第一篇
会计基本结构
第三章财务会计循环
5/15/2022 1
[内容提要]本章主要介绍会计核算的信息载体
和财务会计循环的基本步骤。会计核算的信息载体主
要有会计凭证、会计帐簿和会计报表等。会计循环的
基本步骤包括：分录与过账；试算与调整；对账与结
帐； 编制会计报表
第三章 财务会计循环
第一节 会计核算信息载体
第二节 财务会计循环
本章小结
5/15/2022 2第一篇第三章财务会计循环
第一节会计核算信息载体
一、会计凭证
二、会计账簿
三、会计报表
5/15/2022 3第一篇第三章财务会计循环
一、会计凭证
（一）会计凭证的作用
（二）会计凭证的分类和填制
5/15/2022 4第一篇第三章财务会计循环
（一）会计凭证的作用
记录和审核经济业务的依据。记录和审核经济业务的依据。
登记账簿的依据。登记账簿的依据。
加强和完善经济责任制的基础。加强和完善经济责任制的基础。
5/15/2022 5第一篇第三章财务会计循环
（二）会计凭证的分类
和填制
11、原始凭证、原始凭证
2 2、记账凭证、记账凭证
5/15/2022 6第一篇第三章财务会计循环
（1）定义：它是在经济业务发生时取得或填制的，它是在经济业务发生时取得或填制的，
是记录经济业务，明确经济责任具有法律效力的证明是记录经济业务，明确经济责任具有法律效力的证明
文件，是记账的原始依据。文件，是记账的原始依据。
（2）原始凭证的基本内容：
1、原始凭证（1）
5/15/2022 7第一篇第三章财务会计循环
普通发票
1、原始凭证（2）
5/15/2022 8第一篇第三章财务会计循环
1、原始凭证（3）
（3）原始凭证的种类
按取得的来
源分类
按填制手续
和方法分类
外来原始凭
证
自制原始凭
证
一次凭证
累计凭证
指在同外单位发生经济往来的关
系时，从外单位取得的原始凭证
指由本单位内部经办业务的部门
或人员，在办理某项经济业务时
自行填制的凭证
指对一项经济业务或若干项同类
经济业务，在其发生或完成时一
次填制完毕的原始凭证
指在一定时期内连续在一张凭证
中记录同类经济业务，并于期末
将其累计数作为记账依据的凭证
此外，象发料凭证汇总表、工资结算汇总表等原始凭证汇总表也
都属于原始凭证的范围
5/15/2022 9第一篇第三章财务会计循环
1、原始凭证（4）
（4）原始凭证的填制要求
真实性
及时性
齐全
性
规范性 连续性
5/15/2022 10第一篇第三章财务会计循环
1、原始凭证（5）
（（55）原始凭证的审核）原始凭证的审核
主要从以下三个方面进行审核：主要从以下三个方面进行审核：
–– 审核原始凭证是否反映了经济业务的本来面貌审核原始凭证是否反映了经济业务的本来面貌
–– 审核原始凭证的填制是否符合规定的要求审核原始凭证的填制是否符合规定的要求
–– 审核原始凭证所记录的经济业务是否符合有关规定，审核原始凭证所记录的经济业务是否符合有关规定，
有无违反财经纪律的现象有无违反财经纪律的现象
5/15/2022 11第一篇第三章财务会计循环
2、记账凭证（1）
（（11）概念定义：）概念定义：它是根据审核无误的原始凭证或原它是根据审核无误的原始凭证或原
始凭证汇总表，对经济业务的内容进行归类整理，用始凭证汇总表，对经济业务的内容进行归类整理，用
以编制会计分录，直接作为登记账簿依据的会计手续以编制会计分录，直接作为登记账簿依据的会计手续
凭证。其作用是为了便于登记账簿，减少记账差错，凭证。其作用是为了便于登记账簿，减少记账差错，
保证账簿记录的质量。保证账簿记录的质量。
（（22）记账凭证的基本内容）记账凭证的基本内容
5/15/2022 12第一篇第三章财务会计循环
通用记账凭证
2、记账凭证（2）
5/15/2022 13第一篇第三章财务会计循环
按其反映的经
济业务是否与
货币收付有关
分类
按其填制的方
法不同分类
收款凭证
付款凭证
转账凭证
用来反映现金和银行存款收入的记
账凭证
用来反映现金及银行存款付出业务
的记账凭证
用来反映不涉及现金及银行存款收
付业务的记账凭证
是指把一项经济业务所涉及的每个
会计科目分别填列（即每张凭证只
填列一个会计科目）的记账凭证
是指把一项经济业务所涉及的
对应科目都集中填列在一张凭
证中的记账凭证
复式记账凭证
单式记账凭证
2、记账凭证（3）
（3）记账凭证的分类和填制方法
复式记账凭证具有可以集中反映一项经济业务的
科目对应关系，便于了解经济业务全貌，减少凭
证数量等优点，但它不便于汇总计算每一科目的
发生额；单式记账凭证的优缺点正好与复式记账
凭证的相反，通常用于一些业务量较大、登记总
账工作量较大的单位，以利于分工协作
5/15/2022 14第一篇第三章财务会计循环
2、记账凭证（4）
各种记账凭证的填制方法：
收款凭证的一般格式及填制方法
付款凭证的一般格式及填制方法
转账凭证的一般格式及填制方法
5/15/2022 15第一篇第三章财务会计循环
收款凭证
