（业务管理）外贸企业出口
视同内销业务会计与税务
处理
外贸企业出口视同内销业务会计和税务处理
根据国家税务总局《关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有
关问题的通知》（国税函[2008]265号）、《关于出口货物退（免）税若
干问题的通知》（国税发[2006]102号）等文件规定，出口企业未于规
定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未于规定期限内向税务机
关补齐有关凭证的货物、国家明确规定不予退增值税的货物，视同内
销货物计提销项税额或征收增值税，同时符合要求的外贸企业出口视
同内销货物进项税额允许抵扣。外贸企业出口视同内销货物业务特殊
性以及税务政策性强、企业操作要求高，有必要对外贸企业关联的会
计核算和税务处理进行探讨。
壹、会计核算明细科目的设置
设置“主营业务收入——出口视同内销”用于核算出口视同内销业务
收入；“主营业务成本——出口视同内销”用于核算出口视同内销业
务成本；“应交税费——应交增值税（进项税额壹出口视同内销）”
用于核算出口视同内销货物的增值税进项税额；“应交税费——应
交增值税（销项税额壹出口视同内销）”用于核算出口视同内销货物
的增值税销项税额。国家明确规定不予退增值税的货物，即退税率为
零的货物，因税务处理上和“未于规定期限内申报退税的货物、虽已
申报退税但未于规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物”有所不
同，为便于核算，建议有此类业务的企业增设“应交税费——应交
增值税（进项税额壹出口零退税）”、“应交税费——应交增值税（销
项税额壹出口零退税）”俩个明细科目另行单独核算。
二、会计核算
于账务处理上，外贸企业未于规定期限内申报退税的货物、虽已申报
退税但未于规定期限内向税务机关补齐有关凭证的出口货物，和国内
销售商品不完全壹样。对于视同内销的出口业务，首先应冲减外销收
入，同时确认内销收入，且计提销项税额。销项税额计算公式为：
（1）壹般纳税人以壹般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：
销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1＋法定增值税税率）
×法定增值税税率
（2）壹般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规
模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额＝（出口货物离
岸价格×外汇人民币牌价）÷（1＋征收率）×征收率
具体会计分录如下：
（1）外销收入转“出口视同内销收入”，同时计提销项税额
借：主营业务收入—外销（A＋B）
贷：主营业务收入——出口视同内销 A（金额为“企业出口货物征税
联系单”中“人民币离岸价”除以 后的金额，即计税额，假定
为 A）
应交税费——应交增值税（销项税额壹出口视同内销）B（金额为“企
业出口货物征税联系单”中“销项税额”，假定为 B）
（2）外销成本转“出口销售成本”
借：主营业务成本——出口视同内销（金额为“进项税额抵扣证明”
中的“金额”栏数值）
贷：主营业务成本——外销
（3）凭“进项税额抵扣证明”，冲转原有关增值税处理凭证
借：主营业务成本——外销（不退税成本正退税率之差）红字（假定
为－c）
应收出口退税等科目红字（假定为－D）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）红字（－c）
应交税费——应交增值税（进项税额转出－外销）红字（－D）
且 c＋D＝“进项税额抵扣证明”中的“可抵扣税额”栏数值。
外贸企业必须凭有关进项增值税专用发票或进货分批单向主管税务
机关申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》。
进项增值税专用发票或进货分批单如壹次性全部转作当期内销抵扣
的，应按进项发票上的税额或进货分批单上“本次结余”的金额乘以
征税率填具《证明》的“可抵扣税额”栏；如部分转作当期内销抵扣
的，税务机关应先为其开具进货分批单，同时按进货分批单上本次申
报金额乘以征税率填具《证明》的“可抵扣税额”栏。
（4）结转进项税额
借：应交税费——应交增值税（进项税额壹出口视同内销）（假定为
