第13章
金银业务的核算
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第13章 金银业务的核算
第一节 金银业务核算概述
第二节 金银收兑业务核算
第三节 金银配售、上售和
调拨的核算
第四节 金银业务费用和损
益的核算
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第一节 金银业务核算概述
一、金银业务核算的重要性
二、金银业务核算原则
三、金银业务核算的会计科目
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一、金银业务核算的重要性
金银是贵金属，是现代
工业、医疗、科研等单
位不可缺少的重要原材
料，又是国际贸易支付
的可靠手段，是国家重
要的储备物资。
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加强金银业务的会计核算，是
实现金银管理和经营任务的重
要方面。准确、及时、完整地
核算和反映银行金银业务的活
动情况，对于促进我国的金银
生产、扩大金银储备、合理控
制配售、保证国际贸易顺利进
行、稳定金融和金银市场、适
应现代化工业和科学研究对金
银的需要、更好地为经济建设
和人民生活服务等，都有重要
的意义。
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二、金银业务核算原则
金银会计账务处理原则
真实、准确、完整、及
时地反映金银的收购、
配售、上售、调拨和库
存情况，正确核算金银
的成本和盈亏。
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实行收支两条线核算
各商业银行收购的金银，
以原收购价格逐级上售
总行；配售的金银，则
由上级行按调拨价调给。
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严格账实分管
会计账务和金银实物
必须分别管理，保证金
银业务的账实相符。
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收售程序的特殊性
收购金银必须坚持先收实物，后付价
款；配售金银必须坚持先收价款，
后付实物的原则。
统一合理定价
收购金银时，要认真鉴定，合理确定
成色。金银的收购价、配售价、联
行调拨价，统一由中国人民银行总
行制定。
统一金银折算率
为了统一全国金银业务，我国现行的
金、银、银元折算率由中国人民银
行总行统一规定。
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三、金银业务核算的会计科目
为了核算和监督金银的收兑、配
售、调拨和储备等情况，设置
“贵金属”科目。
在“贵金属”科目下，按金银的
种类和品种，设置明细科目，
进行明细核算。
该科目借方登记金银的收入数，
贷方登记 金银的配售和调出数，
余额在借方，反映金银的实存
数。
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第二节 金银收兑业务核算
按照我国金银管理的规定，一
切单位和个人生产、回收和采
炼的金银，必须全部缴售给中
国人民银行或其委托机构。金
银的收购，统一由中国人民银
行及其委托机构办理。凡各行
收购的金银，必须按原收购价
格，逐级上售给人民银行总行。
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一、商业银行代收购金
银业务的核算
二、中国人民银行金银
收兑业务核算
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一、商业银行代收购金银业务的
核算
金银出纳部门业
务处理
金银会计部门账
务处理
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金银出纳部门业务处理
银行收购个人出售的金银，一般不
向出售者索取证件，对生产部门生
产的金银或从“三废”中回收的金
银，必须凭有关单位证明收购。
收购个人或单位出售的金银时，银
行经办人员应先向出售人说明当时
牌价和鉴定的成色，经出售者同意
后，再办理收购手续。收妥后由经
办人员按规定价格计算价款并填制
一式三联“收兑金银计价单”。
复核员核实毛重、成色、纯重和金
额，加盖复核员名章后，将收兑金
银计价单交给会计部门。
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金银会计部门账务处理
会计部门根据金银出纳部
门的收兑金银计价单，作
会计分录如下：
借：贵金属 ××户
贷：现金或××存款
会计实务
“贵金属”科目下按收购
金银种类立户。
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银行收购的金银，不得抵
充现金。每日收购的金银，
应封包入库保管。黄金按
笔封包，白银按日并笔封
包，银元每百枚封l包。封
包工作由经办人和复核员
共同负责，并在封包上签
章，以明确责任。
商业银行收购的金银，应
原物并按原收购价全部缴
