全国中文核心期刊·财会月刊阴递延匹配法在保险会计中的运用及其影响许闲渊博士冤侯旭华渊教授冤渊复旦大学经济学院上海200433保险职业学院长沙410114冤【摘要】本文对递延匹配法的运用原理、递延匹配法中体现的会计基本原则以及递延匹配法对财务报表的影响进行纯理论分析，目的在于展现递延匹配法下的保险会计特点，梳理现行制度中递延匹配法的运用，为未来保险会计发展提供递延匹配法的理论参考。【关键词】保险会计递延匹配法资产负债法保险合同一、递延匹配法的运用原理对于利润而言，实现原则所倡导的谨慎性毫无问题，但是递延匹配法是目前绝大多数国家保险会计实务中采用的对于损失而言，实现原则显然有悖于谨慎性。因此递延匹配法基本原则，典型的代表国家有美国和德国等。它是根据传统会延伸出作为补充的不对称原则，通过保险资产计价的低价原计中配比的概念，使保险合同的成本和保险合同的保费收入则和保险负债计价的高价原则实现保险会计的谨慎性。具体配比，予以确定利润。由于保险合同成本具有不确定性且难以而言，保险资产的计量并不是整个保险合同约定保险金的全估计，然而保险合同的保费却可以比较容易地根据保险合同部，而是部分保险金，从而实现了资产的低价原则；而相对于内容进行计量，所以递延匹配法解决了保险成本不确定性对保险负债，保险责任准备金的计提既包括未来为了履行保险保险公司利润确定所带来的难题，同时由于这种方法较少地合同所约定义务的必要支出，也包括特定风险下的巨灾保证依赖于保险合同开始时的主观估计，减少了保险公司会计信息金和均衡准备金，从而实现了负债的高价原则。的不稳健性和保险公司通过会计报表操控利润的风险性。三、应用递延匹配法对保险公司资产负债表的影响递延匹配法下保险公司在收到保险费时并不立即确认为1.应收保费与预收保费。递延匹配法对保险公司资产负收入，而是将保费根据保险合同的生效时间进行期间归置，属债表的影响首先体现在“应收保费”、“预收保费”科目的设置。于当年度的保费应确认为收入，不属于当年度的保费应进行“应收保费”和“预收保费”科目的设置是对资产和负债进行递递延，确认为负债。如果递延的保费不足以满足预期的保险赔延匹配的重要工具。付成本，保险公司需要确认责任准备金。保险公司在签订保险应收保费是指保险公司按照合同约定应向投保人收取但合同过程中发生的手续费、佣金等成本也将进行递延，在保险尚未收到的保费收入。作为资产类科目，该科目借方登记应收合同的有效期内予以摊销，并与保费收入配比。为了反映风险的保费数，贷方登记收回的保费和转作坏账的保费数，期末余的聚集，递延匹配法下允许保险公司针对特定的保险合同或额一般在借方，反映保险公司尚未收回的保险费。应收保费的者风险类型提取巨灾保证金和均衡准备金。账务处理一般包括确认应收保费和收回应收保费两项内容。二、递延匹配法中体现的会计基本原则保险公司发生应收保费时，借记“应收保费”科目，贷记“保费会计的基本原则包括会计基本假设和会计质量要求。从收入”科目；收回应收保费时，借记“库存现金”、“银行存款”等会计基本假设看，递延匹配首先是因果匹配。因果匹配是指根科目，贷记“应收保费”科目。据权责发生制将保费收入和实际发生的保险赔付支出进行匹保险公司收到未满足保费收入确认条件的保险费时，应配。从会计基本假设看，递延匹配其次是时间匹配。时间匹配该设置“预收保费”科目。保险公司收到预收的保费，借记“银是指根据会计分期原则将一定时期的收入和该时期的费用进行存款”、“库存现金”等科目，贷记“预收保费”科目。确认保费行匹配。会计分期原则既是对持续经营假设的修正，也是实现收入后，借记“预收保费”科目，贷记“保费收入”科目。预收保会计信息可比性的前提条件。费为负债类科目，期末贷方余额反映保险公司预收的款项，期从会计质量要求看，递延匹配法强调了谨慎性原则。下图末借方余额则反映保险公司尚未转销的款项。列示了谨慎性原则在递延匹配法中的体现：在权责发生制下，应收保费和预收保费的确认与计量因合同期限的长短而有所不同。长期的保险合同在通常意义下实现原则谨慎性原则资产的低价原则都是人寿保险合同，该类保险合同的应收保费和预收保费的不对称原则界定以期收为原则，趸收为例外。也就是说，不管长期保险合负债的高价原则同约定一次性收取保费或者定期缴纳保费，应收保费总是按援上旬窑57窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊照属于该会计期间的已收保费进行分期确定，对于不属于该随保险合同移交给新承保的保险公司。会计期间的已收保费，保险公司应确认为预收保费。短期的保四、应用递延匹配法对保险公司利润表的影响险合同在通常意义上是财产保险合同、意外伤害保险合同或递延匹配法下的保险业务都被视作长期业务，在订立合短期健康保险合同，该类保险合同的应收保费和预收保费的同时保险公司只有费用的支出而没有收入的实现，因此没有界定以趸收为原则，期收为例外。