会 计 学
第六章 长期资产(Long-term assets)
徐瑜青
长期资产的概念及分类
长期资产是指供企业经营中使用，且使用寿命较长的非流动资产。
长期资产也称固定资产（fixed assets)或厂场设备资产（plant and equipment)。
长期资产的特征
使用期限超过一年或一个经营周期
有限的使用寿命（土地除外）
广泛地用于生产经营活动，而不是为了出售
长期资产的分类
有形固定资产
1、计提折旧的
2、不计提折旧的
自然资源
1、不可再生资源
2、可再生资源
无形资产
第一节 有形固定资产
(Tangible fixed assets)
固定资产的入账价值
按历史成本
按历史成本减去折旧
按重置价值
例题（教材p674)
支付给卖主 $40,000
经纪人佣金 2,000
支付抵押借款和利息 10,300
支付卖主拖欠的地产税 800
法律手续费 400
地产所有权保险费 500 $54,000
减：拆除旧房屋净收入 200
地基成本 $53,800
一、固定资产折旧
（depreciation of fixed assets)
折旧的概念 固定资产因使用而耗费的那部分成本。固定资产的折旧是由于损耗和其他经济原因造成的，可以分为有形损耗和无形损耗两种。
(一）折旧的因素
折旧基数
预期使用年限
残值
（二）折旧方法
直线法
双倍余额递减法
年数总计法
余额递减法
例：某项固定资产原值$1,000，预计使用年限为10年。
平均法 年折旧率=1/10×100%=10% 年折旧额=$1,000×10%=$100
加倍余额递减法（双倍余额递减法） 第一年折旧数：$1,000×20%=$200 第二年折旧数：$800×20%=$160 第三年折旧数：$640×20%=$128 . . .
使用年数比例法（年数总计法）
A、以资产可使用年数相加为分母，即
1+2+3+4+5+6+7+8+9+10=55
B、以使用年数为分子，第一年为10，第二 年为9，以此类推。 S=n(n+1)/2=10(10+1)/2=55
C、每年折旧额
第一年：$1,000×10/55=$182
第二年：$1,000×9/55=$164
.
.
第十年：$1,000×1/55=$18
折旧方法的比较
107
余额
1,000
893
1,000
折旧共计
18
27
100
第十年
36
34
100
第九年
55
42
100
第八年
73
52
100
第七年
91
66
100
第六年
109
82
100
第五年
127
102
100
第四年
145
128
100
第三年
164
160
100
第二年
182
200
100
第一年
使用年数比例法 折旧数
加倍余额递减法折旧数
平均法
折旧数
折旧的目的
折旧的目的在于将固定资产的成本系统的按合理的方式，分配于它的各使用会计期间。
从会计的意义上来说，折旧不是测定损耗的程度，它只是一种系统的成本分配程序。
（三）折旧的修订方法
见教材P674例二
从第四年开始，以后每年计提折旧的会计分录如下 Dr 折旧费用 2,400 Cr 累计折旧——设备 2,400
二、固定资产的账务处理
（一）固定资产增加的账务处理
1、现购
2、赊购
3、分期付款
4、证券购买多种资产
5、以旧换新
例题（教材p675)
例1（现购）
会计分录为：
Dr 设备 1,000
Cr 现金 1,000
例2（赊购）
赊购分录为：
Dr 设备 1,000
Cr 应付票据 1,000
付款分录为：
Dr 应付票据 1,000
利息费用 60
Cr 现金 1,060
例3 （分期付款）
年金=
=$5000/
=$1,187
第一年利息： $5,000×6%=$300
应付分期付款票据=$1187-300=$887
第二年利息：（$5000-887)×6%=$247
会计分录为：
（1）购买：
Dr 设备 5,000 Cr 应付分期付款票据 5,000
（2）第一年付款：
Dr 应付分期付款票据 887 利息费用 300 Cr 现金 1,187
（3）第二年付款：
Dr 应付分期付款票据 940
利息费用 247
Cr 现金 1,187
余以此类推。
例4 证券购买多种资产（按证券市价）
$5,000
$6,000
c 1,000
b 2,000
a $3,000
成本的分配
占总价的
售价
50%
33%
17%
$5,000×50%=$2,500