5/15/2022 16第一篇第三章财务会计循环
付款凭证
5/15/2022 17第一篇第三章财务会计循环
转账凭证
5/15/2022 18第一篇第三章财务会计循环
内容准确
业务同类摘要简明
连续编号 有原始凭证
签字盖章
2、记账凭证（5）
（4）记账凭证的填制要求
5/15/2022 19第一篇第三章财务会计循环
2、记账凭证（6）
（（55）记账凭证的审核）记账凭证的审核
审核的主要内容包括：审核的主要内容包括：
–– 记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证所记录的内容与原始记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证所记录的内容与原始
凭证是否相符凭证是否相符
–– 按照有关制度的规定，审核记账凭证所确定的应借、应贷的按照有关制度的规定，审核记账凭证所确定的应借、应贷的
会计科目及金额是否正确，总账科目与明细科目口径是否一会计科目及金额是否正确，总账科目与明细科目口径是否一
致致
–– 记账凭证上的项目填列是否齐全，有关人员是否签章记账凭证上的项目填列是否齐全，有关人员是否签章
5/15/2022 20第一篇第三章财务会计循环
二、会计账簿
（一）会计账簿的作用
（二）会计账簿的种类
（三）会计账簿的基本内容
（四）账簿的设置和登记
（五）记账的要求
（六）对账和结帐
5/15/2022 21第一篇第三章财务会计循环
（一）会计账簿的作用
11、会计账簿是归纳、积累会计资料的工具。、会计账簿是归纳、积累会计资料的工具。
2 2、会计账簿是进行会计分析和会计检查的依据。、会计账簿是进行会计分析和会计检查的依据。
3 3、会计账簿是编制会计报表的主要资料来源。、会计账簿是编制会计报表的主要资料来源。
5/15/2022 22第一篇第三章财务会计循环
（二）会计账簿的种类
按用途分类
序时账簿
普通日记账
特种日记账
现金日记账
银行存款日记账
分类账簿
总分类账
明细分类账
辅助账簿
按外表形
式分类
订本式账簿
活页式账簿
卡片式账簿
5/15/2022 23第一篇第三章财务会计循环
（三）会计账簿的基本内容
各类账簿都应具备以下基本内容：各类账簿都应具备以下基本内容：
11、封面：、封面：主要标明账簿名称，如总分类账、银行存款日记账、主要标明账簿名称，如总分类账、银行存款日记账、
材料明细账等，此外还应注明记账单位的名称。材料明细账等，此外还应注明记账单位的名称。
22、扉页：、扉页：主要表明账簿的启用和截止日期、页数、册次、经主要表明账簿的启用和截止日期、页数、册次、经
管人员一览表及其签章、账户目录、主管会计人员签章等管人员一览表及其签章、账户目录、主管会计人员签章等
3 3、账页：、账页：它除标明账户名称、总账页和分类账页外，主要记它除标明账户名称、总账页和分类账页外，主要记
录经济业务内容。账页一般设置登账日期栏、凭证种类号数栏、录经济业务内容。账页一般设置登账日期栏、凭证种类号数栏、
摘要栏（经济业务内容的简要说明）、金额栏（包括借方、贷方摘要栏（经济业务内容的简要说明）、金额栏（包括借方、贷方
金额及其余额）金额及其余额）
5/15/2022 24第一篇第三章财务会计循环
（四）账簿的设置和登记
（1）
11、日记账的设置和登记、日记账的设置和登记
通常，各单位都要设置现金和银行存款日记账以加强货币资通常，各单位都要设置现金和银行存款日记账以加强货币资
金的管理。金的管理。
现金和银行存款日记账一般由出纳人员根据审核后的收、付现金和银行存款日记账一般由出纳人员根据审核后的收、付
款凭证，逐日、逐笔按循序登记。每日终了应分别计算出本日收款凭证，逐日、逐笔按循序登记。每日终了应分别计算出本日收
入、付出的合计数，并结出当日的结余额。现金日记账的每日余入、付出的合计数，并结出当日的结余额。现金日记账的每日余
额还应与当天库存现金的实有数额进行核对，借以检查每日现金额还应与当天库存现金的实有数额进行核对，借以检查每日现金
收支及结存情况；银行存款日记账则应定期同银行送来的对账单收支及结存情况；银行存款日记账则应定期同银行送来的对账单
逐笔核对。逐笔核对。
现金和银行存款日记账通常都采用三栏式账页，其格式基本相同，现金和银行存款日记账通常都采用三栏式账页，其格式基本相同，
只是银行存款日记账为了便于与银行对账，增加了结算凭证种类只是银行存款日记账为了便于与银行对账，增加了结算凭证种类
和号数栏。和号数栏。
5/15/2022 25第一篇第三章财务会计循环
（四）账簿的设置和登记
（2）
现金日记账的具体格式和登记方法：现金日记账的具体格式和登记方法：
6 7 3 提取现金 银行存款 2000
6
6
7
7
出差借款现付 1 其他应收款 1000
本日合计 2000 1000 1000
5/15/2022 26第一篇第三章财务会计循环
三栏式日记账
5/15/2022 27第一篇第三章财务会计循环