也就是说，即使短期保险合办法实现静态的保险利润。只有在一个会计期间内，保险公司同约定分期缴纳保费，应收保费也应该是根据整个保险合同通过对保险营业支出和保险营业收入的确认，保险利润才得投保人应该向保险公司缴纳的总保费，而不是按照分期缴纳以动态实现。保险公司利润表上的保险业务期间利润是该会的保费进行分期确认。因此，预收保费对于短期保险合同来说计期间内保险业务营业收入与保险业务营业支出之间的差额用途不是很大，因为投保人缴纳的保费通常作为应收保费收（参见下图）。入直接确认为资产。费用利润表支出2.保险准备金的确认与计提。递延匹配法对保险公司资产负债表的影响还体现在保险准备金的确认与计提。首先是保险业务营业支出保险业务营业收入未到期责任准备金，由于保险业务年度与会计年度的不一致，保险业务期间利润保险公司有必要在当年收取的保险费中提存相应的部分作为下一年度的保险费收入。由于长期保险合同一般按照会计期动态期间利润计算法院期间利润=保险业务营业收入-保险业务营业支出间预提了预收保费，所以未到期责任准备金对长期保险合同而言意义不是很大，因此该类准备金主要针对的是短期保险根据递延匹配法计量的营业收入主要包括保费收入和分合同。资产负债表上的未到期责任准备金反映的是保险公司保费收入，它们是保险公司为履行保险合同规定的义务向投在会计年度末未到期的保险合同提存准备金的结余，该项准保人收取的对价收入。由于保险公司的营业收入是对未来保备金也具备一定的递延性质。险成本的一种预见，所以具有很强的风险性，客观上为营业收其次是未决赔款准备金，具体包括已发生已报案未决赔入的期间递延带来一定的难度。营业支出也存在着同样的问款准备金、已发生未报案未决赔款准备金和理赔费用准备金。题，保险赔款与给付支出是否发生、何时发生和发生的程度都提取未决赔款准备金的目的在于保证保险公司承担将来的赔不得而知，保险责任准备金的计提即便是运用了高精度的精偿责任或给付责任，切实保护被保险人及其受益人的权益。通算模型也可能发生大的误差，造成营业支出的期间匹配存在过递延匹配法所归置确认的保险公司保费收入必须足够于保困难。险公司承担会计期间内投保人针对保险事故已发生并已向保因此，采用递延匹配法的保险会计制度一般将保险合同险公司提出索赔、尚未结案的赔案和在会计期间内已经发生按照期限的长短进行区分，对于长期保险合同，由于该类合同但是投保人尚未向保险公司提出索赔的赔案的保险责任。此风险无法平均于保险期间，且保险期间长，所以递延匹配的具外，对于保险负债的确认还包括会计期间内保险公司承担的体操作多为平均化设计。对于短期保险合同，由于该类保险合对保险事故已发生尚未结案的赔案可能发生的律师费、诉讼同假定风险平均于保险期间，并且保险期间短暂，所以营业收费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等费用。入的递延上没有必要进行平均化设计，保费收入的实现过程需要强调的是，未决赔款准备金的确认和计提是递延匹与保险风险的承担过程一般形成同步对应关系。配法的使然，只要保险会计遵循递延匹配法，就必定要求在资此外，由于递延匹配法的运用导致的保险公司必须对保产负债表中设立未决赔偿准备金这一负债项目。许多学者认险准备金进行确认与计提，客观上也影响了保险公司的利润为未决赔款准备金主要是针对短期保险合同而言，长期的人表。首先从承保利润上看，保险企业取得保费收入后扣除相应寿保险合同并没有必要提取未决赔款责任金。因为只要保费的赔款和给付支出，然后还必须扣除各项保险准备金后才得收入在保险资产中按照会计分期的原理进行了归置，那么此出承保利润。因此对准备金数额的确定间接影响了保险公司期间内发生或者很可能发生的负债也必须同时进行确认。人利润的实现。其次从计算方法看，由于保险公司在递延匹配法寿保险合同按照期收原则确认保险资产，理论上更有必要提下对成本的计算主要凭借估计，而并非根据实际发生的成本取未决赔款准备金。确定。如果保险责任准备金提存过多，则会使保险公司的利润递延匹配法强调谨慎性原则，因此采用递延匹配法保险降低并且形成秘密准备金，而秘密准备金是无法在利润表上会计制度的国家都允许保险公司提取巨灾准备金。巨灾准备反映出来的。因此各种保险准备金的确定是否准确，影响着利金的计提性质上代表了未赚取保费的递延，用于预防那些在润表所反映的利润是否准确和具备说服力。任何单项合同期限内预期不会发生但在若干合同期限的整个主要参考文献周期内预期会发生的事项。巨灾准备金确认客观上要求保险1.许闲.论保险合同会计计量模式的选择与国际趋同.保公司将一部分保费分离出来，除保险公司破产清算以外，该保险研究袁2010曰3费不能分配给股东，并且作为未赚取保费的递延，当保险公司2.侯旭华.保险公司财务会计报告精析要要新会计准则将该合同转让给其他保险公司时，应该将该部分巨灾准备金下的解读.北京院中国金融出版社袁2009阴窑旬58窑上援
