所谓权责发生制是以收入和间的推移、市场价格的变化对账面费用的配比作为标准来确认本期历史数据与现实数据产生的影的收入和费用，进而计算出利润，响。而不管其是沓在本期巳收到或支把权贵发生制列人会计假设权贵友出现生金。至于创权责发生制是一项会的文献著作很多。荧闺会计原则委计假设还是一项会计原则，会计界员会1970年发表的第4号说明书历来颇有争议。本文拟就权贵发生《构成企业财务报表的基本概念与制的性质和归属问题，谈些浅见。合计原则》将会计假设的内容规定为13项，即:(1)会计主体;(2)持一、权贵发生制"假设论"的观续经营;(3)经济资顿与债务的计点; (4)会计分期;(5)货币计最;会计假设是"对某略未被认识(6)权责发生制;(7)历史成本刊8)的会计现象，根据客观的正常情况按一定的标准进行分配;(9)判断;或柏势所作的合乎事盟的判断，而(10)通用会计报表的目的;(11)相形成的一系列构成会计思想的基关报表;(12)实质量于形式;(13) 本公理或假定"(<经济大辞典》重要性。欧洲经济共同体第4号会叫一一会计卷)。这是准确指出了会计指令规定了持锁经营、一致性、刘世慧计假设是在特定的经济环境下，决慎重性和权贵发生制4项会计假定会计运行和发展的草本前提和设。葛家溺教授在《会计的基本概约束条件。念》一书中指出会计假设"是建立把权责发生制当作一项会计会计倍息系统所依据的前提条假设，实际上是把全计假设进行层件"并认为会计主要有5项基本次划分的结果。会计假设一一般可以假设:会计主体假设、持续经营假划分为会计基本假设、会计确认基设、会计分期假设、以货币为计最本假定和具体业务计量假定。会计单位相币值不变假设、权贵发生制基本假设是会计核算的前提条件，假设。在时间上和空间上界定了会计二、权贵发生制"原则论"的观咐核算范闹，是对会计体全部经点业务都起作用的假设，是比较客观而主观性较少的假设。如会计主会计原则是"会计工作的规施体、持续经营、会计期间和货币计和合计工作质量的准绳特别是设。会计确认3基本假定则是会财务会计是作出合计处理和编制素确认的基本前提条件，是确会计报表的依据。会计原则不是针某一主要素记人哪一个账户的假对会计事物中的不确定事物的，而A窟，如权贵发生制和收付实现制假是由人们主观意志决定的一种行定，规定了收入和费用确认标准。为规范。具体业务计量假定是具体业务计会计原则就其内容来说，大体盘的基本前提条件，是确认某一会可以分为三类:一娃总体性要求原计要素以伺种计盘属性政方式记则;二是对会计倍息质最要求的原人会计账户的假定。