第五章 税 收
税收概论
税收制度
国际税收
*税收概论*
税收概论
税收的内涵
1. 税收的特征
2. 税收的作用
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*税收概论*
税收的原则
1.公平原则
2.效率原则
3.中性原则
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*税收概论*
税收负担与税负转嫁
1. 税收负担与税收负担率
（1）税收负担
（2）税收负担率
2. 税负转嫁
（1）税负转嫁与税收归宿
（2）税负转嫁的方式和条件
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*税收制度*
税收制度
税收制度概述
*税收制度*
1. 税收制度和税制模式
2. （1）含义
3. （2）税制模式
4. （3）税收种类
5. （4）税收制度的基本要素
6. （5）我国现阶段税种及税收征管
机关
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*税收制度*
中国现行税制的主要内容
1. 流转税类
2. （1）增值税
3. （2）消费税
4. （3）营业税
5. （4）关税
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*税收制度*
2. 所得税类
（1）企业所得税
（2）个人所得税
（3）农（牧）业税
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*税收制度*
3. 财产、行为和资源税类
（1）土地增值税
（2）印花税
（3）契税
（4）房产税
（5）城镇土地使用税
（6）资源税
（7）城市维护建设税
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*税收制度*
中国税收制度变化的趋势
1.关税
2. 增值税
3. 所得税
4. 其他税种
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*国际税收*
国际税收
国际税收的产生
1. 国际税收的概念
2. 国际税收与国家税收、国别税收
的区别
3. 国际税收产生的条件
4. 国际税收产生的过程
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*国际税收*
国际税收关系的内容
1. 税收管辖权及其类型
2. 国际税收涉及的纳税人
3. 国际税收涉及的征税对象
4. （1）国际税收征税对象的种类
5. （2）国际对所得来源的确认
6. （3）跨国关联企业征税
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*国际税收*
国际重复征税及其免除
1.国际重复征税及其危害
（1）国际重复征税的含义
（2）国际重复征税的危害
（3）国际重复征税产生的条件
（4）国际双重征税的避免方法
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*国际税收*
2. 国际避税和反避税
（1）国际避税的概念
（2）国际避税的方式
（3）国际反避税
3.税收饶让和避税港
（1）税收饶让
（2）避税港
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第五章 税 收
本章结束……
加油！！！
*含义*
•税收是指国家为实现其职能，
凭借政治权力，按照法定标准，
无偿取得财政收入的一种特定
的分配形式。它是国家财政收
入的主要形式和调节经济的重
要杠杆。
*特征*
•强制性
•无偿性
•固定性
*税收与国家信用的区别*
• 发行公债所反映的是政府与国
债认购者之间的信用关系，是
一种有借有还，并须支付利息
的借贷行为。而税收既不需要
偿还。又不支付利息，它是当
年实际的财政收入，反映一个
国家的真实财力。
• 税收具有强制性、无偿性、固定性
三个基本特征，而公债则是在认购
者资源的条件下的有借有还，并须
支付利息的借贷行为，而且不宜作
为经常性的取得财政收入的手段。
税收处于财政体系的主导环节，而
国家信用只处于国家财政体系的辅
助环节。
*税收与国家信用的区别*
*税收与企业上交利润的区别*
• 税收体现了国家政治强制力，而国
有资产收入体现的是国家对国有资
产的财产权利。税收是以政治权力
为根据，而政府从国有企业收缴部
分利润依据的是国家财产权力。税
收凭法律进行的无偿分配，遍及国
家政权管辖范围内所有的法人和自
然人。国有资产收入只能取自运用
国有资产的企业。
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*作用*
•及时、稳定、持续地筹集财政资金
•维护社会主义基本经济制度
•规范政府和企业之间的分配关系
•有利于资源合理配置和经济结构的优
化
•调节个人收入分配
•维护国家主权和经济利益，促进对外
经济联系的发展
•贯彻国家的方针政策，加强财政监督
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*公平原则*
•公平原则是指政府征税要
使各个纳税人承受的负担与
其经济状况相适应，并使各
个纳税人之间的负担水平保
