财务报表课堂练习
1、甲公司 2007 年归属于普通股股东的净利润 300 万元。2007 年初发行在外的普通股 4000 万股；2007 年 4 月 1 日发行新股
票 600 万股；8 月 1 日发行新股票 480 万股；11 月 1 日回购发行在外的普通股股票 840 万股。计算基本每股收益。
2、甲公司 2007 年 7 月 1 日发行利率 8%的可转换债券，面值 100 万元。根据协议，该公司债券每 100 元可转换面值为 1 元
的普通股股票 80 股。2007 年甲公司净利润 48 万元，所得税率 33%。2007 年甲公司发行在外的普通股股票的加权平均 400
万股。计算基本每股收益和稀释的每股收益。
3、丁公司 07 年净利润 120000 元，发行在外普通股股的加权平均数为 500000 股，每股平均市价 20 元，06 年 8 月 15 日发
行附有股票期权 100000 股，发行价格 15 元，行权期为 07 年 9 月末。07 年 7 月初发行认股权证 50000 股，行权价格 16 元，
行权期限为 2008 年 5 月。计算基本每股收益和稀释的每股收益。
4、丙公司有关资料如下：
07 年净利润 70 万元，其他资料如下：
（1）07 年 1 月 1 日发行在外的普通股股票为 300 万股；
（2）07 年 3 月 1 日发行新普通股股票 60 万股；
08 年净利润 80 万元，其他资料如下：
（1）08 年 7 月 1 日发行新普通股股票 40 万股；
（2）08 年 9 月 1 日，并公司宣布支付 10%的普通股票股利。
要求：计算 08 年比较利润标的基本每股收益。
5、现金流量表编制公式
一、现金流量表主表项目
（一）经营活动产生的现金流量
※1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费——应交增值税（销项税额）+（应收账款期初数-应收账款
期末数）+（应收票据期初数-应收票据期末数）+（预收账款期末数-预收账款期初数）-当期计提的坏账准备-支付的应收票
据贴现利息
=销售商品提供劳务收到的现金（含税）+当期收回前期应收账款和应收票据+当期预售的款项-当期销售退回支付的现金+当
期收回前期核销的坏账损失
例如：本年销售商品收到款项 1000 万元（含税），当年收到上年的应收账款 30 万元、应收票据 20 万元，当年销售退回支付
现金 5 万元，计算销售商品收到现金
本年销售商品实现收入（主营业务收入）3000 万元，销售税额 17%，其他资料如下：
资产负债表项目 年初数 年末数 备注（单位：万元）
应收账款 120 180 当年计提还账准备 1
应收票据 100 70 票据贴现息 2
预收账款 30 40
计算销售商品收到现金。
2、收到的税费返还=收到返还的（增值税+消费税+营业税+关税+所得税+教育费附加）等
3、收到的其他与经营活动有关的现金=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金
※4、购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+（存货年末余额-存货年初余额）+应交税费——应交增值税（进项税
额）+（应付账款期初数-应付账款期末数）+（应付票据期初数-应付票据期末数）+（预付账款期末数-预付账款期初数）-当
期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费
=当期购买商品、接受劳务支付现金+当期支付前期的应付帐款和应付票据+当期预付的款项-当期购货退出收到现金
例如：本年购进材料支付款项 2000 万元（含税），当年收到上年的应付账款 110 万元、应收票据 40 万元，当年购进材料退
出收到现金 8 万元，计算购买商品支付现金
本年销售商品主营业务成本 1400 万元，其他资料如下：
资产负债表项目 年初数 年末数 单位：万元
应付账款 90 80
应收票据 100 150
预收账款 30 10
存货 500 600
注：（1）应缴税费——应缴增值税（进项税额）170；（2）当年计入生产成本、制造费用中的职工薪酬 400 万元、折旧费
40 万元。
计算购买商品支付现金。
※5、支付给职工及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用的职工薪酬+（应付职工薪酬期初数-应付职工薪酬在
建工程期初数）-（应付职工薪酬期末数-应付职工薪酬在建工程期末数）
例如：生产成本、制造费用、管理费用的职工薪酬 600 万元，在建工程的职工薪酬 30 万元；
应付职工薪酬年初结存 20 万元（其中工程人员 2 万元），应付职工薪酬年末结存 70 万元（其中工程人员 10 万元）。
计算：支付给职工及为职工支付的现金；购建固定资产支付的现金。
※6、支付的各项税费=所得税费用+营业税金及附加+管理费用中的税金+应缴税费——增值税（已缴税额）+应缴税费（期
初余额-期末余额）（不包括增值税）
例如，所得税 33 万元，营业税金及附加 40 万元，管理费用中的房产税等 7 万元。
应缴税费——应缴增值税（已缴税额）230 万元
——应缴其他税费：年初 30 万元、年末数 13 万元
计算：支付的各项税费。
※7、支付的其他与经营活动有关的现金=营业外支出（剔除固定资产、无形资产方面后的其他现金流量）＋管理费用（剔除：
职工薪酬、无现金流量项目）＋销售费用（剔除：职工薪酬、无现金流量项目）p393-394
（二）投资活动产生的现金流量
※8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）=转让或期满收回交易性金融资产、持有至到期投资、可供
出售金融资产、长期股权投资实际收到的款项
（不包括收回购买时已宣告而尚未领取的现金股利、已到付息期但尚未领取的债券利息）
如转让交易性金融资产，转让价 200 万元（账面价值 170 万元），支付手续费等 2 万元，收到款项。