（四）账簿的设置和登记
（3）
银行存款日记账的具体格式和登记方法：银行存款日记账的具体格式和登记方法：
6 7 本日合计 100000 2000 168000
6 8 银付 4 预付房租 支票0127 待摊费用 6000
6 8 银收 2 洗衣收入 支票 0832主营业务收入 7000
6 8 本日合计 7000 60000 178000
5/15/2022 28第一篇第三章财务会计循环
22、总分类账的设置和登记、总分类账的设置和登记
总分类账登记的依据和方法，主要取决于总分类账登记的依据和方法，主要取决于
所采用的账务处理程序，它可以直接根据每张所采用的账务处理程序，它可以直接根据每张
记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭
证采用一定的方法进行汇总，根据汇总后的结证采用一定的方法进行汇总，根据汇总后的结
果进行登记。每月终了应将当月已完成的经济果进行登记。每月终了应将当月已完成的经济
业务全部登记入账，并结出总账各账户的本期业务全部登记入账，并结出总账各账户的本期
发生额和期末余额，为编制会计报表提供依据。发生额和期末余额，为编制会计报表提供依据。
总分类账通常采用三栏式订本账。总分类账通常采用三栏式订本账。
（四）账簿的设置和登记
（4）
5/15/2022 29第一篇第三章财务会计循环
（四）账簿的设置和登记
（5）
总分类账的具体格式及登记方法如下：总分类账的具体格式及登记方法如下：
1 31 本月合计 20 000 借 180 000
2 28 银付 8 本月购入 70 000 借 250 000
转 15 本月发出 90 000 借 160 000
2 29 本月合计 70 000 90 000 借 160 000
5/15/2022 30第一篇第三章财务会计循环
三栏式总账
5/15/2022 31第一篇第三章财务会计循环
（四）账簿的设置和登记
（6）
33、明细分类账簿的设置和登记、明细分类账簿的设置和登记
明细分类账簿一般根据记账凭证并参考原明细分类账簿一般根据记账凭证并参考原
始凭证或原始凭证汇总表进行登记。其具体格始凭证或原始凭证汇总表进行登记。其具体格
式取决于它所记录的经济内容。式取决于它所记录的经济内容。
（（11）三栏式明细分类账簿：）三栏式明细分类账簿：它的结构和总它的结构和总
分类账簿相同，适用于只要求提供货币信息而分类账簿相同，适用于只要求提供货币信息而
不要求提供非货币信息的那些账户，如应收账不要求提供非货币信息的那些账户，如应收账
款、应付账款等结算类账户和实收资本、资本款、应付账款等结算类账户和实收资本、资本
公积等权益类账户公积等权益类账户
5/15/2022 32第一篇第三章财务会计循环
（四）账簿的设置和登记
（7）
三栏式明细分类账簿的具体格式和登记方法：三栏式明细分类账簿的具体格式和登记方法：
3 5 X X 出差借款 1 000 借 1 000
3 27 X X 报销差旅费 1 000 平
3 31 本月合计 1 000 1 000 平
5/15/2022 33第一篇第三章财务会计循环
三栏式明细账
5/15/2022 34第一篇第三章财务会计循环
（四）账簿的设置和登记
（8）
（（22）数量金额式明细分类账簿）数量金额式明细分类账簿
它是在三栏式的基础上，将收、付、余各它是在三栏式的基础上，将收、付、余各
栏分别增设数量、单价和总金额栏，适用于既栏分别增设数量、单价和总金额栏，适用于既
要求提供货币信息又要求提供实物信息的财产要求提供货币信息又要求提供实物信息的财产
物资类账户，如原材料、产成品、库存商品等物资类账户，如原材料、产成品、库存商品等
账户。其具体格式及登记方法见下页。（此处账户。其具体格式及登记方法见下页。（此处
以材料明细账的格式及登记方法为例）以材料明细账的格式及登记方法为例）
5/15/2022 35第一篇第三章财务会计循环
6 1 期初余额 30 800 24 000
6 3 X X 购入 20 800 16 000 50 800 40 000
6 21 X X 领用 40 800 32 000 10 800 8 000
6 30 本月合计 20 800 16 000 40 800 32 000 10 800 8 000
5/15/2022 36第一篇第三章财务会计循环
数量金额式明细账
5/15/2022 37第一篇第三章财务会计循环
（四）账簿的设置和登记
（9）
（（33）多栏式明细分类账簿）多栏式明细分类账簿
它不是按有关明细账户分设账页，而是在它不是按有关明细账户分设账页，而是在
同一账页上设置若干专栏，集中反映某一总分同一账页上设置若干专栏，集中反映某一总分
类账户的各明细分类账户的核算资料。多栏式类账户的各明细分类账户的核算资料。多栏式
明细分类账适用于费用、成本等账户的明细核明细分类账适用于费用、成本等账户的明细核
