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第一章 税收概论
第一节 税收的本质及特征
第二节 税制要素
第三节 税收效应
第四节 税收分类
第五节 税制（法）体系
第六节 税收原则
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第一节 税收的本质及特征
• 一、税收的概念
• 二、税收的特征
• 三、税收的本质
• 四、征税依据理论
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第一节 税收的本质及特征
• 何谓税收？中外学者有诸多不同的观点。
• 我国学者关于税收定义比较有代表性的观点可以分
为三类（刘澄等编《税收概论》P2～3）：
• 第一类观点认为：“税收是国家凭借政治权力，按
照预定标准，无偿地集中一部分社会产品形成的特定分
配关系。”
• 第二类观点认为：“税收是国家为满足社会公共需
要，依据其社会职能，按照法律规定，参与国民收入中
剩余产品分配的一种规范形式。”
• 第三类观点认为：“税收是国家为实现其社会经济
目标，按预定的标准对私人部门进行的非惩罚性和强制
性的征收；是将资源的一部分从私人部门转移到公共部
门。”
• 中外学者的其他观点:教材P1-2。
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• 一、税收的概念
• 综上所述，我们可以对税收概念作如下概
括：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权
力，按照法律规定的标准，强制地、无偿地参
与国民收入分配而取得财政收入的一种手段
（或形式）。
• 理解税收的本质，应注意以下几个要点：
• 1、税收分配的主体是国家。
• 2、国家征税凭借的是其拥有的政治权力，
因而税收具有强制性。
• 3．国家征税的目的是为了满足社会公共
需要、实现国家职能。
• 4．税收分配的客体是社会总产品或国民
收入。
•社会公共需要是指社会安全、秩序、公民基本权
利和经济发展的社会条件等方面的需要。
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• 二、税收的特征
• （一）强制性
• 强制性是指税收是国家以社会管理者的身份，凭借
政治权力，通过颁布法律或条例而强制性征收的，它不
以纳税人的主观意志为转移。
• 强制的含义:
• 一方面国家依法获得各种税的征税权；
• 另一方面国家通过法律使纳税人的纳税义务成立。
• 因此，纳税人必须依法纳税，尽其纳税义务；如果
不依法纳税，就要受到法律的制裁——税务机关可以通
过加收滞纳金、罚款、通知银行扣缴入库、扣押财产和
最终提请法院强制执行等种种办法和制度，进行强制征
收；而对于构成税务犯罪的，司法机关还要追究刑事责
任。
• 案例：尤科斯石油公司倾家荡产
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尤科斯石油公司倾家荡产
2004年4月22日俄罗斯内务部经济和税务
犯罪调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大
街31号的尤科斯石油公司总部进行搜查，使
税务部门掌握大量线索和证据，对尤科斯石
油公司提出指控。税务部门认定该公司在
1996年至2000年偷逃税款30亿卢布，责令该
公司补缴税款、欠税利息及罚款共计994亿
卢布，约合35亿美元。这是世界历史上最大
的一宗公司偷税案。尤科斯石油公司已于
2004年年底申请破产。
此外，尤科斯石油公司
前总裁霍多尔科夫斯基
已于2003年10月25日
被捕。
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• （二）无偿性
• 无偿性是指国家征税时不向纳税人支付任何
报酬，也不再直接偿还给纳税人。
• 无偿性是由社会费用补偿的性质决定的，每
个社会成员享受多少公共产品是无法准确计量的
，国家对社会成员提供公共服务只能是无偿的。
相应地，国家要筹集满足公共需要的社会费用也
只能采取无偿形式。
• 注意：
• （1）税收的无偿性是国家和具体纳税人对
社会产品的占有关系而言，而不是对国家与全体
纳税人的归宿利益关系而言。
• （2）无偿性是税收与其他财政收入形式(如
公债、规费等)的重要区别。
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• （三）固定性(规范性)
• 固定性是指税收是按照国家法令预先规定
的标准征收的，即课税对象、纳税人、税率、
征收期限等都是税法中明确规定了的，有一个
比较稳定的适用期间，不得随意变动。
• 内容：
• （1）税收制度要素是以法律形式事先规定的;
• （2）征税对象与征税数额之间的关系相对稳定。
• 好处：一是可以使国家不致滥用权力过分
地侵害纳税人的财产权；二是国家可以在一定
时期内，使不同的财产私有者保持一定的税收
负担比例；三是可以保证国家税收的稳定性。
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税收特征(“三性”)之间的关
系• 税收的三个特征是相互联系而又不可分割
的统一整体，强制性是指征税的依据和手段，
无偿性是指征收的方式，固定性是指征收的限
度。三者有主有从、相互配合，其关系表现为：
• （1）无偿性决定了强制性
• 因为是无偿的，所以无人自愿缴纳，因此
必须是强制征收；
• （2）无偿性和强制性又决定了固定性
• 因为税收是无偿的、强制的，因此不能随
意征收，必须预先确定税收制度要素，以便征
纳双方共同遵守。
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• 三、税收的本质
• 从本质上看，税收实际上就是政府将资源强
制地、无偿地从企业、个人转移到政府手中的一
种方式。税收体现的是一种因为资源配置而产生
的公共部门与私人部门之间的经济利益关系。
• 政府税收增加，意味着资源将更多地被掌握
在公共部门手里。相应地，私人部门可以控制与
支配的资源就会减少。反之，政府减少税收，意
味着政府将放弃一部分资源，私人部门将拥有更
多可以支配的资源。税收的规模体现了社会对公
共产品和私人产品消费的选择比例。
• 从理论上说，如果政府行政管理能力无限，
政府无所不知，政府拥有充分信息且真正代表公
众利益，则政府征税提供公共产品和劳务以满足
公共需要与公众的利益是一致的。
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• 但现实中的政府并不都具备这些假定条件，
所以，政府征税对社会公众的福利会产生一定
的损失。从这个意义上说，政府征税与公众的
利益在有些情况下是矛盾的。这种矛盾和利益
冲突需要设计良好的财政机制加以解决。
• 四、征税依据理论
• 当今社会，无论社会制度如何，税收普遍
存在于各国的经济制度中。在西方社会，税收
和死亡被并列地看作是人生两大不可避免的现
实，为何人们纳税意识如此之强?是文明的象征
还是强权的结果?纳税人为什么要纳税?政府有
何理由征税?课税的依据是什么?自17世纪以来，
西方学者就此展开了争论，形成了各种课税依
据理论。
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• 1、公需说
• 公需说又称公共福利说，产生于17世纪德国
君主专制时代。主要代表人物有德国的K．克洛
克(Klock)、法国的J．波丹(Bodin)等。该学说认
为国家的职能在于满足公共需要，增进公共福利，
税收就是满足这种需要的物质前提。
• 克洛克曾指出，政府行使课税权时需满足两
个条件，第一，需要经民众承诺，不经承诺，税
法无效；第二．税收若不是出于公共需要或公共
福利的需要，就不得征收；如果征收，则不得称
为正当的征税，所以，必须以公共福利的需要为
理由。
• 公需说提出以满足公共需要，增进公共福利
为课税的依据，这在当时欧洲封建主义经济逐渐
转向资本主义经济的时代，具有进步意义。
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• 2、交换说
• 交换说也称买卖交易说、均等说、利益说
或代价说。它产生于17世纪，由国家契约主义
发展而来。主要代表人物有重商主义者霍布斯
(Hobbes)、古典学派经济学家亚当·斯密以及蒲
鲁东等。
• 该学说认为税收是纳税人对国家向其提供
安全保护和公共秩序所付出的一种代价，国家
与纳税人之间是一种交换关系，国家征税的依
据是其向纳税人提供了安全保护和公共秩序等
利益。
• 交换说以自由主义的国家观为基础，认为
国家和个人是各自独立平等的实体。国家征税
是为了保护人民的利益，因国家的活动而使人
民受益，人民应向国家纳税。
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• 3、义务说
• 义务说产生于欧洲国家主义盛行时期的19世
纪。这种学说在黑格尔(Hegel)的国家主义思潮影
响下，认为国家是历史的产物，是人类社会组织
的最高形式。个人依存于国家。
• 国家的职责在于增进公共福利，保护和谋求
全体人民的利益。国家为实现其职能，当然要有
课税权，以维持国家机器的运转。否则，国家难
以生存，人民也将失去依托。人民既然依托国家
而生存，理应分担国家经费，即负有纳税义务。
国家征税的依据正是纳税人具有的这一纳税义务。
• 该学说强调的是国家的权力与人民的义务。
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• 4、掠夺说
• 掠夺说产生于19世纪，主要代表人物
是法国空想社会主义者圣西门以及资产阶
级历史学派学者。
• 该学说认为，税收是国家为实现其职
能、满足公共需要的一种强制征收，是国
家中占统治地位的阶级凭借国家的政治权
力，对其他阶级的一种强制掠夺，即税收
纯属于阶级之间的掠夺和被掠夺的关系。
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• 5、经济调节说
• 经济调节说，也称市场失灵说。产生于20世
纪30年代的资本主义国家垄断阶段，主要代表人
物是凯恩斯学派的经济学家。
• 该学说认为，西方社会的自发市场经济机制
失灵，不能实现资源的有效配置、社会财富的公
平分配和经济的稳定与增长，因此，需要对社会
政策予以矫正。
• 国家征税除了为筹集公共需要的财政资金外，
更重要的是全面地运用税收政策，调节经济运行，
即调整资源配置，实现资源的有效利用；再分配
国民收入与财富，增进社会福利水平；调节有效
需求，稳定经济增长。
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第二节 税制要素
• 一、税收制度的概念
• 二、税收制度的构成要素
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第二节 税制要素
• 一、税收制度的概念
• 税收制度简称税制，是政府将税收政策意图
通过法律、法规的形式予以确定，用来调整征纳
双方权利、义务关系的规范。
• 税收制度作为税收的具体表现形式，是由各
个税种的税法、条例、细则、规定等组成的，因
此税收制度也称税收法律制度。它具体包括税制
结构、税收征收管理制度和税收管理体制三方面
的内容。
• 1、税制结构
• 税制结构指一个国家根据其经济条件和财政
要求，分别主次设置若干税类、税种，并由这些
税种相互联结、相互协调、相互补充所组成的税
收体系和布局。
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• 税制结构可反映出各类税收在该体系中所
占的不同比重和地位，具体包括税种设置、主
体税种选择、主体税种与辅助税种的配合等内
容。
• 2、税收征收管理制度
• 税收征收管理制度是国家及税务机关组织
税收征收工作，对纳税人履行纳税义务进行管
理、监督和检查的制度。税收征收管理制度是
解决国家对日常征税活动如何实施、组织、管
理的问题。它主要包括管理、征收、检查和法
律责任等方面内容 。
• 3、税收管理体制
• 税收管理体制是在中央与地方政府之间划
分税收管理权限的制度。它不仅是税收制度的
重要组成部分，也是国家财政管理体制的重要
内容。
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• 税收管理权限是指国家各级权力机关在制定
税收制度以及执行税收制度方面的权力界限，主
要包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税
种的开征停征权、税目和税率的调整权、税收的
加征和减免权等。
• 二、税收制度的构成要素
• 税收制度由各种税收要素构成，这些要素的
内涵解决了对谁征税、对什么征税、征多少税等
税制基本问题。
• 主要的税制要素包括：纳税人、课税对象、
税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税
和违章处理等，而其中纳税人、课税对象、和税
率三项构成税制的基本要素。
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• （一）纳税人
• 纳税人是纳税义务人的简称，系指税法中规
定的直接负有纳税义务的单位和个人。
• 1．自然人和法人
• 纳税人可分为自然人和法人两大类。其中，
自然人主要是指公民个人或相当于个人的经济组
织，即能以个人身份独立承担法律责任和履行相
应义务的普通人。
• 法人则是社会组织在法律上的人格化，主要
是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法律
