列企业存款无误，未
达账项也由双方查明无误，在编制调节
表时所发现的错误数额是多少？企业银
行存款日记账的账面余额应是多少？
584000-570400=13600（错误数额）
535000-13600=521400（账面余额）
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 111111
银行存款余额调节表
2008年7月31日
项 目 金 额 项 目 金 额
银行存款日记账
余额
521400 银行对账单余额
508000
加：银行已收企
业未收
50000
加：企业已收银
行未收
64000
减：银行已付企
业未付
1000 减：企业已付银
行未付
1600
调节后的余额 570400 调节后的余额 570400
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 112112
习题三：编制银行存款余额调节表
长江公司2009年2月底银行存款日记账余
额为34050，银行送来对账单的存款余额
为23320元，经过核对，找出有下列几笔
未达账项：
1、企业银行存款日记账有记录，而银行
对账单没有的：
（1）28日，销售产品收到转账支票一张，
金额为15000元，当日已送银行。
（2）28日，企业购材料开出转账支票一
张，金额为320元。
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 113113
2、银行对账单有记录，而企业银行存款日
记账没有的：
（1）28日，银行为企业收到一笔产品销售
货款，金额为6000元。
（2）28日，银行算出企业在银行存款的利
息320元。
（3）28日，银行为企业付电费2370元
要求：根据上列资料，编制2月28日银行存
款余额调节表。
(38000)
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 114114
（二）实物资产的清查方法
1．实物资产的盘存制度
为了保证实物资产清查工作的顺利进行，企业
应建立相应的盘存制度。一般来说，实物资产
的盘存制度有两种，即实地盘存制和永续盘存
制。
(1)实地盘存制
实地盘存制又称定期盘存制，就是在日常会计
核算中，在账簿上只登记实物资产的增加，不
登记其减少，期末根据实地盘点数倒挤出本期
减少数的一种制度。
●●本期发出=期初结存+本期入库-期末结存
●●主要优缺点：核算工作简单、但手续不够严密
●●适用范围：商品流通企业
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 115115
(2)永续盘存制
永续盘存制，也称账面盘存制。它是指
在日常会计核算中，对各项实物资产的
增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔
或逐日在有关账簿中进行连续登记，并
随时结出该项实物资产结存数的一种制
度。
●有关计算：期末=期初+收入-发出
●主要优缺点：随时反映、双重控制、
安全完整、但明细分类核算工作量大
●适用范围：多数企业
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 116116
2．存货的清查方法（实地盘点法和函
证核对法）
盘存单 →实存账存对比表 →调整账面记录
●注意：“实存账存对比表”是调整账面
记录的原始凭证，也是分析盈亏原因，
明确经济责任的重要依据。
3．固定资产的清查方法
实地盘点P190
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 117117
（三）应收款项的清查方法
●方法：函证核对
●凭证手续：填制“往来款项对账
单”
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 118118
五、资产清查结果的会计记录
（一）资产清查结果处理的步骤
●第一步：核准数字，查明原因。
●第二步：调整账簿记录，做到账
实相符。
●第三步：报经批准，进行批准后的
账务处理。
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 119119
（二）资产清查结果的会计记录涉
及的主要账户
1.“待处理财产损溢”账户（资产类账户）
——用来核算企业在资产清查时所发现
的各项资产的盘盈、盘亏数，以及经批
准后转销数，其账户结构具有资产负债
双重性质。
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
——待处理固定资产损溢
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 120120
会计处理方法：
●第一步：发生盘盈、盘亏时，先记入
“待处理财产损溢”。
●第二步：查明原因并经批准后，分别
进行处理，记入其他相关账户。
发生盘盈、盘亏时，
先记入“待处理财产损溢”
●第二步：查明原因并经批准后，分别处
理
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 121121
2.“其他应收款”账户（资产类账户）
——用来核算企业除应收票据、应收账
款、预付账款、应收股利、应收利息以
外的其他各种应收及暂付款项。
3.“其他应付款”账户(负债类账户)
——用来核算企业除应付票据、应付账
款、预收账款、应付职工薪酬、应付利
息、应交税费以外的其他各项应付、暂
收款项。
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 122122
4.“营业外收入”账户（损益类账户）
——核算企业在非日常活动中形成的利
得，包括处置非流动资产利得、非货币
性资产交换利得、债务重组利得、罚没