售中国人民银行。
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人民银行收到上交金银的处理
人民银行收到商业银行上
交的金银，在验收数量、
成色无误后，填制一式三
联“收兑金银计价单”。
会计部门审核无误后，办
理转帐。会计分录为：
借：贵金属 收兑金银户
贷：XX银行存款
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转账后，人民银行将金银入库
保管，登记金银库存簿，并将
有关传票转交商业银行。
商业银行接到中国人民银行交
来的有关传票及附件办理转账。
转帐的会计分录为：
借：存放中央银行款项
贷：贵金属 XX户
会计实务
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商业银行收兑金银的会计实务
客户陈某持黄金制品一枚，18K金
（每K金含金量为％），重量为
8克，向工商银行朝阳支行交售，每
克收购价为元，商业银行办理
收兑。
黄金收购金额为：
18K×％×8克×＝（元）
工商银行办理收购转账的会计分录
为：
借：贵金属 黄金户
贷：现金
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客户刘某持白银元30枚，向工
商银行朝阳支行交售，白银
每枚收购价为元，银行
办理收兑。
银行收购白银的金额为：
元×30＝879元
银行转账的会计分录为：
借：贵金属 白银户
贷：现金
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商业银行上交金银的会计实务
工商银行朝阳支行将收购的18K黄金8
克和30枚白银元上交人民银行，办
理上交手续。
人民银行：
借：贵金属 黄金户
白银户
贷：工商银行存款
工商银行朝阳支行：
借：存放中央银行款项
贷：贵金属 黄金户
白银户
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二、中国人民银行金银收兑业务核算
对于个人出售的金银，人民银行的收
购手续与商业银行相同。
例如：客户张某向人民银行提交黄金
制品一枚，24K金（每K金含金量为
％），重量为10克，收购价为
每克元，人民银行办理收兑。
人民银行收购黄金的金额为：
24K ×％×10克×＝（元）
人民银行转账的会计分录为：
借：贵金属 黄金户
贷：现金
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对于厂矿生产和冶炼副产的金银，“
三废”回收及清仓金银，可由人民银
行直接收购。但是，由于交售金银的
单位一般都在商业银行开户，因此，
价款要通过商业银行备付金账户记载，
再由商业银行转入交售单位存款账户。
人民银行的会计分录为：
借：贵金属 收兑金银户
贷：XX银行存款
商业银行收到人民银行的收帐通知后，
办理转账的会计分录为：
借：存放中央银行款项
贷：XX存款 XX单位户
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第三节 金银配售、上售和调拨的核算
一、金银配售业务的核算
二、金银上售业务的核算
三、金银调拨业务的核算
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一、金银配售业务的核算.
（一）配售计划指标的审批与下达
（二）配售金银业务的核算
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(一)配售计划指标的审批与下达
配售金银，应在上级行批转
的配售计划额度内供应。凡
需使用金银的单位，必须按
照金银管理条例和实施细则
的规定，根据节约使用金银
的原则，编制年度使用金银
计划，经主管部门签署意见
后，在每年10月底以前，向
当地中国人民银行或代办行
提出下年度金银使用的申请。26
代办行应将各单位的年
度使用金银计划转报中
国人民银行。
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各地中国人民银行对各
单位年度使用金银计划,
必须根据有关的生产计
划、金银消耗定额和原
有库存等情况，进行认
真审查，然后将配售计
划逐级上报总行审批。
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中国人民银行总行平衡后，逐级下达年
度金银配售指标。该指标当年有效，跨
年作废。
各行应根据上报批准的配售计划，按当
时配售价格出售金银。同时，按配售价
格和联行调拨价，计算出价差，将金银
价款及价差分别列账。
对代办行出售的金银，由中国人民银行
按照调拨价调拨。金银出售后，中国人
民银行按调拨价付给代办行5‰手续费。
所占商业银行的资金，中国人民银行不
再支付利息。代办行在办理金银出售业
务中，由于价格原因发生的收益和亏损，
代办行可以逐笔或定期集中划给委托的
中国人民银行。
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（二）配售金银业务的核算
单位要求配售时，必须提出有关证
明文件，经银行负责人批准后，办
理配售手续。