义务的企业和社会团体等，我国的纳税法人以企
业法人为主。
•
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• 2．扣缴义务人
• 扣缴义务人是指税法规定的负有代收代缴、
代扣代缴税款义务的单位和个人。
• 扣缴义务人必须按税法规定履行其扣缴义
务，否则将会受到相应的法律制裁。扣缴义务
人依法履行其扣缴义务时，纳税人不得拒绝，
税务机关可按规定付给其一定比例的手续费。
• 3．负税人
• 负税人是指最终负担税收的单位和个人。
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•
• （二）课税对象
• 1．概述
• 课税对象又称征税对象，是指对什么征税，
是征税的标的物，也是纳税客体。
• 在税制的构成要素中，课税对象是最基本的
要素。因为:
• 首先，它表明了国家征税的基本界限，凡列
入课税对象的就要征税，未列入课税对象的则不
征收；
• 其次，它是不同税种之间相互区别的主要标
志，也是决定税种名称和税收属性的重要依据。
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• 2．分类
• 概括起来，课税对象一般可分为如下几类：
• （1）商品或劳务。即以生产的商品或提供
的劳务为课税对象，一般按其流转额（包括商品
流转额和非商品营业额）课征，所以也称为流转
额课税。
• （2）收益额。即对经营的总收益或纯收益
课税。总收益通常指经营收入，从中不扣除成本
费用。纯收益是指经营总收入扣除成本费用后的
余额，一般称为所得额。
• （3）财产。即对财产的价值或收益课税。
按其性质，财产可分为动产和不动产，前者一般
指股票、债券、银行存款等可移动的财产；后者
一般指土地、房屋、建筑物等不可移动的财产。
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• （4）资源。即对自然资源的使用行为课税。
资源包括国家拥有的各种矿藏、森林、土地、水
流等。
• （5）人身。即以人为课税对象，或称人头
税。
• 3．相关概念
• （1）税目（课税对象→税种→税目）
• 税目是指课税对象的具体项目，它是征税对
象在划分为税种的基础上的进一步具体化，体现
了征税的广度。
• （2）税基(计税依据)
• 税基,又称计税依据，是计算应纳税额的根
据，是课税对象量的表现，主要解决征税的计量
问题。
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• 计税依据既可以用价值量的形式来表示(如：增值额、
所得额、销售收入额等)；也可以用实物量来表示(如课
税对象的重量、数量、面积、体积等)。
• （3）税源
• 税源是指税收的经济来源或最终出处。每一
种税都有其经济来源。税源与课税对象虽有密切
联系，但不是同一概念。
• 有的税种的课税对象与税源是一致的，如个人所得
税的课税对象与税源都是纳税人的个人所得；有的税种
的课税对象与税源是不一致的，如房产税的课税对象是
纳税人的房产，而税源往往是纳税人的收入或房产收益。
增值税的课税对象是应税的货物或劳务，而税源则是包
含在销售额中的纯收入。
• 课税对象解决对什么征税的问题，而税源是
税收的价值源泉，表明纳税人的负担能力。
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• （三）税率
• 税率是应纳税额与计税依据量的比例，是计
算单位课税对象应负担税额多少的尺度，体现着
征税的深度。税率的高低，直接关系到国家财政
收入的多少和纳税人负担的轻重，因而是税收制
度的中心环节，也是设计税制的主要议题。我国
现行税率大致可分为以下三种，即：比例税率、
累进税率和定额税率。
• 1．比例税率
• 比例税率是指不论课税对象数量大小，都按
同一个比例征税的税率。这种税率，不因征税数
量多少而变化，即对同一征税对象不论数额大小
，只规定同一比率征收的税制。它一般适用于对
流转额的课税。
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• 比例税率在具体运用上可分为以下几种：
• （1）单一比例税率。
• （2）差别比例税率。
• （3）幅度比例税率。
• 比例税率的优点，一是同一征税对象不同纳
税人税收负担相同，税负比较均衡，具有鼓励先
进、鞭策后进的作用，有利于在同等条件下展开
竞争；二是计算简便，有利于税收的征收管理。
• 但是，按比例税率征税形成的税收负担与纳
税人的负担能力并不相适应，不能体现负担能力
大者多征、能力小者少征的原则。
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• 2．累进税率
• 累计税率是指随着课税对象数额的增大而
提高的税率，即按征税对象数额的大小，划分
若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，
征税对象数额越大税率越高。一般适用于对所
得额的课税。
• 累进税率按计算方法和累进依据的差别，
又可分为以下几种：
计算方法不同
级距划分
依据不同
全额累进税率 超额累进税率
全率累进税率 超率累进税率
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• 表1—1 累进税率表
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• 按照计算方法不同，累进税率又可分为全额累进税率
和超额累进税率两种形式。
• (1)全额累进税率，是指将征税对象的全部数
额都按照与之相对应的那一档税率征税，一个纳
税人只适用一个税率，其计税公式为：
• 应纳税额=全部应纳税所得额×相应等级的税率
• (2)超额累进税率，是指将征税对象的数额划
分为不同的等级，每个等级由低到高分别适用不
同档次的税率，并分别计算税额，加总后即为应
纳税额。在超额累进税率下，当征税对象的数额超过某
一等级时，仅就其超过部分按高一等级的税率计征。其
计税公式为：
• 应纳税额=∑应纳税所得额超过前级数额的部分×
相应等级的税率
• 下面我们举例说明全额累进税率和超额累进税率的
区别。
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级
次
所得税
级距(元)
税
率
全额累进
的计税额
超额累进
的计税额
1 0~500（含） 5% 500×5%=25 500×5%=25
2 500~2000（含） 10% 2000×10%=200 25＋
1500×10%=175
3 2000~5000（含） 15%
2010×15%=
175+
10 ×15%=
5000×15%=750
175＋
3000×15%=625
4 5000~20000（含） 20%
20000×20%
=4000
625＋
15000×20%
=3625
5 20000~40000（含） 25%
40000×25%
=10000
3625+20000×2
5%=8625
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• 全额累进税率和全率累进税率的优点是计算
简便，但在两个级距的临界点附近，会出现税负
增加超过应税所得额增加的现象，使税收负担极
不合理。
• 超额累进税率和超率累进税率计算较复杂，
但累进程度缓和，税收负担较为合理。
• 两者的关系如下：
速算扣除数＝全额累进税额－超额累进税额
• 超额累进税额＝全额累进税额－速算扣除数
＝应纳税所得额×适用税率－
速算扣除数（教材P127）
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归纳： 累进税率的基本特征
• 一是税率等级与征税对象的数额同方
向变动，征税对象数额越大税率越高，符
合税收公平原则。
• 二是从宏观上看，累进税率可以在一
定程度上抑制经济的波动，具有稳定经济
的功能。
• 三是计算较复杂。
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• 3．定额税率
• 定额税率亦称固定税额，是税率的一种特殊
形式。它按征税对象的一定计量单位规定固定税
额，而不是规定征收比例。定额税率一般适用于
从量计算的某些税种。
• 定额税率的优点：
• 一是它从量计算，而不是从价计征，有利于
鼓励企业提高产品质量和改进包装。
• 二是计算简便；
• 三是税额不受征税对象价格变化的影响，负
担相对稳定。
• 定额税率的缺点：
• 适用范围较窄（从量计征的税种），影响有
限。
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• （四）纳税环节
• 纳税环节，是指税法规定的课税对象（主要
是商品）在从生产到消费的流转过程中应当缴纳
税款的环节。
• 社会再生产过程：生产、分配、交换、消费。
• 不同的税种，纳税环节的确定方法有所不同，
只在单一环节征税的，称为“一次课征制”。如
现行消费税，其纳税环节仅为应税消费品的生产
或进口环节（金银首饰等在零售环节）。
• 若在每个流转环节都征税的，称为“多次课
征制”。如现行增值税，其纳税环节包括生产、
批发、零售和进口等若干个环节。
• 一般地：
• ①流转税流转税 在生产和流通环节纳税
• ②所得税所得税 在分配环节纳税
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• （五）纳税期限
• 纳税期限，又称纳税时限，是指税法规定的
纳税人在缴纳税款的时间方面的规范，具体包括
纳税间隔期、纳税义务发生时间、纳税申报期等。
• 1．纳税间隔期
• 纳税间隔期，是指国家规定的纳税人核算应
纳税款的一个时间区间，是纳税人向国家缴纳、
核算应纳税款的法定时间界限。
• 纳税间隔期由税务机关根据税额的多少和纳
税人缴纳税款的便利情况而确定。
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• 我国现行税制的纳税间隔期规定有三种形式：
• （1）按期纳税。即根据纳税义务的发生时间，
通过确定纳税间隔期，实行按日纳税。按期纳税
的纳税间隔期分为1天、3天、5天、10天、15天、
1个月或1个季度，共7种期限。
• （2）按次纳税。即根据纳税行为的发生次数
确定纳税期限，主要是针对没有税务登记的个人
发生的应税项目，对企业一般是不存在的。如筵
席税、耕地占用税等。
• （3）按年计征，分期预缴。即按规定的期限
预缴税款，年度结束后汇算清缴，多退少补。如
企业所得税、房产税、土地使用税等。
• 一般来说，商品课税大都采取“按期纳税”
形式；所得课税采取“按年计征、分期预缴”形
式。无论采取哪种形式，如纳税申报期的最后一天遇公
休或节假日，都可以顺延。
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• 2．纳税义务发生时间
• 纳税义务发生时间，指纳税人何时负有纳税义务。
• 如增值税的纳税义务发生时间为：（1）销售货物或
者应税劳务，采取直接收款方式的，为收讫销售款或者
取得索取销售款凭据、并将提货单交给买方的当天；
（2）进口货物，为报关进口的当天。
• 3．申报期限
• 申报期限，为税法中规定的一段特定时间，在此期
间内纳税人或扣缴义务人应当向其主管税务机关申报在
上一纳税期限内应交纳税款的多少。
• 如增值税纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，
自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日
或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，
于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。
税
收
学
zymzym
2022/5/31 40
• （六）纳税地点
• 纳税地点，是指税法中规定的纳税义务发生
后，纳税人缴纳税款的税务机关所在地。
• 纳税地点的确定，一般可以分两种情况：
• 一种是以纳税人的机构所在地（注册地）为
依据，纳税人纳税义务发生后，应该向其机构所
在地税务机关缴纳税款。如增值税纳税地点的规
定（参见教材P64）；
• 另一种是以课税对象或纳税义务发生的地点
为依据，其应纳税款要向其营业行为或应税资源
所在地（经营地）主管税务机关缴纳。如提供应
税劳务的营业税纳税人纳税地点的规定、资源税
纳税地点的规定（参阅教材P214）。
税
收
学
zymzym
2022/5/31 41
• （七）减免税
• 减免税是减税和免税的简称，是对某些纳
税人和课税对象予以照顾和鼓励的一种特殊规
定。
• 减免税的内容主要包括：
• 1．减税和免税。减税是对纳税人依法应当缴纳的
税款减征一部分（如“个人所得税”中的“稿酬所得”
，适用税率为20%，并按应纳税额减征30%。）；免税
是对纳税人的应纳税额全部免予征收（如“个人所得税
”中的“国债利息所得”）。
• 2．起征点，是税法规定的课税对象开始征税时应
达到的一定数额。没有达到起征点的情况下，不征税；
达到起点后，征税对象全额都按适用税率征税。
• 3．免征额，是课税对象中免予征税的数额。没有
超过免征额的情况下，不征税；超过免征额，只对超过
的部分按适用税率征税。
税
收
学
zymzym
2022/5/31 42
• 减免税以及规定起征点和免征额，是减轻纳税人负
担的措施。与其相对应的，还有加重纳税人负担的措施，
即附加和加成。
• （1）附加，是地方附加的简称，是地方政
府在正税以外、附加征收的一部分税款。通常把
按国家税法规定的税率征收的税款称为正税，而