5,000×33%= 1,650
5,000×17%= 850
会计分录为：
Dr 设备——a 2,500
——b 1,650
——c 850
Cr 普通股 3,000
普通股溢价 1,000
现金 1,000
固定资产
累计折旧
“累计折旧”是“固定资产”账户的备抵账户
例5 以旧换新取得固定资产
（1）以新设备售价为成本：
Dr 新设备 1,400
累计折旧 600
Cr 旧设备 1,000
现金 900
出售固定资产收益 100
（2）以旧设备处理价加支付现金为成本：
Dr 新设备 1,150
累计折旧 600
出售固定资产损失 150
Cr 旧设备 1,000
现金 900
（3）以旧设备账面价值加支付现金为成本：
Dr 新设备 1,300
累计折旧 600
Cr 旧设备 1,000
现金 900
（二）有形固定资产的使用
维修费
重新安装成本
改良投资
增置成本
例题（教材p675)
有关会计分录如下：
第一季度末：
Dr 修理费用 60,000 Cr 修理备抵 60,000
第二季度末（实际发生修理费用$120,000) Dr 修理备抵 120,000 Cr 现金 120,000 Dr 修理费用 60,000
Cr 修理备抵 60,000
第三季度末： Dr 修理费用 60,000 Cr 修理备抵 60,000
第四季度末（实际发生额为$124,000）
Dr 修理备抵 124,000 Cr 现金 124,000
Dr 修理费用 64,000 Cr 修理备抵 64,000
三、固定资产的最后处置
（一）报废
（二）灾害性损失
（三）出售
例题（教材p675)
例1：
会计分录为：
Dr 现金 1,000 累计折旧 12,000 Cr 设备 13,000
例2：
会计分录为：
Dr 机器处理损失 400 累计折旧 1,600 Cr 机器 2,000
例3：
会计分录为：
Dr 火灾损失 1,000 累计折旧 800 Cr 机器 1,800
例4：
（1）假设变卖取得现金$2,400：
Dr 现金 2,400
累计折旧 8,000
Cr 机器 10,000
机器处理收益 400
（2）假设机器售价为$1,500
会计分录为：
Dr 现金 1,500
机器处理损失 500
累计折旧 8,000
Cr 机器 10,000
第二节 无形资产（intangible assets）
无形资产指不具有实物形态，又不具有流动性的资产，它代表企业在较长时间内可以享受的法定权利或利益。
一、无形资产的分类
（一）按使用期限
有固定使用期限的无形资产
无固定使用期限的无形资产
（二）按可否确指
可确指的无形资产
不可确指的无形资产
二、无形资产的取得成本
入账价值：
购入：成本可以可靠计量
外单位投资转入：成本可以可靠计量
自创：经过若干会计期间，费用已计入损益。
三、无形资产的摊销
四、可确指的无形资产
专利权（patents)
专利权是指，政府有关部门向发明人授予的在一定期限内生产、销售或以其他方式使用发明的排他权利。
专营权（franchises)
版权（copyrights)
商标权（trademarks）
土地使用权
例题（教材p675）
例1：
（1）购买专利权：
Dr 专利权 25,000
Cr 现金 25,000
（2）年末摊销：
Dr 专利权摊销费 2,500
Cr 专利权 2,500
专利权摊销费：$2,500=25,000/10
例2
1996年1月1日购买专利 Dr 专利权 20,000
Cr 现金 20,000
（1）假设该公司在诉讼中获胜，则会计分录如下：
Dr 专利权 6,000
Cr 现金 6,000
2000年该公司专利权摊销费用计算如下：
成本（1996年1月1日） $20,000
减：已摊销数（96-99年每年2000） 8,000
未摊销成本（2000年1月1日） 12,000
成功诉讼支出 6,000
剩余6年待摊余额 18,000
修订后每年摊销额=$18,000/6=$3,000
2000年专利权摊销的会计分录为：
Dr 专利权摊销费 3,000
Cr 专利权 3,000
(2)假设该公司败诉，则2000年应记录：
Dr 专利权摊销损失 18,000
Cr 现金 6,000
专利权 12,000
五、不可确指的无形资产——商誉（goodwill)
（一）商誉的概念