利得、政府补助利得、确实无法支付而
按规定程序经批准后转作营业外收入的
应付款项等。
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 123123
5.“营业外支出”账户（损益类账户）
——核算企业在非日常活动中发生的各项
损失，包括处置非流动资产损失、非货币
性资产交换损失、债务重组损失、罚款支
出、捐赠支出、非常损失等。
6.“以前年度损益调整”账户（损益类账户）
——核算企业本年度发生的调整以前年度
损益的事项以及本年度发现的重要前期差
错更正涉及调整以前年度损益的事项。
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 124124
7.“坏账准备”账户（资产类账户）
——核算企业应收款项的坏账准备的计
提、转销等经济业务，是应收款项的备
抵账户。
应收账款净额=“应收账款”借方余额
-“坏账准备”贷方余额
8.“资产减值损失”账户（损益类账户）
——核算企业计提各项资产减值准备所
形成的损失。
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 125125
（三）资产清查结果的会计记录
1．库存现金盘盈、盘亏的会计记录。
⑴库存现金盘盈
①批准前
借：库存现金
贷：“待处理财产损溢”
—“待处理流动资产损溢”
②批准后
借：“待处理财产损溢”
—“待处理流动资产损溢”
贷：营业外收入
其他应付款——××单位或个人
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 126126
【例6—42】20××年12月31日海湛股份有限公
司在资产清查时发现库存现金长款800元，无
法查明原因。
①批准前：
借：库存现金 800
贷：“待处理财产损溢”
—“待处理流动资产损溢” 800
②批准后：
借：“待处理财产损溢”
—“待处理流动资产损溢”800
贷：营业外收入 800
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 127127
⑵库存现金盘亏
①批准前：
借：“待处理财产损溢”
—“待处理流动资产损溢”
贷：库存现金
②批准后：
借：管理费用（无法查明原因或管理不善由企业承担的部分）
其他应收款（由保险公司或责任人赔偿的部分）
贷：“待处理财产损溢”
—“待处理流动资产损溢”
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 128128
【例6—43】20× ×年12月31日海湛股份有限公
司在资产清查时发现库存现金短款110元，经
反复查对，原因不明。
①批准前：
借：“待处理财产损溢”
—“待处理流动资产损溢” 110
贷：库存现金 110
②批准后：
借：管理费用—库存现金短款 110
贷：“待处理财产损溢”
—“待处理流动资产损溢” 110
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 129129
【例6—44】上例中海湛股份有限公司在资产
清查中发现库存现金短款110元，经查是由于
出纳员王芳的责任造成的。
①批准前：
借：“待处理财产损溢”
—“待处理流动资产损溢”110
贷：库存现金 110
②批准后：
借：其他应收款—王芳 110
贷：“待处理财产损溢”
—“待处理流动资产损溢” 110
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 130130
2．存货盘盈、盘亏和毁损的会计记录
（1）存货盘盈
①批准前：
借：有关存货账户（原材料或库存商品等）
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
②批准后：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：管理费用
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 131131
【例6—46】20××年12月29日海湛股份有
限公司在资产清查过程中发现一批账外
乙材料880千克，结合同类原材料确定
其总成本为4400元。
（1）批准前：
借：原材料 4400
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢4400
（2）批准后：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢4400
贷：管理费用 4400
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 132132
（2）存货盘亏或毁损
①批准前
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：有关存货账户（原材料或库存商品等）
②批准后
借：管理费用（定额内损耗的部分）
借：其他应收款（由过失人或保险公司赔偿的部分）
借：营业外支出（自然灾害造成的净损失）
贷：待处理财产损溢
—待处理流动资产损溢
注意：净损失
=总损失-保险公司赔偿款-残料价值
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 133133
【例6—45】20××年12月28日海湛股份有限公司在资
产清查过程中发现盘亏甲材料2 000元（属于责任者
失职造成），盘亏库存A商品4 100元（属于收发计量
不准确造成）。
①批准前
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢6100
贷：原材料 2000
库存商品 4100
②批准后
借：管理费用 4100
借：其他应收款 2000
