辜东利
13006086836
掌握财务管理的目标
熟悉资金的时间价值和投资风险价值
了解财务管理在医院管理中的地位
第一节 医院财务管理的基本理论
熟悉财务管理概念
一 财务管理的概念
（一）是对生产过程中价值方面的管理
（二）是组织财务活动、处理与各方面财
务关系的一项经济管理工作
（三）财务管理的对象是资金和资金的运
行规律
（一）是对生产过程中价值方面的管理
以货币为统一计量单位，将各种不同的实
物形态进行有效的综合管理。
实物管理
（二）是组织财务活动、处理与各方
面财务关系的一项经济管理工作
投资者与医院的关系
债务人与医院的关系
税务部门与医院的关系
医院与内部职工的关系
……
（三）财务管理的对象是资金和资金
的运行规律
资金的“进”和 “出”的循环往复
运用
回收
与分配
筹集
资金
二 财务管理在医院管理中的地位
财务管理是职能管理活动
医
院
管
理
体
系
人
力
资
源
管
理
愿景愿景
战略
目标
使命
财
务
管
理
医
疗
业
务
管
理
文
化
管
理
三 财务管理的目标
医院进行财务活动要达到的根本目的，决定
着医院财务管理的基本方向。
总体目标：指医院全部财务活动需要实现的
最终目标。
分部目标：指进行某项财务活动所要达到的
奋斗目标，如筹资目标、投资目标。
具体目标：进行某种具体财务活动所要实现
的目的，通常以定量指标来表示，如目标利
润、目标成本等
（一）利润最大化。收入-成本=利润（结余）
，利润是医院持续发展的源泉，反映医院新
创造的财富。
缺点：利润是一个绝对值指标，不能反映
与投入资本间的关系。没有具体的时间，未
考虑资金的时间价值。不能反映企业为获取
一定数宝贵财富的利润所承担的风险的大小。
（二）价值最大化（所有者权益最大化）
创造尽可能多的财富，不仅表现为利润，还
要表现资产的价值。
是利润最大化，所有者权益最大化，资产结
构和资金结构的最合理，资产保值增值等的
统一。
四 资金的时间价值和投资风险价值
（一）为什么会产生资金的时间价值
资金的所有者要进行投资，就要牺牲现时
的消费，因此必然要求得到推迟消费时间
的报酬
（二）概念
资金的时间价值是指在无通货膨胀、无风
险情况下的社会平均资金利润率
（三）资金的时间价值作用
是医院资金利润率的最低限度
是衡量医院经济效益、考核经营成果
的重要依据；是进行筹资决策、投资
决策必不可少的计量手段
（四）资金的时间价值的计算
1、名词解释
按利息部分是否计算，分为单利和复利
按确定的可比基准日不同，分为现值、终值、
年金三种
现值：以后某期收到或付出资金的现在价值。
终值：本金（现值）在某期末的本利和
年金：等额定期的系列收支
2、单利终值和现值的计算
单利终值公式：F=P+PXiXn=P（1+iXn）
现有100元，年利率10%，一年后的终值是
多少？
100+100X10%=110元
二年后的终值：100+100X10%X2=120元
单利现值公式：P=F/（1+iXn）
当年利率为10%，第一年末100元的现值：
100/（1+10%）=元，
第二年末100元的现值：
100/（1+10%X2）=元
3、复利终值和现值的计算
复利终值公式：F=P（1+i）n
将100元存入银行，利息率为10%，三年后的
终值应为：
100X（1+10%）3=（元）
复利现值公式：P=F/（1+i）n
你计划三年后得到100无，利率为10%，现在
应存多少钱？
100/（1+10%）3=（元）
查复利现值系数表
4、年金终值和现值的计算
（1）名词解释
年金是指一定时期内每期相等金额的收付款
项。
折旧、利息、租金、保险费等
普通年金：凡收入或支出在每期期末的年金
（2）普通年金终值的计算
每期末发生（收入或支出）相等金额的款项，
全部折算为最后一期末的终值之和，即普通