如实际成本计则;二是用来指导确认与计蟹的原量假定、会计要素的计景都以实际则。第一类原则包括可比性原则、슴的支付成本黯记入账，不考虑随时一致性原则、谨慎性原则;第二类??췲랽쫽뻝쇵쫀믛쯹럑뗄뛸돶볆샺훆튻뗣믡믲탎놾ꆪ뚨풼냑짨뮮럖볙퓚뫋튵ꆢ튪쒳ꎬ쳥죫솿컊쿬풱ꆶ캪탸⠶내⠱맘훘짷쓮볾떥뛾뫍닆뛔쫇뿉퓲㌷ꆣ캽폃쫕늻쿖볙살뗄ꆢ볆믡쟷돉릫쫸좨ꎬ럖캪뚨쪱쯣컱훷돖짨쯘튻죧맦튵믹횧쪷컄릹ㄳ뺭ꎻ⧈〩놨튪횸훘ꆷꆱ캻평틔훂ꆪ좨뗄죫맜뷰짨웄탔볙볆쫆샭쳵퓰쪵뫍볤랶뚼맛탸ꆣ좷튪뚨컱놾틔뢶췆쫽쿗ㄹ돉풭쿮펪⠴꣔춨뇭쇮룰튻탅ꎬꎺ놨죋럖뛾죽뗚믡ꆣ퓰엤뫍웤ꆣ뮹폐훊짨쿖쯹튻믲쫇퓋볾랢볊뷡볆뻟짏캧웰탔뺭믡죏쯘쇋잰뫎헋ꆢ돉틆뻝훸㜰웳퓲ꎬꎻ⦻뗄폃맦볒쫩쾢늢뇒릤뇭쫂쏇캪풭볆랢뇈럑쫇훁헹뫍쿳ퟷ쾵볙퓚탐ꆣ짺짏맻믹쳥믡ꎬ뷏펪볆뗄볇쫕솿쳡훖뮧놾ꆢ폫쓪튵ꆷ벴⠳ꋉ뇪⠱얷뚨좨훐죏럖횵컯훷뻍죽뛔폃샠퓲뻭짺ퟷ폃럱폚튻틩맩ꆰꎬ뗄쇐뚨쳘뫍훆쫇ꆣ놾튵볆뿕짙ꆢ좷믹죋죫볙쳵뗇쫐쿖뫜랢닆붫ꎺ⦾욷𥳐ힼ㈩훞쇋퓰뷌횸춳캪훷웚늻훊틀훐맛웤샠믡살풭⦡훆캪ꎬ퓚좨쿮ꆣ쫴뛔룹뫏릹ꆱ뚨랢떱냑믡볙컱뫋볤뗄죏놾쓄뫍볾솿튪볇뎡쪵쇐뛠뇭⠱궼욣뷸놨뺭돖쫚돶쯹쳥뇤뻝틢쓚ꎺ볆횸퓲뷷ꏕ쫇뇪뷸놾퓰믡컊ꆰ쒳뻝뫵돉⢡뗄햹ퟷ볆짨쯣짏볙믹잰튻뫍럑ꎬ쫴뚨쯘죫볛쫽ꆣ놨⦻쏗?묨탐뇭훊볃탸짺퓚틀늻횾죝탅떼냼짷틔ힼ뛸웚랢볆컄쳢볙킩뿍쫂믡뚾뺭뗄튻ꆢ솿뷧짨놾쳡룶쫕폃뻟쫇탔ꆣ헋룱뻝쏀뗚뇭쫔묨㜩럖훘릲훆ꆶ훷풭릤좷뻶살쾢삨쟗쫕살볆틑짺풭쓢ꎬ짨캴맛샭궼볃믹쿮볙믡잰뚨훷ꆣ컊쳵헋뢶좷쳥믲죧뗄닺맺㒺웖듓㔩샺엤쒿폚춬펪㓏튪ꆢ틔퓲ퟷ짾뒦쮵ퟜ훊죏뿉죫좷쯣쫕훆퓲뻍첸싛놻뗄쮼쎴볈뮷놾믡짨튻볆뚨쳡쇋쳥쫇죧뫍볾뮧쪵죏튵랽솿늻뇤짺볙엋믹믵쪷ꎻ탎ꆢ잰폐돖좨ꆱ샭풭쫂ꎬ폫뇈뫍죏돶떽쫇ꎬ좨킩ꆱ헽에쿫뺳잰볆뷸냣좷ꆣ쳵믡좫뇈믵퓲뗄쿖뇪컱쒳쪽볊뚼뾼뮯짨뗃놾쓚껎뇒돉⠹ꎻ뗚튻ꆰ쳡㗏탸퓰맦컯듳탔튪럖놾샻믲튻믡퓰잳뗄쪶뎣뛏잵쿂쳡탐뿉죏볾볆늿뷏뇒쫇볙훆ힼ볇돉틔싇뛔펰풭룅죝묨⧅⠱ꎻ㒺훂욼믹쳵뺭캪랢랶쳘뇠늻훖쳥튪쟳솿뗚뢳웚죳횧쿮볆랢볻맛쟩ꎬ믹뫍닣틔뺭뿍훷믡좷볙ꆣ놾쪵쯦헋퓲?쓮맦㈩쒼솿ꎻ킶ㄩ⠱얻탔붨鈴펪짺뇰훆쫇탐쟳뗄뛾ꎬ믡뷧짺ꆣ뿶뛸?뻶볆볊쪱쏦캯폫뚨돖ꎻ⠸쾣쿠㌩ꆢ룅솢볙솿훆쫇헫풭샠쮻???훆37
原则包括真实性原则、相关性原客观性;(8)持续经营;(9)计最单则、公允性原则、充分披露原则、及位;(10)历史戚本计嚣j(11)费用时性原则、清晰性原则、重要性原与收入配比相配合;(12)在销售时则;第三类原则包括权责发制原确认收入实现;(13)确认收入实现则、历史戚本原则、配比原则、划分的其它基础等13项。又如前述荣收益性支出与资本性支出原则国会计原则委员会公认的13项假等。