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢6100
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 134134
例1：某企业在财产清查中，发现购入的原材料较账
面短缺600元。
批准前的会计分录：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢600
贷：原材料 600
例2：经查盘亏原材料中，200元系由于运输路中的损
失由保险公司负责赔偿；50元属于定额内的自然损耗；
350元系由于非常损失造成。
批准后编制的会计分录：
借：管理费用 50
其他应收款—保险公司 200
营业外支出 350
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢600
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 135135
3．固定资产盘盈、盘亏的账务处理
（1）固定资产盘亏
①批准前
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢（净值）
累计折旧（已提折旧）
贷：固定资产（账面原值）
②批准后
借：营业外支出（净值）
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 136136
【例6—48】20××年12月30日海湛股份有
限公司在资产清查过程中发现盘亏某设
备一台，账面原值6000元，已提折旧
2000元。
①批准前
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢4000
累计折旧 2000
贷：固定资产 6000
②批准后
借：营业外支出 4000
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢4000
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 137137
（2）固定资产盘盈
①企业盘盈的固定资产时
借：固定资产 （净值）
贷：以前年度损益调整
②调整增加以前年度的所得税费用（25%）
借：以前年度损益调整
贷：应交税费—应交所得税
③将“以前年度损益调整”结转到“利润分
配—未分配利润”账户
借：以前年度损益调整
贷：利润分配—未分配利润
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 138138
【例6—47】20××年12月29日海湛股份有限公司在
资产清查过程中发现一台账外设备，按同类或类似商
品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值
损耗后的余额为50 000元（假定与其计税基础不存在
差异）。该盘盈固定资产应作为前期会计差错进行处
理。假定该公司适用的所得税税率为25%。
①企业盘盈的固定资产时
借：固定资产 50000
贷：以前年度损益调整 50000
②调整增加以前年度的所得税费用（25%）
借：以前年度损益调整 12500
贷：应交税费—应交所得税 12500
③将“以前年度损益调整”结转到“利润分
配—未分配利润”账户
借：以前年度损益调整 37500
贷：利润分配—未分配利润 37500
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 139139
4．应收、应付款项清查结果的会计记录
（1）应收款项清查结果的处理（采用备抵法）P200
▲（1）计提坏账准备金时：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
▲ （2）发生坏帐损失时：
借：坏帐准备
贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款等等）
（3）对已确认转销的应收款项，以后又收回时，应按实际收回金额：
借：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款等等）
贷：坏帐准备
（4）还应当按收回的款项：
借：银行存款
贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款等等）
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 140140
【例6—49】20××年12月30日海湛股
份有限公司应收XYZ公司货款2000元，
经查确属无法收回的款项，经批准转作
坏账损失。
借：坏账准备 2000
贷：应收账款 2000
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 141141
（2）应付款项清查结果的处理
借：应付账款
贷：营业外收入
【例6—50】2009年12月30日海湛股份有限公
司在资产清查中，发现应付某单位的货款17
00元已无法支付，经批准予以转销。
借：应付账款 1700
贷：营业外收入 1700
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 142
选择题：对于在财产清查中经查实无法
支付的应付账款，在按规定的程序报经
批准后（ ）。
A．借：应付账款 B．借：应付账款
贷：营业外收入 贷：管理费用
C．借：应付账款 D．借：应付账款
贷：坏账准备 贷：本年利润
正确答案是A
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 143143
第七节 期末账项调整
期末账项调整是指企业在期末结账前，按照权责发生制
原则，确定本期的应得收入和应负担的费用，并据以对