商誉是指，一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值。 商誉是企业整体价值的组成部分，在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被并企业净资产公允价值的差额。
A公司 B公司
股本 $200,000 $200,000
基本收益率 10% 10%
已获净收益：$20,000 $30,000
投资收益： 20,000 20,000
超额收益： — $10,000
（二）商誉价值的计算(P676)
一、按买受前若干年的超额收益计算：
买受前 净资产的
的年份 净收益 % 超额收益
第3年 $57,000 $37,500 $19,500
第2年 64,500 37,500 27,000
第1年 63,000 37,500 25,500
商誉的价款
总额 $72,000
二、按买受前若干年的平均超额收益计算
过去五年的平均收益 $60,000
减：$300,000的% 37,500
超额收益 $22,500
乘以买受年数 3
商誉价款总额 $67,500
三、按收益的本金化金额减净资产总额计算：
过去五年的平均收益的本金化金额：
（$60,000/%） $480,000
减：净资产额 300,000
商誉价款总额 $180,000
四、按超额收益的本金化金额计算：
过去五年的平均收益 $60,000
减：正常收益（$300,000×%) 37,500
超额收益 22,500
商誉价款总额（$22,500/25%) $90,000
五、按贴现金额计算：
每年超额收益： $22,500
五年期，按%计算， 每年$1的现值：
商誉价款总额 （22,500×）： $80,
贴现率：i
每年收益：A
现值：P
P=A(1+i)-1+A(1+i)-2+……+A(1+i)-n
=A[(1+i)n-1]/i
1
0
2
3
4
n
A
P
（三）商誉的摊销（贴现法）
80,
80,
32,
112,
-
20,
2,
22,
5
20,
17,
4,
22,
4
37,
15,
6,
22,
3
53,
14,
8,
22,
2
(c) 7,
(b) 12,
(a) 10,
22,
1
商誉账面价值
摊销金额
投资利息
超额收益
年次
(a) $10,=$80,×%
(b) $12,=$22,500-10,
$67,=$80,-12,
第一年摊销额入账的分录为：
Dr 商誉摊销 12,
Cr 商誉 12,
第二年和以后各年度摊销额以此类推。
六、租赁权（Leasehold）
租赁权是指企业根据契约在一定期间内取得租用其他主体的权利。如果租赁关系能使承租人获得一定的额外经济利益，租赁权就构成一项无形资产。
租赁权按其有关风险和报酬的转移可分为
经营租赁（Operating lease）
融资租赁（Financing lease）
（一）经营租赁
经营租赁又称服务性租赁，是指出租人将固定资产使用权转让给承租人，并按合同向承租人收取租金。
经营租赁形式的主要特点是：
（1）租赁资产上所有权有关的风险和报酬实质上并未转移；
（2）承租人只是为了经营上的临时需要；
（3）租赁期满后，承租人将设备退还给出租人，或可以根据一方要求，提前解除租约。
（二）融资租赁
《国际会计准则17——租赁会计》指出：判断一项租赁是否属于融资租赁，不在于租约的形式，而在于交易的实质。
如在一项租赁中，与资产所有权有关的全部风险和报酬，实质上已转移，这种租赁就应归类为融资租赁。并确定凡具有以下条件之一的即为融资租赁：
（1）租赁期满后，资产所有权由出租人转让给承租人；
（2）租赁期满后，承租人有权选择购买租赁资产的权利，且价格应低于当时的市价；
（3） 租赁期占据资产有效使用年限的大部分；
（4）租赁期内承租人支付款项的现值，大于或等于租赁资产的市价减除当时付给出租人的补贴金及减免税后的数额。
风险：
生产能力的闲置；
工艺技术的陈旧；
经济变动所造成的收入变动。
报酬:
资产在使用期内：
出现有利的经营；
资产升值；
余值变现可能获得的收益。
见教材P108
R：年度值（租金）
P：现值（$734,600)
i：利率（贴现率）（6%）
1
3
4
2
P=$734,600
R
R
R
R
第一年初 第二年初 第三年初 第四年初
租金 租金现值 租金现值 租金现值
R +R(1+6%)-1 +R(1+6%)-2+R(1+6%)-3=P
R(1+++)=$734,600
R=734,600/=$200,000
