第五章
辅助生产费用的归集与分配
课前思考题
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课堂测试
本章小结
本章目录
流程图集锦
学习目标与要求
学习目标与要求:
1、掌握辅助生产费用的归集的原理
2、熟练掌握并运用各种分配方法
3、了解各种分配方法的优缺点
思考题一：
一天，小红参观了一家机械制造厂，该厂有
运输、供电和机修三个辅助生产车间，她想：基
本生产车间的任务是生产产品，发生的各项耗费
最终要计入生产成本，生产完工后，转为库存商
品价值，待其销售后就可从当期收入中获得补偿；
辅助生产车间发生的诸如运输费、电费、修理费
等耗费，怎样获得补偿？
你认为呢？
思考题二：
一次，小明与同学来到某高科技开发区一家工厂
见习，师傅领他们来到厂区，只见漂亮的厂房一排排，
马达声隆隆作响，工人们忙碌的身影却不多见。
小红马上对小明说：在这里当会计肯定很累！不
去说基本生产车间，它的辅助生产车间就有三个，相
互还提供劳务，生产规模大得不得了；要么它的辅助
生产费用的计算就不能太精确！
你同意他的说法吗？
第五章
辅助生产费用归集与分配
第一节 辅助生产费用归集的核算
一、辅助生产的特点
二、辅助生产费用的内容
三、辅助生产费用归集的账户设置
第二节 辅助生产费用分配的核算
一、辅助生产费用归集分配的程序
二、辅助生产费用的分配方法
辅助生产的特点
辅助生产部门的产品和劳务，虽然有时也对
外销售一部分，但其根本任务是服务于企
业产品的生产和管理工作；
辅助生产车间提供劳务或产品成本的高低，
对于企业产品成本的水平有着直接的影响；
只有在辅助生产的劳务或产品成本确定以后，
才能归集出各基本生产车间发生的全部制
造费用，才能着手基本生产产品成本的计
算。
辅助生产费用的内容
该辅助车间自身发生的各项费用
——如：耗用的各项要素费用，
分摊的跨期费用等；
从其他辅助生产车间分进来的费用。
流程图集锦
辅助生产费用归集的账户设置
辅助生产费用归集分配的程序
辅助生产费用归集的账户设置
只设一个帐户： 辅助生产成本
设置两个帐户： 辅助生产成本 制造费用---辅助生产
两种方法：
1、直接分配法
2、顺序分配法
3、交互分配法
4、计划成本分配法
5、代数分配法
辅助生产费用的分配方法：
原材料 基
本生产成本
库存现金/银行存款 制造费用
应付职工薪酬 管理费用
低值易耗品
辅助生产成本
归集 分配
辅助生产费用归集分配的程序
辅助生产成本明细账
运输车间
摘要
项目
合计 转出
材料 动力 工资 福利 折旧 其他
辅助材料 4000
动力费用 600
工资费用 7000
福利费用 980
折旧费用 2200
水电办公费 220
待分配费用 15000
分配转出 15000
合计 4000 600 7000 980 2200 220 15000 15000
辅助生产成本明细账
修理车间
摘要
项目
合计 转出
材料 动力 工资 福利 折旧 其他
修理备件 5000
动力费用 900
工资费用 10000
福利费用 1400
折旧费用 2000
水电办公费 700
待分配费用 20000
分配转出 20000
合计 5000 900 10000 1400 2000 700 20000 20000
特点：不考虑辅助生产部门之间的交互服务
步骤：第一步：
分配率=
直接分配法：
举例
账务处理
优点：简便易行
缺点：精确度相对差些
适用范围：辅助车间相互服务较少的企业。
第二步：各受益对象应负担的辅助生产费用
=该受益对象的耗用量×分配率。
待分配辅助生产费用总额
供应辅助生产以外单位的劳务量
顺序分配法：
特点：有重点的反映辅助车间内部交互服务的关系
步骤：第一步 排序
受益少的排前，受益多的排后
第二步 分配
排序前者分给后者，后者不再分给前者.
举例
账务处理
优点：简便，结果较直接法精确
缺点：正确性受顺序的影响
适用范围：辅助车间相互受益有明显顺序的企业。
交互分配法：
特 点： 考虑辅助生产车间相互提供劳务
步 骤：
第一步
分配率=
某辅助生产车间应负担辅助生产费用
=该辅助生产车间耗用的劳务量×分配率
第二步
分配率=
辅助生产车间以外的受益部门应负担的费用
=该受益部门耗用的劳务量×分配率.
该辅助生产车间交互分配后的费用
辅助生产车间以外受益单位耗用劳务总量
该辅助生产车间交互分配归集的费用
该辅助生产车间提供的劳务总量
举例
账务处理
优点：相对提高分配结果的正确性
缺点：工作量有所增加（计算两次分配率）
适用范围：各辅助车间相互提供劳务较多的企业
计划成本分配法：
特点：通过“实际成本”与计划成本的比较，
将差异计入管理费用
步骤：第一步
计划成本总额=Σ各受益部门劳务量×计划单价
第二步 “实际费用”总额
=待分配费用+接受其他辅助生产车间劳务计划成本
第三步 调整差异.