E）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额—外销）E
且 E＝c＋D＝“进项税额抵扣证明”中的“可抵扣税额”栏数值。
国家明确规定不予退增值税的货物，即退税率为零的货物，因出口时
已知无退税、且要计提销项税额缴税，所以税务机关壹般只受理“企
业出口货物征税联系单”，审批确认销项征税，对“进项税额抵扣证
明”不予办理，因此企业应于出口入账时即确认出口视同内销收入，
直接计提销项税额且结转成本，会计分录如下：
（1）商品入库时
借：库存商品等科目
应交税费——应交增值税（进项税额壹出口零退税）
贷：应付账款等科目
（2）销售确认入账
借：应收账款——国外
贷：主营业务收入——出口视同内销
应交税费——应交增值税（销项税额——出口零退税）
（3）成本结转
借：主营业务成本——出口视同内销
贷：库存商品等科目
三、税务处理
国家税务总局《关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问
题的通知》（国税函[2008]265号）规定，自 2008年 4月 1日起，外
贸企业出口视同内销货物的进项税额抵扣必须符合以下要求：（1）
必须于规定认证期限内办理认证手续的增值税专用发票，否则不予抵
扣。（2）必须于出口货物规定申报退（免）税的期限截止之日的次日
起 30天内，向主管退税的税务机关申请开具《外贸企业出口视同内
销征税货物进项税额抵扣证明》，且凭此证明于下壹个征收期内进行
申报抵扣，否则不予抵扣。（3）抵扣的进项税额必须小于或等于证明
所列税额，否则不予抵扣。
因此外贸企业必须对出口视同内销货物的税务处理高度重视，明确以
下几个时间控制点：壹是增值税专用发票认证期限。外贸企业购进货
物后，无论内销仍是出口，或出口视同内销，所取得的增值税专用发
票必须于该专用发票开具之日起 90日内办理认证，否则不予抵扣或
退税。二是出口货物规定申报退（免）税的期限。2008年 1月 1日起，
货物报关出口之日（以出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出
口日期为准）起 90天后第壹个增值税纳税申报期截止之日（国税函
[2007]1150号文），超过时限，按出口视同内销业务办理。三是外贸
企业确有特殊原因于规定期限内无法申报出口退税的，按现行有关规
定申请办理延期申报手续。包括因不可抗力、因采用集中报关等特殊
方式、因运营方式特殊致使无法于规定期限内取得单证或申报退税。
四是外贸企业向主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）
的期限为自货物报关出口之日起 210天内（国税发[2008]47号文）。
超过时限，按出口视同内销业务办理。五是《外贸企业出口视同内销
征税货物进项税额抵扣证明》办理及抵扣时限，于出口货物规定申报
退（免）税的期限截止之日的次日起 30天内，且凭此证明于下壹个
征收期内进行申报抵扣，否则不予抵扣。
增值税纳税申报表的关联填列应注意：（1）以壹般贸易方式出口、
视同内销征税的货物，应于增值税纳税申报表“附表壹：本期销售情
况明细”第 3栏“开具普通发票”栏用蓝字调增视同内销销售额、销
项税额，同时于“附表壹”第 16栏“开具普通发票”栏用红字冲减
已申报的“免税货物销售额”。（2）以进料加工方式出口、视同内销
征税的货物，应于增值税纳税申报表“附表壹：本期销售情况明细”
第 10栏“开具普通发票”栏用蓝字调增视同内销销售额、应纳税额，
同时于“附表壹”第 16栏“开具普通发票”栏用红字冲减已申报的“免
税货物销售额”。（3）退税率为零的出口视同内销业务，增值税纳税
申报时进项税额直接且入内销业务申报，其铺项税额申报区分壹般贸
易或加工贸易方式，按上述 1、2要求，于增值税纳税申报表“附表
壹：本期销售情况明细”中申报。（4）外贸企业取得《出口视同内销
征税货物进项税额抵扣证明》后，应将证明允许抵扣的进项税额填写
于《增值税纳税申报表》附表二“本期进项税额明细”第 11栏“税
额”中，且于取得证明的下壹个征收期申报纳税时，向主管征税的税
务机关申请抵扣相应的进项税额。超过申报时限的，不予抵扣。（5）
主管征税的税务机关接到外贸企业的纳税申报后，将对外贸企业的纳
税申报表和主管退税的税务机关转来的《出口视同内销征税货物进项
税额抵扣证明》进行人工比对。申报表数据小于或等于证明所列税额
的，予以抵扣；否则不予抵扣