经办人员应当按当时国家配售金银
的牌价，计算出配售金银的金额，
并填制“配售金银计价单”一式四
联。
待价款收妥后，将第一联计价单连
同金银交购买单位作报销凭证；第
二联计价单由金银（出纳）部门留
存，据以填制金银出库票，登记金
银库存簿；第三联计价单按“调拨
价款”栏数额，记“贵金属”科目
账；第四联计价单代贷方传票或借
方传票的附件。
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即将配售价高于调拨价的差价
收入以蓝字填入计价单的“买
卖收益”栏，作营业收入科目
“金银买卖收入”户贷方传票
的附件；
或将配售价低于调拨价的差价
支出以红字填入计价单“买卖
收益”栏，作另制的营业收入
科目“金银买卖收入”户借方
传票的附件。
其核对关系如下:
配售价＝调拨价 ＋买卖收益－买卖损失
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配售金银的会计分录如
下：
借：××银行存款 ××行
户
贷：贵金属 配售
金银户
营业收入 金银
买卖收入户
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金银配售业务的会计实务
某企业按黄金配售计划，向人民银行申
请购买24K黄金2,100克，每克售价为103
元，调拨价为每克97元，企业在工商银
行开户，用转账支票支付，办理配售手
续。
计算配售价和调拨价：
配售价＝2,100克×103元＝216,300元
调拨价＝2,100克×97元＝203,700元
人民银行的会计分录：
借：工商银行存款 216,300
贷：贵金属 黄金户 203,700
营业收入 金银业务收入
12,600
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二、金银上售业务的核算
各行收购的金银，按原收购价
逐级上售总行。实物由省级分
行代总行保管，每年至少上售
1次。
（一）金银上售省级行的核算
（二）金银上售总行的核算
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（一）金银上售省级行的核算
下级行上售金银时，要将实物解交上级行。
解送行填制“联行间解送金银清单”，并
验收金银数，暂不登记调出数字。
受理行根据解送清单验色、称量后，将有
关联行报单寄解送行。会计部门记账的分
录为：
借：贵金属 收兑金银户
贷：联行往账或省辖往来
解送行收到受理行划来的联行报单，同解
送单的验收数核对相符后，办理转账，会
计分录为：
借：联行来账或省辖往来
贷：贵金属 收兑金银户
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金银上售省级行的会计实务
某县人民银行将收购的黄金850克（价78,
812元）和白银元50枚（价1,465元）上售
分行，分行已验收入库，编制分行、县
支行的会计分录。
分行：
借：贵金属 黄金户 78,812
白银户 1,465
贷：联行往账 80,277
县支行：
借：联行来账 80,277
贷：贵金属 黄金户 78,812
白银户 1,465
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（二）金银上售总行的核算
向总行上售金银，只作账务划转，
实物不上解，由省行代总行集中保
管。
上售时，分行的会计分录为：
借：联行往账或省辖往来
贷：贵金属 收兑金银户
总行收到分行的上售清单及有关报
单后，办理转账，会计分录为：
借：贵金属
贷：联行来账或省辖往来
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金银上售总行的会计实务
某分行将黄金850克（价78,812元）和白银
元50枚（价1,465元）上售总行，编制分
行和总行的会计分录。
分行：
借：联行往账 80,277
贷：贵金属 黄金户 78,812
白银户 1,465
总行：
借：贵金属 黄金户 78,812
白银户 1,465
贷：联行来账 80,277
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三、金银调拨业务的核算
省级分行配售所用金银，应向总行申请调
入，凭总行签发的“联行间黄金、白银调
拨通知”办理调拨手续。
调拨时，调出行填制“调拨金银计价单”
和“金银明细表”连同金银实物，交调入
行。
分行调拨金银给支行时，作会计分录如下：
借：联行往账或省辖往账
贷：贵金属 配售金银户
支行收到调拨金银计价单及明细表，作会
计分录如下：
借：贵金属 配售金银户
贷：联行来账或省辖来账
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第四节 金银业务费用和损益的核算
一、金银业务费用的处理
金银业务费用是经营金银业务过程
中发生的费用。除由总行直接拨付
有关部门以外，其他均按规定范围
的费用开支，列入金银业务费用。
这一部分费用先由各行垫付，年终
上划总行，统一核算经营成本。
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二、金银损益的核算