把在正税以外征收的附加称为副税。（如“外商
投资企业和外国企业所得税法”的税率：正税30%，附加
3%；与“城乡维护建设税”并行征收的“教育费附加”
，征收率为3%）。
• （2）加成，是加成征税的简称，是对特定
纳税人的一种加税措施。加一成等于加正税税额
的10%，加二成等于加正税税额的20%，依此类
推。现行税法中，只有“个人所得税法”有加成征收的
措施，主要是针对劳务报酬所得一次性收入畸高的情况。
税
收
学
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2022/5/31 43
• （八）违章处理
• 违章处理是对纳税人在履行纳税义务过程中发生违
反税法行为所采取的一种惩罚性措施。它是税收强制性
和严肃性的具体体现，是税制构成中不可缺少的要素。
• 1．税务违章行为
• 所谓税务违章行为，是指纳税人违反税收法规，给
国家财政造成损失或妨碍了正常税收工作的行为。
• 主要形式：
• （1）违反税收征管法：即纳税人未按规定办理税务
登记、纳税申报、建立保存账册、提供纳税资料、拒绝
接受税务机关监督等。
• （2）偷税：指纳税人有意识地采取非法手段，不交
或少交税款的违法行为。
• （3）漏税：指纳税人出于无意漏交或少交税款的违
章行为（如错用税率、错报应税项目等）。
• （4）抗税：指纳税人拒绝遵照税收法规履行纳税义
务、对抗税法的行为。
税
收
学
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2022/5/31 44
•
• （5）骗税：指纳税人采取欺骗手段，诈取国家退税
照顾的违法行为。
• （6）其他违章行为。如虚开增值税发票，制造和销
售假发票、假税票以及违反税收征管法的其他行为。
• 2．违章行为的处理
• （1）加收滞纳金，即税务机关对没有如期履行纳税
义务的纳税人，按滞纳税款的数额论天计收的罚金（从
滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金）
。
• （2）罚款，即视纳税人违章（法）行为情节轻重程
度所收取的一定数额或一定倍数的罚金。
• （3）追究刑事责任，即按刑法的有关规定，
• 对严重的税务违章行为所进行的刑事处罚，
• 如拘役、判有期徒刑等。
• （4）其他措施，如通知银行扣款、查封相
• 应商品和货物、冻结银行帐户、吊销税务登
• 记证等。
税
收
学
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2022/5/31 45
偷税及其处罚规定
• 我国《税收征管法》第六十三条规定：
• “纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁
账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者
不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而
拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者
少缴应纳税款的，是偷税。
• 对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴
或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴
的税款50％以上、5倍以下的罚款；构成犯罪
的，依法追究刑事责任。”
税
收
学
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2022/5/31 46
• 《中华人民共和国刑法》(以下简称《刑法
》)第二百零一条规定：
• “纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁
账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、
少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者
进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳
税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满
百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万
元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚
又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处
偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应
纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元
以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷
税数额一倍以上五倍以下罚金。”
税
收
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2022/5/31 47
第三节 税收效应
一、税负转嫁与归宿
二、税收的微观经济效应
三、税收的宏观经济效应
税
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2022/5/31 48
第三节 税收效应
• 一、税负转嫁与归宿
• （一）概念
• 1、税负转嫁:是指在商品交换过程中，纳税人
通过提高销售价格或压低进货价格的方法，将税
负全部或部分地转移给购买者或供应者负担的一
种经济现象。
• 税负转嫁的特征：
• (1)税负转嫁是和价格的升降直接相联系的，
而且价格的升降往往是由税负转移引起的；
• (2)税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，
也就是经济利益的再分配，税收转嫁的结果必然
导致纳税人与负税人的不一致；
税
收
学
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2022/5/31 49
• (3)税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税
人的主动行为。
• 如果纳税人纳税后不能将税负转嫁给他人，而由
自己承担，则该纳税人是税负的直接承担人(称为直
接税负)。如果纳税人在纳税后可以将税负转嫁给他
人，由别人承担，则该纳税人是税负的间接承担人
(称为间接税负)。
• 2、税负归宿：是指税收负担的最终落脚点或税
负转嫁的最终结果。分三种情况:
▲归宿到纳税人（没有转嫁）；
▲归宿到纳税人以外的负税人（全部转嫁）；
▲纳税人和负税人共同分担税负（部分转嫁）。
税
收
学
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2022/5/31 50
（二）税负转嫁方式
• 1．前转，又称“顺转”，是指税负随着经
济运行或经济活动的顺序转嫁。
• 生产厂商→批发商→零售商→消费者
• （纳税人） （负税人）
• 我们把商品再生产的顺序称为顺时方向运动。如果税负随着这
样的顺时针方向转嫁，我们就称之为税负前转或顺转。
• 2．后转，又称“逆转”，是指税负转嫁的
运动方向同经济运行或经济活动的顺序相反，即
税负按逆时方向转嫁。
• 3．税收(负)资本化，又称“税收折入资本
”或“资本还原”，是指生产要素的购买者将购
买生产要素在未来要缴纳的税款，通过从购进价
格中预先扣除（即压低生产要素购进价格）的方
法，向后转嫁给生产要素的出售者。(参阅教材，
P6。)
税
收
学
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2022/5/31 51
• 税负资本化是税负后转的一种特定形式，它
同一般的税负后转既有共同点又有不同点。
• 它们的共同点在于都是买主支付的税款通过
降低购入商品价格转由卖主负担。
• 而不同点在于：
• （1）转嫁对象不同。税负后转的对象是一
般商品的销售者，而税负资本化的对象是耐用资
本品（如土地、房产等）的销售者（卖主）；
• （2）转嫁方式有别。税负后转是将商品交
易时发生的一次性税款作一次性转嫁，而税收资
本化则是将商品交易后将发生的历次累计税款
(预计数)作一次性转嫁。
税
收
学
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2022/5/31 52
• 例：假如一块土地需要出售，设该土地的年租金为R，
土地价格为PR,那么该土地的价格为:
• （式中，i为贴现率，T为土地使用年限。）
• 如果设对土地租金收益年征税额为U，那么税后土
地年租金收益为：R-U。税后的土地价格为：
• 从公式可以看出，征税使土地价格下降了，下降额为：
• 这部分下降额等于未来应纳税款的总额，买
主从地价中通过一次性扣除的方法将之转嫁给
了卖主负担，此即为“税负资本化”。
税
收
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2022/5/31 53
税负转化方式除了上述三种主要方式以外，
也有教材还增加了“混转”、“消转”等方式。
4、混转
混转也称“散转”，即一种商品的税负通
过提高价格向前转嫁一部分，又通过向生产要素
的供应者压低进价向后转嫁一部分。
如：
对纺纱厂征税时，纺纱厂一方面压低棉花的
收购价，另一方面又提高纱锭的卖价，前后同时
转嫁。
税
收
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2022/5/31 54
5、消转
消转也称税收转化，即纳税人对其所应纳税
款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过
改善经营管理，改进生产技术等方法，补偿其
纳税损失，使支付税款之后的利润水平不比纳
税前低，从而使税负在生产发展和收入增长中
自行消失。
也有人不把消转看作是税收转嫁。
税
收
学
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2022/5/31 55
（三）税负转嫁的条件和影响因素
◆税负转嫁的条件：
• 1．纳税人具有独立的经济利益是税负转嫁存
在的主观条件。
• 2．市场(自由)价格机制的存在是税负转嫁存在
的客观条件。
税
收
学
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2022/5/31 56
◆税负转嫁的影响因素
• 1、税收种类
• 税负能否转嫁首先取决于税收种类。像增值
税、消费税、营业税、关税等这些与商品价格关
系密切的商品课税就容易转嫁，而与商品关系不
密切或距离较远的所得税往往难以转嫁。
• 2、课税范围
• 税负转嫁还受课税范围宽窄的影响。一般说
来，课税范围越广，从商品供给者角度来看，税
负越易于转嫁；课税范围越窄，税负越不易于转
嫁。
• 3、生产经营者的利润目标
• 企业经营者转嫁税负的目的是为了谋求尽可
能多的利润或保证其利润水平不受损失。但税负
的转嫁必须把商品售价提高到一定水平，而售价
提高会影响销量，进而影响经营总利润。
税
收
学
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2022/5/31 57
• 此时，经营者（纳税人）必须比较税负转嫁
所得与商品销量减少的损失，如前者大于后者，
经营者必然会加大税负转嫁力度；若后者大于前
者，经营者为保证商品的销售量而宁愿负担一部
分税款（而不提价）。
• 4、商品供求弹性
• 商品的供求弹性是决定税负转嫁状况的关键
性因素，它影响税负转嫁的程度。
• 1）需求弹性（需求量变动幅度/价格变动幅
度），即商品需求的价格弹性，是指商品的需求
量对于市场价格变动的反应程度。
• 在其他条件不变的情况下，商品需求弹性越
小，税负越容易向前转嫁给买方（消费者）。
税
收
学
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2022/5/31 58
• 反之，商品的需求弹性越大，税负前转给买者的
可能性越小，而只能更多地向后转嫁、落在卖者
（生产者）身上。
• 2）供给弹性（供给量变动幅度/价格变动幅
度），即商品供给的价格弹性，是指商品的供给
量对于市场价格变动的反映程度。
• 在其他条件不变的情况下，商品供给弹性越
大，税负就越容易转嫁给买者。反之，商品供给
弹性越小，则越不利于卖者提高价格向前转嫁税
收负担 。
• 3）最后，税负的最终归宿取决于商品供求
之间的弹性关系。如果商品的需求弹性大于供给
弹性，税收向后转嫁的可能性将会较大（即趋向
由生产者负担）；反之，如果商品的需求弹性小
于供给弹性，税收向前转嫁的可能性将会较大
（即趋向由消费者负担）。
税
收
学
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Q
P
t1
t2
税收契子(红虚
线)
买者分担
的税收
卖者分担
的税收
t1`
t2`
①卖者弹性
变小(更陡)
①
③买者分担
更少税收
②卖者分担
更多税收
小结1:
卖者供给-价格
弹性越大，分担
的税收越小,买
者的供给-价格
弹性越小,分担
的税收越多。
S
D
S`
供给弹性变动对税收分担的影响
税
收
学
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Q
P
t1
t2