年金终值。
例5：三年中每年年度存入银行100元，年利
率10%，求第三年年末普通年金终值。
100X（1+10%）2+100X（1+10%）1
+100X（1+10%）0=331元
公式：F=A[（1+i）n-1]/i
查普通年金终值系数：
（3）普通年金现值的计算
每期期末发生（收入或支出）相等金额的款
项全部折算为第一期初的现值之和，即普通
年金现值。
公式：P=AX[1-（1+i）-n]/i
例6：现在存入一笔钱，准备在以后三年中每
年年末得到100元，年利率10%，现在应存入
多少钱？
P=AX[1-（1+i）-n]/i==（元）
查普通年金现值系数表：。
（五） 投资风险价值
1、概念：是指投资者由于冒风险进行投资而获得
的超过资金时间价值的额外收益。
2、投资决策的分类：
确定性投资决策：各个因素未来情况不变或已知
风险性投资决策：各因素未来情况不能完全确定，
但未来情况发生的可能性——概率已知。
不确定性投资决策。各因素未来情况不能完全确
定，而且各因素发生的可能性也不清楚
3、投资收益率：
在不考虑通货膨胀情况下，等于资金的
时间价值和风险价值。
投资收益率=无风险投资收益率+风险投
资收益率
第二节医院财务管理的基本内容
了解医院资金筹集
了解医院的预算管理
了解投资决策管理
掌握资产管理
熟悉负债管理和净资产管理
了解医院的药品管理
一 医院资金筹集
（一）指通过医疗业务的价值运动从各
种渠道获取的事业经费。
包括财政拨款、医疗业务收入、院办三
产上交利润、投资收益和药品收入等。
资金的筹集是财务活动的起点。
（二）筹集资金的要求：
合理确定筹资数额：预测现金的流入量
和流出量。
正确选择筹资渠道和方式，降低资金成
本
资金的筹集和投放结合，提高资金效益
优化资金结构
（三）筹集资金的方式：
1、吸收直接投资：以协议方式筹集政
府、法人、自然人等直接投入的资本。
2、银行借款
3、财政拨款
4、商业信用：通过购买商品中的结算
方式，如应付账款、其他应付款等形式
筹集短期债权资金
5、融资租赁 6、内部积累
二 医院预算管理
预算是医院年度资金运用的计划。
（一）医院编制预算的原则：
政策性原则
可靠性原则：以收定支，略有结余，
合理性原则：先保人员，其次保水电、燃料
等日常维持运营费用，后保公务费等费用
完整性原则：所有收入和支出都纳入预算管
理，
统一性原则：统一表格、统一口径、统一程
序。
（二）医院预算的具体内容
包括收入预算和支出预算。
没有配比关系，各项收入和支出都有标
准和定额，并参考上年实际情况测算编
制，最后进行预算的试算平衡。
收入预算：财政补助收入、上级补助收
入、医疗收入、药品收入和其他收入等。
支出预算：医疗支出、药品支出，财政
专项支出，上缴上级支出、自筹基建支
出等。
（三）医院预算的作用
明确目标，控制业务：分解到业务、部
门
协调各部门的工作
作为控制的依据
评定业绩的标准
预算一旦实施，轻易不能改变
三 投资决策
投资是指投入财力，以期望在未来获取收益
的一种行为。
（一）投资的分类：
按投资与生产经营的关系分：
直接投资：把资金投入于生产经营性资产，
以便获取利润的投资。
间接投资：把资金投入于证券等金融资产，
以便取得利润的投资。
按投资回收时间的长短：
短期投资：在一年以内能收回的投资
长期投资：一年以上才能收回的投资。
（二）投资决策要注意的问题
1、投资项目要论证：
项目的提出——评价——决策——执行
——再评价
2、数据要真实、可靠、有价值
3、考虑资金的时间价值和投资的风险
价值
4、有利于实现价值最大化目标
四 资产管理
资产是医院拥有或者控制的能以货币计量并
能为医院未来带来一定经济效益的资源。
流动资产：可以在一年内变现的资产。
固定资产：使用期限一年以上，一般设备单