※9、取得投资收益收到的现金=收到分得的现金股利及利息
※10、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金=（出售固定资产收款+收到固定资产残值收款-支付固定资产清理费）
+转让无形资产收款（包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）
（如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映）
例如：出售某设备收到出售款 100 万元；另一设备报废，支票支付清理费 10 万元，收回残料入库 1 万元、材料变现 13 万元
收到，收到保险公司赔偿款 2 万元；转让专利权收到款项 20 万元。
计算：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金
11、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额=处置收入-处置费用-子公司及其他营业单位持有的现金
例如，处置一家子公司收到款项 1000 万元，支票支付处置费 100 万元，子公司处置前持有现金 200 万元。
计算：处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
12、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的
债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入
※13、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=固定资产、无形资产借方发生额+在建工程借方发生额（付现）
上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。
（不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映）
例如：购进设备支票支付价款 100 万元、增值税 17 万元；购买商标权支票支付 50 万元；在建工程购买工程材料支票支付 70
万元、支票支付工程人员薪酬 60 万元。
计算：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。
※14、投资所支付的现金=购买交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资实际支付的款项
（不包括购买时已宣告而尚未领取的现金股利、已到付息期但尚未领取的债券利息）
15、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额=购买子公司及其他营业单位支付的现金-子公司及其他营业单位持有的现金
16、支付的其他与投资活动有关的现金=购买时已宣告而尚未领取的现金股利+购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及
其他与投资活动有关的现金流出
（三）筹资活动产生的现金流量
※17、吸收投资所收到的现金=收到投资款＋发行债券实收款
※16、借款所收到的现金＝借入短期借款（短期借款贷方发生额）＋借入长期借款(贷方发生额)
17、收到的其他与筹资活动有关的现金=除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现金（如现金捐赠）
※18、偿还债务所支付的现金＝偿还借款本金＋偿还应付债券本金
※19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息）
20、支付其他与筹资活动有关现金=除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金流出（如捐赠现金支出、融资
租赁租赁费）
二、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”
1、净利润：该项目根据利润表净利润数填列。
2、计提的资产减值准备＝本期计提的各项资产减值准备发生额累计数
3、固定资产折旧＝本期计提折旧＝累计折旧期末数－累计折旧期初数
注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。
4、无形资产摊销＝本期无形资产摊销数额＝累计摊销贷方发生额累计数（注：未考虑因无形资产对外投资减少）
5、长期待摊费用摊销＝长期待摊费用摊销数额（期初数－期末数）＝长期待摊费用贷方发生额累计数
6、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
根据出售固定资产清理转让无形资产（计入营业外支出-计入营业外收入）明细账分析填列。
7、固定资产报废损失：根据固定资产报废、盘亏盘盈（计入营业外支出-计入营业外收入）明细账分析填列。
8、财务费用＝财务费用组成内容-票据贴现息
9、投资损失（减：收益）＝“投资收益”科目金额（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）
10、递延所得税资产减少＝资产负债表“递延所得税资产”（ 期初数－期末数）
11、递延所得税负债增加=资产负债表“递延所得税负债”（期末数－期初数）
12、存货的减少（减：增加）＝资产负债表“存货”（期初数－期末数）-计提存货跌价准备
13、经营性应收项目的减少（减：增加）＝应收账款（期初数－期末数）＋应收票据（期初数－期末数）＋预付账款（期初
数－期末数）＋长期应收款（期初数-期末数）＋其他应收款（期初数－期末数）-计提坏账准备
15、经营性应付项目的增加（减：减少）＝应付账款（期末数－期初数）＋预收账款（期末数－期初数）＋应付票据（期末