算，如管理费用、生产成本、制造费用等账户。算，如管理费用、生产成本、制造费用等账户。
其具体格式及登记方法见下页。其具体格式及登记方法见下页。
5/15/2022 38第一篇第三章财务会计循环
（四）账簿的设置和登记
（10）
多栏式明细分类账簿的具体格式及登记方法：多栏式明细分类账簿的具体格式及登记方法：
6 30 X X 领用材料 5 000 5 000
X X 分配工资 2 000 2 000
X X 分配制造费用 3 000 3 000
6 30 本月合计 5 000 2 000 3 000 10 000
6 30 X X 完工转出 4 000 1 600 2 400 8 000
6 30 X X 月末在产 1 000 400 600 2 000
5/15/2022 39第一篇第三章财务会计循环
多栏式明细账
5/15/2022 40第一篇第三章财务会计循环
（四）账簿的设置和登记
（11）
4、总分类账与明细分类账的平行登记
平
行
登
记
的
要
点
同时登记
对同一项经济业务在同一会计期间内，
既要记入有关的总分类账，又要记入
其所属的明细分类账
方向一致
将经济业务记入总分类账及其所属明
细分类账时，记账方向必须一致
金额相等
企业把每项经济业务记入某一总分类
账的金额，必须等于记入其有关明细
账户的金额之和
依据相同
登记总分类账与登记明细分类账的最
终依据都是反映同一经济业务的原始
凭证
5/15/2022 41第一篇第三章财务会计循环
（五）记账的要求（1）
按照会计基础工作规范的规定，登记账簿的按照会计基础工作规范的规定，登记账簿的
基本要求是：基本要求是：
1 1、登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、、登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、
金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、
登记及时、字迹工整。登记及时、字迹工整。
2 2、登记完毕后，要在记账凭证上签名和盖章，并注明已经、登记完毕后，要在记账凭证上签名和盖章，并注明已经
登账的符号，表示已经记账。登账的符号，表示已经记账。
3 3、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要
写满格，一般占格距的二分之一。写满格，一般占格距的二分之一。
4 4、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆
珠笔或者铅笔书写。珠笔或者铅笔书写。
5/15/2022 42第一篇第三章财务会计循环
（五）记账的要求（2）
5 5、下列情况可以用红色墨水记账：、下列情况可以用红色墨水记账：
(1) (1) 按照红字冲帐的记账凭证，冲销错误记录；按照红字冲帐的记账凭证，冲销错误记录；
(2) (2) 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
(3) (3) 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏
内登记负数余额；内登记负数余额；
(4) (4) 根据国家统一会计制度规定，可以用红字登记的其他会计记根据国家统一会计制度规定，可以用红字登记的其他会计记
录。录。
6 6、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。
7 7、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在““借或贷借或贷””
栏内写明栏内写明““借借””或者或者““贷贷””等字样。等字样。
8 8、每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余、每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余
额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注
明明““过次页过次页””和和““承前页承前页””字样。字样。
5/15/2022 43第一篇第三章财务会计循环
（六）对账和结帐（1）
11、对账，、对账，主要内容包括：主要内容包括：
账证核对账证核对
账账核对账账核对
账实核对账实核对
22、结帐：、结帐：就是把一定时期内应记入账簿的经就是把一定时期内应记入账簿的经
济业务全部登记入账后，计算并记录各种账户济业务全部登记入账后，计算并记录各种账户
的本期发生额及期末余额，并将余额结转下期的本期发生额及期末余额，并将余额结转下期
或新的账簿。或新的账簿。
5/15/2022 44第一篇第三章财务会计循环
（六）对账和结帐（2）