持均衡。
•理解：横向公平和纵向公平
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
*效率原则*
•效率原则主要指税收活
动要讲求效率的提高。
•理解：经济效率和行政效率
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
*中性原则*
•税收中性是指政府的
税收活动，不应当扭曲
市场信号或对市场机制
的有效运行产生干扰。
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*税收负担*
•税收负担简称“税负”是指
纳税人向国家缴纳税款所承受
的经济压力。包括国家总税收
全社会所承受的经济压力；企
业向国家纳税所承受的经济压
力和个人向国家纳税所承受的
经济压力。
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*税收负担率*
•税收负担率纳税
人向国家纳税所承担
的经济压力的程度或
水平。
*社会税收负担率*
•全社会税收负担率：
税收占国民生
产总值的比率
税收占国
民收入率
*企业税收负担率*
•企业税收总负担率
•企业流转税负担率
•企业所得税负担率
*企业税收负担率*
• 企业资金
税收负担率
• 企业净产值
税收负担率
• 企业留利
税收负担额
*个人税收负担率*
个人税收
负 担 率
*影响税收负担的因素*
•经济因素：社会经济发展水平、增长速度，经济
效益、人均占有国民生产总值的水平，国家经济体
制，国家对国民经济的调控政策与力度等。
•财政因素：财政与单位的分配体制，国家的财政
政策与收支状况等。
•税制因素：税种、征税范围、税率、计税依据、
税收的减免与加成等。
•其他因素：税收征管水平、纳税人守法程度、财
务制度等。
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*税负转嫁与税收归宿*
•税负转嫁是指在市场经济下，
纳税人在交纳税款后，通过种种途
径而将税收负担转移给他人的经济
行为。税收转嫁是一个过程，当某
一纳税主体承受的税负无法再转嫁
时，税负转嫁就到了终点，这个终
点就是税收负担的归宿，称为税收
归宿。
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*税负转嫁的方式*
•前转：指纳税人通过提高销售价格，
将税负转嫁给购买者（下一个环节的经
营者或消费者）。
•后转，又称逆转：是指纳税人通过
压低商品的购进价格，将税收负担转嫁
给商品的供应者（上一个环节的生产者
或经营者，如批发商、产制厂商、原材
料供应者等）。
*税负转嫁的条件*
在市场经济条件下，纳税人一般都存在转
嫁税负的动机。但动机能否转化为现实的
行动，则要看市场是否具有转嫁税负必须
的条件：
•商品价格能够在市场供求关系
的影响下自由上下浮动。
•税种和课税范围。
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*含义*
税收制度的内容包括：
•税收基本法
•税收实体法
•税收补充法
•税收行政法
•税务诉讼法
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*税制模式*
•税收制度的模式，包括单一税
制和复合税制，是指一个国家在一
定历史时期税收制度中税种的组成。
单一税制
复合税制
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*税收种类*
•流转税类
•所得税类
•财产税类
•资源税类
•行为税类
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*基本要素*
• 征税主体
• 纳税主体
• 课税对象
• 税目
• 税率
• 计税依据
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*税种*
•我国现行税制所包含的主要税种：
增值税、消费税、营业税、关税、企业所得
税、外商投资企业和外国企业所得税、个人
所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、
城市房地产税、车辆购置税、车船使用税、
车船使用牌照税、城市维护建设税、土地增
值税、印花税、屠宰税、固定资产投资方向
调节税（已停征）、筵席税、农业税（包括
农业特产税）、牧业税、耕地占用税、契税、
船舶吨税共25个税种。
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*征收机关*
国家税务局系统
主要负责收和管理：增值税，消费税，进口产品
的消费税、增值税，铁道、各银行、保险公司集
中缴纳的营业税、所得税和城市维护建设税，中
央企业所得税，地方和外资银行及非金融机构企
业所得税，海洋石油企业所得税、资源税，股票
交易印花税，对境内外商投资企业和外国企业的
各项税收以及外籍人员（含华侨、港澳台同胞）
缴纳的个人所得税（按税种分别入中央库和地方
库），出口产品退税的管理，中央税的滞纳金、
补税、罚款等。
*征收机关*
地方税务局系统
主要负责征收和管理（不包括自明确由国家税务
局负责征收的地方税部分）：营业税，个人所得
税，土地增值税，城市维护建设税，车船使用税，