数－期初数）＋应付职工薪酬（期末数－期初数）＋应交税费（期末数－期初数）＋其他应交款（期末数－期初数）
注：应付职工薪酬不包含在建工程人员薪酬。
16、其他：一般无数据。
例如，某企业 07 年实现净利润 300 万元。07 年资产负债表有关项目年初数和年末数如下(单位：万元)：
项 目 年初数 年末数 备 注
应收账款 200 300 坏账准备年初 1 万、年末数 3 万元
应收票据 15 1
预付账款 4 2
存货 300 200
递延所得税资产 30 20
应付账款 60 20
应付票据 10 14
应付工资 10 26 期末数中工程人员 5 万
应交税金 60 40
其他应付款 5 7
递延所得税负债 16 11
损益表中“财务费用”项目全年数额为 50 万元，其中：商业汇票贴现息 5 万元，短期借款利息 10 万元，长期借款利息 35 万元。
01 年发生的其他部分经济业务如下：
(1) 当年末计提坏账准备 2 万元；固定资产减值准备 10 万元。
(2) 当年设备盘亏市价 10 万元，三成新；后批准转入当年损益。
(3) 本年计提固定资产折旧费 10 万元。其中：生产车间计提 7 万元，行政管理部门计提 3 万元。
(4) 出售设备收款 50 万元，原价 60 万元，折旧 30 万元，支票支付清理费 2 万元，收到残料 6 万元。清理完毕。
(5) 本年出售专利权收到出售款 20 万元存入银行，原值 30 万元，估计使用 10 年，已经使用 2 年，营业税率 5%。
(6) 本年无形资产摊销 3 万元，经营卒如固定资产租金摊销 5 万元（租期 2 年）。
(7) 转让以前购入的甲公司股票（准备随时变现）收到出售款 20 万元，其账面余额 14 万元。
根据资料编会计分录并编现金流量表。（间接法）
（1）借：资产减值损失 12 （2）借：固定资产 3
贷：坏账准备 2 贷：待处理财产损益 3
固定资产减值准备 10 （4）借：固定资产清理 30 借：待处理财产损益 3
（3）借：制造费用 7 累计折旧 30 贷：营业外收入 3
管理费用 3 贷：固定资产 60 （5）借：银行存款 20
贷：累计折旧 10 借：固定资产清理 2 营业外支出 5
（6）借：管理费用 8 贷：银行存款 2 贷：无形资产 24
贷：累计摊销 3 借：原材料 6 应交税费—营业税 1
长期待摊费用摊销 5 银行存款 50 （7）借：银行存款 20
贷：固定资产清理 56 贷：交易性金融资产 14
借：固定资产清理 24 投资收益 6
贷：营业外收入 24
净利润 300 加：计提的资产减值准备 12 固定资产折旧 10 无形资产摊销 3 长期待摊费用摊销 5
处置固定资产、无形资产净损失 –19 固定资产报废损失 –3 财务费用 50 投资损失 –6
递延所得税资产减少 10 递延所得税负债增加-11 存货的减少 100 经营性应收项目减少-86 经营性应付项目增加-43
经营活动净现金流量 272
6、合并报表
（1）长期股权投资与权益抵消（调整以前年度）
母公司 子公司
a 投资 1000 万元支票支付，100%股权 a 收到投资 1000 万元
借：长期股权投资 1000 借：银行存款 1000
贷：银行存款 1000 贷：实收资本 1000
b 资本公积增加 100 万元（已扣除所得税）
c 实现净利润 600 万元
（提取盈余公积 90、未分配利润 510 万元）
第一，成本法调为权益法
a 借：长期股权投资 100
贷：资本公积 100
b 借：长期股权投资 600
贷：投资收益 600
第二，调整重复纪录
借：实收资本 1000
资本公积 100
盈余公积 90
未分配利润——年末 510
贷：长期股权投资 1700（1000+100+600）
调整方法：将子公司的所有者权益全部冲销；将属于少数股东部分的权益计入“少数股东权”；将属于本企业部分的权益冲销
对子公司的长期股权投资，差额计入“商誉”。
某母公司对其子公司的长期股权投资期末数为 30000 元（已按权益法调整），拥有该子公司 80%的有表决权股份。该子
公司股东权益期末数为 35000 元，其中：实收资本 20000 元，资本公积 8000 元，盈余公积 1000 元，未分配利润 6000 元。
（2）债券、债务抵消
A、应收账款与应付账款
07 年内母公司销售产品价税合计 1000 万元给子公司，款未收到。
07 年末已计提坏账准备 %
08 年，上述款项母公司仍未收，08 年编制合并报表时：
第一，若本年应收账款 1600 与上年 1000 相比未增加 600，本年再冲减已经计提减值准备 600*%=
第二，若本年应收账款 600 与上年 1000 相比未减少 600，本年转销已冲减的减值准备 600*%=
B、应收票据与应付票据
母公司从子公司购进材料签发商业汇票 10 万元
借：应付票据 10
贷：应收票据 10
C、预收账款与预付账款
借：预收账款
贷：预付账款
D、应付债券与持有至到期投资
甲（母） 乙
发行债券面值 100、年利 6%、分年支付、2 年 购买债券面值 100、年利 6%、分年支付
借：银行存款 100 借：持有至到期投资 100
贷：应付债券 100 贷：银行存款 100
计提并支付利息 计提并收到利息
借：财务费用 6 借：银行存款 6
贷：银行存款 6 贷：投资收益 6
调整分录：
借：应付债券 100 借：投资收益 6
贷：持有至到期投资 100 贷：财务费用 6
（3）存货购销抵消
2007 年 12 月 10 日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入 20000 元，增值税额 3400 元，本批货
物的成本为 14000 元，款项已经支付。
母公司 12 月 10 日销售时 子公司购入时
借：银行存款 23400
贷：主营业务收入 20000 借：库存商品 20000
应交税金—应交增值税（销项税额） 3400 应交税金—应交增值税（进项税额） 3400