税收契子(红虚
线)
买者分担
的税收
卖者分担
的税收
t1`
t2`
①买者弹性
变小(更陡)
①
②买者分担
更多税收
③卖者分担
更少税收
小结2:
买者弹性越大,分
担的税收越小,买
者的需求-价格弹
性越小,分担的税
收越多。
S
D
D`
需求弹性变动对税收分担的影响
最终的结果:
对于买者和卖
者而言,弹性
越大,分担税
收越小;反之
反是。
税
收
学
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2022/5/31 61
• 5、市场竞争程度（或市场结构）
• 市场结构一般可分为完全竞争市场、不完全竞争市
场和完全垄断市场三种。在不同的市场结构中，生产者
或消费者对市场价格的控制能力是有差别的，由此决定
了税负转嫁的情况是不同的。
• 1）完全竞争市场 。在这种市场结构下，任何厂
商都无力以产品价格提高来向前转嫁税负，只有通过一
个工业体系整体提价的办法将税负转嫁给消费者。
• 2）不完全竞争市场 。在这种市场结构下，各家
厂商对市场的控制力不大，但可在自身范围内，根据自
身条件，改变其价格和产量。因此，在一个时期里，厂
商可以部分地转嫁税负，但不可能全部转嫁。
• 3）完全垄断市场。完全垄断市场竞争主要指整
个行业的市场由一个生产厂商所控制，产品的生产和供
给由该生产厂商独自提供，价格由其确定，从而使该厂
商可以通过提高商品的销售价格、将全部或大部分税负
前转给购买者。
税
收
学
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2022/5/31 62
• 二、税收的微观经济效应
• 税收效应指纳税人因政府课税而在其经济选
择或经济行为方面作出的反应，以及由此对社会
经济运行本身的影响。
• 政府课税 经济利益 经济行为 经济运
行
• 经济学家希望税收能够保持中立。但现实
中，税收总会对纳税人的经济选择或经济行为发
生影响，对经济资源的配置和经济的稳定增长发
生影响。
• 税收对经济的影响分为微观与宏观两类。
• 税收的微观经济效应主要表现为收入效应与
替代效应两个方面：
税
收
学
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2022/5/31 63
●税收的收入效应
税收的收入效应，是指税收将纳税人的一部分收
入转移到政府手中，使纳税人的收入下降，从而减少
商品购买量和降低消费水平。
I2
A
食品BDO
C
衣
物
P1
P2
I1
F1F2
C2
C1
税
收
学
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2022/5/31 64
结论：由于政府课征一次性
税收而使纳税人购买商品的最
佳选择点由P1移至P2，这说明
在政府课税后对纳税人的影响，
表现为：因收入水平下降从而
减少商品购买量或降低消费水
平，而不改变购买两种商品的
数量组合。
税
收
学
zymzym
2022/5/31 65
●税收的替代效应
税收的替代效应，
是指税收对纳税人在商
品购买方面的影响，表
现为当政府对不同的商
品实行征税或不征税的
区别对待时，会影响商
品的相对价格，使纳税
人减少对征税商品的购
买量，而增加对无税商
品的购买量，即以无税
商品替代征税商品。
A
衣
物
O E B 食品
I1
I2
P1
P2
F1F2
C1
C2
税
收
学
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2022/5/31 66
结论：由于政府对
食品征税而对衣物不征
税，改变了纳税人购买
商品的选择，其最佳点
由P1移至P2，这意味着
纳税人减少了食品的购
买量，增加了衣服的消
费量，从而改变了购买
两种商品的数量组合，
也使消费者的满足程度
下降。
税
收
学
zymzym
2022/5/31 67
税收与消费者行为
税收与劳动投入
税收与私人投资
税收与私人储蓄
税收与生产者行为
税收
微观
效应
税收微观经济效应
教材Ｐ10－14，请自学！
税
收
学
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2022/5/31 68
税收的收入效应和替代效应
税
收
对
市
场
价
格
的
影
响
Q1
Pd
D
Q0
P0
E
T
Ps
S
产量
价格
BA
C D
税
收
学
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2022/5/31 69
1、 税收与生产者行为
税收对生产者的替代效应 税收对生产者的收入效应
由于生产者面临的课税商品的价
格相对下降，造成生产者减少课
税或重税商品的生产量，而增加
无税或轻税商品的生产量，即以
无税或轻税商品替代课税或重税
商品。
由于政府可税后，会使生产者可
支配的生产要素减少，从而降低
了商品的生产能力，而居于较低
的生产水平。
图示说明 图示说明
税
收
学
zymzym
2022/5/31 70
税收对生产者的替代效应
税
收
学
zymzym
2022/5/31 71
税收对生产者的收入效应
税
收
学
zymzym
2022/5/31 72
2、 税收与消费者行为
税收对消费者的替代效应 税收对消费者的收入效应
由于生产者面临的课税商品的价
格相对下降，造成生产者减少课
税或重税商品的生产量，而增加
无税或轻税商品的生产量，即以
无税或轻税商品替代课税或重税
商品。
由于政府可税后，会使生产者可
支配的生产要素减少，从而降低
了商品的生产能力，而居于较低
的生产水平。
图示说明 图示说明
税
收
学
zymzym
2022/5/31 73
税收对消费者选择的替代效应
X2
X1
A
E1
O BC
E2 I1
I2
税
收
学
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2022/5/31 74
税收对消费者选择的收入效应
X2
X1
A1
E1
O B1
E2
I1
I2
A2
B2
税
收
学
zymzym
2022/5/31 75
3 、税收与劳动投入
税收对劳动投入的替代效应 税收对劳动投入的收入效应
政府课税会降低劳动相对于闲暇
的价格，使劳动和闲暇两者之间
的得失抉择发生变化，从而引起
纳税人以闲暇替代劳动。即政府
课税会造成劳动投入下降。
政府课税会直接压低纳税人的可
支配收入，从而促使其减少闲暇
等方面的享受，为维持以往的收
入或消费水平而倾向于更勤奋地
工作。也就是说，政府课税反而
会促使劳动投入量增加。
图示说明 图示说明
税
收
学
zymzym
2022/5/31 76
税收对劳动投入的替代效应
工资率
劳动投入
W1
W2
L1L2
S
O
税
收
学
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2022/5/31 77
税收对劳动投入的收入效应
工资率
劳动投入
W1
W2
L1 L2
S
O
税
收
学
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2022/5/31 78
4 、税收与私人储蓄
税收对劳动投入的替代效应 税收对劳动投入的收入效应
政府课税会减少纳税人的实际利
息收入，降低储蓄对纳税人的吸
引力，从而引起纳税人以消费替
代储蓄。也就是说，政府课税会
造成私人储蓄的下降。
政府课税会压低纳税人的可支配
收入，从而使纳税人减少现期消
费，为维持既定的储蓄水平而增
加储蓄。也就是说，政府课税反
而会使纳税人相对增加储蓄。
图示说明 图示说明
税
收
学
zymzym
2022/5/31 79
税收对私人储蓄的收入效应
储蓄
消费
A
E1
O
BC
E2
I1
I2
C2 C1
S
税
收
学
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2022/5/31 80
税收对私人储蓄的替代效应
储蓄
消费
A
E1
O
B
C
E2
I1
I2
C2C1
S2
S1
税
收
学
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2022/5/31 81
5 、税收与私人投资
税收对私人投资的替代效应 税收对私人投资的收入效应
政府课税会减少纳税人的投资收
益率下降，降低投资对纳税人的
吸引力，从而引起纳税人以消费
等方式替代投资。也就是说，政
府课税会造成私人投资的下降。
政府课税会压低纳税人的投资收
益率，从而使纳税人减少投资，
但是为了维持既定的投资收益水
平则需要增加投资。也就是说，
政府课税反而会使纳税人相对增
加投资。
图示说明 图示说明
税
收
学
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2022/5/31 82
税收对私人投资的替代效应和收入效应
投资
消费
A
E1
O
B
C E2
I1
I2
C3C1
V1
V3
E3
D
V2
C2
D
税
收
学
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2022/5/31 83
• 三、税收的宏观经济效应
• （一）税收与经济增长
• 经济增长，指一国潜在的GDP或国民产出的
增加。就长期来看，影响经济增长的因素包括人
力资源、自然资源、资本和技术。一国政府的经
济政策最终通过影响这四个变量来影响经济增长
速度。
• 在研究税收与经济增长的关系问题上，一般
假定该国技术水平和自然资源存量不变，同时，
假定既定的税收制度和税收政策作为外生的变量
对消费、投资和就业产生影响，最终影响该国的
经济增长。在研究方法上，一般采用一般均衡分
析方法，分析在不同的税制与税收政策下经济达
到均衡时的国民收入水平的变动。
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• 1、税收乘数机制
• 当经济处于萧条阶段时，如果人们的税负水
平减轻，人们的可支配收入将会增加，消费需求
和投资需求随之增加，最终导致总需求水平上升。
在AD-AS模型中，总需求曲线会向右移动，均衡
的产出水平将会增加。可见，在一个存在资源闲
置的经济中，政府可以通过减税来刺激消费需求，
极大地增加产出，即税收的变动使产出呈倍数变
化。我们称这种效应为税收的乘数机制。
税
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• 2、供给学派的减税理论
• 供给学派产生于20年代70年代末80年代初，
他们认为分析税收变动对劳动、储蓄或投资收益
率的影响，远比关注税收变化对可支配收入货币
量的影响更为重要。
• 1）供给学派的基本观点
• 供给学派认为经济增长的决定因素在于供给
方而非需求方，其提出的减税理由大致如下：
• （1）税率的普遍降低会提高个人所获得的资
产报酬率和公司税后利润率，从而提高储蓄水平
和投资水平，进而促进经济发展；
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• 而过高的税率会挫伤劳动的积极性，即高税率使
闲暇的相对价格上升，人们会选择更多的闲暇和
更少的工作时间。税收有如一个“楔子”，影响
着劳动力市场和资本市场的的供给与需求。
• （2）公共部门的生产率远没有私人部门的生
产率高，所以把资源从公共部门转向私人部门会
提高整个经济的生产率。
• 可见，供给学派的核心是强调税收对于人们
劳动和投资积极性的刺激。
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• 3、拉弗曲线
• 根据供给学派的基本理论，拉弗于1974年提
出了拉弗曲线。拉弗曲线是一条描述宏观税率与
政府税收收入之间关系的曲线（如图4-17）。拉
弗曲线表明，在税率水平较低时，提高税率会增
加税收，但是当税率达到某个临界值以后（图中
的M点），过高的税率会抑制供给，从而缩小税
基，减少税收收入。
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拉弗曲线
O
t
图4-17拉弗曲线
M
Y
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• 供给学派的另一位代表人物裘德.温尼斯基进
一步解释了拉弗曲线的含义。他认为拉弗曲线不仅
说明了税率与政府税收收入之间的关系，而且还说
明了税率与整个经济之间的关系。当税率处于较低
水平时，提高税率会刺激经济；一旦超过某个临界
值，提高税率会降低企业主和劳动者的积极性，由
于税收楔子的存在，经济水平会有所下降。所以在
“禁区”以内（图中阴影部分），应该实施减税政
策。
• 尽管凯恩斯和供给学派都主张减税，但他们解
释的对象和原理确大相径庭。凯恩斯从总需求的角
度说明减税的乘数效应能够刺激经济复苏，而供给
学派是从供给角度出发，强调税率对税基的负效应，
进而推导出减税能促进经济增长的结论。
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• （二）税收与经济稳定
• 经济稳定一般指总供给与总需求的平衡，一般表现
为物价稳定。假设货币的供给量等因素不变，当经济中
总供给小于总需求时，物价上涨，导致通货膨胀；反之
则是通货紧缩。如何保持相对较低且稳定的通货膨胀率
和较低的失业率一直是各国政府力求实现的宏观经济目
标。税收对对经济的稳定机制，一个是相机抉择稳定机
制，另一个是税收的自动稳定机制。
• 1、税收的相机抉择稳定机制
• 税收是如何促进经济稳定的呢？如果把凯恩
斯理论和供给学派的有关理论综合起来考虑，税
收对于物价的影响取决于税收对于总需求与总供
给影响的大小对比。
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• 当经济处于紧缩时期，政府可以通过降低税
