阴财会月刊·全国优秀经济期刊同一控制下企业合并会计处理异议重庆太极实业渊集团冤股份有限公司张忠喜天健光华渊北京冤会计师事务所刘绍军根据《企业会计准则第20号——企业合并》及其讲解的2000万元，计提盈余公积200万元，增加未分配利润1800规定，在同一控制下的企业合并中，在编制合并资产负债表万元，当年未进行分红。20伊8年12月31日，A公司及B公司时，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和的所有者权益构成如下：未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应在确认企业合并A公司B公司形成的长期股权投资后，合并方账面“资本公积”（资本溢价或项目金额渊元冤项目金额渊元冤股本溢价）科目贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存股本42000000股本6000000收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，将被合并资本公积24000000资本公积2000000方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本盈余公积13000000盈余公积6000000公积”科目转入“盈余公积”和“未分配利润”科目。在合并工未分配利润65000000未分配利润26000000作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配合计144000000合计40000000利润”项目。笔者对该种处理方式存在不同看法，现举例说明如下。20伊8年的合并财务报表编制如下：淤模拟确认对B公例：A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司司的投资收益：借：长期股权投资——B公司（损益调整）于20伊7年12月31日自母公司P处取得B公司100%的股20000000；贷：投资收益——B公司（损益调整）20000000。权，合并后B公司仍保持其独立法人资格继续经营。为完成于投资内部抵销：借：股本——B公司6000000，资本公积——该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面B公司2000000，盈余公积——B公司6000000，未分配利值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同，合并润——B公司26000000；贷：长期股权投资——B公司日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：20000000、——B公司（损益调整）20000000。盂投资收益内部抵销：借：投资收益——B公司（损益调整）20000000，年初A公司B公司未分配利润——B公司8000000；贷：利润分配——提取盈余项目金额渊元冤项目金额渊元冤公积——B公司2000000，未分配利润——B公司26000000。股本36000000股本6000000榆以资本公积恢复留存收益：借：资本公积12000000；贷：资本公积10000000资本公积2000000盈余公积4000000，年初未分配利润8000000。盈余公积8000000盈余公积4000000经过上述合并抵销后，合并财务报表中的盈余公积为1700未分配利润20000000未分配利润8000000万元，包括A公司自身的1300万元，以及合并日以资本公积合计74000000合计20000000恢复的B公司盈余公积400万元。笔者认为，这种会计处理A公司在合并日的账务处理为：借：长期股权投资的经济结果是不合理的，与现行会计准则体系相矛盾，即在同20000000；贷：股本6000000，资本公积——股本溢价一控制下的企业合并中，在以资本公积恢复子公司留存收益14000000。的时候，需要恢复留存收益中的“盈余公积”这一具体报表项进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表目，这种观点值得商榷，理由如下：时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方1.《企业会计准则讲解》规定，在将母公司投资收益等项的部分（1200万元）应自资本公积（资本溢价或股本溢价）转目与子公司本年利润分配项目抵销时，应将子公司个别所有入留存收益。A公司在确认对B公司的长期股权投资以后，者权益变动表中提取的盈余公积的金额全额抵销，在当期合其“资本公积”科目的账面余额为2400万元（1000+1400），并财务报表中不需要再将已经抵销的提取盈余公积的金额调假定其中资本溢价或股本溢价的金额为1800万元。在合并整回来。另外，应当关注合并所有者权益变动表中“未分配利工作底稿中，应编制以下调整分录：借：资本公积12000000；润”项目的年末余额，对其中子公司当年提取的盈余公积归属贷：盈余公积4000000，未分配利润8000000。于母公司的金额进行单项附注披露。这说明，现行会计准则已20伊8年，A公司实现净利润5000万元，计提盈余公积取消对子公司盈余公积的返提。而《企业会计准则第20500万元，增加未分配利润4500万元。B公司实现净利润号——企业合并》却规定在同一控制下的企业合并中，应以资阴窑22窑上旬援
