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第十章 所有者权益
【教学重点与难点】本章的难点与重点是有关股份有限公司的股东权益各组成部分的核算方法与程序。
【教学方法与课时安排】本章以教师讲授为主，以学生自学为辅。本章授课时数宜安排在4课时。
第一节 所有者权益概述
第二节 独资与合伙企业所有者权益
第三节 有限责任公司所有者权益
第四节 股份有限公司所有者权益
本章测试
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第一节 所有者权益概述
一、所有者权益的性质
二、企业的组织形式
三、所有者权益的分类
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所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
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㈠独资企业
㈡合伙企业
㈢公司
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独资企业只有一个所有者，他同时也是企业的经营管理者。
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合伙企业有两个或更多的所有者，他们共同拥有企业，并经营管理企业，每一个所有者都是一个合伙人。
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公司是由拥有其股票或所有权股份的股东所有的企业。
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㈠实收资本
㈡资本公积
㈢盈余公积
㈣未分配利润
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实收资本是指企业在注册资本的范围内实际收到所有者投入的资本份额。
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资本公积是指由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本。
主要包括所有者实际投入的资产大于其在注册资本中所占份额的差额，即资本溢价和股本溢价，以及接受捐赠资产和外币资本折算差额等。
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盈余公积是指从净利润中提取的、具有特定用途的资金。
包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。
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未分配利润是企业净利润分配后的剩余部分，即净利润中尚未指定用途的部分。
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第二节 独资与合伙企业所有者权益
一、独资企业所有者权益
二、合伙企业所有者权益
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㈠独资企业的特点
㈡独资企业所有者权益的核算
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独资企业的特点：
⑴企业不是法律主体
⑵业主负有无限责任
⑶企业不是纳税主体
⑷业主支配财产利润
⑸企业开办手续简便
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1、账户设置
2、会计处理
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⑴“资本”账户：
反映业主资本变动情况
⑵“资本提存”账户：
核算日常款项提存及暂存事项。期末结转至“资本”账户
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⑴将本期利润转入“资本”账户：
借：本年利润
贷：资本
⑵将“资本提存”的余额转入“资本”账户：
借：资本
贷：资本提存
或作相反分录
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㈠合伙企业所有者权益的特点
1、合伙人之间互为代理
2、合伙人共担无限责任
3、合伙人共有企业财产
㈡合伙企业所有者权益的核算
与独资企业基本相同，可在“资本”和“资本提存”账户下按合伙人设置明细核算。
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第三节 有限责任公司所有者权益
有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。
一、有限责任公司的特点
二、所有者权益的核算
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㈠公司是法律主体
㈡公司负有限责任
㈢公司是纳税主体
㈣股东可转让股份
㈤资本不为均等股份
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㈠实收资本的核算
㈡资本公积的核算
㈢留存收益的核算
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1、接受货币投资的账务处理
2、接受实物投资的账务处理
3、接受无形资产投资的账务处理
4、实收资本增加的账务处理
5、实收资本减少的账务处理
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借：银行存款
贷：实收资本
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借：原材料（固定资产、在建工程、
应交税金——应交增值税等）
贷：实收资本
（举例说明）
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[例1]某企业收取甲股东作为投资投入的原材料一批，不含税的评估价值为500000元，增值税85000元。根据以上资料，编制会计分录如下：
借：原材料 500000
应交税金——应交增值税（进项税额）
85000
贷：实收资本——甲股东 585000
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借：无形资产
贷：实收资本
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借：资本公积（盈余公积）