率，增加人们的可支配收入，从而增加消费需求，
使社会的总供求趋于平衡，这时物价将会有所上
升。
• 反之，当经济处于通胀时期，政府可以增加
税率，以减缓通货膨胀的压力。
• 为了避免税收政策所带来的总需求效应和总
供给效应的相互抵消，通常的做法有二：一是要
认清造成通货膨胀的原因，到底是需求拉动型还
是成本推动型；二是对需求方和供给方采取不同
的税收政策。例如，当经济处于紧缩阶段时，可
以适当降低个人所得税税负，刺激需求；另一方
面，提高企业所得税等税收的税负，抑制企业的
过度投资，以使经济达到供需平衡。
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• 2、税收的自动稳定机制
• 税收的自动稳定机制指在既定的税收制度和
政策下，累进的税制会随着经济的发展而自动做
出调整，从而减缓经济的波动。我们也称这种税
收制度为“内在稳定器”。
• 具体来说，当经济处于停滞状态时，税收会
自动地减少而使总需求增加；当经济处于通货膨
胀状态时，税收会自动地增加而抑制总需求。下
面我们来看看税收制度的内在稳定机制是如何发
生的。
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• 假设某人的收入水平为Y，个人所得税税率
为t，如果不考虑免征额，根据凯恩斯消费理论，
他的消费水平C=a+bY（1-t）。如果此时经济处
于衰退阶段，由于纳税人收入水平Y下降，其所
适用的个人所得税税率t也会降至较低的水平，
从而减轻了纳税人的税收负担，从而防止了消费
需求的过度萎缩。反之，当经济过热时，纳税人
收入水平上升，适用税率相应提高，从而抑制消
费需求的过度膨胀。个人所得税的累进性越强，
则自动稳定功能越强。如果考虑免征额，则个人
所得税的内在稳定机制效果更大。间接税一般采
用比例税制，但是由于存在起征点，所以也在一
定程度上具有自动稳定功能。
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• 就整个税收制度而言，如果一国的直接税占
总税收的比例越大，则税制的内在稳定作用就越
强，反之，如果一国的间接税占总税收的比例越
大，则税制的内在稳定作用就越弱。
• 在发展中国家中，为了保证财政收入的需要，
通常以间接税为主，所以税制的内在稳定机制并
不强；而且由于人们的收入普遍不高，豁免面很
大，较低收入所对应的税率累进程度也不明显，
因此进一步降低了税制的内在稳定作用。
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第四节 税收分类
• 一、按税负能否转嫁分类
• 二、按计税依据分类
• 三、按税收与价格的关系分类
• 四、按税收收入的归属权分类
• 五、按税收征管范围分类
• 六、按课税对象分类
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第四节 税收分类
• 税收分类就是从一定的目的和要求出发，根据一定
的标准对复杂的税制和繁多的税种所进行的归类。
• 常用的税制分类方法主要有以下几种：
• 一、按税负能否转嫁分类
• （一）直接税
• 直接税是指由纳税人直接负担、不能将税负转嫁给
他人的税，如各种所得税、财产税等。
• 直接税的纳税人就是负税人。
• （二）间接税
• 间接税是指纳税人能够通过一定的途径、将税负部
分甚至全部转嫁给他人的税，如对商品或劳务征收的各
种税（流转税）。
• 间接税的纳税人不是或者不完全是负税人。
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• 二、按计税依据分类
• （一）从价税
• 从价税是以课税对象的价值量为标准，按预
先确定的比例计征的税。现行的增值税、营业税
、所得税等大多数税种，均属于从价税。
• 从量税的特点是税额与价格涨跌紧密相关。
长期以来，它一直是我国税制结构中的主体税种，
且在财政收入中占绝大多数比重。
• （二）从量税
• 从量税是以课税对象的实物量（数量、重量、
容积等）为标准，按预先确定的单位税额计征的
税。如资源税、部分消费税、车船税、城镇土地
使用税等税种，均属于从量税。
• 从量税的特点是计税简便、且税额不随价格
涨跌而增减。
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• 三、按税收与价格的关系分类
• （一）价内税
• 价内税是指以含税价为计税价格计征的税，也就是
说税金是商品或劳务价格的组成部分，如我国现行的消
费税、营业税等。
• 价内税的含税价格、不含税价格以及税率的关系为：
• 含税价格=不含税价格÷（1－税率）。
• （二）价外税
• 价外税是指以不含税价为计税价格计征的税，也就
是说税金是作为价格（除零售价格）以外的附加而存在
的，而未包含在商品或劳务的价格之中，如我国现行的
增值税、关税等。一般认为，价外税比价内税更容易转
嫁。
• 价外税的含税价格、不含税价格及税率的关系为：
• 不含税价格=含税价格÷（1＋税率）。
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含税价格与不含税价格之间的换算
商品和劳务的税金
（1）不含税价格 = 含税价格 ÷ （1＋商品和劳务的税率）
（2）含税价格 = 不含税价格 ÷ （1－商品和劳务的税率）
（不含税价格）价外税
（含税价格）价内税
利润成本
(1)
(2)
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• 四、按税收收入的归属权分类
• （一）中央税
• 中央税是指由国家税务局负责征收管理，收
入归中央政府支配使用的税种。
• 一般来说，凡有助于维护国家权益和实施宏
观调控的税种均列为中央税，如现行的关税、消
费税等。
• （二）地方税
• 地方税是指由地方税务局负责征收管理，收
入归 地方政府支配的税种。
• 通常是将与地方经济联系密切、涉及地区性
经济调控的税种列为地方税。如现行的城市房地
产税、车船税、城镇土地使用税等。
•
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• （三）中央与地方共享税
• 中央与地方共享税是指由国家税务局负责征
收管理，收入归中央和 地方政府共同分享的税
种。
• 一般是把那些收入较大、既便于兼顾各方面
的经济利益，又有利于调动地方组织收入积极性
的税种列为中央与地方共享税，如现行的国内增
值税（75%归中央、25%归地方）、营业税、
资源税等，还有企业所得税、个人所得税、城建
税、印花税等 。
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• 五、按税收征管范围分类
• （一）工商税
• 工商税是我国对从事工商业经营的企业单位和普通
居民个人征收的各种税的总称。目前大致有二十种
（≤20），分别由国家税务局和地方税务局负责征收管理，
它们是我国现行税收制度的主要组成部分。
• （二）关税
• 关税是海关根据国家规定的关税条例和税则，对进
出我国国境的货物和物品征收的一类税的统称。这类税
由海关负责征收管理，具体又分为进口关税、出口关税
和过境关税等类别。
• （三）农业税
• 农业税是指以从事农牧业生产经营的单位和个人为
纳税人征收的一类税的统称。主要有：农业税、牧业税、
耕地占用税和契税等。这类税1996年以前一直由财政机
关负责征收管理，1996年以后改由税务机关征收管理，
但在有些省市，目前仍由财政机关负责征收。2004年，
中央政府提出要在未来3年内，逐步取消农业税，以减轻
农民负担、促进农业发展。
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• 六、按课税对象分类
• （一）流转税
• 流转税是指以商品或劳务作为课税对象征收
的各种税收的统称。它的征收依据是商品销售额
或营业收入额（统称流转额），一般采用比例税
率的形式，对生产、流通、分配等各环节均可征
税。
• 流转税的特点包括：
• 1．流转税的收入取得稳定可靠；（以流转
额为课税对象，不论盈亏）
• 2．流转税的征管简单、方便；（以企业为
主要征管对象，税源较集中；采用比例税率）
• 3．流转税的调节作用广泛、灵活；（可在
生产和流通的各个环节普遍征收）
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• 4．流转税的税负具有累退性。（随着个人
收入增加，个人边际消费倾向下降或个人消费支
出占收入的比例下降，使得个人负担的流转税支
出占个人收入比例必然下降）
• 5．流转税属间接税，课税的隐蔽性较强。
（税负可以转嫁，纳税人不是负税人）
• 6、以商品或劳务的流转额全额为计税依据
的流转税，存在重复课税的问题。（流转环节越
多、越是下游环节，税负越重）
• 流转税的不足，主要表现在宏观调控方面的
作用有限，特别是在调节收入分配和抑制通货膨
胀等方面，流转税往往显得无能为力。
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• （二）所得税
• 又称收益税，是指以纳税人取得的纯收益或
总收益为课税对象征收的各种税收的统称。它根
据纳税人的生产经营所得和其他所得征税，应纳
税额的多少取决于收益额的有无和大小，不易转
嫁，对调节纳税人的收入和公平税负具有特殊的
作用。
• 西方经济发达国家目前大多选择了以所得税
为主体的税制结构模式，主要是因为所得税和现
代市场经济关系密切，它具有如下一些优点：
• 1．它有助于增强税收收入的弹性。（收入会
随着经济增长、个人所得的提高而增加，也会随着经济
衰退、个人所得的下降而减少）
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• 2．它有助于体现公平税负的原则(强调税负应
与纳税人的纳税能力相匹配)。
• 3．它有助于税收调控作用的发挥（属直接税，
税负不易转嫁；用累进税率，具有经济稳定器特征）。
• 所得税也存在一些缺陷，表现在：
• 1、它更容易受经济波动和企业经营管理状
况的影响，难以保证财政收入的稳定可靠；
• 2、其税额计算繁锁，稽征手续复杂，要求
具备较高的税收征管水平；
• 3、税负不能转嫁，使纳税人对国家的课税
行为较敏感，容易对投资行为产生消极影响。
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• （三）财产税
• 财产税是指以纳税人拥有或支配的财产作为
课税对象征收的各种税收的统称。
• 财产税是起源较早的税类，它对于调节产权
所有人的收入、促进财产合理有效地利用、限制
奢侈性消费、弥补所得税和流转税的不足等，具
有重要意义。
• 财产可分为动产和不动产，由于动产的计量
比较困难，目前的财产税主要是针对不动产计征
的。
• 在我国现行税制中，属于财产税的主要有：
房产税、车船税、契税等，即将开征的还有遗产
税、赠与税等。
•
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• （四）资源税
• 资源税是对占用和开发国有自然资源行为征收的各种
税收的统称，其目的是为了保护与合理利用国有自然资源。
• 资源的概念有广义和狭义之分：广义的资源包括构成
社会生产力的全部要素，即人、财、物等社会经济资源和
各种天然物质资源；狭义的资源则仅指构成劳动对象的各
种天然物质财富。资源税的课税对象一般仅限于狭义的资
源。
• 现行的资源课税可分为一般资源税和级差资源税两类。
前者是对占有某种国有资源的开发、利用权而征收的税，
体现有偿使用国有资源的原则（如城镇土地使用税、耕地
占用税等）。后者是根据占用资源的数量、质量的差别所
形成的级差收入而征收的税，目的在于调节级差收入。
• 现行税制中，属于资源税的主要有：资源税、城镇土
地使用税、耕地占用税、土地增值税等。
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• （五）行为税
• 行为税是国家为推行某项经济政策、达到一
定的政治经济目的，对某些特定行为课征的各种
税收的统称（如证券交易税、屠宰税等）。
• 对行为征税的主要目的，是运用税收杠杆配
合国家的宏观经济政策，对社会经济活动中的某
些特定行为加以调节和限制。因此，行为税大都
具有鲜明的目的性、显著的政策性、较强的时效
性和较大的灵活性，是世界各国普遍开征的税收
种类。
• 我国现行税制中，属于行为税的税种主要有
固定资产投资方向调节税（已停征）、筵席税、
城市维护建设税、证券交易税（尚未正式开征）、
印花税和屠宰税（已停征）等。
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第五节 税制体系
一、税制体系的概念
二、影响税制体系设置的主要因素
三、不同类型税制体系及其特点
四、我国现行税制体系
五、我国现行税制结构
六、我国现行税收管理体制
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一、税制体系的概念
税制体系指的是一国在进行税制设置时，根
据本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合
配置，形成主体税种明确，辅助税种各具特色和
作用、功能互补的税种体系。由于税制体系涉及
的主要是税收的结构模式问题，所以也称为税制
结构或税收体系。
主体税种是普遍征收的税种，其收入在全部
税收收入总额中占较大比重，因而在税制体系中
占主要地位。一国税收政策的目标也主要通过主
体税种的设置和运行来实现。
辅助税种则是作为主体税种的补充，往往为
实现某一特定情况下国家的社会经济政策目标而
设置，起到一种特殊调节作用。