账簿记录的有关账项做出必要调整的会计处理方法。
一、应计项目的调整
（一）应计收入：属于本期收入，尚未收到款项的账项
调整。【例6—51】
（二）应计费用：属于本期费用，尚未支付款项的账项
调整。【例6—52】 【例6—53】
二、递延项目的调整
（一）预收收入：本期或以前期间已收款，但不完全属
于本期收入的款项。【例6—54】
（二）预付费用：本期或以前期间已付款，但不完全属
于本期费用的款项。【例6—55】
第
七
节
期
末
账
项
调
整
寸金学院教学课件 144
练习期末账项调整的会计处理：
某公司200×年6月份需进行期末账项调
整的资料如下：
1、1月份曾预付本年度房屋租金84000
元。
1月份支付租金时：
借：其他应收款 84000
贷：银行存款 84000
6月份确认费用时：
借：管理费用 7000
贷：其他应收款 7000
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 145
2、 1月份曾预付本年度厂房设备财产保
险费12000元。
1月份支付财产保险费时：
借：其他应收款 12000
贷：银行存款 12000
6月份确认费用时：
借：管理费用 1000
贷：其他应收款 1000
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 146
3、应计提折旧的固定资产中，机器设
备（只生产一种产品）10000元；房屋
20000元，其中生产车间应负担60%。
借：生产成本 10000
制造费用 12000
管理费用 8000
贷：累计折旧 30000
4、本月应计提设备修理费800元。
借：制造费用 800
贷：其他应付款 800
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 147
5、本月应缴纳城市维护建设税800元，
教育费附加200元。
借：营业税金及附加 1000
贷：应交税费 1000
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
寸金学院教学课件 148148
第八节 利润的形成及分配业务的会计记录
企业利润的构成
利润是企业在一定会计期间的经营成果。
企业的利润按其形成过程可分为营业利
润、利润总额和净利润三部分。
1、营业利润=营业收入-营业成本-营业
税金及附加-销售费用-管理费用-财务
费用-资产减值损失+公允价值变动收益
+投资收益P203
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 149149
营业收入 主营业务收入+其他业务收入
营业成本 主营业务成本+其他业务成本
期间费用 销售费用、管理费用、财务费用
投资收益 投资收入-投资损失
2、利润总额=营业利润+营业外收入-营
业外支出（利润总额是由营业利润和营业外
收支净额两个部分构成）
营业外收入 处置固定资产收益、出售无形资
产收益、罚款净收入、无法支付的应付账款等。
营业外支出 固定资产盘亏、处置固定资产损
失、出售无形资产损失、罚款支出、捐赠支出、非常
损失等。
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 150150
3、净利润=利润总额-所得税费用
所得税费用=利润总额×所得税税率（25%）
企业利润的分配
利润实现后要按照规定进行利润分配：
详见教材P209
一是提取法定盈余公积
二是向投资者分配利润
剩余部分是未分配利润，作为留存收益
的一部分。
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 151151
一、利润形成的会计记录
（一）设置主要账户
1.“其他业务收入”账户(损益类账户)
——用来核算企业确认的除主营业务以外的其
他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、
出租无形资产、出租包装物、销售材料等实现
的收入。
2.“其他业务成本”账户(损益类账户)
——用来核算企业除主营业务成本以外的其他
经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、
出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销
额、出租包装物的成本或摊销额。
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 152152
3.“交易性金融资产”账户(资产类账户)
——核算企业为交易目的所持有的债券
投资、股票投资、基金投资等交易性金
融资产的公允价值。
5.“投资收益”账户(损益类账户)
——用来核算企业确认的投资收益或投
资损失。
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 153153
6.“所得税费用”账户(损益类账户)
——核算企业确认的，应从当期利润总
额中扣除的所得税费用。
4.“本年利润”账户(所有者权益类账户)
——用来核算企业当期实现的净利润
（或发生的净亏损）。
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 154154
“本年利润”账户（所有者权益类）
——用来核算企业会计年度内累计实现的利
润（或亏损）总额的账户。它是个过渡性账
户年内各月末一般会有余额，但年末结转后
便无余额。
本年利润
①本期从减少利润的
各费用类账户转入数
①本期从增加利润的
各收入类账户转入数
年内某月末余额：本年累
计到本月末发生的亏损额
年内某月末余额：本年累
计到本月末实现的利润额
②年末转入“利润分配
”账户的本年净利润
②年末转入“利润分
配”账户的本年净亏
损