全国中文核心期刊·财会月刊阴投资分离交易可转换公司债券的会计处理山东大学王建华分离交易可转换公司债券以其独特的优势越来越受到投400万张，认股权证行权比例为1颐1，认股权证的存续期自认融资双方的青睐，对其会计处理的研究也比较多，但大多站在股权证上市之日起12个月，行权价格为20元/股。乙公司发发行方的角度，很少站在投资方的角度。本文拟从投资方的角行该债券时，二级市场上与之类似的普通公司债券市场利率度对其会计处理进行探讨。为7%，认股权证于20伊3年1月10日上市。由于附送了认股《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》权证，分离交易可转换公司债券的票面利率大大低于二级市（CAS22）将金融资产分为四类：淤交易性金融资产；于持有至场上与之类似的普通公司债券市场利率，使得按普通公司债到期投资；盂贷款和应收款项；榆可供出售金融资产。很显然，券市场利率作为折现率计算的该可转换公司债券未来现金公司债券不属于第三类。对于第一、二、四类，其区别在于：交流量的现值低于现时付出的1亿元，其差额便是认股权证的易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融初始成本。资产，比如，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券分离交易可转换公司债券负债成分的公允价值=和基金等；持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定100000000伊（p/s，7%，5）+100000000伊4%伊（p/A，7%，5）=或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金87699408（元）融资产；可供出售金融资产，是指有出售意图但期限不确定，分离交易可转换公司债券认股权证的公允价值=或持有目的不很明确的金融资产。100000000-87699408=12300592（元）根据以上分析，分离后的公司债券只能作为“持有至到期一、债券部分作为“持有至到期投资”的会计处理投资”或“可供出售金融资产”处理，因为，刚刚与认股权证分若甲公司有明确意图和能力将债券持有至到期，则债券离的公司债券有别于普通公司债券，其交易市场并不发达，是部分应在“持有至到期投资”科目核算。否能在近期（一年之内）出售很不确定，不宜作为交易性金融20伊3年1月2日购入时：借：持有至到期投资——债券资产处理。（成本）87699408，可供出售金融资产——认股权证（初始成例：甲公司20伊3年1月2日购入乙公司20伊3年1月1本）12300592；贷：银行存款100000000。日发行的分离交易可转换公司债券100万份，每份面值10020伊3~20伊7年底计提利息：借：应收利息4000000；贷：元，共支付1亿元。该债券期限为5年，票面年利率为4%，利投资收益4000000。息按年于年初支付。每份债券附4张认股权证，共获认股权证年初收到利息：借：银行存款4000000；贷：应收利息本公积恢复盈余公积。可见，两者的规定存在矛盾。实施控制前一直是一体化存续下来的，体现在其合并财务报2.分别按照《企业会计准则第20号——企业合并》和表上，即由合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是其《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定进行会计资产规模还是其经营成果都应持续计算”。那么，如果真的是处理，在连续编制合并财务报表的过程中，将会出现合并日前被合并方在合并日之前就一直是母公司的子公司，其结果又的子公司盈余公积通过资本公积恢复了回来，但合并日后按会怎样？很明显，如果合并日以前年度被合并方就是母公司的照正常的合并财务报表编制程序，子公司合并日后提取的盈子公司，在编制合并财务报表的时候，按照《企业会计准则第余公积在合并财务报表中不会得以反映，而仅需要在财务报33号——合并财务报表》规定的编制方法，子公司各年度提表附注中单独披露，本文所举案例即属于此类。这样的会计处取的盈余公积是不会在合并财务报表中作为盈余公积列示理前后不一，损害了财务信息的可比性。的，而会包括在合并财务报表的“未分配利润”项目中。事实3.在同一控制下的企业合并中，以资本公积恢复子公司上，同一控制下的企业合并中以资本公积恢复盈余公积的作的留存收益这一规定，将其理解为“需要恢复子公司的盈余公法，其本质就是在恢复对子公司计提盈余公积，而这一理论基积（借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”项目）”是一种包括础已被现行会计准则体系所否认。企业会计准则讲解制定者在内所犯的习惯性错误。笔者理解，综上所述，笔者认为，在同一控制下的企业合并中，以资同一控制下的企业合并，其特殊的根本就在于要使合并财务本公积恢复子公司的留存收益时，应直接借记“资本公积”项报表体现出“视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始目，贷记“未分配利润”项目。茵援上旬窑23窑阴