位价值1000元以上，专用设备单位价值
1500元以上的资产。
无形资产：不具备实物形态，但能为使用者
提供某种权利的资产
（一）流动资产管理
1、货币资金：包括现金和银行存款
现金管理的具体内容
定人，定送，定额（不超过三天的零星现金
常用量），使用范围（工资津贴、离退休金、
出差人员差旅费、支付向个人收购农副产品）
银行存款管理
只能开设一个基本账户：允许提现金
一般账户不允许提现金
2、应收及预付款项的管理
是医院应收未收的医疗款、病人欠费和
暂借或预付给有关单位及个人而形成的
一种停留在结算过程中的资金。
应收在院病人医药费、应收门诊病人欠
费和出院病人欠费。
年度终了，按年末应收医疗款和应收在
院病人医药费科目余额的3%—5%计提坏
账准备
3、存货管理
存货是医院在开展医疗服务工作中为耗用而
储存的资产，包括卫生材料、燃料、包装物
和低值易耗品等。
（1）存货的成本：
购置成本：由买价、运杂费等构成。在采购
时坚持经质比价采购。即同等产品比价格，
同等价格比质量，同等质量比信誉等原则。
订购成本：为订购存货而发生的费用，包括
采购的办公费、差旅费及药品的运输等。
储存成本；为存贮存货而发生的全部费用，
包括仓储费、搬运费、保险费等。
（2）存货日常控制
按照“计划采购、定额定量供应”的办法进
行管理。定期进行盘点，年终必须进行全面
盘点清查，保证账实相符。
药品管理要严格执行《药品管理法》、药品
价格政策和职工基本医疗保险制度的有关规
定，并遵循“计划采购、定额管理、加速周
转、保证供应”的原则。
卫生材料和药品两项支出占总支出的50%
（3）存货的重点管理法（ ABC分析法）
是将存货按消耗量的大小、价值的高低和占用
面积的多少分为A、B、C三类，分别应用不同
的管理方法对其进行管理。
A类物资：消耗量大、比较贵重、占用仓库面
积较多的物资。是物资管理的重点管理对象。
在供应上应实行严格的控制，从订购量、储备
量到物资清点、出库使用都有严格要求。
B类物资：这类物资的重要性介于A类和C类之
间，管理上可采取定期订购或定量订购方式。
C类物资，属于消耗量不大、单价较低、占用
仓库而积较小的物资，或属于不经常使用的器
材和备件等。可采用比较粗放的管理模式。
（二）固定资产管理
分为房屋建筑物、专业设备（直接用于诊疗
活动的仪器设备等），一般设备、图书和其
他固定资产（如交通工具等）五类
固定资产因损耗而发生的价值转移称为折旧
（三）无形资产管理
五 医院的负债管理
医院负债是指医院所承担的能以货币计量，
需要以资产或劳务偿还的债务。
包括各类应付账款、医疗预收款、预提费用、
应付工资、应提职工福利、应付社会保障费、
短期借款、长期借款等。
要严格控制负债规模，注意偿债能力的分析，
防止过度负债而影响医院的医疗服务工作。
六 医院的净资产管理
医院的净资产是指全部资产减去全部负债后
的余额。
包括事业基金、固定基金、专用基金、财政
专项补助结余和待分配结余等。
来源于财政投入、医院经营结余和其他不需
要偿还的资金。
（一）事业基金管理
主要用于事业发展平衡收支，年终结余按规
定提取职工福利基金后全部转入事业基金，
出现亏损则用事业基金来弥补
主要来源有：结余分配转入的资金、财政专
项资金净结余转入资金、专用基金结余转入
和资产评估增值等。
（二）固定基金
固定基金是固定资产占用的基金，反映固定
资产的原始价值。
主要来源有：国家投入的资金、专用基金购
置形成、融资租入形成、捐增的固定资产、
评估增值等。
（三）专用基金
专用基金是指医院按照规定提取的或设置的
有专门用途的资金，
修购基金是医院按固定资产原始价值的3%
—5%一定比例提取的，主要用于固定资产
更新和大型修缮的资金。
职工福利基金：是医院按规定提取的和结余