结帐主要包括如下程序：结帐主要包括如下程序：
查明在本会计期间内发生的各种经济业务是否已经全部登
记入账，如有漏账应及时补记，不能提前结帐或延至下期
登记。
本期内所有的转账业务都应编制记账凭证并登记有关账簿，
对于各项费用、成本、收入等损益类账户，应及时在有关
账户之间结转。
在本期全部业务登记入账的基础上计算并记录所有账户的
本期发生额和期末余额。
5/15/2022 45第一篇第三章财务会计循环
三、会计报表
（一）资产负债表
（二）损益表（利润表）
（三）现金流量表
5/15/2022 46第一篇第三章财务会计循环
（一）资产负债表
11、、 资产负债表概念：资产负债表概念：是反映企业在某一特定时点（月是反映企业在某一特定时点（月
末、季末、年末）财务状况的报表。通过资产负债表可末、季末、年末）财务状况的报表。通过资产负债表可
以了解企业的资金来源结构和资产分布状况，以便进一以了解企业的资金来源结构和资产分布状况，以便进一
步考查资金结构是否正常，资产分布状况是否合理。步考查资金结构是否正常，资产分布状况是否合理。
22、资产负债表、资产负债表是依据是依据““资产资产==负债负债++所有者权益所有者权益””这一会这一会
计等式编制的，分资产方和负债与所有者权益方，各设计等式编制的，分资产方和负债与所有者权益方，各设
若干项目。表的两方总计相等。若干项目。表的两方总计相等。
33、有关该表的具体结构、格式、有关该表的具体结构、格式等等 参见第八章第一节
5/15/2022 47第一篇第三章财务会计循环
（二）损益表
11、损益表的概念：、损益表的概念：它反映企业在一定时期（月份、它反映企业在一定时期（月份、
季度、年度）内利润（或亏损）的实际形成及分季度、年度）内利润（或亏损）的实际形成及分
配情况的会计报表。通过损益表可以了解企业发配情况的会计报表。通过损益表可以了解企业发
生的营业收入、营业费用以及实现的利润。生的营业收入、营业费用以及实现的利润。
22、损益表、损益表一般由四段组成：一般由四段组成：第一段为主营业务利第一段为主营业务利
润的形成，第二段为营业利润的形成，第三段为润的形成，第二段为营业利润的形成，第三段为
利润总额的形成，第四段为净利润的形成。利润总额的形成，第四段为净利润的形成。
33、损益表、损益表是反映一定时期财务成果的报表，属于动是反映一定时期财务成果的报表，属于动
态会计报表，表上所设的项目基本上与损益类账态会计报表，表上所设的项目基本上与损益类账
户反映的经济内容一致。户反映的经济内容一致。
44、该表的具体结构、格式、该表的具体结构、格式等可等可 参见第八章第二节
5/15/2022 48第一篇第三章财务会计循环
（三）现金流量表
11、现金流量表的概念：、现金流量表的概念：它是反映企业在一定期间现金流入和流它是反映企业在一定期间现金流入和流
出信息的会计报表。现金流量表是根据收付实现制原则提供企业出信息的会计报表。现金流量表是根据收付实现制原则提供企业
一定期间各种活动产生的现金流量，属于动态的财务信息。一定期间各种活动产生的现金流量，属于动态的财务信息。
22、现金流量表、现金流量表通过再现企业现金的来龙去脉，从现金角度说明了资通过再现企业现金的来龙去脉，从现金角度说明了资
产、负债、所有者权益变动的原因和结果，在评价企业支付能力、产、负债、所有者权益变动的原因和结果，在评价企业支付能力、
偿债能力和周转能力，预测企业未来现金六来，分析企业收益质偿债能力和周转能力，预测企业未来现金六来，分析企业收益质
量及影响现金净流量的因素等方面起到了重要的作用。量及影响现金净流量的因素等方面起到了重要的作用。
33、现金流量表、现金流量表以现金及现金等价物为基础，以现金及现金等价物为基础，将现金流量分将现金流量分
为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三
类，根据类，根据““现金流入现金流入——现金流出现金流出==现金净流量现金净流量””的关系式，采用的关系式，采用
报告结构编制而成。报告结构编制而成。
44、有关该表的具体结构、格式、有关该表的具体结构、格式等可参见等可参见 第八章第三节
5/15/2022 49第一篇第三章财务会计循环
课堂讨论
1、原始凭证的审核对会计
信息系统有何意义？
2、未来会计全面电算化后，
会计凭证和帐簿是否会被替代？
为什么？
5/15/2022 50第一篇第三章财务会计循环
课 后 作 业
• 思考题---见教材第105页第6、7、
8、9 题
• 练习题---见教材第107页第 2
题
5/15/2022 51第一篇第三章财务会计循环
第二节 财务会计循环
一、会计循环概述一、会计循环概述
二、分录与过账二、分录与过账
三、试算和调整三、试算和调整
四、年终结账四、年终结账
五、工作底稿的编制五、工作底稿的编制
六、编制财务报表六、编制财务报表
5/15/2022 52第一篇第三章财务会计循环