贷：实收资本
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⑴过剩减资的处理
借：实收资本
贷：银行存款
⑵实收资本弥补亏损：
借：实收资本
贷：利润分配
——未分配利润
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1、资本公积概述
2、资本公积的会计处理
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⑴资本公积的来源
⑵资本公积明细项目
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可以直接用于转增资本的资本公积：
资本溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等
不可以直接用于转增资本的资本公积：
接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、关联交易价差
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①资本(股本)溢价
②接受捐赠非现金资产准备
③接受现金捐赠
④股权投资准备
⑤拨款转入
⑥外币资本折算差额
⑦关联交易价差
⑧其他资本公积
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⑴资本溢价的账务处理
⑵接受捐赠资产的账务处理
⑶股权投资准备的账务处理
⑷拨款转入
⑸外币资本折算差额
⑹其他资本公积
⑺特殊情况下的特定资本公积
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借：银行存款 （实际出资额）
贷：实收资本
（在所有者权益中所占的份额）
资本公积—股本溢价 （实际出资额高出应享份额的部分）
（举例说明）
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［例2］某有限责任公司由甲、乙、丙三方共同投资成立，注册资本为3000000元，三方占有表决权资本的比率都为1/3(即1∶1∶1)，由于受其他因素的影响，三方协定甲方投入资金1200000元，乙和丙方各投入1000000元，据此，该公司创立收到投资额时应编制如下会计分录：
借：银行存款 3200000
贷：实收资本 3000000
资本公积 200000
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①企业接受现金捐赠的账务处理：
借：现金/银行存款
贷：资本公积—接受现金捐赠
②企业接受非现金资产捐赠的账务处理：
借：固定资产/原材料等
贷：资本公积—接受非现金资产捐赠
（捐赠资产价值-未来应交所得税 ）
递延税款 （未来应交所得税）
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借：长期股权投资—股权投资准备
贷：资本公积——股权投资准备
（举例说明）
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［例3］有限责任公司甲占有有限责任公司乙有表决权资本30%的比率。甲公司长期股权投资(其他股权投资)对乙公司投资的账面价值为300万元。乙公司接受捐赠现金100万元。第二年，甲公司转让其拥有的乙公司全部股权，获现金350万元，已收存银行。
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根据上述材料，甲公司应作如下账务处理：
乙公司接受捐赠时：
借：长期股权投资
——其他股权投资(乙公司) 300000
贷：资本公积
——股权投资准备 300000
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甲公司处置股权时：
借：银行存款 3500000
贷：长期股权投资
——其他股权投资(乙公司)
3300000
投资收益 200000
借：资本公积——股权投资准备 300000
贷：资本公积——其他资本公积
300000
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借：固定资产等
贷：在建工程等
同时借：专项应付款
贷：资本公积
——拨款转入
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借：银行存款 （按市场汇率折算的金额）
贷：实收资本
（按合同约定的汇率折算的金额）
（借/贷）：资本公积—外币折算差额
（以上两者之差）
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①除上述资本公积来源之外形成资本公积的：
借：原材料/固定资产
贷：资本公积——其他资本公积
②获得债权人豁免的债务以及无法支付的应付款项时：
应按豁免金额
借：应付账款、其他应付款、短期借款等
贷：资本公积——其他资本公积
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③原有资本公积准备项目实现价值转入时：
按原记入资本公积的部分
借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备/
资本公积——股权投资准备
贷：资本公积——其他资本公积
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①对于按规定无偿调入或调出固定资产的企业，应在“资本公积”科目下设置“无偿调入固定资产”、“无偿调出固定资产”明细科目进行核算
②对于实行国家拨补流动资本的企业，应在“资本公积”科目下设置“补充流动资本”明细科目进行核算
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1、盈余公积
2、未分配利润
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⑴盈余公积的分类
⑵账务处理
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一般盈余公积
盈余公积
公益金
法定盈余公积
一般盈余公积
任意盈余公积
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①提取盈余公积时
②用盈余公积弥补亏损
③用盈余公积转增资本
④用盈余公积分派现金利润或股利
⑤将法定公益金用于集体福利设施
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借：利润分配——提取法定盈余公积（提取任意盈余公积、提取法定公益金）