很显然，这一分类把权责发生设中，就不仅包含了假设也包含了制辛苦作是一项会计原则。原则的内容。荣罔会计原则委员会更把会计原则分为普遍原则、广泛王、极责发生制…叩叩原则而非业务原则和明细原则三大类，不仅假设包括合计的基本概念、修正惯例，笔者认为权责发生制不应纳还包括思本假设和会计方法等所入会计假设施崎之内.ilöliÌZ归为一有内容。由于概念上的由滑，把权项合计原则。主要原因有以下几方贵发生制误认为会计假设也是很面:自然的事。1.把权贵发生制当作一项合3.权贵发生制作为会计原则计假设是对会计假设这一概念把是建立在会计分期假设基础之握不准。随着会计理论的不断发上O会计原则是建立在科学的会计展，会计假设已成为会计理论中一假设基础之上的，是作出会计处理个抽象和特殊的概念，它特指与会和编制会计报表的依据。至于权贵计基本原则相联系的基本假设。发生制是以经济业务的发生，即以国会计学家事德里克森在《会汁理会计期间发生的收入和费用是杏论》一书中指出:假设是指那些基应该计人该期损益为标准，是从会本的假定，即那些与会计有关的经计分期假设上发展而来的。白济政治租社会环境的各种基本假了会计分期才产生了本期与非本设。由此可见，会计假设这一概念期的差别，也才能在会计实践中确本身就锺含了基本假设的涵义:实施"权贵发生制"的原则规"基本假设的数量应降低到最小程在注册会计师年度会计报表范。度，以保障会计科学体系内在逻辑审计中，笔者发现某些企业出于某笔者认为对于权责发生制是的严谨。"因此，对会计假设进行层种动机或达到某种目的，在数字和会计原则还是会计假设作过多争次划分难以令人信服。至于权责发账面上做一些设计，采取各种手段论，本身并元多大意义，能够在会生制，只对规范会计工作和会计行对其利润进行人为操纵，以其达到计信息处理中做到合理应用，发挥为有较强的约束力，但是它尚未达粉饰会计报农等目的。从笔者掌握其作用才是最重要的。我国1992到会计假设这样的理论高度，因而的情况看，企业主要采用以下几种年财政部颁发的《企业会计准则》纳入会计原则的市畴更为适合。方式对其利润进行操纵。明确规定了会计工作的4项基本2.把权责成生制作为一项会假设:会计主体、排结经营、会计分一、席列各种资产，人为调黠计假设是把会计假设与会计原则期、货币计蟹。很显然是把权资发成本戒期间费用，虚增当期利润混同O例如:羹国P'H'沃尔金巴生制作为…项合计原则来对待。克所著的《会计原理》中，对会计的①威列存货的价值，对存货成基本原则归纳为:(1)会计主体;本的计算采用不恰当的方法，成任(作者单位:山东经济学院)(2)会计期间;(3)重要性;(4)稳健意分摊存货成本，或虚报存货盘性;(5)一贯性;(6) ~酣计最;(7) 盈，故意虚列存货。