分配形成的，用于职工福利的资金。
其他专用基金：是医院根据有关规定提取或
设置的住房基金、留本基金等。
财政补助专项结余：指财政专项补助收入在
年末结转专项支出后出现的结余。
（四）医院净资产的特点
净资产中只有事业基金才是医院可以支
配动用的自有资金。
专用基金有一部分是属于代保管性质的
资金 。
七 药品管理
（一）药品管理方法
1、严格遵守规定。自制药品应实行成本核
算，按规定计价入库。
2、药品销售成本计算：售价金额法
统一实行按零售价进行核算，以售价记账，
以实际购进价与零售价的差额为进销差价，
月末则将本月全部药品销售额和药品综合加
成率或综合差价率计算药品销售成本。
（1）按药品综合加成率计算药品成本：
药品进销差价=售价-进价
药品金额=本月药品账面余额
药品进销差价金额=本月药品进销差价账户
余额
药品综合加成率=药品进销差价金额/（药品
金额-药品进销差价金额）X100%
本月实际销售药品成本=本月药品实际销售
额/（1+药品综合加成率）
（2）按药品综合差价率计算药品成本
药品综合差价率=药品进销差价金额/药
品销售金额X100%
本月实际销售药品成本=本月药品实际
销售额X（1-药品综合差价率）
例：某医院2012年7月期初库存药品的进价成
本为100万元，售价总额为110万元，本月购
进该药品的进价成本为75万元，售价总额为90
万元，本月销售收入为120万元，求本期销售
药品实际成本及期末结存实际成本？
药品进销差价率
=（10+15）/（110+90）X100%=%
已销药品应分摊的药品进销差价
=%=15（万元）
本期销售药品的实际成本=120-15=105（万元）
期末结存药品的实际成本=100+75-105=70
（万元）
（二）药品管理效果的考核评价
1、建立药品库房管理责任制
2、库存误差率指标：库存误差率=（实存金
额-账面金额）/账面金额X100%
3、药品损耗率指标：药品损耗金额/药品销
售金额X100%
4、药品资金平均占用额及其资金周转速度
年度药品资金平均占用额=月度占用额之和
/12
药品资金周转次数（年）=全年药品销售成
本/年度药品资金平均占用额
药品周转天数=360/药品资金周转次数（年）
第三节医院财务分析
教学要求
掌握医院财务报告
熟悉趋势分析法
掌握比率分析
一 医院财务报告
（一）财务报告的概念
1、概念：反映医院某一特定日期的财务状
况和某一会计期间的经营成果、基金使用情
况的文件，
资产负债表、收入支出总表以及相应附表
（医疗收支明细表、药品收支明细表）
2、目的。是为财务报表使用者进行决策提
供会计信息。
（二）资产负债表
1、概念：
（1）反映某一时点医院的财务状况。
如一季度资产负债表的时点为3月31日
（2）依据：《医院会计制度》
基本等式：资产=负债+净资产
2、结构：资产=负债+所有者权益
（1）资产按流动性大小排列
（2）负债和净资产按求偿顺序排列
3、编制及报送时间：月、季、年
原始
凭证
汇总原
始凭证
记账凭证
收
款
付
款
转
账
日记账
现金 银行存款
总分类账
明细分类账
会
计
报
表
会计报表的编制程序
（三）收入支出总表
1、概念：反映医院一定时期的经营成果。
如一季度收入支出总表的一定时期为1月1日
至3月31日
2、结构及基本内容：
等式：收入-支出=结余
结余分配的顺序：弥亏→提取职工福利基金
→转入事业基金
（四）附表
1、概念：收入支出总表的附表
医疗和药品“分开核算、分别管理”的原则
2、医疗收支明细表；
3、药品收支明细表：
二 趋势分析法
（一）财务分析的概念
对财务报表的数据进行分析评价。
纵向比较分析法：将医院连续若干期的
财务状况进行比较
横向比较分析法，是将医院的财务状况
与其他医院的同期财务状况进行比较