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 155155
本年利润借方 贷方
（1）主营业务成本 （1）主营业务收入
（2）营业税金及附加 （2）其他业务收入
（3）其他业务成本 （3）投资净收益
（4）销售费用 （4）营业外收入
（5）管理费用 （5）公允价值变动净收益
（6）财务费用
（7）营业外支出
（8）所得税费用
（9）投资净损失
（10）公允价值变动净损失
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
年末结转本年实现的净亏损年末结转本年实现的净利润
年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，
都应当全部转入“利润分配”账户，年度决算后，
账户就无余额。
寸金学院教学课件 156
利润核算程序图
主营业务成本 本年利润 主营业务收入
营业税金及附加 其他业务收入
营业费用 期末转 期末转 投资收益
管理费用 入的成本 入的收入 营业外收入
财务费用 费用 期末转 取得
其他业务成本 入本年 收入
营业外支出 利润
发生成 期末转入
本费用 本年利润
亏损 利润
所得税费用 总额 总额
发生所 期末转入 转入
得税 本年利润 所得税
净亏损 净利润
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 157157
(二)主要经济业务的会计记录
1、其他业务收支的基本账务处理
①企业出售材料取得收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
②结转出售材料的成本
借：其他业务成本
贷：原材料
P207[例6-58、6-59]
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 158
销售和结转产品、材料的销售
成本过程对比
销售产品 销售材料
借：银行存款 借：银行存款
贷：主营业务收入 贷：其他业务收入
应交税费 应交税费
结转已销产品的成本 结转已销材料的成本
借：主营业务成本 借：其他业务成本
贷：库存商品 贷：原材料
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 159159
2、企业出售交易性金融资产时：
借：银行存款 （售价）
贷：交易性金融资产—成本（买价）
投资收益 （售价与买价的差额）
P208[例6-63]
3、企业发生滞纳金、违约金、捐赠支出时：
借：营业外支出
贷：银行存款（库存现金）
P207[例6-61]
思考：若企业发生业务招待费、差旅费、租
金、办公费等等支出时，应该用哪个账户？
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 160160
例1：甲公司以银行存款支付税款滞纳
金500元，向希望工程捐款100万元。
借：营业外支出 1000500
贷：银行存款 1000500
w例2：用库存现金600元支付厂部办公用
品费。
w借：管理费用 600
w 贷：库存现金 600
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 161161
4、利润形成核算的基本账务处理
①将各项收入转入“本年利润”账户
结转各收益类账户
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
投资收益
贷：本年利润
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 162162
②将各项支出转入“本年利润”账户
结转各费用类账户
借：本年利润
贷：主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
管理费用
财务费用
销售费用
营业外支出
资产减值损失
P208[例6-64]
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 163163
利润总额=“本年利润”账户的贷方发生额
—“本年利润”账户的借方发生额
如果所得税费用账户在这里结转,本年
利润账户贷方发生额与借方发生额之差
又表示什么意思?
表示的是净利润。
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 164164
期末损益结转核算示意图
本年利润主营业务成本
营业税金及附加
其他业务支出
管理费用等
营业外支出
主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
投资收益
余额：累计净利润利润分配
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 165165
5、所得税费用核算的基本账务处理
①计算本期应交的所得税费用
借：所得税费用
贷：应交税费—应交所得税
②结转本期应交的所得税费用
借：本年利润
贷：所得税费用
③实际上交所得税时：
借：应交税费—应交所得税
贷：银行存款
P209[例6-65]
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 166166
二、利润分配的核算
企业对净利润的分配，一般分两步进行，
第一是提取盈余公积，第二是向投资者
分配利润，尚未分配部分为未分配利润。
1、提取法定盈余公积
按规定股份制企业一般按当年实现净利
润的10%提取，其他企业可按不低于
10%的比例提取。累计超过注册资本
50%以上的，可以不再提取。
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 167167
2、向投资者分配利润
按净利润的一定比例或约定金额向投资