房产税，屠宰税，资源税，城镇土地使用税，地
方企业所得税（包括地方国有、集体、私营企业）
，印花税（除股票交易印花税之外），农业税
（包括农业特产税），牧业税，耕地占用税，契
税，地方税的滞纳金、补税、罚款；按地方营业
税附征的教育费附加。
*征收机关*
海关系统
主要负责征收和管理：进出口
关税，对入境旅客行李物品和
个人邮递物品征收的进口关税，
委托代征的进口环节消费税、
增值税。
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
*增值税*
增值税
增值税是以商品生产和流通中，各
环节的新增价值或商品附加值，为
对象征收的一种流转税。
《中华人民共和国增值税暂行条例》
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》
*增值税*
生产
型增
值税
计算增值税时，不允许扣除任何购买固定资产的价款，作为课税基数
的法定增值额除包括纳税人创造价值外，还包括当期计入成本的外购
固定资产价款部分，法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润
等理论增值额折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体
相当于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。
收入
型增
值税
计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的
折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租
金和利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看，这一课税基数相
当于国民收入部分，故称为收入型增值税。
消费
型增
值税
计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为
课税基数的法定增值额，相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的
全部生产资料价款后的余额。从整个国民经济来看，这一课税基数，
仅限于消费资料价值的部分，故称为消费型增值税。
*增值税*
•增值税的征税范围凡在我国境内销售货
物或者提供加工、修理、修配劳务以及进
口货物，都应对其增值额或者进口货物金
额征收增值税。
•增值税的納税人凡在我国境内销售货物
或者提供加工、修理修配劳务以及进口货
物的单位和个人，都是增值税的納税人。
分为一般纳税人和小规模纳税人。
*增值税*
•增值税的税率
•一般纳税人设：基本税率17％，
低税率13％，零税率 。
•小规模纳税人：商业企业4％，其
他小规模纳税人为6％。
*增值税*
•应纳增值税的计算
一般纳税人
应纳增值税=销項税额－进項税额
小规模纳税人
应纳增值税＝销售额×征收率
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
*消费税*
消费税
消费税是对在我国境内从事生产、进
口、委托加工应税消费品的单位和个
人征收的一种流转税。它是在对所有
货物普遍征收增值税的基础上，再选
择一部分消费品征收的一道流转税。
《中华人民共和国消费税暂行条例》
*消费税税目－1*
税目 征收范围 计税单位 税率（税额）
一、烟
1.甲类卷烟 45%
2.乙类卷烟 包括各种进口卷烟 40%
3.雪茄烟 40%
4.烟丝 30%
二、酒及酒精
1.粮食白酒 25%
2.署类白酒 15%
*消费税税目－2*
税目 征收范围 计税单位 税率（税额）
3.黄酒 吨 240元
4.啤酒 吨 220元
5.其他酒 10%
6.酒精 5%
三、化妆品 包括成套化妆品 30%
四、护肤护发品 17%
五、贵重首饰及珠
宝玉石
金银珠宝首饰及
珠宝玉石
10%
六、鞭炮、焰火 15%
*消费税税目－3*
税目 征收范围 计税单位 税率（税额）
七、汽油 升 元
八、柴油 升 元
九、汽车轮胎 10%
十、摩托车 10%
十一、小汽车
1.小轿车
汽缸容量（排气量，下
同）在2200ml以上的
（含2200ml）
8%
*消费税税目－4*
税目 征收范围 计税单位 税率（税额）
汽缸容量在1000-2200ml的
（含1000ml） 5%
汽缸容量在1000ml以下的 3%
2.越野车（四轮驱动）
汽缸容量在2400ml以上的
（含2400ml） 5%
汽缸容量在2400ml以下的 3%
3.小客车（面包车） 22座以下
汽缸容量在2000ml以上的
（含2000ml） 5%
汽缸容量在2000ml以下的 3%
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
*营业税*
营业税
营业税是对在我国境内提供劳务、转
让无形资产或者销售不动产的单位和
个人，以营业额、转让额、销售额为
课税对象征收的一种税。
《中华人民共和国营业税暂行条例》
*营业税*
税目 征收范围 税率
一、交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运 3%