（二）趋势分析法的概念
1、比较有关联的几期的财务报表数据，了
解指标变化情况，用以预测未来发展趋势。
2、作用：可以找出差距，发现问题，指出
进一步深入分析的方向，然后可以在此基础
上利用其他方法进一步分析差异产生的原因。
（三）趋势分析法的具体方法：
1、结构百分比法
结构比例=某部分数额/总体数额
如资产负债表中，以资产为100%，则流动
资产所占的比例为流动资产总额/资产总额，
固定资产为固定资产总额/资产总额等，各
资产比例合计为100%
2、定基趋势分析
例：以业务收入较为稳定的2005年为基期比
较2008年收入的增长情况，假设2005年收
入总额为100万，2008年为120万，则：
变动差额=报告期-基期=120-100=20万
定基百分比=120/100X100%=120%
定基比增长速度=（120-
100）/100X100%=20%
也就是说，2008年的收入比2005年的收入
增长了20%，与同期支出增长10%对比，可
能是实现了增收节支。
3、环比趋势分析
如：2008年收入比上年2007年增长了10%
，2007年收入比上年2006年增长了9%，
2006年收入比上年2005年增长了%，通
过连续几年收入增长的对比，说明该医院收
入的增长比较稳定。
三 财务比率分析法
（一）偿债能力分析：短期和长期，通过偿
债能力分析，能揭示医院财务风险的大小
1、短期偿债能力分析：支付其短期债务的
能力。
（1）流动比率=流动资产/流动负债
（2）速动比率=速动资产/流动负债
（3）现金比率=易于变现的资产/流动负债
2、长期偿债能力分析：支付长期债务的能
力，长期偿债能力还与医院的盈利能力、资
金结构有密切关系。
（1）资产负债率=负债总额/资产总额
X100%
反映在全部资金中有多大的比例是通过借债
筹集的。
（2）基金比率=负债总额/基金总额X100%
（3）产权比率=负债总额/净资产总额
X100%
（二）收益能力分析
1、收入收益率=收支结余/收入总额
2、资产收益率=收支结余/资产平均总额
资产平均总额=（期初资产总额+期末资产总
额）/2
3、净资产收益率=收支结余/净资产平均余
额
（三）营运能力分析：分析资产的使用运转情
况，提高资源的使用效率。
1、总资产周转率=收入总额/总资产平均余额
2、固定资产周转率=业务收入/固定资产平均
净值
3、流动资产周转率=业务收入/流动资产平均
余额
4、应收账款周转率=业务收入/平均应收账款
余额
5、存货成本周转率=营业成本/存货平均余额
（四）发展能力分析
1、总资产增长率
2、固定资产增长率
3、资本积累率
4、资本保值增值率
5、收支结余增长率
6、业务收入增长率
7、人均纯收益增长率
PBL案例某省直属附属医院2012年总收入亿元，
增长27%。但和省内同行相比，市场占有率从90年代的
全省第二下降到全省第四。
该院连年配置多批先进的仪器设备，跃入省内水平，但
部分设备利用率低，未能充分发挥作用。总资产亿
元，总负债亿元，资产负债率达%。
2012年人员支出亿元，占总支出的%，增长
%. 部分医护人员反映收入与其他省内医院相比较低，
部分科室人才流失严重。
公用支出增长较快的是房屋维修费，从2011年的818万
元增长到2012年1796万元，增长一倍。
问题一：如果你是该院总会计师，你将在哪几个方面采
取什么样的措施来改革？
问题二：你是否赞成医院负债经营，为什么？
要求：查找资料准备下周三课堂讨论。
• 要求：
• 每人根据上面两个问题查找相关资料进行回
答，每个问题写300字以内的摘要，4月25日
进行课堂讨论并上交。
• 问题的回答格式（仅供参考）：
• 问题涉及哪些因素？
• 问题会造成什么状况？
• 设定解决问题的目标
• 形成可执行的解决方案。