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二、影响税制体系设置的主要因素
（一）社会经济发展水平
社会经济发展水平是影响并决定税制体系的
最基本因素，这里的社会经济发展水平主要是指
社会生产力发展水平，以及由社会生产力发展水
平所决定的经济结构。
古老的直接税（土地、人口）→间接税（工
商经营收入）→现代直接税（所得额）
（二）国家政策取向
税收作为国家宏观经济政策的一个主要工具，
除了其特有的聚财职能之外，和其他许多宏观经
济政策工具一样，要发挥调控职能，通过具体税
种的设置对社会经济起到调节作用。（利息税、
证券交易税、遗产与赠与税）
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（三）税收管理水平
一国的税收管理水平对该国税制体系的设置
也会产生影响。
一般来说，流转税由于是对商品销售或劳务
服务所取得的收入进行征税，征收管理相对较为
简单。而所得税由于是对纳税人所取得的各项所
得进行征税，涉及税前扣除、具体的会计制度等
许多细节问题，征收管理相对较为复杂。因此，
一国如果推行以所得税为主体的税收体系，必须
有较高的税收管理水平为基础。
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三、不同类型的税制体系及其主要特点
（一）以流转税为主体税种的税制体系及其主要特点
该类税收体系的表现是：流转税居主体地位，在整个
税制中发挥主导作用；其他税居次要地位，在整个税制中
只能起辅助作用。
优点：
①征税范围广（生产、流通诸环节均可设置税种）；
②税源充裕（不受生产经营成本费用变化的影响）；
③征管简便。
缺点：
①收入调节功能相对较弱（只对收入形成过程、而非
收入分配结果进行调节、税负易转嫁）；
②有些税种的税负存在累退性；
③有些税种存在重叠征税。
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（二）以所得税为主体税种的税制体系及其
主要特点
这类税收体系的表现是：所得税居主导地位，
在整个税制中发挥主导作用。
优点：
①普遍征收（这类税收以纳税人的所得额为
计税依据，对社会所有成员普遍征收，即不仅对
生产经营者征税，而且也对非生产经营但有取得
收入的人征税）。
②采用累进税率（具有按负担能力大小征收，
自动调节经济和公平分配的特点）。
缺点：收入不稳定，计算复杂，要求相适应
的社会核算程度较高，征管难度较大。
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（三）以资源税为主体税种的税制体系及其
主要特点
这类税收体系的主要特点是：资源税居主体
地位，在整个税制中发挥主导作用。
优点：该类税是对土地、矿产、水力、滩涂、
森林等所有资源征税，所以这类税收体系具有保
护资源、促进合理配置资源、调节资源级差收入
和课税一般不受成本费用变化影响等特点。
缺点：适用范围较窄。
由于世界上大多数国家的资源分布都有不均
匀的现象，所以，除少数中东石油资源丰富的国
家外，其他国家很少采用这种税收体系。
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（四）以低税结构为特征的“避税港”税制
体系及其主要特点
这类税收体系是在该国或地区的税制体系中，
普遍实行低税甚至免税的税收制度，即在这些地
方，人们在那里拥有资产或取得收入只负担比在
主要工业国家轻得多的税收，或者不必负担税收。
“避税港”税收体系的主要特点：
• ●有独特的低税结构；
• ●有明确的避税区域范围；
• ●以所得税为主，一般很少征收或不征收包
括关税在内的流转税。
•
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• 当然，这类税收体系通常是在政治环境比较
安定，财政预算支出不太沉重，地理位置靠近高
税和经济发达国家，交通方便的小岛国家、地区
或某一国中的一个局部范围采用。
“避税港”税收体系有三种具体类型：
第一类是纯国际避税地，这样的地区不征个
人所得税、公司所得税和财产税，即不征直接税。
目前世界上属于这一类型的避税地有：巴哈
马、百慕大、开曼群岛、瑙鲁、新赫布里底、特
克、斯和凯克斯、新喀里多尼亚、格陵兰、索马
里、圣皮尔和密克隆。
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• 第二类是基本放弃居民(公民)税收管辖权，
只行使地域管辖权的国家和地区。
• 这类地区有：安哥拉、安提瓜、巴林、巴巴
多斯、以色列、英属维尔京群岛、列支敦士登、
荷属安的列斯、蒙特塞拉特群岛、圣海伦娜、斯
瓦尔巴群岛、瑞士、中国澳门、新加坡、中国香
港、马来西亚、利比里亚、巴拿马和哥斯达黎加
等。这类避税地征收某些直接税，但税率低，税
基窄，因而税负轻，又称为普通避税地，是国际
避税中经常使用的避税地。
•
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• 第三类是实行正常课税但在税制中规定了便
利外国投资者的特别优惠政策的国家和地区。这
类地区有：加拿大、希腊、英国、卢森堡、爱尔
兰、荷兰和菲律宾等。
• 这些国家税制完备，税率也不低，之所以称
为避税地，是因为它们对某些行业或特定的经营
形式提供了极大的税收优惠条件。例如，希腊以
海运业和制造业、英国以国际金融业、卢森堡以
控股公司、荷兰以不动产投资公司等特定经营方
式享誉世界，也已成为相关特定经营形式的著名
的国际避税地。
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（五）双主体税制体系及其主要特点
这类税收体系的表现是：流转税制和所得税
制均居主体地位，这两类税收的作用相当，互相
协调、配合。
优点：在发挥流转税征收范围广、税源充裕、
能保证财政收入的及时性和稳定性、征收简便的
同时；发挥所得税按负担能力大小征收、自动调
节经济和公平分配等特点，形成了两个主体税类
优势互补的税收体系。
缺点：双主体若配合不当，可能失去各自的
优势。
目前，双主体税收体系不仅在发展比较快的
发展中国家采用，而且也开始引起采用以所得税
系为主体税种的发达国家的重视。
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• 四、我国现行税制体系
• 我国现行税收实体法由2020个税收法律、法规组成。
按其性质和作用，我们可以将其大致分为五类：
(2010CPA教材P20)
• 1、流转税类(4个)。包括增值税、消费税、营业税
和关税。
• 2、所得税类(2个)。包括企业所得税、个人所得税。
• 3、资源税类(4个)。包括资源税、城镇土地使用税、
土地增值税、耕地占用税。
• 4、财产税类(3个)。包括房产税、车船税、契税。
• 5、特定目的税类(7个)。包括城市维护建设税、印
花税、车辆购置税、烟叶税、筵席税、屠宰税（征税权
已下放给地方、许多地方已停征）固定资产投资方向调
节税（2000年起已暂停征收）。
税
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2022/5/31 123
• 说 明：
• (1) 耕地占用税、契税这二个税种，1996年
以前一直由财政部门征收，1996年以后改由税务
机关征收，但部分省市还是由财政部门负责征收由财政部门负责征收。
• (2)上述20个税种中，除《《企业所得税企业所得税》》
《《个人所得税个人所得税》》是以国家法律形式发布外，其他
都是经过人大授权、由国务院以暂行条例的形式
发布实施的。
• (3)上述20个税种中，有16个税种（红色）
适用涉外单位和个人。
• (4)除上述税种外，我国拟颁布的税收实体
法尚有：《证券交易税》、《遗产与赠与税》、
《燃油税》、《社会保障税》等。
税
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2022/5/31 124
• 除了税收实体法外，我国还颁布了一些税收
征管适用的法律(属于税收程序法)。
• 税收征管法律制度税收征管法律制度的适用规定：的适用规定：
• 凡由凡由税务机关税务机关负责征收的税种，适用负责征收的税种，适用《《税收税收
征收管理法征收管理法》》；；
• 海关海关机关负责征收的税种，适用机关负责征收的税种，适用《《海关法海关法》》、、
《《进出口关税条例进出口关税条例》》；；
• 耕地占用税、契税的税收征收管理由国务院
另行制定办法。
• 总结：税收实体法税收实体法和税收征管法律制度税收征管法律制度构成
了我国现行税法体系。
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2022/5/31 125
中国现行税制体系
中国税制
企业所得税增值税
个人所得税
其他各税
消费税
营业税
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2022/5/31 126
2012年中国税收总收入和
主要税种收入表(单位：亿元)
税
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2022/5/31 127
五、我国现行税制结构
• 税制结构，也称税制体系，是指一个国家根
据其经济条件和财政要求，分别主次设置若干税
种，并由这些税种相互联结、相互协调、相互补
充所组成的税收体系。它反映出各类税收在该体
系中所占的不同比重和地位，具体包括税种设置、
主体税种选择、主体税种与辅助税种的配合等内
容。
• 综观当今世界各国税收实践，各国税制结构
虽千差万别，但总体来看主要存在两大税制结构
模式：一是以流转税为主体，另一个是以所得税
为主体。
• 中国目前是以流转税为主体的税制结构，在
未来10年将向以流转税与所得税双主体的税制模
式转变。
税
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2022/5/31 128
主要的税制结构模式
税
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2022/5/31 129
我国税收及国内生产总值数据
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2022/5/31 130
我国税收及国内生产总值数据
年 份
税收收入
（亿元）
国内生产总值
（亿元）
税收收入占国内
生产总值的比重
（%）
2004 25718 159878
2005 183868
2006 209407
2007 249530
2008 57862 300670
2009 63104 335353
2010 73202 397983
2011 471564
2012 519322
税
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2022/5/31 131
1994年～2003年我国税收结构
税
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2022/5/31 132
2004年～2012年我国税收结构
年 份 流转税(%) 所得税(%) 其他税类(%)
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
税
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2022/5/31 133
OECD国家的税制结构
(占总收入的百分比％)
OECD：经济合作与发展组织，简称经合组织，是
由30个市场经济国家组成的政府间国际经济组织，旨在
共同应对全球化带来的经济、社会和政府治理等方面的
挑战，并把握全球化带来的机遇。
税
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2022/5/31 134
• 六、我国税收管理体制
• （一）税收管理体制概述
• 1、概念
• 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税
权的制度，是税收制度的重要的组成部分，也是
财政管理体制的重要组成部分。
• 税权包括税收立法权和税收执法权。
• 税权的划分是税收管理体制的核心。
• 2、税收立法权的划分
• 税收立法权是指制定、修改、解释或废止税
收法律、法规、规章和规范性文件的权力。
税
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2022/5/31 135
• 由全国人大授权，我国税收的基本立法权
放在中央政府，有关税收实施规定的立法权可给
予地方政府。即：
• 一是中央税、共享税以及全国统一实行的地
方税的立法权集中在中央；
• 二是依法赋予地方适当的地方税收立法权
(只限于省级立法机关，不能层层下放)。
•
税
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2022/5/31 136
• 具体地说，我国税收立法权划分层次如下：
• 11、、全国人大及其常委会全国人大及其常委会：全国性税种的立
法。
• 22、、经全国人大及其常委会授权经全国人大及其常委会授权国务院国务院，，可可
以以：
• ①发布实行有关税收的“条例”或“暂行条
例”等税收法规；
• ②制定税法实施细则，增减税目，调整税率；
• ③拥有税法解释权。
税
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2022/5/31 137
• 33、、经国务院授权，经国务院授权，财政部财政部和和国家税务总局国家税务总局，，