二、建筑业 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 3%
三、金融保险业 5%
四、邮电通讯业 3%
五、文化体育业 3%
六、娱乐业
歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫
球、保龄球、游艺 5-20%
七、服务业
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广
告业及其他服务业
5%
八、转让无形资产
转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、
商誉
5%
九、销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物 5%
*营业税*
•应纳营业税额的计算公式
应纳营业税额＝营业额×适用税率
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
*关税*
•关税是海关对进出境货物、物品征收的
一种税。
《中华人民共和国进出口关税条例》
《中华人民共和国海关进出口税则》
《中华人民共和国入境旅客行李物品和个
人邮递物品征收进口税办法》
《中华人民共和国海关进出口货物征税管
理办法》
*关税*
• 关税的征税对象为准许进出境的货物
和物品。货物是指贸易性商品，物品是指
入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递
物品、各种运输工具上的服务人员携带进
口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进
境的个人物品。
• 关税的纳税人进口货物的收货人、出口
貨物的发货人、进出境物品的所有人是关
税的纳税人。
*关税*
关税税率及运用
①进口关税税率。
②出口税率。
③特别关税。
《中华人民共和国反倾销条例》
《中华人民共和国反补贴条例》
*关税*
关税完税价格
进口货物的完税价格，由海关以该货物的成
交价格为基础审定。成交价格不能确定时，完
税价格由海关依法估定。
出口货物的完税价格，由海关以该货物向境
外销售的成交价格为基础确定，并包括货物运
至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费
用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应
当扣除。
*关税*
• 应纳关税税额的计算
从价税应纳税额的计算：
应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价
格×税率
从量税应纳税额的计算：
应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税
额
复合税应纳税额的计算：
应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税
额＋应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税
率
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
*所得税类*
• 所得课税，是以单位或个人在一定时期内的
纯所得（纯收入）额为征税对象的税类。纯
所得就是应纳税所得额，是指纳税人在一定
时期内的收入总额扣除成本、费用后的余额。
• 所得税是直接税，税负不易转嫁；所得税以
所得大小为负担能力的标准，税负较公平；
征税环节单一，不存在重复征税，有利于商
品经济税源普遍，所得税已成为世界各国的
主体。
*企业所得税*
•企业所得税是国家对企业
单位的生产经营所的和其他所
得征收的一种收益类税种 。包
括：内资企业所得税、外商投
资企业和外国企业所得税。
内资企业所得税的规定
①内资企业所得税的纳税人
②内资企业所得税的税率。基本税率33％。
其中年度应纳税所得额在3－10万元之间的
企业适用税率为27％，年度应纳税所得额
在3以下的企业适用税率为27％。另外，在
国家级高新技术产业开发区内的高新技术
企业，减按15％的税率征收。
*企业所得税*
*企业所得税*
③内资企业所得税的计税依据
为年度应纳税所得额。年度应纳税所
得额为全年总收入減去准予扣除项目金额
后的余额。其中，纳税人的收入总额包括
生产、经营收入，财产转让收入，利息收
入以及租赁收入，特许权使用费收入，股
息收入和其他收入；准予扣除项目包括成
本、费用、税金、损失。
*企业所得税*
④内资企业所得税的计算公式：
应纳税额＝应纳税所得额×税率
⑤内资企业所得税的征收方法
实行按年计算，分月或分季预缴，
年终汇算清缴的办法。
*企业所得税*
• 外商投资企业和外国企业所得税
外商投资企业和外国企业所得税，是指对在
中国境内的外商投资企业和外国企业的生产、经
营所得和其他所得，以及未在中国境内设立机构、
场所的外国企业来源于中国境内的所得征收的一
种税。
《中华人民共和国外商投资企业和外国企业
所得税法》
《中华人民共和国外商投资企业和外国企业
所得税法实施细则》
*企业所得税*
• 外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在
中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所