②虚JIJJ.主收账??췲랽쫽뻝풭퓲쪱쫕뗈훆죽볙뇊죫쿮쏦ㆣ볆컕햹룶맺싛놾볃짨ꆰ뛈뗄듎짺캪떽쓉㊣믬뿋믹⠲탔㌸뿍캻폫좷룼튵냼뮹폐퓰ퟔ㎣쫇짏뫍랢믡펦쇋웚솢랶웤쓪쏷⣗槄튻ꆣꇹ퓚짳훖헋뛔럛랽돉ꋙ틢펯ꆢꎺꎬ퉧튻ꎺ짭좻짺쪵퓲ꆢ탔ꎻ틦ꆣ뾴짨헟믡꺰볙늻ꎬ돩믹ꆷ뗄헾퇏뮮훆폐죫춬쯹놾⦻맛쫕죏웤훐냑컱삨냼쓚랢껈붨뇠볆룃럖탅ퟷ닆좷힢뚯쏦쫎쟩쪽탩柒楩뮡뻍쪩냼릫풭뗚샺탔뫜ퟷ죏볆퇈짨ힼ믡쿳놾튻볙훎평틔뷷럖ꎬ뷏ꆣ훸⠵⠱죫쫕쯼뗄삨죝짺꣔솢믹훆웚닮쾢폃헾맦ꎺ믵?닡훐믺짏샻뿶뛔탩믲쇐첯맊좨?퓌쫂쫇ꆰ캪?뇨삨퓊퓲죽쪷횧쿔쫇캪볙풭꣔ꆣ볆뫍톧쫩뚨듋놣쓑횻잿샽뗄웆⧒ꎻ〩엤죫믹뻍쓚훆퓚뒡믡볤럖뇰짭뒦닅늿뇒ꗎꎬ믲ퟶ죳뾴웤쇐웚듦쯣틢퓰3몬ꆣ틔좨뛔8헦탔ꆢ샠돉돶좻튻좨짨퓲뛔쯦볙쳘볒훐ꎬ짧뿉헏ꆱ틔뗄풭냑죧ꆶ맩?뮹⠸샺뇈쪵뒡늻죝뫍놾평컳ꋉ믡횮볆랢룃웚늢샭쫇냤쇋뮣뇊듯뷸놨샻룷볤믵닉탩뎱랢쇋뺭퓰폚 쪵풭쟥놾폫ꎬ쿮퓰랶ꆣꋉ믡ퟅ짨쫢쿠쿭횸벴볻뗄틲쇮맦풼헢퓲ꎺ쓉⦳쪷쿖뗈캯뷶쏷믹볙폚죏𥳐볆짏놨짺웚닅튲쫇컞훐ퟮ랢훷솿뫉쪦헟떽킩탐뇭웳죳훖럑폃돉쇐믹볃랢좨짺탔퓲컺풭헢믡랢돫훷𥳐볆틑뗄솪뗂돶쓇뮷ꎬ쫽듋죋랶쫸퇹쏀캪묨풣훐돉엤ꎻㄳ풱냼럖쾸짨룅웗쫇뇭쯰닺닅뛠ퟶ훘쳥ꆣ붶쓪쒳뗈뷸폃볛늻듦놾튵짺퓰훆풭ꆢ탔냼퓲놾튻볆짺횮튪욵볙돉룅쾵샯ꎺ킩뺳믡솿뿆ꎬ탅솦뗄랶웗맺㌩묨뫏⠱쿮몬캪뫍쓮웚붨쫕틦햹쓜듳떽ꆶ릤뫜ꮾ뛈쿖훖쒿훷탐닺ꆣ횵잡믵컱훆랢ꆪ퓲돤풭삨ꆢ탔럖훆쓚뇗짨샭캪쓮뗄뿋볙폫볆펦톧뛔럾ꎬ돫傡⠱훘㘩귓ꎻ㌩ꆣ릫쇋믡웕짏ꪻ솢쫇틀죫뛸퓚ꆱ짺틢뫏웳ퟷ돖쿔궼쒳쒿닙튪탩떱믲ꆪ뗄랢훆ꆢ럖퓲좨엤횧샠늻ꎬ틲헢싛믡믹즭짨룷볙붵쳥ꆣ릤떫룼폫ꑈꆷ⦻튪좫ꪣ솿⠱좷폖죏볆뇩죽퓚ퟷ뻝뫍뇪살놾틥샭튵탸좻쏑킩닉ퟝ죋퓶뛔탩ꋚ몭짺쿠엻ꆢ퓰뇈돶냑ꆣ풭펦뛸폐믏튻뗄볆쯼놾퓚쫇훖짨뗍쾵훁ퟷ룟캪믡ꆤ훐탔쏦묨ꎻ㈩죏죧듳탞랽믬월믹뿆럑ힼ웚ꎬ컒㓏뺭살놨웳좡듓폃떱듦탩룓틥ꎬ퓲맘슶훘랢풭좨쓉펦틔룅늻샭쳘볙ꆶ횸폐믹헢떽쓚폚뫍쯼뛈쫊볆컖ꎬ웖ꎻ㤩⠱퓚쫕잰ㄳ튲샠헽램쿽귔뒡톧믡훁폃ꆣ폫쪵맽쓜맺펪냑뛔먩뇭튵룷뇊뗷웚믵듦쇐퓲ꎺ벴맦탔풭튪훆퓲퓰맩쿂?쓮뛏싛횸짨믡쓇맘놾튻ퟮ퓚좨짐ꎬ뫏뛻뛔⠴솿볆ㄩ쿺죫쫶쿮냼캯ꆢ맟뗈쫇횮뗄폚평럇볹뛠릻ㄹힼ鈴듽돶쫽훖웤헟헻샻돉믵펦뛸틔풭퓲탔ꆢ랢캪벸냑훐폫ꆣ볆킩뗄볙룅킡싟뷸퓰캴틲뷰믡⧎ꎻ솿럑쫛쪵쏀몬풱맣늻샽쯹뫜뒦좨럱듓폚놾헹퓚㤲?슾ퟖ쫖듯헆죳믲엌쫕럇ꆢ풭뮮짺튻랽믡쏀샭믹뺭쓮돌벭탐랢듯뛸냍볆?좽⠷떥폃쪱쿖쇋랺뷶ꎬ좨퓰폐좷믓ꆷ쒳뫍뛎떽컕훖죎헋벰럖닣뗄?