举例
账务处理
优点：简化和加速计算工作
缺点：计算仍不够精确，计划单位成本与实际误差不能太大，
否则影响正确性。
适用范围：有比较准确的计划成本资料的企业。
代数分配法：
特点：采用联立方程组的形式进行辅助生产
车间内部分配，且分配结果最为准确。
步骤：第一步 列出多元一次方程组
求各辅助车间费用的单位成本
第二步 各受益部门应负担的辅助费用
=各受益部门耗用量×各单位成本
举例
账务处理
优点：分配结果最精确
缺点：工作量加大
适用范围：已实现电算化的企业。
例题：
某企业有修理和运输二个辅助生产车间，2003年3月份各辅助
生产车间发生的费用和提供的产品.劳务情况如下图所示：
辅助生产费用及产品劳务统计表
辅助生产车间
受益对象
修理车间
小时
运输车间
吨公里
本月劳务供应量 16000 30000
修理车间 ------- 5000
运输车间 2667 -------
基本生产车间一般用 7000 15000
行政管理部门 6333 10000
本月发生费用合计 20000 15000
直接分配法题解
顺序分配法题解
交互分配法题解
计划成本分配法
代数分配法题解
直接分配法题解
辅助生产费用分配表 2003年3月
辅助
车间
待分配
费用
分配劳
务数量
分配
率
基本生产车间
一般用
管理部门
修理
车间
20000 13333 7000 10500 6333 9500
运输
车间
15000 25000 15000 9000 10000 6000
合计 35000 19500 15500
直接分配法账务处理
借：制造费用 19500
管理费用 15500
贷：生产成本——辅助生产——运输 15000
——修理 20000
上页
顺序分配法题解
项目
分配
率
修理车间 运输车间 基本车间 管理部门
数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
直接
费用
16000 20000 30000 15000
修理
费用
2667 3334 7000 8750 6333 7916
运输
费用
15000 11000 10000 7334
合计 3334 19750 15250
顺序分配法账务处理
借：生产成本——辅助生产——运输 3334
制造费用 8750
管理费用 7916
贷：生产成本——辅助生产——修理 20000
借：制造费用 11000
管理费用 7334
贷：生产成本——辅助生产——运输 18334
上页
交互分配率：
运输车间：
15000/30000
=
修理车间：
20000/16000
=
对外分配率：
运输车间=15000+3334-2500
30000-5000
=
修理车间=20000+2500-3334
16000-2667
=
交互分配法题解
运输车间 修理车间
耗用量 金额 耗用量 金额
直接费用 30000 15000 16000 20000
交互
分配
运输车间 2667 3334
修理车间 5000 2500
对外分配费用
制造费用 15000 9500 7000 10062
管理费用 10000 6334 6333 9104
交互分配法账务处理
借：生产成本—辅—修 2500
贷：生产成本—辅—运 2500
借：生产成本—辅—运 3334
贷：生产成本—辅—修 3334
借：制造费用 10062
管理费用 9104
贷：生产成本—辅—运 19166
借：制造费用 9500
管理费用 6334
贷：生产成本—辅—修 15834
上页
计划成本分配法题解
劳务供应
劳务耗用
运输车间 修理车间 费用
合计数量 金额 数量 金额
30000 15000 16000 20000 35000
计
划
成
本
运输车间 —— —— 2667 4000 4000
修理车间 5000 3000 —— —— 3000
基本车间 15000 9000 7000 10500 19500
管理部门 10000 6000 6333 9500 15500
合计 30000 18000 16000 24000 42000
“辅”实际成本 19000 22500 41500
辅助生产差异 1000 1500 500
运费：
修理费：
计划成本分配法账务处理
借：生产成本 —辅助 —运输 4000
—修理 3000
制造费用 19500
管理费用 15500
贷：生产成本 —辅助 —运输 18000
—修理 24000
借：管理费用 500
贷：生产成本—辅助—运输 1000
—修理 1500
上页
代数分配法题解
借方科
目
辅助生产
辅助生产 制造
费用
管理
费用
费用
合计运输车间 修理车间
运输
车间
提供劳务 5000 15000 10000 30000
单位成本
分配金额 3143 9429 6286 18858
修理
车间
提供劳务 2667
单位成本
分配金额 3857 10125 9160 23142
合 计 3857 3143 19554 15446 42000
代数分配法账务处理
借：生产成本—辅助—修理 3143
制造费用 9429
管理费用 6286
贷：生产成本—辅助—运输 18858
借：生产成本—辅助—运输 3857
制造费用 10125
管理费用 9160
贷：生产成本—辅助—修理 23142
上页
本章小结
1. 辅助生产费用的核算，就是解决辅助生产费用的
归集与分配问题，且重点在于辅助生产费用分配
方法。
2. 辅助生产车间主要是为企业生产产品的基本生产
车间提供劳务或产品的，因此，辅助生产车间发
生的费用大部分应计入产品的制造成本；而其中
部分费用不能直接计入产品成本，只能先计入制
造费用，通过分配再计入产品制造成本。
3. 通过本章学习应掌握各种分配方法的特征、优缺
点和适用性，并能运用这些方法进行辅助生产费
用的分配。