的所得应纳企业所得税，税率为 30％；地方
所得税，税率为3％。
• 外国企业在中国境内未设立机构、场所而有来
源于中国境内的非生产、经营所得的，或者虽
然设立机构、场所，但其所得与其设立的机构、
场所没有实际联系的，按20％的税率征收预提
所得税。
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
*个人所得税*
• 个人所得税，是指对个人（即自然人）
取得的各项应税所得征收的一种税。
《个人所得税法》
《个人所得税法实施条例》
个人所得税的纳税义务人包括中国公民、个
体工商户、合伙企业、个人独资企业以及
在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人
员）和香港、澳门、台湾同胞。
*个人所得税*
• 个人所得税的征税对象包括下列个人所得：
（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的
生产、经营所得；（3）对企事业单位的承
包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所
得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费
所得；（7）利息、股息、红利所得；
（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；
（10）偶然所得；（11）经国务院财政部
门确定征税的其他所得。
级数 全 月 应 纳 税 所 得 额 税率
1 不超过500元的 5%
2 超过500元至2000元的部分 10%
3 超过2000元至5000元的部分 15%
4 超过5000元至20000元的部分 20%
5 超过20000元至40000元的部分 25%
6 超过40000元至60000元的部分 30%
7 超过60000元至80000元的部分 35%
8 超过80000元至100000元的部分 40%
9 超过100000元的部分 45%
个人所得税税率表一（工资、薪金所得适应）
个人所得税税率表二
（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位
的承包经营、承租经营所得适用）
级 数 全 年 应 纳 税 所 得 额 税率
1 不超过5000元的 5%
2 超过5000元至10000元的部分 10%
3 超过10000元至3000元的部分 20%
4 超过30000元至50000元的部分 30%
5 超过50000元的部分 35%
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
*农（牧）业税*
见：
中国税收制
度变化趋势
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
*财产行为资源税类*
• 土地增值税是指对转让国有土地使用
权、地上建筑物及其附着物，并取得收入
的单位和个人，就其转让房地产所取得的
增值额征收的一种税。
《中华人民共和国土地增值税暂行条例》
《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则
》
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
*财产行为资源税类*
•印花税是对经济活动和经济交往中
书立、领受具有法律效力的凭证的单
位和个人征收的一种税。
《中华人民共和国印花税暂行条例》
《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
*财产行为资源税类*
•契税是对在我国境内转移土地、
房屋权属，由承受的单位和个人
缴纳的一种税。
《中华人民共和国契税暂行条例》
《中华人民共和国契税暂行条例细则
》
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
*财产行为资源税类*
•房产税是以房产为征税对象，按
照房产的计税价值或房产租金收入，
向产权所有人征收的一种税。
《中华人民共和国房产税暂行条例》
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
*财产行为资源税类*
•城镇土地使用税是以城镇土地
为征税对象，对拥有土地使用权的
单位和个人征收的一种税。
《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
*财产行为资源税类*
•资源税是为了调节资源开发过
程中的级差收入，以自然资源为
征税对象的一种税。
《中华人民共和国资源税暂行条例》
《中华人民共和国资源税暂行条例实
施细则》
*财产行为资源税类*
税 目 单 位
税额幅度（％）
一、原油
元／吨 8—30
二、天然气
元／万立方米 20—150
三、煤炭
元／吨 —5
四、其他非金属矿原
矿
元／吨或立方米 —20
五、黑色金属矿原矿
元／吨 2—30
六、有色金属矿原矿
元／吨 —30
七、盐
固体盐
元／吨 10—60
液体盐
元／吨 2—10
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