借：主营业务成本 14000 贷：银行存款 23400
贷：库存商品 14000
合并抵销分录的编制
A、假定当年子公司全部未售出
※假设子公司内部购入存货全部未销，则抵销分录如下：
※08 年上述商品本年售出，编制合并报表时：
B、假定当年子公司全部售出
C、部分已销，部分未销
（4）固定资产交易抵消
07 年母公司销售一台自己生产的汽车售给子公司，售价 50 万元（不考虑增值税）（其成本 40 万元），子公司购进作固定资
产交给行政使用（预计使用 10 年，预计净残值率 0），收款。
08 年末调整分录
09 年末调整分录
（5）无形资产交易抵消分录
1 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期 1 年，使用费用为 60 万元，款项于当
日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
7、甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007 年 1 月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值一般纳税
人，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
（1）2007 年 1 月 1 日，甲公司通过发行 2000 万普通股（每股面值 1 元，市价为 元）取得了乙公司 80%的股权，并于
当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
※合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
※2007 年 1 月 1 日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额
均为 9000 万元（见乙公司所有者权益简表）。
※乙公司 2007 年实现净利润 900 万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投
资者分配利润。2007 年 12 月 31 日所有者权益总额为 9900 万元（见乙公司所有者权益简表）。
单位：万元
项目 金额（2007 年 1 月 1 日） 金额（2007 年 12 月 31 日）
实收资本 4000 4000
资本公积 2000 2000
盈余公积 1000 1090
未分配利润 2000 2810
合计 9000 9900
（2）2007 年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
※2 月 15 日，甲公司以每件 4 万元的价格自乙公司购入 200 件 A 商品，款项于 6 月 30 日支付，乙公司 A 商品的成本为每
件 万元。至 2007 年 12 月 31 日，该批商品已售出 80%，销售价格为每件 万元。
※4 月 26 日，乙公司以面值公开发行一次还本利息的企业债券，甲公司购入 600 万元，取得后作为持有至到期投资核算（假
定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率来计算确认
2007 年利息收入 23 万元，计入持有至到期投资账面价值。
乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为 23 万元。
※6 月 29 日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用，该产品在甲公司的成本为 600 万元，销售给乙公司的
售价为 720 万元，乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为 10 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为 0，假定税
法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至 2007 年 12 月 31 日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备 36 万元。
※1 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期 1 年，使用费用为 60 万元，款项于当
日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
※甲公司于 2007 年 12 月 26 日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款 180 万元。至 2007 年 12 月 31 日，乙
公司尚未供货。
（3）其他有关资料
※不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。
※甲、乙公司均按照净利润的 10%提取法定盈余公积。
※本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
※本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递
延所得税，不要求进行调整。
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在 2007 年 12 月 31 日的账面价值。
（4）编制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。
（5）编制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
（答案中的金额单位用万元表示）