贷：盈余公积——法定盈余公积
（任意盈余公积、法定公益金）
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借：盈余公积
贷：利润分配——其他转入
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借：盈余公积
贷：实收资本
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借：盈余公积
贷：应付股利
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借：盈余公积
——法定公益金
贷：盈余公积
——任意盈余公积
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年度终了，盈利：
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
亏损，则作相反分录
同时，将“利润分配”总账下的其他明细账户的余额，也转入“未分配利润”明细账
（举例说明）
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［例4］某企业1997年发生亏损100000元，年度终了，企业应作如下会计分录：
借：利润分配——未分配利润
100000
贷：本年利润 100000
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1998年该企业实现利润200000元。年度终了，
企业应作如下会计分录：
借：本年利润 200000
贷：利润分配——未分配利润
200000
未分配利润明细账的余额
=-100000+200000=100000(元)
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第四节 股份有限公司所有者权益
一、股份有限公司的特点
二、公司股票的类别
三、公司股票发行的核算
四、原有企业改组股份公司投入资本
五、收购已发行股票减资的核算
六、股利分派的核算
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㈠特点
㈡股份有限公司的所有者权益与有限责任公司的比较
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1、资本划分为等额股份
2、资本通过发行股票筹集
3、股东人数不加限制
4、股票可以自由转让
5、财务信息要求公开
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1、相同点：
分实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分
2、不同点：
⑴股份有限公司的实收资本为发行股票的面值，一般称为股本；
⑵资本公积中的资本溢价为股东认购股票实际出资额大于面值的差额，这种超面值缴入股本一般称为股本溢价。
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普通股
公司股票
优先股
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投票表决权
优先认股权
普通股股东的权利 收益分享权
剩余财产权
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累积优先股
股利优先的优先股 非累积优先股
优先股 参加优先股
非参加优先股
剩余财产优先的优先股
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㈠按面值发行股票的账务处理
㈡溢价发行股票的账务处理
㈢可转换公司债券转为股本的账务处理
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借：银行存款
贷：股本
（举例说明）
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［例5］某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股股票5000000股，每股面值为1元，按面值发行。证券公司按发行取得资金的1%收取手续费，从发行取得资金中扣除。
企业编制会计分录如下：
借：银行存款 4950000
长期待摊费用 50000
贷：股本——普通股股本 5000000
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公司溢价发行股票时，其溢价部分应先扣除各项发行费用支出，如还有余额，就作为股本溢价计入资本公积；
如溢价部分不足以弥补发行费用支出，其差额则视情况分别计入长期摊费用或财务费用。
（举例说明）
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［例6］某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股股票5000000股，每股面值1元，按每股价格15元溢价发行。证券公司按取得资金的1%收取手续费，从溢价部分中扣除。
企业编制会计分录如下：
借：银行存款 74250000
贷：股本——普通股股本 5000000
资本公积——股本溢价 69250000
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借：应付债券——债券面值
应付债券——应计利息
（借/贷）：应付债券
——债券溢价（债券折价）
贷：股本
资本公积——股本溢价
现金
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账务处理可采用两种方法：
㈠沿用原公司账册
㈡结束旧账另立新账
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㈠按注销股票的面值总额减少股本
㈡已购回股票支付的价款超过面值总额的部分，减少顺序为：
资本公积中股本溢价 盈余公积
未分配利润
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㈠现金股利的账务处理
㈡股票股利的账务处理
㈢ 举例说明
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分派时：
借：利润分配
——应付普通股(或优先股)股利
贷：应付股利
实际支付现金股利时：
借：应付股利
贷：银行存款