可以可以：
• ①拥有税收条例解释权；
• ②制定税收条例实施细则的权力。
• 44、、省级人大及其常委会省级人大及其常委会，，有全国性税种以
外的地方税种的立法权（包括基金和费用）。
• 55、、经省人大及其常委会授权，经省人大及其常委会授权，省级人民政省级人民政
府府拥有拥有：
• ①本地区地方税法的解释权；
• ②制定地方税法实施细则权；
• ③调整地方税的税目税率权。
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2022/5/31 138
（二）税收执法权的划分
• 我国税收执法管理权限主要集中在各级政府，
由国务院、地方主管部门、少数民族自治区和经
济特区等分别承担相应的管理权限。
• 中央税 国务院及其税务主管部门
（财政部和国家税务总局）掌握，中央税务机构
负责征收；
• 地方税 地方人民政府及其税务主管
部门掌握，地方税务机构负责征收；
• 中央和地方共享税 中央税务机构负
责征收，地方分享部分划入地方金库。
•
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2022/5/31 139
（三）税务机构设置和税收征管范围划分
• 1、税务机构设置
• 我国现行税务机构设置包括中央政府
设立国家税务总局（正部级），省及省以
下税务机构分为国家税务局和地方税务局
两个系统。
• 2、税收征收管理范围划分
• 目前我国的税收分别由财政、税务、
海关等系统负责征收管理。
•
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2022/5/31 140
• 国税系统负责征收和管理的项目有：增值税、
消费税、车辆购置税、中央企业缴纳的所得税、
铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳
的营业税、所得税、城市维护建设税等。
• 地税系统负责征收和管理的项目有：营业税、
城市维护建设税、资源税、城镇土地使用税、耕
地占用税、土地增值税、房产税、印花税、契税、
个人所得税、地方企业缴纳的所得税等。
• 海关系统负责征收和管理的项目有：关税、
行李和邮递物品进口税，同时负责代征进出口环
节的增值税和消费税。
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2022/5/31 141
• 3、中央政府与地方政府税收收入划分
• 我国的税收收入分为中央政府固定收
入、地方政府固定收入和中央政府与地方
政府共享收入。
• 中央政府固定收入包括：国内消费税，
车辆购置税，关税，海关代征的进口增值
税、消费税。
• 地方政府固定收入包括：城镇土地使
用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，
车船税，契税，筵席税。
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2022/5/31 142
• 中央政府与地方政府共享收入包括：
• ①国内增值税：中央75%，地方25%。
• ②营业税：铁道部、各银行总行、各保险公司总公
司集中交纳的部分归中央，其余归地方。
• ③企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企
业缴纳的部分归中央，其余中央和地方共享，共享比例：
中央60%，地方40%。
• ④个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税
外（这部分按国税管理、归中央），其余部分的分享比
例与企业所得税相同。即中央60%、地方40%。
• ⑤资源税：海洋石油企业归中央，其余归地方。
• ⑥城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险
公司总公司集中交纳的部分归中央，其余归地方。
• ⑦印花税：证券交易印花税收入的94%归中央，其余
6%和其他印花税归地方。
•
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2022/5/31 143
第六节 税收的原则
• 一、税收原则概述
• 二、现代西方的税收原则
• 三、我国现行的税收原则
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2022/5/31 144
第六节 税收的原则
• 一、税收原则概述
• 概念：税收原则，是国家建立税收制度、指导税收
征管活动的政策准则。它是制定税收制度的指导思
想，也是评价税收政策好坏、鉴别税收制度优劣的
准绳。
• 演变：
• 1、西方：（教材P8-11)
平等、确定、
便利、节省。
财政收入、
国民经济、
社会正义、
税务行政。
税
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2022/5/31 145
• 2、中国：
• (1)在建国初期，为适应恢复生产、发展经济、
筹集大量资金的要求，提出了“保障供给、简化
税制、合理负担”的税收原则；
• (2)在生产资料的社会主义改造时期，适应利
用、改造和限制资本主义经济，发展和壮大社会
主义经济的要求出发，提出了“区别对待、合理
负担”的税收原则；
• (3)在计划经济时期，适应高度集权的计划经
济管理体制，提出了“简化税制”的原则；
• (4)在改革开放以后，适应有计划商品经济发
展的要求，提出了“公平税负、合理负担、提高
效率、促进经济稳定发展”的税收原则要求。
税
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2022/5/31 146
二、现代西方的税收原则
• 在现代市场经济条件下，目前被普遍接受的西方税收
原则主要有财政原则、效率原则和公平原则。
• （一）财政原则（又称收入原则）
• 含义：一国税收制度的建立和变革，必须有利于保证
国家的财政收入，能够为财政提供足额适度的收入。
• 内容： 1．税收收入足额稳定
• 税收收入足额，是指税收要为政府筹集足额资金，以
满足社会公共需要。
• 足额只是一个相对量，是相对于政府的公共支出而言
的。量入为出和量出为入相结合，是税收收入足额的辩证
内涵。
• 税收收入稳定，是指税收收入同国民生产总值或国民
收入的比例要稳定在一个合适水平上，不宜经常或急剧变
动，以避免税收对正常经济秩序造成不良的冲击。
税
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2022/5/31 147
• 2．税收收入适度合理
• 税收收入适度，是指税收收入要取之有度，要防止
过度征收而伤害企业和个人的积极性，影响经济的持续
发展，最终又影响税收收入的增长。
• 为此，税率的制定必须慎重，不能过高。美国经济
学家拉弗通过研究认为，税率与税收收入之间存在着直
接的相关关系，这一关系可用“拉弗曲线”来表示：
•
E
A
CO
税
收
收
入
税率
B
B
课税禁区
税
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2022/5/31 148
1、高税率不一定取得高收入，而高收入
也不一定要实行高税率;
2、取得同样多的税收收入，可以采取两
种不同的税率;
3、保持适度的宏观税负水平是促进经济
增长的一个重要条件。
拉弗曲线的经济含义
供给学派代表人物：
Arthur B Laffer
税
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2022/5/31 149
• 税收收入合理，是指要科学区分国家财政收
入中的税收形式和非税收形式，不应把与财产所
有权相联系的收入也用税收形式加以筹集。
• 税收只与国家的政治权力有本质联系，是国
家以政治权力为依托取得的经济利益，它具有强
制性、无偿性和固定性等特征.
• 而以财产所有权为依据取得的经济利益（如
利润、股息），是以等价交换为前提的，它具有
非规范性、有偿性、直接利益交换等特点，完全
不同于税收形式。
• 因此，一般不可以用利润形式代替税收形式，
也不可以用税收形式代替利润形式。
税
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2022/5/31 150
（二）效率原则
• 含义：税收效率原则就是要求国家征税要有利于资
源的合理配置和经济机制的有效运行，有利于提高税收
行政和管理效率。
• 内容：1．税收的行政效率
• 税收的行政效率是政府税收征管水平的体现，它通
过一定时期直接的税收成本与入库的税收收入的对比来
衡量，该比例越低，税收行政效率越高；反之，税收行
政效率则越低。
• 这里，税收成本是指在征税过程中所发生的各类费
用支出，它有狭义和广义之分。
• 狭义的税收成本又称“税收征收费用”（“征收费
用”），专指税务机关为征税而花费的行政管理费用。
• 广义的税收成本又称“税收奉行费用”，它除包括
税务机关征税的行政管理费用外，还包括纳税人在纳税
过程中所发生的费用（“纳税费用”）。
税
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2022/5/31 151
各国 2002年的税收成本
(每百元税收收入发生的征税成本）
中国 5－6％ （雇员100万人）
美国 ％ （雇员12万人）
英国 ％
日本 ％
澳大利亚 ％
新加坡 ％
税
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2022/5/31 152
• 2．税收的经济效率
• 税收的经济效率原则，旨在考察税收对经济
资源配置和经济运行机制的影响状况。而检验税
收经济效率的标准在于税收额外负担最小化和额
外收益最大化。
• 在经济学中，经济效率一般是以“帕累托效
率”来定义的。
• 根据帕累托效率的定义，如果生产资源在各
部门之间的分配和使用已经达到这样一种状态：
即生产资源的任何重新配置已经不可能使一些人
的境况变好而不使另一些人的境况变坏；或者说，
社会分配已经达到这样一种状态：任何分配的改
变都不可能使任何人的福利有所增加而不使其他
人的福利减少，这种资源配置状态称为资源最优
配置状态，或帕累托最优。
税
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2022/5/31 153
• 同资源配置最优状态相联系的问题是资源
配置效率的改进（又称“帕累托改进”）。
• 如果生产资源在各部门之间的分配和使用处
于这样一种状态，当生产资源重新配置时，不使
任何人受损、却使一些人受益；或者，可以进一
步说，即使生产资源的重新配置使一些人受益，
而使另一些人受损，但只要一些人的受益额大于
另一些人的受损额，即“得者的所得多于失者的
所失”，那么，这种资源重新配置就可被看作是
一种效率的提高。
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2022/5/31 154
• 税收的征收活动同样存在“得者的所得和失
者的所失”的比较问题。
• 税收在将社会资源从纳税人手中转移到政府
部门的过程中，势必会对经济发生影响。若这种
影响仅限于征税数额本身，那么，此乃为税收的
正常影响；
• 若除这种正常影响之外，经济活动因此而受
到干扰和阻碍，社会利益因此而受到削弱，便产
生了税收的额外负担；
• 反之，除这种正常影响之外，经济活动还因
此得到促进，社会利益因此而得到增加，便产生
了税收的额外收益。
税
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2022/5/31 155
• 根据西方税收学界的观点，降低税收额外负
担的根本途径，在于尽可能保持税收对市场运行
机制的“中性”。
• 所谓税收中性，包括两方面的含义：
• 一是国家征税使社会所付出的代价应以征税
数额为限，除此之外，不能让纳税人或社会承受
其他的经济牺牲或额外负担；
• 二是国家征税应当避免对市场运行机制发生
不良影响，特别是不能超越市场而成为影响资源
配置和经济决策的决定性力量。
• 但在现实经济生活中，税收对经济的影响不
可能只限于征税数额本身而保持“中性”。税收
额外负担的发生通常不可避免。因此，倡导税收
中性的实际意义在于：尽可能减少（非完全避免）
税收对经济的干扰作用，尽量降低（非完全取消）
因征税而使纳税人或社会承受的额外负担。
税
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2022/5/31 156
(三)公平原则
• 含义:税收的公平原则，是指国家征税要使各个纳税
人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之
间的负担水平保持均衡。
• 内涵:包括三个方面---
• 1、受益原则。该原则要求纳税人应根据从政府公共
支出中获得的受益程度大小来分担税收。征税和受益应
该对等。
理论依据： 政府之所以能向纳税人征税是因为它向
纳税人提供了公共物品，纳税人之所以向政府纳税是因
为从政府提供的公共物品中获得收益。
优点： 公平、合理
缺点 ：
（1）适用范围较窄。无法解释转移支出、社会福利
支出。
（2）可操作性较差。纳税人从公共产品中的受益程
度大小很难衡量，其实施受到很大限制。
税
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2022/5/31 157
• 2、纳税能力原则。该原则要求根据纳税人
的纳税能力来确定其应承担的税负。显然，该
原则强调使税收负担与纳税人的经济能力或纳
税能力相适应。
• 那么，纳税人的经济能力或纳税能力又应
该如何测定呢？西方税收学者提出客观标准和