(一)金银重量升降的账务处理
各行在检查金银库存、金银并包、
上售验收、送厂熔炼等发现金银纯
重量升降时，应查明原因，区别对
待。
属于正常升降纯重，在营业收入科目“
金银业务收入”账户和营业支出科目“
金银业务支出”账户列账；
属于丢失、短缺数量较大或有可疑现象
等非正常纯重降量，先在其他应收款科
目过渡，待查清后再作处理。
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金银正常升重的会计分录如下：
借：贵金属 收兑金银户
贷：营业收入 金银业务收入户
金银正常降重的会计分录如下：
借：营业支出 金银业务支出户
贷：贵金属 收兑金银户
丢失、短缺数量较大或有可疑现象等
非正常纯重降重，先在其他应收款科
目过渡，待查清后处理，会计分录为：
借：其他应收款 待处理金银短款户
贷：贵金属 收兑金银户
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（二）金银损益的结转
各行营业收入科目的“金银买卖收入
”账户和“金银业务收入”账户，
以及营业支出科目的“金银业务支
出”账户，其年末余额于年终决算
时，随同各科目一并结转损益科目，
作会计分录如下：
借：营业收入 金银买卖收入户
营业收入 金银业务收入户
贷：损益
借：损益
贷：营业支出 金银业务支出户 43
复习思考题
金银业务核算的原则是什么？
如何进行金银收兑业务的核算？
如何计算金银的配售价？
阐述金银配售、上售及调拨的账
务处理。
如何进行金银损益的核算？
44
结 束
45
1在企业内部，只有成本。
21世纪，没有危机感是最大的危机。
如果有一个项目，首先要考虑有没有人来做。
如果没有人做，就要放弃，这是一个必要条件。
20世纪是生产率的世纪，21世纪是质量的世纪，质量是和平占领市场最有效的武器。
把一件简单的事做好就不简单，把每一件平凡的事做好就不平凡。
自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。25-三月-2214:53三月-22
科学技术的进步将会给人们的生活带来巨大的影响，而人们要不断适应这种时代的变化，而不要坐等未来，失去自我发展的良好机2022/3/25会。2022/3/25 14:53:51
不只奖励成功，而且奖励失败。
一个人想要成功，就要学会在机遇从头顶上飞过时跳起来抓住它。这样逮到机遇的机会就会增大。14:53:5114:53三月-22
公平不是总存在的，在生活学习的各个方面总有一些不能如意的地方。但只要适应它，并坚持到底，总能收到意想不到的成效。
花费数百元买一本书，便可以获得别人的智慧经验。然而，如果你全盘模仿，不加思考，那有时就会画虎不成反类犬。
不能搞平均主义，平均主义惩罚表现好的，鼓励表现差的，得来的只是一支坏的职工队伍。三月-2214:53
利人为利已的根基，商业经营上老是为自己着想，而不顾及到他人，利也就可能随之“飞”了。
管理就是把复杂的问题简单化，把混乱的事情规范化。
质量等于利润。三月-2214:5314:53:51
失败并非坏事，一次失败能教会你许多，甚至比你大学里所学的还有用。
喷泉的高度不会超过它的源头;一个人的事业也是这样，他的成就绝不会超过自己的信念。25-三月-22
机会并不会自动地转化为钞票
只花一元钱的顾客，比花一百元的顾客，对生意的兴隆更具有根本性的影响力。14:53:5119:11三月-22
做事，不止是人家要我做才做，而是人家没要我做也争着去做。这样，才做得有趣味，也就会有收获。三月-22三月-22
战略越精炼，就越容易被彻底地执行。
他之所以为自己所领导的微软而感到自豪，是因为在这个团体中聚集了一大批与他一样热爱微软事业的人。2022/3/25 14:53:51
一个成功的决策，等于90%的信息加上10%的直觉。
我们并不鄙弃一切有恶习的人，但我们鄙弃一点美德都没有的人。三月-2214:5314:53:51三月-22三月-2214:5319:09:三月-2214:5314:53:5114:53:51
在市场竞争的条件下，首先是员工素质的竞争。
建立自信的最快最确实的方法，就是去做你害怕的事，直到你获得成功的经验。
管理不是独裁，一个家公司的最高管理阶层必须有能力领导和管理员工。
在没出现不同意见之前，不做出任何决策。2:53:51 下午三月-22细节的不等式意味着1%的错误会导致100%的错误。
第一，不许说竞争对手的坏话；第二，不许说竞争对手的坏话；第三，还是不许说竞争对手的坏话。
加强用水设备管理，堵塞水的跑冒滴漏！
我今天就要打败你，我不睡觉也要打败你，这是我们的文化。
今后的世界，并不是以武力统治，而是以创意支配。
省钱就是挣钱。2:53 下午2022/3/25 14:53
失败是成大事者之母。
创新就是创造一种资源。
幸运之神会光顾世界上的每一个人，但如果她发现这个人并没有准备好要迎接她时，她就会从大门里走进来，然后从窗子里飞出去。
一个有信念者所开发出的力量，大于99个只有兴趣者。
产品质量是生产出来的，不是检验出来的。2022/3/25 14:53:51
将合适的人请上车，不合适的人请下车。2022/3/25 14:53:51
授权并信任才是有效的授权之道。
领导者是能够将一群人带到他们自认为去不了的地方的人。
谢谢各位！