者分配利润。
⑴支付优先股股利
⑵提取任意盈余公积
⑶支付普通股股利
⑷转作资本（或股本）的普通股股利
3、未分配利润
净利润扣除利润分配数额后的余额。
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 168168
（一）设置主要账户
1.“利润分配”账户（所有者权益类账户）
——用来核算企业利润的分配（或亏损
的弥补）和历年分配后（或弥补后）的
积存余额。下设“提取法定盈余公积”、
“提取任意盈余公积”、“盈余公积补
亏”、“应付股利”、“未分配利润”
等明细账户。
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 169169
利润分配
①本期分配转出的利润数 ①盈余公积补亏
②年末从“本年利润
”账户转入的亏损数
②年末从“本年利润
”账户转入的净利润
数
年末余额：未弥补的亏
损数
年末余额：未分配的
利润数
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 170170
2.“应付股利”账户（负债类账户）
——用来核算企业经董事会或股东大会，
或类似机构决议确定分配的现金股利或
利润。
3.“盈余公积”账户（所有者权益账户）
——用来核算企业从净利润中提取的盈
余公积。
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 171171
（二）主要经济业务的会计记录
1、将“本年利润”账户的余额入“利润分配
”账户
若年末“本年利润”账户余额在贷方则：
借：本年利润（净利润额）
贷：利润分配—未分配利润
（结转本年净利润） P211[例6-66]
思考：若年末“本年利润”账户余额在借方？
借：利润分配—未分配利润
贷：本年利润（亏损额）
（结转本年净亏损）
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 172172
2、提取盈余公积金
借：利润分配—提取法定盈余公积
贷：盈余公积—法定盈余公积
P211[例6-67]
3、向投资者分配利润（现金股利）
借：利润分配—应付现金股利
贷：应付股利
P211[例6-68]
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 173173
4、“利润分配”账户的年终结转
将“利润分配”账户其他明细账的余额
转入“未分配利润”明细账户。
借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—提取法定盈余公积
—应付现金股利
P212[例6-69]
年度终了，结转已分配的利润。
第
八
节
利
润
的
形
成
及
分
配
业
务
的
核
算
寸金学院教学课件 174174
第九节 对账、结账和试算平衡
一、对账
（一）对账的意义P212
（二）对账的内容
1、账证核对
2、账账核对
3、账实核对
4、账表核对
第
九
节
对
账
、
结
账
和
试
算
平
衡
寸金学院教学课件 175175
二、结账
（一）结账的意义P213
（二）结账的程序：入账、调账、转账、
结账。
（三）结账的种类和方法：结账工作分
月结、季结和年结三种。月结用单红线，
年结用双红线。
三、试算平衡
在结账之后编制报表之前必须进行试算
平衡，编制总分类账试算平衡表。
P225-226
第
九
节
对
账
、
结
账
和
试
算
平
衡
寸金学院教学课件 176
实验9记账规则与结账
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寸金学院教学课件 177
寸金学院教学课件 178
借贷记账法的应用
1、购入原材料一批，价款10000元，支付的
增值税1700元，支付的包装费、运费300元。
价款及包装费、运费均以银行存款支付，材
料尚未验收。
2、收到投资者投入的设备一台，价值100000
元，已经转入本公司账户。
3、计提本月应负担的银行短期借款利息1200
元。
4、仓库发出甲材料一批，价值5000元，用于
生产A产品。
5、小王出差回来报销差旅费700元，剩余款
项交还财务部（原预支1000元）。
寸金学院教学课件 179
6、结算本月职工工资50000元，其中：生产
工人工资35000元（A产品工人工资20000元，
B产品工人工资15000元）；车间管理人员工
资10000元，行政管理人员工资5000元。
7、领用材料共计10000元，其中车间维修及
一般性耗用8000元，公司行政部门用2000元。
8、计提固定资产折旧6000元，其中车间固定
资产折旧4000元，管理部门固定资产折旧
1500元，销售部门固定资产折旧500元。
9、销售A产品200件，计价50000元，增值税
率17％，款项尚未收到。
10、以银行存款支付广告费2500元。
寸金学院教学课件 180
11、计算本月应交城市维护建设税6000元。
12、财产清查中，发现现金短缺800元。属于
保管人员张三过失造成，经批准由张三承担
赔偿责任。
13、结转本月发生的制造费用6000元，其中：
A产品的分摊3600元，B产品分摊2400元。
14、结转完工产品的生产成本55000元，其中
A产品35000元，B产品20000元。
15、将本期产品销售收入120000元结转至“本
年利润”账户。
寸金学院教学课件 181
16、将本期产品销售成本60000元，管理费用
1800元，财务费用1200元，销售费用2000元，
营业外支出1000元，营业税金及附加4000元
结转至“本年利润”账户。
17、计算本年应缴纳所得税17500元。
18、将“本年利润”贷方余额32500转入“未分
配利润”账户。
19、按净利润的10％提取盈余公积3250。
20、经研究决定向投资者分配利润3000元。
寸金学院教学课件 182182
结束
END