主观标准两种学说。
• 客观标准说主张以纳税人拥有财富的多少
作为测量其纳税能力的标准。由于财富多用收
入、支出和财产来表示，因此，纳税能力也可
用收入、支出、财产三种尺度来分别测量。
• 主观标准说是以纳税所感受到的牺牲程度
为标准来测量。
税
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2022/5/31 158
但是,收入、支出、财产三种衡量纳税人纳
税能力的尺度，无论哪一种都有片面性。绝对
准确且公允的测量纳税能力的尺度，实际上难
以找到。因此，现实且可行的办法只能是以一
种尺度为主，同时兼顾其它两种尺度。
西方国家多采用以收入尺度为主，兼顾支
出和财产两个尺度。
这也是为什么西方国家的税制结构主要以
个人所得税为主，消费税、财产税等（物业税，
遗产赠与税）为辅的原因所在。
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2022/5/31 159
• 主观标准说是以纳税所感受到的牺牲程度
为标准来测量。因为，对纳税人来说，纳税就
是经济上的牺牲，会由于纳税而减少享受或满
足。如果征税能使各类纳税人都作出同等牺牲，
课税的数额也就同其纳税能力相符，税收就公
平，否则就不公平。
• 其测量标准有三个：一是均等牺牲；二是
比例牺牲；三是最小牺牲。由于纳税使纳税人
感受到的牺牲程度难以度量，因此，主观标准
说很难付诸实施。
• （参阅《税收学》，时建龙等编，中国商
业出版社，1998。）
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2022/5/31 160
• 3、社会公平原则。即利用税收手段调节社
会分配关系，实现收入在全社会范围内的公平分
配。
• 社会公平原则的目标是实现公平分配，而公
平分配包括两个层次：
• 一是经济公平，强调要素收入和要素投入相
对称。税收经济公平，就是要通过课税机制建立
起机会平等的经济环境，使不同经济主体竞争的
出发点相同，大家处于同一起跑线上。
• 二是社会公平，强调将各阶层个人收入的差
距维持在社会居民所能接受的合理范围之内，避
免贫富悬殊或贫富差距过大。税收社会公平，要
求税收应当对天赋及其贡献保持中性，而对劳动
及其贡献给予鼓励。
税
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2022/5/31 161
• 对于什么是“公平”，经济学界至今还没有
达成共识。通常情况下，人们把收入分配差距的
大小作为收入分配公平与否的测量尺度，但对“
公平”的理解，受人们主观价值判断的左右。而
价值判断在不同的社会、不同的时期、不同的地
域、不同的人之间是不同的。因此公平并不是一
个纯经济学概念，它是经济的、道德的、社会的
以及历史的统一。
• 分析收入分配差距是否公平，最常用的技术
指标是洛伦兹曲线和基尼系数 。
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2022/5/31 162
洛仑兹曲线
洛伦兹曲线研究的是国民收入
在国民之间的分配问题。它是美国
统计学家洛伦兹提出的。
洛伦兹曲线的弯曲程度具有重
要意义。一般来说，它反映了收入
分配的不平等程度。弯曲程度越大，
收入分配程度越不平等；反之亦然。
如果所有收入都集中在某一个人手
中，而其余人口均一无所有，收入
分配达到完全不平等，洛伦兹曲线
成为折线OPM；另一方面，如果
任一人口百分比等于其收入百分比，
从而人口累计百分比等于收入累计
百分比，则收入分配就是完全平等
的，洛伦兹曲线成为通过原点的
45o线OM。
税
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2022/5/31 163
洛仑兹曲线
直线O M：收入分配绝对公平
折线OPM：收入分配绝对不公平
曲线OBM：实际收入分配状况
人口比例
收
入
比
例
M
O P
B
A
税
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2022/5/31 164
基 尼 系 数
• 基尼系数（Gini coefficient）
是20世纪初意大利经济学家基尼
根据洛伦茨曲线提出的判断分配
平等程度的指标 。
• 一般来说，一个国家的收入
分配，既不是完全不平等，也不
是完全平等，而是介于两者之间；
相应的洛伦兹曲线，既不是折线
OPM，也不是45o线OM，而是像
OBM那样向横轴凸出，尽管凸出
的程度有所不同。收入分配越不
平等，洛伦兹曲线就越是向横轴
凸出，从而它与完全平等线OM
之间的面积越大。
• 因此，可以将洛伦兹曲线与45o线之间的部分A叫做“不平等面
积”；当收入分配达到完全不平等时，洛伦兹曲线成为折线OPM，
OPM与45o线之间的面积A+B就是“完全不平等面积”。不平等面积
与完全不平等面积之比，称为基尼系数，它是衡量一个国家贫富差
距的标准。设G为基尼系数，则 G=A/（A+B） (0≤G≤1) 。
税
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2022/5/31 165
基 尼 系 数
O
M
A
B
• 基尼系数或称洛伦茨系数＝A / A+B＝［0 ， 1］
• 涵义：表示收入分配不平等的程度。
• 1、A为零，基尼系数为零，则收入分配完全平等；
• 2、B为零，基尼系数为1，则收入分配绝对不平等。
人口比例
收
入
比
例
P
税
收
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2022/5/31 166
结论：收入分配越是趋向平等，洛
伦茨曲线的弧度越小，基尼系数也越小，
反之，收入分配越是趋向不平等，洛伦
茨曲线的弧度越大，那么基尼系数也越
大。
联合国有关组织规定：基尼系数
低于 收入绝对平均；
比较平均；
相对合理；
收入差距较大；
以上 收入差距悬殊。
税
收
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2022/5/31 167
中国收入分配现状
我国近三十年基尼系数变化情况
从上表我们可以看出，我国的基尼系数逐年上升。
1988年突破的正常指标范围，1994年达到警戒线，2003
年后竟已达到！在亚洲仅次于菲律宾，并超过了所有
欧洲国家。我国贫富差别已进入非常不合理的状态。
年份 1978 1980 1982 1984 1986 1988 1990 1992
基尼
系数
年份 1994 1996 1998 2000 2002 2003 2004 2005
基尼
系数
年份 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
基尼
系数
税
收
学
zymzym
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• 我国的收入分配现状已极不合理，贫困差距
越来越大。那么收入差距不断拉大的原因是什么
呢？一是初次分配存在不公平现象，按劳分配中
行业差异过大，按要素分配比重偏高；二是再分
配不足，社会保障、社会救助的覆盖面与力度均
不充分；三是非分配因素膨胀，大量国民财富通
过非规范与非法的途径流入少数人手中。
• 在我国现阶段，由于税收调节收入差距的功
能有限，并且在短期内也不可能很快完善，财政
分配的重点应当在低收入阶层和弱势群体。即解
决现阶段的社会公平问题，主要不是放在限制高
收入上面，而应放在增加低收入阶层和弱势群体
的社会福利上面，如农村老年人的养老、低收入
家庭的子女教育、失业人口、医疗救助等，应成
为财政重点考虑的对象。
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收入分配问题已引起高层重视
• 2006年5月26日，中共中央政治局召开会议，主要研
究改革收入分配制度和规范收入分配秩序问题。
• 作为涉及13亿国民切身利益的重大事项，收入分配
问题近年来已成为社会广泛关注的话题。中央专门就此
召开政治局会议，以政治议程高度呼应社会议题，被社
会舆论普遍评价为“直面现实、坚持以人为本、为构建
和谐社会而努力”。
• 多位接受《瞭望新闻周刊》采访的接近决策层的专
家指出，中央高度重视收入分配问题，正是因为这一领
域存在着突出问题，尤其是现阶段社会成员之间的收入
差距过大；如何提高低收入者的收入水平，调节少部分
人的过高收入，扩大中等收入的比重等，需要按照中央
的改革思路稳妥解决。
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《关于深化收入分配制度改革的若干意见》
• ，国务院批转了发展改革委、财政部、人
力资源社会保障部制定的《关于深化收入分配制度改革的
若干意见》，要求各地区、各部门认真贯彻执行。
• 《若干意见》共分七个部分：
• 一、充分认识深化收入分配制度改革的重要性和艰巨
性；
• 二、准确把握深化收入分配制度改革的总体要求和主
要目标；
• 三、继续完善初次分配机制；
• 四、加快健全再分配调节机制；
• 五、建立健全促进农民收入较快增长的长效机制；
• 六、推动形成公开透明、公正合理的收入分配秩序；
• 七、加强深化收入分配制度改革的组织领导。
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三、我国现行的税收原则
• （一）财政原则——兼顾需要与可能
• “需要”是指国家财政支出的需要，“可能”是指人
民负担的可能。兼顾需要与可能就是“量出为入”和“量
入为出”的正确结合。
• 税收是国家取得财政收入的主要手段，积累资金是税
收的基本职能。税收制度设计必须适应这种要求，凡有纳
税能力的单位和个人都应当依法纳税，以便更多更快地积
累资金，满足国家履行职能的资金需要。
• 当然，征税必须兼顾可能。经济决定财政，经济发展
水平和发展规模决定了税收发展的水平和增长速度，我们
不能不顾客观可能而片面追求资金积累的高速。
• 在一定的生产力发展水平和经济发展状况下，可集中
的财政资金即承受的税收负担是有限度的，而国家的各项
需要相对来说又是无限的，为解决这个矛盾，必须兼顾需
要和可能，探求税收占国民收入或社会总产值的最佳比例，
这个比例就是既能保证国家需要又能兼顾纳税人能力、有
效促进经济发展的税收负担率。
•
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• （二）经济原则——公平税负、适度调节
• 经济原则即为发展经济的原则，它的核心内容是贯彻
国家经济政策，充分发挥税收调节经济的作用。具体内容
包括：
• 1、公平税负
• 这是社会主义市场经济运行的必要条件，其目的是为
了促使不同的企业在税负平等的条件下开展市场竞争。因
此，“公平”包含了两层含义：（1）税负公平。即体现
量能负税观念，纳税人承担的税负要与其纳税能力相一致。
具有相同负税能力的人要纳相同的税，具有不同纳税能力
的人则纳不同的数量的税。 （2）机会公平。即运用税收
机制为纳税人创造机会平等的竞争环境。
• 2、适当调节
• 适当调节，就是遵循价值规律的要求，适应供求关系
的变化，运用税收这种特殊的再分配手段，对市场经济产
生适度的、有益的影响，从而实现一定时期国家的经济政
策，引导市场健康发展。
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• （三）社会原则——区别对待、合理负担
• 区别对待，就是承认纳税人客观存在的各种差别，
规定不同的税负水平。在税收负担、税率高低、减免优
惠等方面要有所区别。
• 合理负担就是按照纳税能力的大小来确定税收负担
水平，能力大的多纳，能力小的少纳，无纳税能力的不
纳，此谓“合理”，否则就不合理。
• 贯彻这个原则，就是要服从党和国家各个时期的政治
经济中心的任务，对不同阶段、不同经济成分、不同行
业和企业实行区别对待。明确支持什么，发展什么，保
护什么，鼓励什么，限制什么。同时根据不同的经济成
分、不同行业、不同数量的收入，正确处理纳税人之间
的税负，使之趋于合理。
• “区别对待”与“合理负担”是紧密联系，互为因
果，不可分割的两个方面。只有实行“区别对待”，才
能做到“合理负担”；只有“合理负担”，才能体现“
区别对待”。
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• （四）行政原则——依法治税、提高效率
• 行政原则，是指在税收行政管理中所必须遵循的原
则，它具体包括：确实、便利、简化、节省等原则。
• 1、确实：是指一切与征税有关的纳税人、征税对象、
税率及纳税日期、地点、方法等事项，在税法上都应明
确规定，由征纳双方共同遵守执行，任何一方都无权任
意改变或变更税法的规定。
• 2、便利：是指税制的制定要有利于征收管理，在保
证税收收入和发挥税收作用的前提下，尽量做到使用现
代化管理手段，简化税收手续，缩短办税时间，为纳税
人提供方便。
• 3、简化：是指税制和纳税程序要尽可能简明易行。
在确保税收职能得以充分实现的前提下，尽可能减少税
种，简便计算，简化纳税手续，达到简化税制的目标。
• 4、节省：是指在征纳过程中节约征纳双方支付的税
收费用，包括征收费用和纳税执行费用。
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第一章 复习思考题
• 1、简述税收的本质及其特征。
• 2、什么是税收制度？一国的税制要素主要包
括哪些内容？
• 3、试述税率的含义及其种类。
• 4、按照课税对象划分，税收可以分为哪些类
型？
• 5、中国现行的税制体系包括哪些税种？
• 6、试述税负转嫁的主要方式及影响税负转嫁
的主要因素。
• 7、试述现代西方税收原则的主要内容。
• 8、如何理解政府征税的理由？