一、会计循环概述
经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表
• （一）会计循环的定义：（一）会计循环的定义：就是指会计信息系统周而复始就是指会计信息系统周而复始
地对会计信息进行加工处理的过程，这一过程包括采集各项数据、地对会计信息进行加工处理的过程，这一过程包括采集各项数据、
对数据进行分类、记录、汇总，然后制成定期的财务报表，提供对数据进行分类、记录、汇总，然后制成定期的财务报表，提供
给企业会计信息的使用者。给企业会计信息的使用者。
• （二）会计信息处理过程：（二）会计信息处理过程：
•• 这一顺序必须依次进行，不允许也不可能任意颠倒，不同的企业这一顺序必须依次进行，不允许也不可能任意颠倒，不同的企业
的经济业务内容和繁简程度可能不同，但不同企业会计循环的步的经济业务内容和繁简程度可能不同，但不同企业会计循环的步
骤基本上是相同的。骤基本上是相同的。
• （三）一个典型的会计循环步骤见下页图示（三）一个典型的会计循环步骤见下页图示
5/15/2022 53第一篇第三章财务会计循环
编制调整前试算表
编制结帐分录并过入分类账
根据有关账表资料编制财务报表
收集有关经济业务的数据
分析经济业务
编制会计分录
过入有关账簿
编制调整分录并过入分类账
编制调整后试算表
编制结帐后试算表
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
（7）
（8）
（9）
（10）
（
下
一
会
计
期
间
新
循
环
开
始
）
5/15/2022 54第一篇第三章财务会计循环
二、分录与过账
过入有关账簿
收集有关经济业务数据
分析各项经济业务
编制会计分录
5/15/2022 55第一篇第三章财务会计循环
三、试算和调整
（一）编制调整前试算表
（二）账项调整
（三）编制调整后试算表
5/15/2022 56第一篇第三章财务会计循环
（一）编制调整前试算表
（1）
调整前试算表调整前试算表 单位：元单位：元
账户名称
调 整 前 余 额
借 方 贷 方
合 计
5/15/2022 57第一篇第三章财务会计循环
（一）编制调整前试算表
（2）
如果调整前试算表能够得出所有账户借方余额如果调整前试算表能够得出所有账户借方余额
合计数等于贷方余额合计数的结果，则说明该企合计数等于贷方余额合计数的结果，则说明该企
业在期末账项调整之前，各账户的记录基本正确，业在期末账项调整之前，各账户的记录基本正确，
可以进入会计循环的以后步骤。可以进入会计循环的以后步骤。
此外，调整前试算表还为编制工作底稿和期末此外，调整前试算表还为编制工作底稿和期末
编制调整分录提供不可或缺的数据。编制调整分录提供不可或缺的数据。
5/15/2022 58第一篇第三章财务会计循环
（二）账项调整（1）
11、、 账项调整的目的：账项调整的目的：使会计信息恰当地反映一定期使会计信息恰当地反映一定期
间间 的经营成果和一定日期的财务状况。的经营成果和一定日期的财务状况。
对收支期和归属期不一致的收入和费用，在会计处对收支期和归属期不一致的收入和费用，在会计处
理上有两种方法可供选择：理上有两种方法可供选择：
权责发生制权责发生制：对收入和费用按归属期划分，只要：对收入和费用按归属期划分，只要
属于本期的收入和费用，不论其款项是否收付，均作属于本期的收入和费用，不论其款项是否收付，均作
为本期收入和费用处理；为本期收入和费用处理；
收付实现制收付实现制：对收入和费用按收付期划分，只要：对收入和费用按收付期划分，只要
是本期收到款项的收入，支付款项的费用均作为本期是本期收到款项的收入，支付款项的费用均作为本期
的收入和费用处理，而不论其是否归属于本期。的收入和费用处理，而不论其是否归属于本期。
5/15/2022 59第一篇第三章财务会计循环
（二）账项调整（2）
2、账项调整的内容
应计项目
递延项目
成本分配项目
应计收入
应计费用
递延收入
递延费用
又称应收收入，它的发生是由于
该项收入已经获得，并加以确认，
但其款项尚未收讫
又称预提费用，一般是指归属期
在前，实际支付在后的费用，是
一种负债性的应付未付的费用
又称预收收入，一般是指本期款
项已收妥入账，但尚未向付款单
位提供商品或劳务或财产物资使
用权，应尽的义务尚未全部完成
又称待摊费用，一般是指本期已
付款入账，但应由本期和以后各
期分别负担的费用
5/15/2022 60第一篇第三章财务会计循环
（二）账项调整（3）
应计收入的调整方法：应计收入的调整方法：一方面登记收入增加，贷记收一方面登记收入增加，贷记收
入类账户，另一方面登记债权增加，借记应收项目资产入类账户，另一方面登记债权增加，借记应收项目资产
类账户。类账户。
调整分录编制举例：调整分录编制举例：某单位从洗衣公司取走已洗好的某单位从洗衣公司取走已洗好的
衣物一批，洗衣款衣物一批，洗衣款20002000元尚未支付。元尚未支付。