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在股东大会批准了董事会提请批准的年度利润分配方案，并办理了增资手续后，按实际发放的股票股利的金额：
借：利润分配
——转作股本的普通股股利
贷：股本
（资本公积——股本溢价）
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［例7］某股份有限公司1998年实现净利润2400000元，公司董事会于1999年3月31日提出公司当年利润分配方案，拟对当年实现利润进行分配。其中，分派股利1500000元，具体分派方式为股票股利1000000元，现金股利为500000元。
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董事会形成决议并提请股东大会批准时，应对除股票股利以外的利润分配作账务处理，此例应编制如下会计分录：
借：利润分配——应付普通股股利
500000
贷：应付股利 500000
股票股利暂不作账务处理，但在会计报表的附注中，必须披露说明董事会提请股东大会批准的利润分配方案中包括发放股票股利1000000元。
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上述利润分配方案经股东大会批准通过后，在实际发放股票股利时：
借：利润分配
——转作股本的普通股股利
1000000
贷：股本 1000000
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【本章测试】
1、 判断题（对的打“√”，错的打“”） 2、 单选题
3、 多选题
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1、判断题（对的打“√”，错的打“”）
⑴法定公益金主要用于企业职工各种福利支出。 （ ）
⑵由于所有者权益和负债都是对企业资产的要求权，因此它们的性质是一样的。 （ ）
⑶国有独资公司不会在追加投资时，为维持一定的投资比例而产生资本公积。 （ ）
⑷用一般盈余公积转增资本或弥补亏损，均不影响所有者权益总额的变化。 （ ）
⑸有限责任公司在某个投资者要将其出资额转让给有意介入的新投资者时，须经企业原有全部投资者的同意。 （ ）
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2、单选题
⑴企业收到投资者以外币现金投入的资本时，应（ ）。
A、借：银行存款 B、借：银行存款
贷：实收资本 贷：实收资本
资本公积 营业外收入
C、借：银行存款 D、 借：银行存款
贷：实收资本 贷：资本公积
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⑵某企业接受一外商投资100000美元，投资合同中约定汇率为1美元折合元人民币，接受投资时的市场汇率为1美元折合元人民币，该企业接受投资时编制会计分录为：（ ）
A、借：银行存款 830000
资本公积 5000
贷：实收资本 835000
B、借：银行存款 835000
贷： 资本公积 5000
实收资本 830000
C、借：银行存款 830000
贷： 资本公积 830000
D、借：银行存款 835000
贷： 资本公积 835000
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⑶法定盈余公积累计额已达注册资本的（ ）时可以不再提取。
A、20% B、30% C、40% D、50%
⑷企业用当年实现的税前利润弥补以前年度亏损时，正确的做法是（ ）
A、借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——盈余公积转入
B、借：应交税金——应交所得税
贷：利润分配——未分配利润
C、借：利润分配——盈余公积补亏
贷：利润分配——未分配利润
D、不作账务处理
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⑸A企业收到甲单位投资转入的原材料一批，甲单位原材料的账面价值为95000元，评估确认的价值为100000元，增值税税率为17%，A企业应记入“实收资本”科目的金额为（ ）元
A、111150 B、116150
C、95000 D、117000
⑹某公司接受某股份公司捐赠建筑物一栋，同类资产的市场价格200000元，已提折旧80000元，企业支付有关费用5000元，应计入资本公积的金额为（ ）。
A、115000 B、120000 C、 205000 D、200000
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⑺采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资企业因外币资本折算引起所有者权益的增加，投资企业应按所拥有的表决权资本的比便计算应享有的份额，将其计入（ ）。
A、资本公积 B、投资收益
C、其他业务收入 D、营业外收入
⑻下列不属于股份有限公司盈余公积核算的内容是（ ）。
A、接受现金捐赠
B、按规定比例从净利润中提取盈余公积
C、经股东大会批准按照规定比例从净利润中提取盈余公积
D、按规定比例从净利润中提取公益金
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⑼在我国，国家对企业拨出专款用于企业的技术改造，企业收到拨款时，暂作（ ）
A、专项应付款 B、管理费用
C、资本公积 D、固定资产
⑽对有限责任公司而言，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应计入（ ）
A、实收资本 B、营业外收入
C、资本公积 D、盈余公积
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2、多选题
⑴留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的利润，包括企业的（ ）
A、盈余公积 B、未分配利润
C、实收资本 D、资本公积
⑵盈余公积根据其用途不同，可以分为（ ）
A、一般盈余公积 B、法定盈余公积
C、公益金 D、未分配利润
⑶企业“利润分配”总分类账下可以开设（ ）明细分类科目。
A、提取盈余公积 B、盈余公积转入
C、未分配利润 D、提取公益金
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⑷下列各项中，可能引起企业所有者权益总额增加的有( )
A、投资者追加投资 B、企业接受捐赠
C、企业资产评估增值 D、资产评估减值
⑸同时引起资产和所有者权益发生增减变动的项目有（ ）
A、盈余公积转增资本 B、接受现金捐赠
C、盈余公积补亏 D、投资者投入资本