*财产行为资源税类*
•城市维护建设税是国家对缴
纳增值税、消费税、营业税的单
位和个人就其实际缴纳的上述3种
税的税额为计税依据而征收的一
种税。
《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例
》
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
*税收制度变化趋势*
关税
－－继续分步降低关税税率。
－－全面实施WTO海关估价协议。
－－按照非歧视原则，在全关境
内实行公平、统一的关税税率。
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
*税收制度变化趋势*
增值税
－－从“生产型”向“消费型”
转变
－－扩大增值税的征税范围
－－税率降低
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
*税收制度变化趋势*
所得税
• 企业所得税
－－统一内外资企业所得税
－－降低税率
－－减少税收优惠
－－调整应纳税所得额的计算
•个人所得税
－－综合所得税和分类所得税的取舍
－－个人所得税的起征点的改变
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
*税收制度变化趋势*
其他税种
• 我国税制，除了流转税、所得税、关税以
外，其他有12个税种。2000年1月1日，国
家暂停征收固定资产投资方向调节税。因
此，现行工商税制中的其他各税，还有11
个税种，其中外商投资企业、外国企业及
外籍人员应缴纳的税种有6个：资源税、
土地增值税、印花税、屠宰税、城市房地
产税和车船使用牌照税。
*税收制度变化趋势*
•我国其他各税制度存在
的主要问题
－－内外两套税制。我国现行的其他
各税种的在制度上内外有别。对房
产、土地、车船的征税，是内资、
外资两套税法。
－－外商优惠过多。
其他各税制度改革
－－改变内、外资分别实行两套税制
的做法，制定统一的房产税、土地
使用税、车船使用税。
－－改革城市维护建设税等税制，内、
外资企业公平税负。
－－取消筵席税，停征土地增值税。
*税收制度变化趋势*
农村税费改革取得的阶段性成果
主要内容为：“三个取消，一个逐步取消，两
个调整和一项改革”。（取消屠宰税，取消乡
镇统筹款，取消教育集资等专门面向农民征收
的行政事业性收费和政府性基金；逐步减少直
到全部取消统一规定的劳动积累工和义务工；
调整农业税政策、调整农业特产税征收办法，
规定新农业税税率上限为7%；改革村提留征收
和使用办法，以农业税额的20%为上限征收农业
税附加，替代原来的村提留。）
*税收制度变化趋势*
•具体体现在：
• 第一，减轻了农民负担。
• 第二，规范了政府和农民之间的分配关
系，强化了农业税收在农村分配关系中
的主导地位。
• 第三，规范了农村税费的征收管理行为。
• 第四，促进了配套体制改革。
• 第五，加大了财政转移支付力度。
*税收制度变化趋势*
农业税的改革
• 2004年农业税制改革：（1）取消
除烟叶以外的农业特产税；（2）农业税
税率总体上降低一个百分点。即由最高
为7%（加上20%的附加，最高为%）降
到最高为6%（加上20%的附加，最高即为
%）。
•温家宝总理在十届人大二次会议上
明确宣布将在5年内取消农业税 。
*税收制度变化趋势*
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
*概念*
•狭义的国际税收，就是指两个或两个以上
的国家，在对跨国纳税人行使各自的征税权力
而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税
收分配关系。
•广义的国际税收，除对所得课税引起的国
家间税收分配关系外，还包括因财产课税、流
转课税（主要是关税）等各个税种课征，以及
因征收管理、国际避税、反偷漏税等问题引起
的国家间税收分配关系，其中对所得课税引起
的国家间税收分配关系，是国际税收的核心内
容。
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
国际税收与国家税收的根本区别
在于前者的征纳关系跨越国界，国际
税收要牵扯二个或二个以上国家的财权利益，
国家税收的征纳关系只限于一国范围内，不
涉及其他国家的财权利益；国际税收存在不
同国家之间的税收分配关系，故必须进行有
关国家间税收利益的合理分配，国家税收因
不存国家之间的税收分配关系，则没有进行
这种分配的问题。
*区别*
•国际税收不同于国别税收
国别税收所研究的是，各国政府
处理其同自己管辖下的纳税人之间征
纳关系的准则和规范，国际税收则是
世界范围内，国与国之间税收分配关
系协调的准则和规范，国别税收对他
国税制不起约束作用；国际税收则对
各国税制有着重要影响。
*区别*
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
税收管辖权，是政府在征税方面所
拥有和行使的管理权力。它具有独立
性、排他性两大特征。即依法确定对
什么征税、征多少税：怎样征税及由
谁纳税的权力。
• 按照属地原则确定的税收管辖权，称之为
地域管辖权。也叫收入来源地管辖权。
• 按照属人原则确定的税收管辖权，称之为
公民或居民管辖权。
*管辖权及内容*