分析：分析：虽然款项尚未收到，但劳务已经提供，符合收入虽然款项尚未收到，但劳务已经提供，符合收入
的确认标准。期末应编制调整分录：的确认标准。期末应编制调整分录：
借：应收账款借：应收账款 2000 2000
贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000 2000
（1）应计项目的调整
5/15/2022 61第一篇第三章财务会计循环
（二）账项调整（4）
应计费用调整：应计费用调整：洗衣公司所借短期借款洗衣公司所借短期借款100000100000元，根元，根
据借款利率估算，本期应负担利息据借款利率估算，本期应负担利息10001000元。元。
分析：分析：根据银行规定，借款利息按季计算，但洗衣公根据银行规定，借款利息按季计算，但洗衣公
司自借款日开始即已受益，故每季度前两个月应负担司自借款日开始即已受益，故每季度前两个月应负担
借款利息：一方面确认本期承担的费用，借记费用类借款利息：一方面确认本期承担的费用，借记费用类
账户，另一方面因有关款项尚未支付，确认相应的负账户，另一方面因有关款项尚未支付，确认相应的负
债，贷记预提费用账户。调整分录如下：债，贷记预提费用账户。调整分录如下：
借：财务费用借：财务费用 1000 1000
贷：预提费用贷：预提费用 1000 1000
5/15/2022 62第一篇第三章财务会计循环
（二）账项调整（5）
（2）递延项目的调整
递延收入的调整递延收入的调整
递延收入主要有预收销货款、预收租金等。递延收入主要有预收销货款、预收租金等。
预收租金调整举例：假定向洗衣公司出租房屋的企预收租金调整举例：假定向洗衣公司出租房屋的企
业于业于1212月初预收了一年的租金月初预收了一年的租金6000060000元，并存入银行。元，并存入银行。
5/15/2022 63第一篇第三章财务会计循环
（二）账项调整（6）
分析：分析：由于预收的一年租金是转让一年房屋使用权的报酬，而在年由于预收的一年租金是转让一年房屋使用权的报酬，而在年
底之前仅转让了一个月的使用权，所以只有这一个月的租金可确底之前仅转让了一个月的使用权，所以只有这一个月的租金可确
认为本期收入，其余租金虽已收取了款项，但应作为递延收入，认为本期收入，其余租金虽已收取了款项，但应作为递延收入，
通过预收账款账户确认为负债入账。通过预收账款账户确认为负债入账。
该企业收款时，应编制会计分录：该企业收款时，应编制会计分录：
借：银行存款借：银行存款 60000 60000
贷：预收账款贷：预收账款 60000 60000
待年底调整账项时应编制如下会计分录：待年底调整账项时应编制如下会计分录：
借：预收账款借：预收账款 5000 5000
贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5000 5000
5/15/2022 64第一篇第三章财务会计循环
（二）账项调整（7）
递延费用的调整递延费用的调整
举例：前述洗衣公司举例：前述洗衣公司1212月初预付一年房屋月初预付一年房屋6000060000元时，元时，
应编制会计分录：应编制会计分录：
借：待摊费用借：待摊费用 60000 60000
贷：银行存款贷：银行存款 60000 60000
本年实际使用所租房屋一个月，应负担其租金本年实际使用所租房屋一个月，应负担其租金1/121/12，计，计
50005000元，作为当期管理费用，应编制会计分录：元，作为当期管理费用，应编制会计分录：
借：管理费用借：管理费用 5000 5000
贷：待摊费用贷：待摊费用 5000 5000
5/15/2022 65第一篇第三章财务会计循环
（二）账项调整（8）
（3）成本分配项目的调整
典型的成本分配项目主要有典型的成本分配项目主要有计提折旧计提折旧、、无形资产摊无形资产摊
销、计提备抵坏账等。销、计提备抵坏账等。会计期末，企业应为有关成本会计期末，企业应为有关成本
分配项目编制调整分录。分配项目编制调整分录。
举例：举例：以计提折旧为例来说明。假设上述洗衣公司所购以计提折旧为例来说明。假设上述洗衣公司所购
入的洗衣设备入的洗衣设备180000180000元，本期应计提折旧元，本期应计提折旧30003000元，则元，则
期末应编制调整分录：期末应编制调整分录：
借：管理费用借：管理费用 3000 3000
贷：累计折旧贷：累计折旧 3000 3000
5/15/2022 66第一篇第三章财务会计循环
（三）编制调整后试算表
这是会计循环的第七个步骤，其目的在于这是会计循环的第七个步骤，其目的在于
保证调整分录过账后会计记录的正确性，其具保证调整分录过账后会计记录的正确性，其具
体编制方法与前述的调整前试算表的编制方法体编制方法与前述的调整前试算表的编制方法
相同，可以参见相同，可以参见
调整后试算表试算平衡可以说明调整后的调整后试算表试算平衡可以说明调整后的
账户记录基本正确，可以进入会计循环的下一账户记录基本正确，可以进入会计循环的下一
步骤步骤————编制结账分录。编制结账分录。
调整前试算表的编制
5/15/2022 67第一篇第三章财务会计循环
四、年终结账
（一）年终结账的含义：（一）年终结账的含义：主要指在会计期末计算本期本期主要指在会计期末计算本期本期
财务成果的过程以及根据财务管理的规定进行利润分配的过程。财务成果的过程以及根据财务管理的规定进行利润分配的过程。
（二）企业账户中的损益类账户（二）企业账户中的损益类账户 主要是为了计算企业财主要是为了计算企业财
务成果而设置的账户，会计期间用来归集有关收入、费用等信息，务成果而设置的账户，会计期间用来归集有关收入、费用等信息，
会计期末完成为计算财务成果而归集信息的工作，将其各自余额会计期末完成为计算财务成果而归集信息的工作，将其各自余额
转入转入““本年利润本年利润””账户，使本期收入与费用相配合，计算出当期账户，使本期收入与费用相配合，计算出当期
损益。因此，年终结账后，各损益类账户期末余额为零。损益。因此，年终结账后，各损益类账户期末余额为零。
（三）企业在调整后（三）企业在调整后，，经试算表试算平衡后，就可以编制经试算表试算平衡后，就可以编制
结账分录并过入，这是会计循环的第八个步骤。结账分录并过入，这是会计循环的第八个步骤。
结账分录：结账分录：是指在会计期末将有关账户的余额或差额结转到另是指在会计期末将有关账户的余额或差额结转到另
一个账户上去而编制的会计分录。其编制的依据取自于调整后试一个账户上去而编制的会计分录。其编制的依据取自于调整后试
算表所提供的资料。算表所提供的资料。
5/15/2022 68第一篇第三章财务会计循环
五、工作底稿的编制
编制工作底稿并非会计循环的必要步骤，但编制工作底稿除编制工作底稿并非会计循环的必要步骤，但编制工作底稿除
了能用来检查账簿记录是否正确外，还能为编制资产负债表、损了能用来检查账簿记录是否正确外，还能为编制资产负债表、损
益表提供必要的资料，加快会计报表的编制和传送进度，因此得益表提供必要的资料，加快会计报表的编制和传送进度，因此得
到广泛的使用。到广泛的使用。
工作底稿常见的格式主要有：工作底稿常见的格式主要有：五组十栏五组十栏和和六组十二栏六组十二栏两种。两种。
以六组十二栏的工作底稿为例，其编制步骤方法如下：以六组十二栏的工作底稿为例，其编制步骤方法如下：
调整前试算表的填列调整前试算表的填列
账项调整账项调整
调整后试算表的填列调整后试算表的填列
账项结转的填列账项结转的填列
损益表、资产负债表的填列损益表、资产负债表的填列
5/15/2022 69第一篇第三章财务会计循环
六、编制财务报表
完成了会计循环前九个步骤的工作之后，完成了会计循环前九个步骤的工作之后，
即可进入会计循环的最后一步工作即可进入会计循环的最后一步工作————编制财编制财
务报表。财务报表既可以务报表。财务报表既可以 根据年终结账后账户根据年终结账后账户
的会计资料编制也可以在编制了工作底稿后，的会计资料编制也可以在编制了工作底稿后，
直接依据工作底稿所提供的资料编制。直接依据工作底稿所提供的资料编制。
具体的资产负债表及损益表的具体结构及具体的资产负债表及损益表的具体结构及
具体编制方法可参见具体编制方法可参见 第八章第一节、第二节
5/15/2022 70第一篇第三章财务会计循环
课 堂 讨 论
• 1、编制工作底稿是会计循环中
的必需环节吗？
• 2、会计循环是否包括了成本管
理会计的全部内容？
5/15/2022 71第一篇第三章财务会计循环
课 后 作 业
• 思考题——见教材第105页第 6、
7、8、9 题
• 练习题——见教材第107页第 6
题
5/15/2022 72第一篇第三章财务会计循环
本章小结
1 1、介绍会计核算信息的主要载体及其各自的概念含、介绍会计核算信息的主要载体及其各自的概念含
义和作用。义和作用。载体有：记账凭证、会计账簿和会计报表。载体有：记账凭证、会计账簿和会计报表。
2 2、详细介绍了会计循环的含义及其具体的过程。、详细介绍了会计循环的含义及其具体的过程。
会计循环是指会计信息系统周而复始地对会计信息进行加工会计循环是指会计信息系统周而复始地对会计信息进行加工
处理的过程，具体包括：编制分录、登记账簿、调整、对账、结处理的过程，具体包括：编制分录、登记账簿、调整、对账、结
账、编制财务报表等。账、编制财务报表等。
3 3、通过本章学习，应了解会计凭证的种类及其填制、、通过本章学习，应了解会计凭证的种类及其填制、
审核的方法；了解会计账簿的种类，掌握各种账簿的审核的方法；了解会计账簿的种类，掌握各种账簿的
登记方法、对账方法和结账方法；明确会计循环的步登记方法、对账方法和结账方法；明确会计循环的步
骤，掌握调整分录和工作底稿的编制方法。骤，掌握调整分录和工作底稿的编制方法。
5/15/2022 73第一篇第三章财务会计循环