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
•国际税收涉及的纳税人也包括法人
和自然人，而且是跨国的法人和自
然人。
•国际税收涉及的纳税人不单纯以国
籍为判断依据。
•国际税收涉及的纳税人，是由有关
国家采取的不同的税收管辖权的各
种因素共同决定的。
*纳税人*
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
国际税收征税对象的种类
国际税收所涉及的征税对象是对跨国纳
税人征税的目的物。包括跨国所得和一
般财产价值。其大致可以分为以下四类：
1. 跨国经营所得
2. 跨国劳务所得
3. 跨国投资所得
4. 其他跨国所得
*征税对象*
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
国际上对所得来源的确定
世界各国税法确定“所得”的主要特征：
－－以合法来源的所得为主。
－－以连续性所得为主。
－－以净所得为主。
－－应税所得范围。
*征税对象*
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
•跨国关联企业征税
• 跨国关联企业征税，是指主权国家依据
本国法律，参照有关国际税收准则，对
跨国关联企业确定计税依据、计征应纳
税款的统称。
－－关联企业的认定
－－转让定价
－－跨国公司收入和费用分配的原则
*征税对象*
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
两个或两个以上的国家，在
同一时期内，对参与国际活
动的同一纳税人或不同纳税
人的同一征税对象或税源，
征收相同或类似的税收所造
成的双重或多重征税，就是
国际重复征税。
*重复征税含义*
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
• 加重跨国纳税人的税收负担，
增加了成本，削弱了纳税人
在跨国竞争中的地位。
• 减少跨国投资者的投资所得，
影响再投资的积极性。
• 是有悖于税负公平的原则。
*重复征税危害*
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
•各国税收管辖权的差别性
•所得税制在各国的普及化
•跨国纳税人的出现和所得的
国际化
*产生条件*
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
•免税法
•税款扣除法
•税收抵免法
•税收协定
*避免方法*
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
•国际避税是指跨国纳税人利用各国税
法规定的差异，或者一国税法的漏洞及意
义不明确之处，运用变更经营地点或经营
方式等合法手段，跨越国境，规避或者减
轻税负的经济活动。
• 国际避税与逃税是两个不同的概念。
• 跨国公司要研究的是如何合法避税，而不
是非法逃税。
*概念*
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
国际避税方式主要有
－－避免成为税收上的法人居民
－－通过资金、货物或劳务的流动避税
－－子公司和分公司的选择
－－在国际避税地建立各种公司，转移
财产
*方式*
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
• 鉴于国际避税活动的普遍性，各
国政府为了保护本国的财权，付
出了很大的努力，采取了种种有
力的反避税措施。
－－实行单边反避税措施
－－双边或多边的反避税措施
*反避税*
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
•税收饶让是国际税收抵免的一
个特殊组成部分，指经济发达国家
对本国公司在发展中国家设立的子
公司所享受的税收优惠的那部分所
得税，特准给予饶让，视同已纳税
额而给予抵免，不再按照本国税法
规定补征。
*税收饶让*
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
•避税港是指某些不征
收所得税和一般财产税
或对所得税和一般财产
税实行低税率政策的国
家或地区。
*避税港*
属于避税港的国家和地区可分为
• 全无个人所得税、公司所得税、资本利得税、财产税、
遗产税和赠与税等所得税和财产税等的国家和地区，如
巴哈马群岛、百慕大群岛、凯曼群岛、瑙鲁等 。
• 以远低于国际一般水平的税率征税的国家和地区，如英
属维尔京群岛
• 对境外收入免税，对境内收入低税的国家和地区，如中
国香港、巴拿马、哥斯达黎加等
• 政府本身存在规范的税收体制，但是给予特殊税收优惠
的国家和地区，如巴巴多斯、牙买加、列支敦士登、中
国澳门、摩洛哥和瑞士等。
*避税港*
•避税港的共同特征是：
面积小、地理位置特殊、
税率低、财政规模小，同时拥
有其他收入来源。形成这些避
税港有其历史、制度和经济上
的各种原因。
*避税港*
%E7%AC%AC%E4%BA%94%E7%AB%A0%E7%A8%8E%E6%94%
海关分布图资料来源：海关总署
资料来源：海关总署 单位：亿美元
我国1981年以来进出口总值
资料来源：海关总署 单位：亿美元
2003年世界进出口前10位国家（地区）
